導(dǎo)語：如何才能寫好一篇納稅申報管理制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

二、“一窗式”管理是稅務(wù)機關(guān)以信息化為依托，通過優(yōu)化整合現(xiàn)有征管信息資源，統(tǒng)一在辦稅大廳的申報征收窗口，受理增值稅一般納稅人納稅申報（包括受理增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)認(rèn)證、納稅申報和IC卡報稅），進行票表稅比對，比對結(jié)果處理等工作。

三、“一窗式”管理一律實行“一窗一人一機”模式?；玖鞒虨椋涸鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)認(rèn)證、納稅申報（以下簡稱申報）受理、IC卡報稅、票表稅比對及結(jié)果處理。

四、地市級以上稅務(wù)機關(guān)增值稅管理部門負(fù)責(zé)“一窗式”管理業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督；區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)增值稅管理部門負(fù)責(zé)“一窗式”管理業(yè)務(wù)的組織實施。

五、稅務(wù)機關(guān)辦稅大廳應(yīng)設(shè)置申報征收崗、異常情況處理崗和復(fù)核崗，具體負(fù)責(zé)“一窗式”管理各項工作的實施。其中：申報征收崗、異常情況處理崗為前臺崗位，復(fù)核崗位為后臺崗位。復(fù)核崗位人員不得兼任申報征收崗位工作和異常情況處理崗位工作。

六、申報征收崗位主要負(fù)責(zé)納稅人專用發(fā)票抵扣聯(lián)認(rèn)證、納稅申報受理、IC卡報稅和票表稅比對等工作。

七、異常情況處理崗位主要負(fù)責(zé)申報、比對異常情況的核實及結(jié)果處理等工作。

八、復(fù)核崗位主要負(fù)責(zé)對申報征收崗位和異常情況處理崗位人員工作的監(jiān)督考核、比對結(jié)果處理的復(fù)核及向納稅評估或稽查部門的轉(zhuǎn)辦等工作。

九、納稅人辦理增值稅納稅申報時，應(yīng)提供以下資料：

（一）《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》及《增值稅納稅申報表附列資料（表一）、（表二）》。

（二）《資產(chǎn)負(fù)債表》和《損益表》。

（三）稅控IC卡（使用小容量稅控IC卡的企業(yè)還需要持有報稅數(shù)據(jù)軟盤）。

（四）加蓋開戶銀行“轉(zhuǎn)訖”或“現(xiàn)金收訖”章的《中華人民共和國稅收通用繳款書》或經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)受理的延期繳納稅款文書。

（五）《成品油購銷存情況明細(xì)表》和加油IC卡、《成品油購銷存數(shù)量明細(xì)表》。

（六）《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》。

（七）《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》。

（八）《廢舊物資發(fā)票開具清單》。

（九）《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》。

（十）《代開發(fā)票抵扣清單》

（十一）主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。

以上第（一）、（二）項為所有納稅人必報資料。除此之外，納入防偽稅控系統(tǒng)管理的納稅人須報送第（三）項資料；未實行“稅庫銀聯(lián)網(wǎng)”且當(dāng)期有應(yīng)納稅款的納稅人須報送第（四）項資料；第（五）至（十一）項為當(dāng)期發(fā)生該項業(yè)務(wù)的納稅人必報資料。

十、申報征收崗位人員應(yīng)當(dāng)于每一個工作日（包括征期）受理納稅人專用發(fā)票抵扣聯(lián)的認(rèn)證。

十一、認(rèn)證是指稅務(wù)機關(guān)對納稅人取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票抵扣聯(lián)，利用掃描儀自動采集其密文和明文圖象，運用識別技術(shù)將圖象轉(zhuǎn)換成電子數(shù)據(jù)，然后對發(fā)票密文進行解密，并與發(fā)票明文逐一核對，以判別其真?zhèn)蔚倪^程。

認(rèn)證按其方法可分為遠(yuǎn)程認(rèn)證和上門認(rèn)證。遠(yuǎn)程認(rèn)證由納稅人自行掃描、識別專用發(fā)票抵扣聯(lián)票面信息，生成電子數(shù)據(jù)，通過網(wǎng)絡(luò)傳輸至稅務(wù)機關(guān)，由稅務(wù)機關(guān)完成解密和認(rèn)證，并將認(rèn)證結(jié)果信息返回納稅人的認(rèn)證方式。上門認(rèn)證是指納稅人攜帶專用發(fā)票抵扣聯(lián)（或電子信息）等資料，到稅務(wù)機關(guān)申報征收窗口進行認(rèn)證的方式。

納稅人報送的專用發(fā)票抵扣聯(lián)，如果已污損、褶皺、揉搓，致使無法認(rèn)證的，可允許納稅人用相應(yīng)的其他聯(lián)次進行認(rèn)證（采集）。

十二、認(rèn)證完成后，申報征收崗位人員根據(jù)認(rèn)證結(jié)果分以下情況進行處理：

（一）無法認(rèn)證、納稅人識別號認(rèn)證不符和發(fā)票代碼號碼認(rèn)證不符（指密文和明文相比較，發(fā)票代碼或號碼不符）的發(fā)票，將發(fā)票原件退還納稅人；

（二）密文有誤、認(rèn)證不符（不包括納稅人識別號認(rèn)證不符和發(fā)票代碼號碼認(rèn)證不符）和抵扣聯(lián)重號的發(fā)票，對上門認(rèn)證的，必須當(dāng)即扣留；對遠(yuǎn)程認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證未通過”的專用發(fā)票抵扣聯(lián)，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)的當(dāng)日通知納稅人于2日內(nèi)持專用發(fā)票抵扣聯(lián)原件到稅務(wù)機關(guān)再次認(rèn)證，對仍認(rèn)證不符的或密文有誤的專用發(fā)票，必須當(dāng)即扣留。

對于扣留的專用發(fā)票，申報征收崗位人員應(yīng)填寫《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)扣押收據(jù)》（附件六），交納稅人作為扣留憑證，同時填寫《認(rèn)證不符或密文有誤專用發(fā)票轉(zhuǎn)辦單》（附件七），與扣留的專用發(fā)票及相關(guān)電子信息即時傳遞至復(fù)核崗位。

復(fù)核崗位審核受理申報征收崗位轉(zhuǎn)交的《認(rèn)證不符或密文有誤專用發(fā)票轉(zhuǎn)辦單》，與扣留的專用發(fā)票抵扣聯(lián)原件及電子數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)稽查部門。

十三、納稅人當(dāng)月申報抵扣的專用發(fā)票抵扣聯(lián)，應(yīng)在申報所屬期內(nèi)完成認(rèn)證。

十四、申報征收崗位人員應(yīng)在征收期內(nèi)受理納稅人納稅申報工作。

十五、納稅申報分為遠(yuǎn)程申報和上門申報。遠(yuǎn)程申報是指納稅人借助于網(wǎng)絡(luò)、電話或其他手段，將申報資料傳輸至稅務(wù)機關(guān)進行申報的一種方式；上門申報是指納稅人攜帶申報資料，直接到申報征收窗口進行申報的一種方式。

十六、申報征收崗位人員在受理納稅人納稅申報時，應(yīng)對納稅人報送的資料的完整性及邏輯關(guān)系進行審核。資料齊全且邏輯關(guān)系相符的，接受申報，資料不全或邏輯關(guān)系不符的，應(yīng)及時告知納稅人并要求其重新申報或調(diào)整申報。

對實行遠(yuǎn)程申報的納稅人，申報征收崗位人員可直接調(diào)閱其遠(yuǎn)程報送的電子信息進行審核；對通過介質(zhì)實行上門申報方式的納稅人，申報征收崗位人員可直接讀取納稅人報送的電子信息進行審核；對通過紙質(zhì)實行上門申報方式的納稅人，申報征收崗位人員可直接審核其紙質(zhì)資料。

十七、對逾期申報的納稅人，申報受理崗位人員應(yīng)區(qū)分以下情況處理：

（一）有主管稅務(wù)機關(guān)同意其延期申報審批文書的，申報受理崗位人員按本規(guī)程第十六條規(guī)定受理其納稅申報。

（二）未持有主管稅務(wù)機關(guān)同意其延期申報審批文書的，申報受理崗位人員先按相關(guān)規(guī)定進行處罰，再按本規(guī)程第十六條規(guī)定受理其納稅申報。

十八、納稅人納稅申報成功后，申報征收崗位人員應(yīng)當(dāng)確認(rèn)稅款是否入庫：

（一）實行“稅銀聯(lián)網(wǎng)”或“稅庫銀聯(lián)網(wǎng)”的，申報征收崗位人員按接收到商業(yè)銀行或國庫傳來的劃款信息確定稅款的入庫。

（二）未實行“稅銀聯(lián)網(wǎng)”或“稅庫銀聯(lián)網(wǎng)”的，申報征收崗位人員根據(jù)納稅人報送的加蓋開戶銀行“現(xiàn)金收訖”或“轉(zhuǎn)訖”章的《中華人民共和國稅收通用繳款書》確認(rèn)稅款的入庫。

納稅人當(dāng)期沒有應(yīng)納稅款的，不必確認(rèn)稅款入庫。

十九、復(fù)核崗位人員在申報期內(nèi)按日核對已申報納稅人的稅款入庫情況。對未申報或者已申報但稅款未能入庫的納稅人，通知稅源管理部門。

二十、納稅人應(yīng)在納稅申報期內(nèi)持載有報稅數(shù)據(jù)的稅控IC卡，向申報征收崗位報稅；使用小容量稅控IC卡的企業(yè)還需要持有報稅數(shù)據(jù)軟盤進行報稅。

二十一、申報征收崗位人員采集專用發(fā)票銷項數(shù)據(jù)時，通過報稅子系統(tǒng)，對使用DOS版開票子系統(tǒng)的納稅人報送的軟盤數(shù)據(jù)和IC卡數(shù)據(jù)進行核對，一致的，存入報稅子系統(tǒng)；不一致的，按以下原則處理：

（一）因納稅人硬盤損壞等原因造成軟盤中專用發(fā)票份數(shù)小于IC卡的，必須要求納稅人提供當(dāng)月開具的全部專用發(fā)票，通過認(rèn)證子系統(tǒng)進行掃描補錄，并經(jīng)過報稅子系統(tǒng)中的“非常規(guī)報稅／存根聯(lián)補錄補報”采集。

（二）因納稅人更換金稅卡等原因造成軟盤中專用發(fā)票份數(shù)大于IC卡（不含IC卡為零的情況）的，其軟盤中所含專用發(fā)票銷項明細(xì)數(shù)據(jù)可經(jīng)過“非常規(guī)報稅／軟盤補報”采集，但當(dāng)月必須查明產(chǎn)生此種不一致情況的原因并采取措施解決。

（三）因納稅人計算機型號不匹配造成IC卡中專用發(fā)票銷項數(shù)據(jù)為零的，根據(jù)系統(tǒng)提示，其軟盤數(shù)據(jù)存入報稅子系統(tǒng)或要求納稅人持專用發(fā)票到征收機關(guān)通過認(rèn)證子系統(tǒng)進行掃描補錄，并經(jīng)過報稅子系統(tǒng)中的“非常規(guī)報稅／存根聯(lián)補錄補報”采集。

（四）申報征收崗位人員因納稅人軟盤質(zhì)量問題致使無法采集專用發(fā)票銷項數(shù)據(jù)的，須要求納稅人重新報送軟盤。

二十二、申報征收崗位人員對使用Windows版開票子系統(tǒng)的納稅人的報稅進行審核，一致的，存入報稅系統(tǒng)；對因更換金稅卡或硬盤損壞等原因，不能報稅的，區(qū)別不同情況處理：

（一）因納稅人更換金稅卡等原因造成納稅人實際開具專用發(fā)票份數(shù)大于IC卡的，應(yīng)要求納稅人提供當(dāng)月開具的全部專用發(fā)票，通過認(rèn)證子系統(tǒng)進行掃描補錄，并經(jīng)過報稅子系統(tǒng)的“非常規(guī)報稅／存根聯(lián)補錄補報”采集；如掃描補錄有困難的，可以通過納稅人開票子系統(tǒng)傳出報稅軟盤，并經(jīng)過報稅子系統(tǒng)的“非常規(guī)報稅／軟盤補報”采集。

（二）因納稅人硬盤、金稅卡同時損壞等原因不能報稅的，納稅人必須提供當(dāng)月開具的全部專用發(fā)票，通過認(rèn)證子系統(tǒng)進行掃描補錄，并經(jīng)過報稅子系統(tǒng)的“非常規(guī)報稅／存根聯(lián)補錄補報”采集。

二十三、納稅申報期結(jié)束后，申報征收崗位人員必須運用報稅子系統(tǒng)查詢未報稅納稅人名單，并要求其限期報稅，以便采集專用發(fā)票銷項數(shù)據(jù)；在專用發(fā)票銷項數(shù)據(jù)傳入稽核系統(tǒng)前，對逾期來報稅的納稅人，可經(jīng)過報稅子系統(tǒng)中的“非常規(guī)報稅／逾期報稅”采集。

申報征收崗位人員對上月漏采的專用發(fā)票銷項數(shù)據(jù)，必須經(jīng)過“非常規(guī)報稅／逾期報稅”采集。對注銷或取消增值稅一般納稅人資格的納稅人當(dāng)月開具的專用發(fā)票銷項數(shù)據(jù)，經(jīng)過“非常規(guī)報稅／注銷一般納稅人資格納稅人報稅”采集。

二十四、實行上門申報且納入防偽稅控系統(tǒng)管理的納稅人，申報和報稅應(yīng)同時進行；實行遠(yuǎn)程申報且納入防偽稅控系統(tǒng)管理的納稅人，須在申報資料報送成功后，再到申報征收窗口報稅。

未納入防偽稅控系統(tǒng)管理的納稅人不必進行稅控IC卡報稅。

二十五、申報征收崗位人員完成專用發(fā)票銷項數(shù)據(jù)采集工作后，稅控IC卡暫不解鎖，應(yīng)操作一窗式票表稅比對軟件進行比對。

二十六、票表稅比對包括票表比對和表稅比對。票表比對是指申報征收崗位人員利用認(rèn)證系統(tǒng)、報稅系統(tǒng)及其它系統(tǒng)采集的增值稅進、銷項數(shù)據(jù)與納稅申報表及附列資料表中的對應(yīng)數(shù)據(jù)進行比對；表稅比對是指利用申報表應(yīng)納稅款與當(dāng)期入庫稅款進行比對。

二十七、對納入防偽稅控系統(tǒng)管理的納稅人，票表稅比對工作應(yīng)在稅控IC卡報稅成功后即時進行；實行上門申報且沒有納入防偽稅控系統(tǒng)管理的納稅人，票表稅比對工作在受理申報時同時進行；實行遠(yuǎn)程申報且沒有納入防偽稅控系統(tǒng)管理的納稅人，票表稅比對工作應(yīng)在其申報后及時進行。

二十八、票表稅比對內(nèi)容

（一）銷項比對

用防偽稅控報稅系統(tǒng)采集的專用發(fā)票銷項金額、稅額匯總數(shù)與《增值稅納稅申報表附列資料（表一）》中第1、8、15欄“小計”項合計的銷售額、稅額數(shù)據(jù)比對，二者的邏輯關(guān)系必須相等。

（二）進項比對

1.非輔導(dǎo)期內(nèi)一般納稅人的進項票表比對內(nèi)容

（1）用防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)采集的專用發(fā)票抵扣聯(lián)進項金額、稅額匯總數(shù)與《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》中第2欄“本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”中所填列的進項金額、稅額匯總數(shù)比對，二者的邏輯關(guān)系是認(rèn)證系統(tǒng)采集的進項信息必須大于或等于申報資料中所填列的進項數(shù)據(jù)。

（2）用《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》中“合計”欄“允許計算抵扣的運費金額、計算抵扣的進項稅額”項數(shù)據(jù)與《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》中第8欄“運費發(fā)票”的“金額、稅額”項數(shù)據(jù)比對，二者的邏輯關(guān)系必須相等。

（3）用《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》中的“稅款金額”欄匯總數(shù)與《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》中第5欄“海關(guān)完稅憑證”的“稅額”項匯總數(shù)比對，二者的邏輯關(guān)系必須相等。

（4）用《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》中“發(fā)票金額”欄“計算抵扣稅額”項匯總數(shù)與《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》中第7欄“廢舊物資發(fā)票”的“金額、稅額”欄匯總數(shù)比對，二者的邏輯關(guān)系必須相等。

（5）用《廢舊物資發(fā)票開具清單》“發(fā)票金額”欄“合計”項數(shù)據(jù)與《增值稅納稅申報表附列資料（表一）》中第16欄“免稅貨物銷售額”項數(shù)據(jù)比對，二者的邏輯關(guān)系是《廢舊物資發(fā)票開具清單》的金額數(shù)據(jù)小于或等于申報資料中所填列的上述數(shù)據(jù)。

（6）用《代開發(fā)票抵扣清單》“金額”、“稅額”欄“合計”項數(shù)據(jù)與《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》第9、10項“金額”、“稅額”欄數(shù)據(jù)比對，二者的邏輯關(guān)系必須相等。

2．輔導(dǎo)期內(nèi)一般納稅人票表比對內(nèi)容

（1）審核《增值稅納稅申報表》附表二第3欄份數(shù)、金額、稅額是否分別等于或小于當(dāng)期稽核系統(tǒng)比對相符和協(xié)查后允許抵扣的專用發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)。

（2）審核《增值稅納稅申報表》附表二第5欄份數(shù)、金額、稅額是否分別等于或小于當(dāng)期稽核系統(tǒng)比對相符和協(xié)查后允許抵扣的海關(guān)完稅憑證的數(shù)據(jù)。

（3）審核《增值稅納稅申報表》附表二第7欄份數(shù)、金額、稅額是否分別等于或小于當(dāng)期稽核系統(tǒng)比對相符和協(xié)查后允許抵扣的廢舊物資發(fā)票的數(shù)據(jù)。

（4）審核《增值稅納稅申報表》附表二第8欄份數(shù)、金額、稅額是否分別等于或小于當(dāng)期稽核系統(tǒng)比對相符和協(xié)查后允許抵扣的運費發(fā)票的數(shù)據(jù)。

（5）審核《增值稅納稅申報表》附表二第9、10欄份數(shù)、金額、稅額是否分別等于或小于當(dāng)期稽核系統(tǒng)比對相符和協(xié)查后允許抵扣的代開發(fā)票的數(shù)據(jù)。

（三）稅款比對

用《增值稅納稅申報表》第24欄“應(yīng)納稅額合計”數(shù)據(jù)與稅款所屬期為同期的已繳納稅款總額比對，二者的邏輯關(guān)系是“應(yīng)納稅額合計”小于或等于已繳納稅款總額。

二十九、票表稅比對結(jié)果處理

（一）票表稅比對邏輯關(guān)系相符的，一窗式票表稅比對軟件自動對稅控IC卡解鎖；票表稅比對邏輯關(guān)系不符的，申報征收崗位應(yīng)立即移交給異常情況處理崗位處理。

（二）異常情況處理崗位按照《“一窗式”票表稅比對異常類型及處理方式分類表》（附件二）明確的異常情況、問題類型、核實方法及處理方式進行對照，情況相符的，解除異常，操作一窗式票表稅比對軟件對稅控IC卡解鎖；情況不符的，不得對稅控IC卡解鎖，填制《比對異常轉(zhuǎn)辦單》（附件三，下同）移交復(fù)核崗位。

（三）復(fù)核崗位人員根據(jù)《比對異常轉(zhuǎn)辦單》所列內(nèi)容進行復(fù)核，審核無誤的在《比對異常轉(zhuǎn)辦單》簽署轉(zhuǎn)辦意見轉(zhuǎn)交稅源管理部門。

（四）稅源管理部門接收《比對異常轉(zhuǎn)辦單》后，采取案頭分析、約談舉證、實地調(diào)查等方式進行核實。經(jīng)核實可以解除異常的，在《比對異常轉(zhuǎn)辦單》簽署“解除異常，同意對IC卡解鎖”意見后，移交復(fù)核崗位；核實后仍不能解除異常的，在《比對異常轉(zhuǎn)辦單》簽署“移送稽查”意見后，移交稽查部門處理。

（五）稽查部門接到《比對異常轉(zhuǎn)辦單》后，實施稅務(wù)稽查。經(jīng)查處可以解除異常的，在《比對異常轉(zhuǎn)辦單》簽署“解除異常，同意對稅控IC卡解鎖”意見后轉(zhuǎn)交稅源管理部門,稅源管理部門再轉(zhuǎn)交復(fù)核崗位。

（六）復(fù)核崗位接到稅源管理部門簽署“解除異常，同意對稅控IC卡解鎖”意見的《比對異常轉(zhuǎn)辦單》后，通知異常情況處理崗位操作一窗式票表稅比對軟件對稅控IC卡解鎖。

三十、在申報期結(jié)束的當(dāng)日，復(fù)核崗位應(yīng)及時將比對結(jié)果轉(zhuǎn)交稅源管理部門。對其中未票表稅比對的納稅人還應(yīng)填制《未票表稅比對納稅人清單》（附件五）一并移交。

三十一、復(fù)核崗位人員根據(jù)票表稅比對系統(tǒng)自動生成的《比對異常納稅人清單》（附件四），并監(jiān)督核實申報征收崗位和異常情況處理崗位工作人員是否存在違規(guī)處理的問題。

篇2

論文摘要：我國大陸地區(qū)和臺灣省的市場經(jīng)濟處于不同的發(fā)展階段，相應(yīng)地，在稅收管理制度方面也存在較大差異。通過對海峽兩岸在稅收管理體制、納稅申報制度、稅務(wù)制度、稅務(wù)處罰制度、稅務(wù)教育制度及納稅人服務(wù)制度等方面進行比較研究，找出海峽兩岸在稅收管理制度方面的具體差異并進行總結(jié)，對于不斷完善我國大陸地區(qū)的稅收管理制度進而提高稅收管理水平，具有較大的現(xiàn)實意義。

稅收管理是一國籌集財政收入的根本保證，由于其涉及經(jīng)濟學(xué)(財政學(xué)、稅收學(xué))和管理學(xué)兩大學(xué)科領(lǐng)域，各國政府以及學(xué)術(shù)界都非常重視如何改革和完善本國的稅收管理制度。以往，在稅收管理制度的比較研究中，我國的理論界主要將目光關(guān)注于美、英、法、德、日等發(fā)達(dá)國家，而對我國市場經(jīng)濟比較發(fā)達(dá)的臺灣地區(qū)則關(guān)注有限。為此，筆者將對我國海峽兩岸的稅收管理制度進行簡要比較并進行總結(jié)，為不斷完善我國大陸地區(qū)的稅收管理制度提供思路參考。

1稅收管理體制的比較

稅收管理體制是稅收管理制度的核心問題，其實質(zhì)上就是解決中央與地方在稅收管理權(quán)限分配等方面的矛盾關(guān)系。稅收管理體制如果不完善，稅收管理制度就難以完善。

從實踐來看，我國的臺灣地區(qū)與大陸在稅收管理體制的改革方面具有一定的共性。臺灣在20世紀(jì)60年代以前，稅收管理權(quán)限高度集中于臺灣省政府，而市、縣政府的稅收管理權(quán)限非常有限。這種高度統(tǒng)一的稅收管理體制顯然難以適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，后來經(jīng)過多次改革和調(diào)整(主要于1951年、1967年和1992年進行)，使得臺灣省的市、縣政府逐漸具有一定的稅收管理權(quán)限，擁有一定稅種的征管權(quán)和收入權(quán)，但是比較有限。目前，凡收入彈性大和征收范圍廣的稅種，比如所得稅、關(guān)稅、貨物稅、礦區(qū)稅和證券交易稅等均為臺灣省政府掌握，其取得的稅收收入占全部財政收入的六成，而市、縣地方政府僅為四成。由于稅收管理權(quán)限被臺灣省政府較多掌握，基層政府的積極性受到很大影響，進一步下放稅收管理權(quán)限的呼聲一直存在。

我國大陸地區(qū)的稅收管理體制在建國初期高度集中于中央政府，后來經(jīng)過幾次下放和集中，反復(fù)多次，但總體還是以集權(quán)為主要特征。從20世紀(jì)80年代開始，為適應(yīng)經(jīng)濟改革需要，中央開始較大幅度下放稅收管理權(quán)(主要收入分享權(quán))，直至1994年的分稅制改革。1994年進行的分稅制改革，地方政府雖然擁有了幾個地方稅種的征管權(quán)，但是主要稅種的收入基本由中央分享。由于地方稅種收入相對較少，難以滿足大多數(shù)地方政府履行公共職能的需要，使得一些地方政府“稅外收費”的問題比較嚴(yán)重?？梢姡箨懙貐^(qū)1994年開始實施的分稅制，其結(jié)果使中央集中了大部分的稅收財力，在增強中央政府宏觀調(diào)控能力的同時，也在一定程度上影響了地方政府的正常運轉(zhuǎn)。所以，目前乃至今后的一段時期，應(yīng)該按照公共財政基本框架的總體要求，進一步改革和完善我國大陸地區(qū)的稅收管理體制。

由上可見，大陸地區(qū)和臺灣省的稅收管理體制改革就總體方向而言是一致的，都是逐步向基層政府“放權(quán)讓利”，以不斷完善“分稅制”(其實這也是市場經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家和地區(qū)比較典型的做法)。不過，從改革的實踐來看，大陸地區(qū)和臺灣省的分稅制改革還都不徹底，稅收管理權(quán)限都過多集中于高層政府，基層政府履行職能的財力還難以得到有效保證，這顯然難以適應(yīng)市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，因此進一步下放稅收管理權(quán)，就成為今后海峽兩岸稅收管理制度改革的一個共性問題。

2納稅申報制度的比較

納稅申報制度是稅收管理制度的起始環(huán)節(jié)。我國臺灣省的納稅申報制度的一個重要特色，就是對所得稅收實行“藍(lán)色申報”制度。所得稅收的征管比較復(fù)雜，難度相對較大，因此如何有效預(yù)防所得稅收的偷逃稅問題，也是現(xiàn)代稅收管理實踐中迫切需要解決的一個課題。臺灣省在所得稅方面實行“藍(lán)色申報”制度，通過將納稅人分類管理，較好地激勵和約束了納稅人依法納稅。

臺灣地區(qū)的稅收管理制度規(guī)定，營利事業(yè)所得稅的納稅人(相當(dāng)于我國企業(yè)所得稅的納稅人以及個人所得稅中私營企業(yè)和個體工商業(yè)戶等)，凡能夠按照會計制度和稅收管理制度的規(guī)定，有健全的財務(wù)制度(設(shè)置專門財務(wù)部門、人員，據(jù)實登記賬簿、保留憑證等)，并且能夠依法申報納稅的，可以申請使用“藍(lán)色申報表”。使用藍(lán)色申報表的納稅人，在申報納稅時可以享受很多便利和優(yōu)惠。比如簡化審核程序、允許延期申報、延長虧損抵補、提高業(yè)務(wù)招待費列支標(biāo)準(zhǔn)等?？梢?，使用藍(lán)色報表進行納稅申報的納稅人，可以得到實實在在的便利和優(yōu)惠。對于稅務(wù)機關(guān)而言，也可以減輕對這部分納稅人報稅資料的審核與稽查壓力，從而將稽查的主要精力轉(zhuǎn)向使用其他報表的納稅人。可見，“藍(lán)色申報”制度對于提高我國臺灣地區(qū)的稅收征管水平有著重要作用。

我國大陸地區(qū)從2001年開始，借鑒臺灣省等地的經(jīng)驗，開始對納稅人試行“A、B、C、D”評級和分類管理制度，就是將納稅人按照納稅信用程度從高到低劃分為4個等級，A、B級的納稅人可以享受較多稅收優(yōu)惠，而C、D級納稅人將是稅務(wù)機關(guān)稽查的重點。這一稅收管理制度對于預(yù)防偷逃稅具有一定的現(xiàn)實意義。不過，由于經(jīng)驗不足，現(xiàn)行的納稅人分類評級制度還難以做到像我國臺灣地區(qū)那樣完善，特別是對納稅人等級的評定工作，目前主要由基層稅務(wù)機關(guān)進行，有的稅務(wù)機關(guān)在評定時甚至存在“矮子中選高個子”的問題，這顯然不利于這一制度的有效實施。基于此，可以借鑒臺灣省的“藍(lán)色申報”制度，將納稅人的信用評定工作進行科學(xué)量化和動態(tài)跟蹤調(diào)整，并與具體重點稅種(比如先從所得稅開始)的征管相聯(lián)系，從而讓這一制度對納稅人真正起到激勵和約束作用。

3稅務(wù)制度的比較

稅務(wù)是指稅務(wù)人(稅務(wù)師及其事務(wù)所)在法定范圍內(nèi)，受納稅人或其他單位委托代為辦理各項涉稅事宜的總稱。建立和健全稅務(wù)制度對降低征稅成本、提高征稅效率以及維護征納雙方的合法稅收權(quán)益，都具有重要意義。

我國臺灣地區(qū)的稅務(wù)制度建立較早，至今已有40余年的歷史。目前從業(yè)的稅務(wù)人員有5萬余人，遍及整個臺灣地區(qū)，臺灣地區(qū)稅務(wù)人的主要任務(wù)有：接受委托，納稅申報事宜；建制建賬，包括記賬、撰寫涉稅文書等；行政復(fù)議和行政訴訟事宜；協(xié)助政府開展稅務(wù)教育；接受稅務(wù)咨詢；進行稅收籌劃以及其他維護征納雙方合法權(quán)益的事宜。為保證稅務(wù)制度的全面實施，臺灣地區(qū)有關(guān)部門對稅務(wù)人賦予了較多的權(quán)利和義務(wù)，并且在有的稅法中規(guī)定，納稅人需委托有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)師辦理相關(guān)涉稅事宜。由于制度較為完備再加上稅務(wù)市場發(fā)育健全，臺灣的稅務(wù)已經(jīng)成為稅收管理工作不可或缺的重要輔助力量。我國大陸地區(qū)的稅務(wù)起步較晚，20世紀(jì)80年代中后期，一些地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)借鑒國際上的做法，在征管領(lǐng)域?qū)Χ悇?wù)進行了有益探索。至20世紀(jì)90年代中期，稅務(wù)初具規(guī)模，國家稅務(wù)總局曾一度要把稅務(wù)全面引入稅收征管流程，后來由于“非中介”、“強制”等問題比較嚴(yán)重，使得稅務(wù)的發(fā)展受到很大影響。為此，20世紀(jì)90年代末我國又進行了稅務(wù)行業(yè)的清理整頓，要求稅務(wù)機構(gòu)徹底與隸屬單位在編制、人員、財務(wù)、職能和名稱等方面徹底脫鉤，改制為由注冊稅務(wù)師作為出資主體的有限責(zé)任制或合伙制的稅務(wù)師事務(wù)所，以還原其“獨立中介”的市場地位。截止到2003年2月底，全國有稅務(wù)機構(gòu)(稅務(wù)師事務(wù)所)2307個，其中有限責(zé)任所1909個，合伙所398個。從業(yè)人員近5萬人，其中注冊稅務(wù)師有1．4萬人。不難看出，相對于我國大陸地區(qū)的市場經(jīng)濟總量及發(fā)展態(tài)勢，現(xiàn)有的稅務(wù)規(guī)模明顯偏弱。

2000年初，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于在稅收工作中發(fā)揮注冊稅務(wù)師作用的通知》，要求各級稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)開展的實際情況，制定發(fā)揮注冊稅務(wù)師作用的具體辦法。對一些政策性強、技術(shù)難度高、涉稅事項較為復(fù)雜、納稅人自己做起來有困難的納稅事項，堅持在自愿的前提下，可以建議納稅人委托稅務(wù)，以保證國家稅收政策正確執(zhí)行，提高納稅申報質(zhì)量。但是，由于我國大陸地區(qū)的稅務(wù)發(fā)展時間還不長，納稅人還沒有“付費”委托稅務(wù)師辦理涉稅事宜的習(xí)慣，再加上相關(guān)扶持制度不完善，使得稅務(wù)市場發(fā)育嚴(yán)重滯后，很多稅務(wù)機構(gòu)長期處于業(yè)務(wù)不足的尷尬境地。基于此，可以借鑒我國臺灣地區(qū)的稅務(wù)制度經(jīng)驗，不斷完備旨在促進稅務(wù)行業(yè)健康發(fā)展的制度體系，逐步培育稅務(wù)的需求市場，進而促使稅務(wù)在稅收管理工作中的效用最大化。

4稅務(wù)處罰制度的比較

稅務(wù)處罰是稅收管理制度的事后懲戒措施，是稅法剛性和尊嚴(yán)的最直接體現(xiàn)，也是震懾稅收違法犯罪行為不可缺少的重要保證。人們之所以懼怕稅法的尊嚴(yán)，能夠主動依法納稅，在相當(dāng)程度上是源于稅務(wù)處罰制度的存在。我國臺灣省的稅務(wù)處罰制度與大陸地區(qū)相比，主要有以下區(qū)別：①臺灣省的稅務(wù)處罰規(guī)定(以行政處罰為例)既包含在稅收程序法(《捐稅稽征法》)中，也分散規(guī)定于稅收實體法中，如《所得稅法》、《遺贈稅法》、《證券交易法》等都包含稅務(wù)處罰內(nèi)容；我國大陸地區(qū)關(guān)于稅務(wù)處罰的規(guī)定，一般違法行為由程序法《稅收征管法》界定，嚴(yán)重違法犯罪行為由《刑法》界定，而一般性的稅收實體法(如《個人所得稅法》、《增值稅暫行條例》等)則不再進行具體界定。關(guān)于這一不同，很難界定二者誰更為科學(xué)，大陸地區(qū)的做法比較符合處罰統(tǒng)一原則，臺灣省的規(guī)定則更為符合“因稅制宜”的原則。②從稅務(wù)處罰的嚴(yán)厲程度來看，臺灣省對稅務(wù)違法犯罪行為的懲罰力度相對大陸地區(qū)要輕一些。比如臺灣省對稅務(wù)違法行為主要采取行政處罰為主，刑事處罰只是一種補充，很少使用。并且，就刑事處罰而言，稅收犯罪行為的當(dāng)事人，其最高刑期為5年，沒有死刑的規(guī)定。大陸地區(qū)則大不一樣，稅務(wù)處罰不斷向刑事處罰延伸。單從涉稅刑罰規(guī)定來看：管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑，甚至死刑都有涉及。嚴(yán)厲的涉稅刑罰規(guī)定固然有震懾稅收犯罪的積極作用，但是稅收管理更應(yīng)該重在“預(yù)防”，刑罰畢竟是最嚴(yán)厲的懲罰措施。一味依賴嚴(yán)厲的刑罰來震懾稅收犯罪，久而久之，容易出現(xiàn)刑罰震懾效應(yīng)遞減的問題，從長遠(yuǎn)來看，反而不利于震懾涉稅犯罪行為。因此，不斷完善我國大陸地區(qū)的稅收管理預(yù)防制度，逐步糾正稅務(wù)處罰刑罰化的傾向，也是今后完善大陸地區(qū)稅收管理制度的一個重要內(nèi)容。

5稅收教育及納稅人服務(wù)制度的比較

從以上探討中可以看出，完善的稅收管理制度應(yīng)該主要體現(xiàn)在制度的“預(yù)防”效果上，而預(yù)防稅收違法犯罪案件的發(fā)生，既要有稅務(wù)違法處罰的震懾和嚴(yán)密科學(xué)的稅收征管體系，也必須有完善的稅收教育制度及納稅人服務(wù)制度。只有依法納稅的觀念真正深入人心，讓納稅人從依法納稅的過程中切實享受到更好的服務(wù)，才可能對廣大納稅人形成觀念上的約束與激勵，進而調(diào)動其依法納稅的主動性和積極性。

我國臺灣省的稅收教育工作由來已久，真正從“娃娃”抓起。臺灣省的財政部門每年都要在全省范圍內(nèi)推廣形式多樣、豐富多彩的全民稅收知識教育活動，充分利用各種媒體和渠道，發(fā)動全民特別是學(xué)生參與。利用電視傳媒對稅收知識競賽進行現(xiàn)場直播，決賽優(yōu)勝者由臺灣財政部門的主要負(fù)責(zé)人親自頒獎，獲獎名單在主要報紙上公布。這一活動使全臺灣省的公民特別是在校學(xué)生，普遍受到了直觀的稅收教育。另外，臺灣的稅務(wù)部門也經(jīng)常性地向中小學(xué)生發(fā)放帶有稅收知識的漫畫、書籍以及紀(jì)念品，使得中小學(xué)生在不經(jīng)意問就逐步樹立了誠信依法納稅的觀念卜引。

相比較而言，我國大陸地區(qū)的稅收教育工作開展的時間還不長，一般都是在每年4月份即“稅收宣傳月”時集中在全國開展。經(jīng)常性、有重點、有計劃的稅收教育制度還未能建立起來。這也需要今后進一步改革和完善。

篇3

我國稅務(wù)是在稅務(wù)咨詢基礎(chǔ)上逐步發(fā)展起來的。20世紀(jì)80年代初期，一些地區(qū)的離退休稅務(wù)干部為幫助納稅人準(zhǔn)確納稅，經(jīng)批準(zhǔn)組成了稅務(wù)咨詢機構(gòu)，從事財務(wù)、會計、稅法等方面的咨詢工作。從1988年起，國家稅務(wù)總局在全國逐步開展了稅收征管改革，遼寧、吉林等地的一些地區(qū)結(jié)合征管方式的改變，進行了稅務(wù)的試點工作。1993年，國家在稅收征管法中明確規(guī)定“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)人代為辦理稅務(wù)事宜”，并授權(quán)國家稅務(wù)總局制定具體辦法。1994年9月，國家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《稅務(wù)試行辦法》，在全國范圍內(nèi)有組織、有計劃地開展了稅務(wù)工作。1996年11月，國家稅務(wù)總局與人事部聯(lián)合制定頒布了《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》，把稅務(wù)人員納入了國家專業(yè)技術(shù)人員執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入控制制度的范圍，稅務(wù)行業(yè)同注冊會計師、律師事務(wù)所等一樣，成為國家保護和鼓勵發(fā)展的一種社會中介服務(wù)行業(yè)。隨后，國家稅務(wù)總局相繼制定并下發(fā)了《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實施辦法》和《注冊稅務(wù)師注冊管理暫行辦法》；下發(fā)了組建省級注冊稅務(wù)師管理機構(gòu)等文件，加強了對稅務(wù)行業(yè)的管理。1999年，國家稅務(wù)總局根據(jù)中央及國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的有關(guān)指示精神，開始對稅務(wù)行業(yè)進行全面清理整頓，以促進稅務(wù)事業(yè)的健康發(fā)展。經(jīng)過十多年的實踐，我國稅務(wù)制度逐步建立起來，并不斷得以完善。稅務(wù)行業(yè)從無到有、從小到大、從自發(fā)到有序，已形成了一定規(guī)模。據(jù)統(tǒng)計，截止1999年上半年，全國共有稅務(wù)機構(gòu)4 100多家，從業(yè)人員近10萬人，已取得注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格的有2.6萬人（不含1999年通過統(tǒng)一考試的人數(shù)）。從業(yè)務(wù)的開展情況看，據(jù)抽樣調(diào)查測算，目前全國委托稅務(wù)的納稅人約占9％左右，其中：單項約占70％，全面約占30％；在項目上，納稅申報約占30％，納稅審查占25％，稅務(wù)顧問占18％，稅務(wù)登記等簡單事項占13％；其他涉稅事項占14％。根據(jù)對六省市部分地區(qū)的3 600戶納稅人進行抽樣調(diào)查顯示：凡是委托稅務(wù)的納稅人，其申報率為100％，申報準(zhǔn)確率在97％以上，均高于納稅人的自行申報率和準(zhǔn)確率；爭議發(fā)生率不高于1％，低于未委托的1.3％。實踐證明，稅務(wù)工作的開展，有力地配合了稅收征管改革，使稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間形成了有效的相互監(jiān)督、相互制約的機制，在維護國家利益和委托人的合法權(quán)益、促進社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展等方面，發(fā)揮了十分重要的作用。

但是，我們應(yīng)該看到，目前委托稅務(wù)的戶數(shù)還較少，比例還比較低，與世界上許多國家相比有較大差距。如日本有85％以上的企業(yè)委托稅理士事務(wù)所代辦納稅事宜；美國約有50％的企業(yè)和幾乎是100％的個人，其納稅事宜是委托稅務(wù)人代為辦理的；澳大利亞約有70％以上的納稅人也是通過稅務(wù)人辦理涉稅事宜的。相比之下，我國稅務(wù)的發(fā)展速度是比較緩慢的，巨大的市場需求潛力需要進一步挖掘。當(dāng)然，這與我國稅務(wù)起步較晚有關(guān)，但也有其他方面的因素。

二、稅務(wù)發(fā)展的制約因素

稅務(wù)作為市場中介服務(wù)行業(yè)同其他行業(yè)一樣，其發(fā)展速度受市場供給與市場需求兩方面影響。我國稅務(wù)行業(yè)發(fā)展緩慢，其主要原因是市場需求缺乏，有效供應(yīng)不足。影響稅務(wù)市場供求的因素是多方面的，歸結(jié)起來主要有以下幾個方面：

（一）市場經(jīng)濟發(fā)展程度

稅務(wù)是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物。從世界范圍看，實行稅務(wù)制的國家都是市場經(jīng)濟比較發(fā)達(dá)的國家。市場經(jīng)濟愈發(fā)展，社會分工愈精細(xì)，專業(yè)化、社會化程度愈高，作為一種以腦力勞動為主的智能型中介服務(wù)便會應(yīng)運而生并發(fā)展成具有一定規(guī)模的產(chǎn)業(yè)。我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟體制正在經(jīng)歷由計劃經(jīng)濟到市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變，市場經(jīng)濟的發(fā)展尚不充分，稅務(wù)的發(fā)展還面臨著許多困難，影響了行業(yè)的發(fā)展速度。

（二）依法治稅環(huán)境

加強稅收征管、強化依法治稅是稅務(wù)生存和發(fā)展的重要因素。一方面，推行納稅申報制度是稅務(wù)產(chǎn)生的前提條件。因為只有推行申報制度，某些納稅人才會出于自身專業(yè)知識、辦稅能力、納稅成本的考慮，以及為自身合法權(quán)益得到保護，尋找稅務(wù)中介服務(wù)，稅務(wù)才能產(chǎn)生和發(fā)展。另一方面，執(zhí)法嚴(yán)格、處罰得力，是促進稅務(wù)發(fā)展的外部條件。實行稅務(wù)制的國家，一般都是征管方法較科學(xué)、征管手段較先進、處罰力度較大。如日本、美國、加拿大、澳大利亞等國家，對偷逃漏稅行為普遍實行重罰。因此，許多納稅人因懼怕違法受罰而聘請稅務(wù)人代為辦理稅務(wù)事宜。從我國目前情況看，盡管實行了納稅申報制度，但有些稅務(wù)機關(guān)卻擅自改變稅款征收辦法，如有些地區(qū)的稅務(wù)部門擴大了核定征收的范圍，把本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶也采取了定稅、包稅的辦法，甚至出現(xiàn)企業(yè)所得稅附征現(xiàn)象，即按銷售收入和當(dāng)?shù)匾?guī)定的附征率計算附征企業(yè)所得稅。這種做法，影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，也使稅務(wù)喪失了一部分市場，造成市場需求缺乏。在稅務(wù)處罰上，雖然我國的稅收征管法和刑法也規(guī)定了對違反稅法行為和涉稅犯罪行為的處罰辦法，但由于某些執(zhí)法者素質(zhì)不高，執(zhí)法不嚴(yán)，處罰不力，使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力，因而缺乏尋找稅務(wù)的內(nèi)在動力。

（三）公民的納稅意識

納稅意識是人們對納稅問題在思想、觀念上的反映，如什么是稅收？為什么要納稅？如何納稅？不納稅要承擔(dān)什么責(zé)任？等等。納稅意識的強弱，一般與人們的思想、文化、業(yè)務(wù)素質(zhì)以及稅收法律環(huán)境有關(guān)。如果納稅人綜合素質(zhì)較高，稅收法律環(huán)境建設(shè)較好，納稅人就會對納稅問題有一個正確認(rèn)識，因而自覺履行納稅義務(wù)，或者因懼怕違法受罰而依法納稅。于是，某些納稅人便會出于自身辦稅能力的考慮而尋求社會中介服務(wù)。而我國某些納稅人納稅意識比較淡薄，納稅自覺性較低。有些納稅人存有偷逃騙稅心理，自行申報不實，更不愿讓人介入，何況還要在納稅之外支付費用。這種思想意識影響了稅務(wù)業(yè)務(wù)的開展。

（四）稅務(wù)制度健全程度

稅務(wù)制度健全與否，是影響稅務(wù)市場規(guī)范性的重要因素。實行稅務(wù)制的國家，都有較健全的稅務(wù)法規(guī)相約束。如：日本有稅理士法，韓國有稅務(wù)士法，美國有稅務(wù)規(guī)則等。目前，我國的稅務(wù)法規(guī)主要是《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》、《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實施辦法》、《注冊稅務(wù)師注冊管理暫行辦法》、《有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》和《合伙稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》等。這些法規(guī)，為稅務(wù)的制度化、規(guī)范化發(fā)揮了重要作用。但是，出臺較晚，法律級次不高，相應(yīng)的約束力也較弱。另外，有關(guān)稅務(wù)業(yè)務(wù)開展的規(guī)章制度尚不完善，缺乏質(zhì)量監(jiān)控，影響了稅務(wù)的發(fā)展。

（五）稅務(wù)機構(gòu)運作狀況

機構(gòu)運作狀況，如管理力度、執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)、收費情況、社會形象等，是影響稅務(wù)市場需求的重要因素。質(zhì)量高，有效供給充足，將會拉動市場需求，從而促進稅務(wù)的發(fā)展。由于多方面原因，我國稅務(wù)運作狀況并不十分理想，依然存在不少問題：一是稅務(wù)管理機構(gòu)不健全，管理比較薄弱；各項管理制度不完善，執(zhí)業(yè)秩序較為混亂，影響了稅務(wù)的社會形象；二是有些地區(qū)憑借稅務(wù)機關(guān)的行政權(quán)力，或以其他不正當(dāng)手段招攬客戶，占領(lǐng)市場；一些機構(gòu)只收費不服務(wù)或少服務(wù)。這些行為嚴(yán)重?fù)p害了稅務(wù)的獨立性、客觀性、公正性，在社會上造成了不良后果，三是層次較低，服務(wù)質(zhì)量較差。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計，目前稅務(wù)機構(gòu)的從業(yè)人員中，具有大學(xué)本科學(xué)歷的只有18％，大專學(xué)歷的占46％，中專以下學(xué)歷的占36％。這與世界上許多國家相比差距較大，與國內(nèi)相關(guān)行業(yè)比較也有較大差距。多數(shù)機構(gòu)只是從事納稅申報、發(fā)票領(lǐng)購、小型業(yè)戶的建帳和記帳等一些簡單的事務(wù)性工作。至于如審查納稅情況、稅收籌劃等較高層次、較高水準(zhǔn)的業(yè)務(wù)開展較少，質(zhì)量難以保證，使稅務(wù)工作在低水平、低層次上運轉(zhuǎn)。這種狀況，嚴(yán)重影響了稅務(wù)市場的拓展。

三、推動稅務(wù)發(fā)展的對策

不難看出，發(fā)展稅務(wù)行業(yè)，一要考慮稅務(wù)生存和發(fā)展的大環(huán)境，二要考慮稅務(wù)的執(zhí)業(yè)狀況。從市場需求和有效供給兩方面入手，并輔之以其他手段，激活稅務(wù)市場，以此推動稅務(wù)的發(fā)展。

（一）深化經(jīng)濟體制改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會給稅務(wù)提供廣闊的生存和發(fā)展空間?，F(xiàn)代企業(yè)制度建立以后，企業(yè)以其全部法人財產(chǎn)，依法自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，照章納稅。為了適應(yīng)競爭日趨激烈的市場機制，在公平競爭中求生存、求發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營管理者必須將其全部精力集中于自身的經(jīng)營管理，對其他的社會需求，就要通過市場中介服務(wù)予以滿足。由于國家與企業(yè)的收入分配關(guān)系最終要統(tǒng)一到稅收分配關(guān)系上來，因而稅收負(fù)擔(dān)的高低將會成為企業(yè)經(jīng)營管理者非常關(guān)注的問題。而企業(yè)的經(jīng)營管理者不可能花費大量的時間來研究稅法，于是便會產(chǎn)生委托稅務(wù)的愿望。通過稅務(wù)，既可以使其享受到該享受的稅收優(yōu)惠政策，又可以避免因違反稅法而受到處罰。

（二）深化稅收征管改革，嚴(yán)格依法治稅

1.積極推行以納稅申報和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)、以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托、集中征收、重點稽查的新型征管模式。取消稅務(wù)專管員制度，強化查帳征收和納稅申報制度，加強稅務(wù)稽查，從征收和稽查兩個環(huán)節(jié)激發(fā)社會對稅務(wù)的市場需求。

2.嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度。各級稅務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，依法辦事，依率計征，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，充分體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性和強制性。加大對稅務(wù)違法行為的查處力度，對構(gòu)成涉稅犯罪的應(yīng)及時移交司法機關(guān)依法嚴(yán)懲，使納稅人充分認(rèn)識到稅法的威懾力，增強納稅自覺性。

只有全社會法律意識增強，依法征稅、依法納稅的法律環(huán)境形成，才能促進稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。

（三）加強宣傳工作，增強納稅意識和意識

一方面，要通過各種形式進行稅法宣傳，使納稅人了解自身的權(quán)利和義務(wù)，懂得為什么要納稅、納什么稅、如何納稅、不納稅要承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任等，增強其納稅自覺性。另一方面，要進行稅務(wù)宣傳，使稅務(wù)部門、稅務(wù)人、納稅人和扣繳義務(wù)人充分認(rèn)識稅務(wù)的性質(zhì)、職責(zé)和作用，增強意識。

（四）健全制度，加強管理，保證稅務(wù)制度化、規(guī)范化

1.建立健全稅務(wù)制度。稅務(wù)制度主要是稅務(wù)的行政管理制度和行業(yè)管理制度。現(xiàn)階段，應(yīng)在繼續(xù)執(zhí)行原有規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，加緊制定有關(guān)稅務(wù)業(yè)務(wù)開展的具體規(guī)章制度，如稅務(wù)工作規(guī)程、稅務(wù)收費辦法等；完善注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，規(guī)范稅務(wù)工作，約束人員的行為。

2.建立健全稅務(wù)管理機構(gòu)，加強管理工作。對稅務(wù)行業(yè)的管理，一要靠行政管理，二要靠行業(yè)自律管理。這就要求各地稅務(wù)機關(guān)把省級注冊稅務(wù)師管理中心組建好，發(fā)揮行政管理的作用。同時，組建注冊稅務(wù)師協(xié)會，制定自律制度，加強行業(yè)自律管理。各地稅務(wù)管理機構(gòu)應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)總局的統(tǒng)一部署，配合做好稅務(wù)機構(gòu)的脫鉤改制工作，使機構(gòu)盡快向獨立的、自負(fù)盈虧的市場主體轉(zhuǎn)化，以充分體現(xiàn)社會中介組織的客觀性、公正性、獨立性。加強對本地區(qū)的稅務(wù)機構(gòu)的執(zhí)業(yè)指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查，使稅務(wù)工作朝著制度化、規(guī)范化方向健康發(fā)展。

（五）加強內(nèi)部管理，提高服務(wù)水準(zhǔn)，提供有效供給

稅務(wù)機構(gòu)應(yīng)建立健全內(nèi)部管理制度，如人事管理制度、財務(wù)管理制度、業(yè)務(wù)管理制度、質(zhì)量控制制度，加強內(nèi)部管理，提高服務(wù)質(zhì)量。以服務(wù)為宗旨，以質(zhì)量求發(fā)展。加強從業(yè)人員的教育工作，提高其政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；引進高素質(zhì)人才，積極拓展業(yè)務(wù)內(nèi)容，開展高層次的服務(wù)項目，為納稅人提供高水準(zhǔn)、高質(zhì)量的智能型服務(wù)。

另外，國家應(yīng)適當(dāng)規(guī)定稅務(wù)的法定業(yè)務(wù)，賦予注冊稅務(wù)師一定的查帳鑒證權(quán)。建議現(xiàn)階段應(yīng)作如下規(guī)定：

1.企業(yè)申請減稅免稅或申請退稅時，應(yīng)提供由注冊稅務(wù)師所在機構(gòu)出具的查帳鑒證書；

2.企業(yè)申請延期納稅時，應(yīng)提供由注冊稅務(wù)師所在機構(gòu)出具的理由鑒證書；

3.企業(yè)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)時，應(yīng)提供由注冊稅務(wù)師所在機構(gòu)出具的有關(guān)銷售額和財務(wù)核算情況的查帳鑒證書；

4.企業(yè)辦理土地增值稅申報時，應(yīng)提供由注冊稅務(wù)師所在機構(gòu)具的有關(guān)扣除項目情況的查帳鑒證書；

5.企業(yè)辦理所得稅年終匯算清繳時，應(yīng)提供由注冊稅務(wù)師所在機構(gòu)出具的納稅調(diào)整項目計劃書。

這樣，既有利于保證納稅人申報資料的真實性、準(zhǔn)確性，有效防止稅收流失；又有利于促進稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展，發(fā)揮稅務(wù)中介組織應(yīng)有的作用。

[參考文獻]

[1]梁榕，張瑞清。我國稅務(wù)市場發(fā)展的受控因素及對策[j].財貿(mào)經(jīng)濟，1998，（7）：34—37.

篇4

論文關(guān)鍵詞：納稅遵從觀稅收管理建

一、納稅遵從觀的含義及特點

納稅遵從，來源于TaxCompliance的翻譯，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計算繳納應(yīng)繳納的各項稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它是納稅人基于對國家稅法價值的認(rèn)同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動服從稅法的程度。關(guān)于納稅遵從的研究20世紀(jì)80年代始于美國，我國在《2002年一2006年中國稅收征飯管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間的誠信關(guān)系”這一重要命題，研究如何才能在稅務(wù)機關(guān)“依法征稅”的同時，納稅人也能“誠信納稅”，建立起符合“和諧社會”要義的稅收征納關(guān)系和社會主義稅收新秩序。

實現(xiàn)較高的納稅遵從必須基于三個條件:一是納稅人對國家稅法有一個全面準(zhǔn)確的了解，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)做到心中有數(shù);二是納稅人對稅法的合法性與合理性有正確的認(rèn)識，納稅人的價值追求與稅法的價值目標(biāo)相一致;三是能夠意識到采取違法、非法等手段偷逃稅款會給自己帶來很大的納稅風(fēng)險。納稅遵從觀下企業(yè)稅收管理目標(biāo)是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，具體由發(fā)票管理、涉稅會計處理、報表納稅評估、納稅申報等環(huán)節(jié)組成。

二、樹立納稅遵從觀，防范企業(yè)涉稅風(fēng)險

(一)建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，動態(tài)掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強化納稅意識，實現(xiàn)納稅遵從。稅收政策是基礎(chǔ)，及時獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對稱，可以最大限度保護自己的合法權(quán)益。目前，我國稅收政策數(shù)量多，時間跨度長，稅收政策之間在內(nèi)容上有覆蓋性，這種“補丁上打補丁’，的浩繁的稅收政策需要企業(yè)專門安排專業(yè)稅務(wù)管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網(wǎng)查找，如上國家稅務(wù)總局的網(wǎng)站查找，可以撥打稅務(wù)服務(wù)電話12366查詢，也可以通過訂閱財稅政策公報類期刊獲取財稅政策.還可以充分利用社會資源.不定期派員參加稅務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，聽取立法者、專家和學(xué)者的輔導(dǎo)講座，加深對政策的理解等。企業(yè)專業(yè)稅務(wù)管理人員通過這些渠道，動態(tài)了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢和關(guān)于同一涉稅事項稅收政策的變化內(nèi)容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項，正確履行納稅義務(wù)。

(二)建立以發(fā)票、合同、資金和庫存為鏈條的涉稅管理制度。企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營活動特點，結(jié)合業(yè)務(wù)流程，建立和健全以發(fā)票、合同、資金和庫存為鏈條的管理制度，系統(tǒng)地處理好相關(guān)業(yè)務(wù)，若只管一單一環(huán)節(jié)，割裂其他環(huán)節(jié)，則稅務(wù)風(fēng)險較大。如加強發(fā)票管理方面，必須取得合法和有效憑證，具體為國稅部門監(jiān)制的發(fā)票、地稅部門監(jiān)制的發(fā)票、發(fā)票管理辦法授權(quán)的企業(yè)自制票據(jù)(如銀行利息單、機票、下資表)、財政部門行政事業(yè)性收費收據(jù)(如土地出讓金)以及境外合法機構(gòu)有效憑證(如外匯付款憑證、對方收匯憑證、相關(guān)協(xié)議、中介機構(gòu)鑒詢?nèi)龍蟾?等。

篇5

本文主要在探討信息化對稅收工作中納稅申報的影響，尋找稅收信息化與納稅申報的結(jié)合點，如何把信息化與稅收工作中的納稅申報中更好地有機結(jié)合起來，有效提高信息資源的開發(fā)利用水平，以及在結(jié)合過程中面臨的問題，探討如何將其加以完善，以促進我國現(xiàn)代稅收征管水平的提高。

[關(guān)鍵詞]信息技術(shù) 納稅申報

中圖分類號：TP311 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）22-0100-01

一、納稅申報

納稅申報是指納稅人、扣繳義務(wù)人在發(fā)生法定納稅義務(wù)后，按照稅法或稅務(wù)機關(guān)相關(guān)行政法規(guī)所規(guī)定的內(nèi)容，在申報期限內(nèi)，以書面形式向主管稅務(wù)機關(guān)提交有關(guān)納稅事項及應(yīng)繳稅款的法律行為。

納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或才稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。

二、信息技術(shù)

信息技術(shù)，是主要用于管理和處理信息所采用的各種技術(shù)的總稱。它主要是應(yīng)用計算機科學(xué)和通信技術(shù)來設(shè)計、開發(fā)、安裝和實施信息系統(tǒng)及應(yīng)用軟件，在計算機和通信技術(shù)支持下用以獲取、加工、存儲、變換、顯示和傳輸文字、數(shù)值、圖像以及聲音信息，包括提供設(shè)備和提供信息服務(wù)兩大方面的方法與設(shè)備的總稱。

三、納稅申報與信息技術(shù)相結(jié)合

過去申報方式主要有三種。首先是直接申報，也稱上門申報，是指納稅人和扣繳義務(wù)人在規(guī)定的申報期限內(nèi)，自行到稅務(wù)機關(guān)指定的辦稅服務(wù)場所報送納稅申報表、代扣代繳、代收代繳報告表及有資料。 其次是郵寄申報，是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，納稅人、扣繳義務(wù)人使用統(tǒng)一的納稅申報專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并以郵政部門收據(jù)作為申報憑據(jù)的一種申報方式。最后簡易申報，是指實行定期定額的納稅人，通過以繳納稅款憑證代替申報或簡并征期的一種申報方式。

現(xiàn)如今，通過納稅申報與信息技術(shù)結(jié)合，完成了通過計算機和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)，使納稅人足不出戶即可完成申報納稅，形成了一種新的申報方式，既電子申報，指納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定的申報期限內(nèi)，通過與稅務(wù)機關(guān)接受辦理納稅申報、代扣代繳及代收代繳稅款申報的電子系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)的電腦終端，按照規(guī)定和系統(tǒng)發(fā)出的指示輸入申報內(nèi)容，以完成納稅申報或者代扣代繳及代收代繳稅款申報的方式，是納稅申報形式的一次革命。

四、實施優(yōu)勢

由于采用了新的報表技術(shù)，一方面稅務(wù)局根據(jù)法律法規(guī)更改業(yè)務(wù)報表更容易了，節(jié)省了人力，降低了成本，而且提高了效率，另一方面納稅人不受時間和場地的限制，可以全天24小時使用納稅申報系統(tǒng)，避免了到納稅服務(wù)廳申報時的擁擠，減少等候時間，提高了工作效率，減少了納稅人因攜帶現(xiàn)金申報納稅產(chǎn)生的不必要的風(fēng)險，操作簡便，大大降低了資金成本。并且，納稅申報的準(zhǔn)確率大大提高了，減少了納稅申報過程中產(chǎn)生的問題，促進了社會的和諧發(fā)展。實行納稅申報電子信息采集系統(tǒng)不僅可以減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，省去納稅人來回跑路的成本，也可以減輕稅務(wù)部門的征收成本，提高辦事效率。

五、存在問題

1、隨著納稅人越來越多地選擇網(wǎng)上申報方式，誠信問題成為網(wǎng)上申報建設(shè)中的一大難題。從實踐上來看，納稅人信用度不高和稅收申報體系缺乏相應(yīng)的控制手段這兩個因素制約我國納稅誠信網(wǎng)上申報系統(tǒng)建設(shè)。納稅申報存在不實，網(wǎng)上申報系統(tǒng)對不誠信申報行為約束性不強。網(wǎng)上申報過程中負(fù)有納稅義務(wù)的單位或個人違反稅法有關(guān)規(guī)定，如以假停業(yè)、假歇業(yè)，假注銷、假申報、做假賬等各種虛假申報信息，采用隱瞞、偽造、虛報等欺詐性手段，掩蓋或逃脫其已成立納稅義務(wù)，不繳或少繳應(yīng)納稅款。這些不誠信行為擾亂了市場經(jīng)濟的正常秩序，降低申報的可信度，然而網(wǎng)上申報系統(tǒng)卻不能對這些行為加以控制，從根本上杜絕這些行為的發(fā)生。

2、納稅服務(wù)網(wǎng)上申報雖然比較方便，但還是存在系統(tǒng)不穩(wěn)定，申報高峰期反應(yīng)遲慢，速度變慢等問題。另外，網(wǎng)上申報需要一定計算機操作技能，這對一些較少接觸過計算機的會計人員是一項挑戰(zhàn)。

六、建議及意見

1、加強依法納稅的宣傳、教育。應(yīng)通過搞展覽、辦咨詢、開講座、編教材等形式，利用電視、廣播、網(wǎng)絡(luò)、報刊等媒體大張旗鼓地開展稅法宣傳活動，使稅收法制觀念逐步深入人心，提高公民依法納稅意識，同時對如實申報的企業(yè)給予宣傳和鼓勵。營造誠信納稅，依法治稅的良好社會氛圍。

2、要建立分類管理制度?？砂瓷陥蠓绞郊瓷祥T申報、郵寄申報、網(wǎng)上申報進行分類；也可按正常戶、非正常戶、失蹤戶等類型進行分類。不同的類型，申報管理的方法和要求不同；現(xiàn)行的征管信息系統(tǒng)基本具備自動劃分各種類型的功能，要充分發(fā)揮微機在申報管理中的作用，及時將申報內(nèi)容錄入微機，通過征管信息系統(tǒng)產(chǎn)生申報戶、未申報戶、非正常戶、失蹤戶等分類報表，稅務(wù)人員可據(jù)此按照不同性質(zhì)、不同情況及時分別作出處理。

3、要注重申報內(nèi)容的分析，提高申報資料的綜合利用率。對納稅申報不能一收了之，應(yīng)作全面系統(tǒng)的分析審核，如申報表項目、數(shù)字填寫是否完整齊全，適用稅目、稅率是否正確，稅款計算是否準(zhǔn)確，納稅申報表的數(shù)字與財務(wù)報表數(shù)字之間是否存在矛盾和差異，與上期、上年同期的申報數(shù)對比是否存在較大差異，與日常掌握的納稅人情況是否有重大出入等等。對審核分析中發(fā)現(xiàn)的疑點問題應(yīng)區(qū)別情況作出處理，或聽取納稅人的解釋，或核定調(diào)整應(yīng)納稅額，或通知納稅人補申報，為提供有價值的案源準(zhǔn)備好第一手材料。

篇6

稅務(wù)日常管理工作是整個稅務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)開展經(jīng)營活動的前提，是企業(yè)獲取納稅管理基礎(chǔ)信息的來源。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營情況、納稅業(yè)務(wù)情況、稅務(wù)風(fēng)險特征和已有的內(nèi)部控制體系，建立相應(yīng)的稅務(wù)管理制度：崗位責(zé)任制、企業(yè)重大業(yè)務(wù)涉稅分析制度、稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對措施、稅務(wù)信息管理制度、發(fā)票管理制度、納稅申報與稅款繳納操作辦法、稅務(wù)檔案管理制度等。企業(yè)納稅實務(wù)管理包括：稅務(wù)登記管理、稅務(wù)賬簿憑證管理、發(fā)票管理、納稅申報、稅款繳納、扣繳義務(wù)、納稅評估、稅務(wù)檢查、稅務(wù)等。及時做好日常稅務(wù)管理，進行稅務(wù)申報并足額繳納稅款，正確地進行稅務(wù)會計核算，嚴(yán)格管理發(fā)票以及其他涉稅憑證，接受稅務(wù)檢查等常規(guī)性的涉稅活動，可以使企業(yè)的各項涉稅行為規(guī)范合法，避免罰款和滯納金，以及大額補稅給企業(yè)現(xiàn)金流造成的不利影響，促進企業(yè)稅務(wù)管理工作走向法制化、規(guī)范化和專業(yè)化的軌道。建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，研究國家的宏觀經(jīng)濟動向和各項稅收政策，掌握各項稅收政策動態(tài)及變化，對企業(yè)的納稅行為進行統(tǒng)一籌劃和管理，積極爭取稅務(wù)部門的支持與指導(dǎo)，把握好稅收優(yōu)惠政策，使得稅收優(yōu)惠政策最大化的運用，降低企業(yè)稅收成本，控制稅務(wù)風(fēng)險，減少企業(yè)不必要的損失，提高企業(yè)競爭力。

二、進行合理有效的納稅籌劃管理

納稅籌劃管理是企業(yè)稅務(wù)管理的一個重要方面，企業(yè)稅務(wù)管理的核心是稅收籌劃管理，稅收籌劃管理是稅務(wù)管理工作的重心。稅收籌劃管理是企業(yè)在遵守稅法的前提下，通過合理籌劃，選擇合適的經(jīng)營方式，以規(guī)避涉稅風(fēng)險，減輕稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、決策與經(jīng)營活動安排。稅收籌劃的實質(zhì)是節(jié)稅管理，降低企業(yè)稅金成本，獲取納稅收益。企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理包括：企業(yè)科學(xué)納稅、企業(yè)重要經(jīng)營活動或重大項目的稅負(fù)測算、企業(yè)納稅方案的優(yōu)化和選擇、企業(yè)年度納稅計劃的制訂、企業(yè)稅負(fù)成本的分析與控制等。稅收籌劃必須與企業(yè)的實際情況相結(jié)合，運用在企業(yè)投資、籌資和生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中。企業(yè)投資選擇中的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)充分考慮地區(qū)、行業(yè)和產(chǎn)品的不同所存在的稅收負(fù)擔(dān)差異，爭取獲得稅收優(yōu)惠；企業(yè)籌資選擇中的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)合理選用籌資方式達(dá)到降低稅負(fù)的目的；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的稅收籌劃，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，通過對存貨計價的方法、固定資產(chǎn)折舊方法、費用分?jǐn)偤蛪膸ぬ幚碇械臅嬏幚恚诓煌臅嬆甓葍?nèi)實現(xiàn)不同的所得稅，從而達(dá)到延緩納稅的目的。企業(yè)可以從多個角度對企業(yè)進行納稅籌劃，選擇不同的納稅方案時應(yīng)權(quán)衡利弊，把有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中用好，充分利用稅法對納稅期限的規(guī)定、預(yù)繳與結(jié)算的時間差，合理繳納稅款，以減少企業(yè)流動資金利息的支出。研究國家的各項稅收法規(guī)，企業(yè)在進行籌劃時必須以風(fēng)險控制為前提，在納稅義務(wù)發(fā)生之前進行整體謀劃和統(tǒng)籌安排，制定周密慎重的納稅籌劃方案。稅收籌劃是一種高級節(jié)稅行為，是受到國家的允許和鼓勵的，遵守稅收法規(guī)，體現(xiàn)稅收的政策導(dǎo)向，發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)的經(jīng)濟杠桿作用，有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置，降低企業(yè)稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化，提高企業(yè)市場競爭力。

三、提高企業(yè)稅務(wù)管理人員素質(zhì)

企業(yè)稅務(wù)管理需要更符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟對企業(yè)的要求，隨著我國市場經(jīng)濟的日益完善和稅收法律體系的建立健全，企業(yè)涉稅事務(wù)越來越多，也越來越復(fù)雜，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)都會涉及到稅務(wù)問題。這對企業(yè)稅務(wù)管理人員其專業(yè)勝任能力和素質(zhì)提出了更高的要求，要求企業(yè)稅務(wù)管理人員既精通稅收業(yè)務(wù)，通曉稅收法律和計算機應(yīng)用知識，又具備良好的職業(yè)道德和較高的稅收籌劃能力，具有一定的溝通、交流及組織協(xié)調(diào)能力。因此，應(yīng)配備具有專業(yè)資質(zhì)的人員擔(dān)任稅務(wù)管理崗位，充分重視與發(fā)揮稅務(wù)管理人員在稅收管理中的決策作用。加強企業(yè)稅務(wù)管理人員素質(zhì)的思想道德教育，注重國家稅法相關(guān)的政策及稅務(wù)相關(guān)的理論和知識的學(xué)習(xí)，對自己從事的專業(yè)業(yè)務(wù)做到深刻理解和全面掌握，及時更新稅務(wù)知識，追蹤國家稅收政策及稅收法律法規(guī)的變化，使他們既知曉企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動情況，又精通企業(yè)所在行業(yè)的稅收政策法規(guī)，成為稅務(wù)管理的中堅力量。必須加強對企業(yè)稅務(wù)管理人員的定期培訓(xùn)，開展多層次、多渠道的崗位培訓(xùn)、短期培訓(xùn)和繼續(xù)教育等多種形式的培訓(xùn)。同時，加強對企業(yè)高層和員工的培訓(xùn)，加強其稅收法律法規(guī)和稅收政策的學(xué)習(xí)，了解稅務(wù)新知識，著重灌輸正確的納稅理念，樹立全員參與、重視稅收成本管理工作的意識。

四、重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是納稅主體的稅收風(fēng)險，即指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險將導(dǎo)致企業(yè)多繳、少繳或延遲繳納稅款，受到稅務(wù)機關(guān)的處罰，引發(fā)補稅、罰款的責(zé)任，甚至被追究刑事責(zé)任。隨著中國經(jīng)濟的變革、發(fā)展以及企業(yè)自身現(xiàn)代化管理的要求，企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。企業(yè)不得不面對更多、更復(fù)雜的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)自身制度、流程、會計核算方法及經(jīng)營方式缺陷等不完善也會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，不以人的意志轉(zhuǎn)移而客觀存在，稅務(wù)風(fēng)險任何企業(yè)都無法完全回避和消除，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要來自經(jīng)營行為、投資行為、籌資行為、財務(wù)核算、發(fā)票管理、納稅申報和稅款繳納等環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)制定風(fēng)險控制流程，按照風(fēng)險管理的成本效益原則，在整體管理稅務(wù)控制體系內(nèi)制定好詳細(xì)的、操作性強的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略，設(shè)置好稅務(wù)風(fēng)險控制點，針對重大稅務(wù)風(fēng)險所涉及的管理職責(zé)與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理部門要事前做好分析預(yù)測、事中做好識別，做到有效防范風(fēng)險，并做到跟蹤監(jiān)控好稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)該積極防范稅務(wù)風(fēng)險，力求把風(fēng)險降到最低，規(guī)范企業(yè)納稅行為，加強內(nèi)部稽核管理，完善稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度，建立企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計檢查制度，加強企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)評估，做好自查自糾及整改工作。

五、加強稅務(wù)管理信息化建設(shè)

篇7

關(guān)鍵詞：自行報稅，稅源監(jiān)控，懲罰機制

2006年11月8日國家稅務(wù)總局頒布《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》，宣布年所得超過12萬元的個人需自行申報納稅。一場以自行申報為起始的稅制改革正在中國悄然啟動。

自行申報納稅推行進展如何？1月5日《信息時報》以“個稅申報首日無人捧場”為標(biāo)題的一則報道反映了個稅申報不容樂觀的現(xiàn)實。其實，廣州的情況并非個案，從各種渠道獲得的信息可知，新年伊始，個稅申報遭遇尷尬的情況在各地普遍存在。

為什么自行報稅面臨如此大實施困難？筆者選擇了各稅申報率極高(90%以上)的美國，通過國際比較，發(fā)現(xiàn)了導(dǎo)致我國個稅申報率低下的主要原因。

一、自行申報納稅困難大、報稅渠道不暢

1、納稅人自行申報納稅成本高、能力低

自行申報納稅計算程序非常復(fù)雜，需要耗費大量的時間成本。即使是稅制設(shè)計優(yōu)良的美國也面臨著同樣的問題。根據(jù)芝加哥大學(xué)教授貝克爾的估計，每年美國人在報稅上花掉的時間成本為26億小時，相當(dāng)于1000億美元，即聯(lián)邦政府稅收的10%。報稅時每個人需要作一大堆案頭工作，自己動手的人至少需要挑燈夜戰(zhàn)一個星期。

自行申報納稅在中國是創(chuàng)造性的，納稅人對申報工作缺乏經(jīng)驗。并且自行報稅需要納稅人建立家庭理財賬戶，保留各種收入資料和納稅單據(jù)，掌握基本的稅款計算技能。因此愿意申報者大多缺乏這方面能力。在調(diào)查中我們了解到，很多納稅人自己都搞不清楚全年收入有多少，更沒有建賬建制、保存各種收入憑證的習(xí)慣，在這樣的情況下，納稅人自行申報納稅必然面臨能力上的障礙。

2、報稅機構(gòu)缺乏

與自行申報納稅制度相配套，要求社會提供完善的申報服務(wù)。而我國目前社會上存在的財務(wù)公司和稅務(wù)中介機構(gòu)基本上為公司申報納稅服務(wù)，個人納稅申報的中介組織并不多見。在美國，近95%的納稅人都聘請自己的稅務(wù)顧問，而目前我國的這一數(shù)字還不到5%。因此，重新審批負(fù)責(zé)個人納稅申報權(quán)的稅務(wù)師事務(wù)所，為個人納稅申報提供幫助刻不容緩。

二、自行申報納稅的約束機制不完善

要真正推行自行申報納稅制度，必須建立完善的個人所得稅稅源監(jiān)管系統(tǒng)，全面掌握納稅人的收入情況。在此方面，美國的經(jīng)驗值得借鑒。美國政府嚴(yán)格限制現(xiàn)金交易，所有人從出生始便終身使用同一個社會保險號，所有戶頭賬戶一目了然，稅務(wù)機關(guān)通過個人銀行賬戶達(dá)到監(jiān)控個人報稅的目的。

為了掌握納稅人的收入情況，從2005年底起，我國推行了個人所得稅全員全額管理制度，逐漸建立個人收入檔案制度，建立了以個人身份證為核心的納稅登記賬號。但全員全額的個稅征管制度由于起步晚、難度大，制度還處于建立、推廣的過程中，目前稅務(wù)部門能監(jiān)管的主要是單位扣繳稅款的透明收入部分，至于隱性收入、灰色收入等，總體上講，稅務(wù)部門目前還缺乏有效的核查、監(jiān)控手段。

總之，在個人信息體系、儲蓄實名制、金融稅務(wù)配合等相應(yīng)配套措施不完善的前提下，自行報稅制度的搶先推出，必然會遭遇到納稅人在納稅申報上的僥幸心理和等待觀望情緒，自行報稅面臨實施尷尬也就理所當(dāng)然。

三、自行申報納稅的懲罰機制缺失

美國政府一向十分重視個人所得稅的征收，任何人一旦被查出有偷稅逃稅行為，輕則加倍懲罰、留下難以洗清的案底，重則傾家蕩產(chǎn)、鋃鐺入獄，因此幾乎沒有人敢對繳稅問題等閑視之。強有力的稅收執(zhí)法幫助美國人培養(yǎng)起了很強的主動納稅意識。

在自行納稅問題上我國不少高收入者選擇觀望的原因之一，是因為按照《稅收征管法》的規(guī)定，對于不自行申報納稅的個人，最高處以二千元以上一萬元以下的罰款。除了經(jīng)濟制裁外，不影響納稅人信用等級評定問題，也沒有牢獄之災(zāi)的危機。并且從目前個稅自行申報的執(zhí)行情況來看，不少沒有完全履行納稅義務(wù)的個人并沒有受到相應(yīng)的處罰，這必然影響了納稅人的申報的積極性，同時也削弱了自行申報制度的執(zhí)行力。

四、主動報稅激勵機制不健全

在美國有這樣一種說法：只有死亡和納稅是不可避免的。每年的4月15日是美國自行申報個稅的截止日，也是美國郵政系統(tǒng)一年中業(yè)務(wù)最繁忙的一天。不僅因為在美國沒有按時、如實申報納稅的代價是巨大的，而且美國建立了較完善的納稅人主動報稅激勵機制，使納稅人認(rèn)識、體會到了遵守規(guī)則的好處與意義。與美國相比，我國的主動報稅激勵機制很不完善，具體表現(xiàn)在：

首先，個人自行申報納稅體制沒有和金融機構(gòu)、保險、股票等相關(guān)體系相聯(lián)系，導(dǎo)致了多數(shù)人在納稅意識上積極性不高。對此，我們可以借鑒國外做法，將繳付個人所得稅后的完稅憑證，同金融機構(gòu)、證券公司和稅務(wù)局聯(lián)網(wǎng)。比如連續(xù)幾年個人所得稅納稅比例比較高的納稅人，在日后執(zhí)行銀行貸款和證券買賣的時候，可以以完稅憑證作為一種信用依據(jù)。

其次，職工繳納的個人所得稅與后期享受的社會保障沒有正向關(guān)系。按照西方國家比較成熟的稅務(wù)體系，一般將職工在職期間所繳納的稅金與退休后的社會福利按比例聯(lián)系起來，職工退休之后可以根據(jù)自己在職期間所盡納稅義務(wù)的多少相應(yīng)地享受到一定的社會福利。而目前，我國職工所繳納的個人所得稅，和后期的保障(退休之后)沒有關(guān)系，這必然制約納稅人申報納稅的積極性和主動性。

最后，我國的個稅申報沒有退免稅優(yōu)惠。美國的個稅申報率高達(dá)90%以上，是因為美國對納稅人實行‘先征后退’的政策。即先不計費用扣除額，而是按照收入全額征收個稅。到了年底，納稅人再通過如實報稅，到稅務(wù)機關(guān)填表申請退稅或稅收補貼。一幅IRS宣傳報稅的廣告是乎揭示了美國人積極報稅的玄機：一張大大的美元鈔票上寫著“我們的錢在找你”！

由于我國的個人所得稅采用的是分類課征制度，同時在代扣代繳稅款時已經(jīng)作了費用扣除，按應(yīng)稅所得納稅，所以在年底自行申報納稅時，納稅人只有補稅的選擇，沒有退稅的可能，積極性當(dāng)然不高。

五、稅制設(shè)計不夠人本化

任何人之所以要遵從一項制度或者措施，絕不僅僅因為它的強制力，更因它具有濃厚的人性化規(guī)律與人本意識。自行申報納稅制度也不例外，而這一點，恰恰是我國納稅制度設(shè)計所欠缺。我國現(xiàn)行稅制在人性化和公平性方面的不足突出體現(xiàn)在：12萬的自行申報點一刀切，使納稅負(fù)擔(dān)與納稅能力不相適應(yīng)。

量能負(fù)擔(dān)是稅制設(shè)計的基本原則，所以根據(jù)納稅人家庭的具體情況進行個人所得稅征收，成為世界上許多發(fā)達(dá)國家的通行做法。在西方國家的所得稅制度中，扣除與豁免，往往是區(qū)別對待納稅人納稅能力的主要手段。比如美國，政府就沒有對個人所得稅設(shè)統(tǒng)一起征點，而是隨納稅人申報狀態(tài)、家庭結(jié)構(gòu)及個人情況的不同而不同。除此之外，美國政府還規(guī)定了很多稅收抵免項目，如托兒費、老年與殘疾等，使得個人所得稅制度設(shè)計體現(xiàn)了量能征稅的人性化原則。

而我國的個人所得稅制度在扣除與豁免方面幾乎空白，簡單停留在生計扣除額和“三金一費”扣除優(yōu)惠上。相比之下，我國個人所得稅的課稅形式則顯得有些死板、刻薄。將納稅人的收入狀況粗劣地劃分為幾個層次，然后在各個層次內(nèi)設(shè)置一個強制申報起點，這樣雖然便于稅務(wù)部門開展工作和日常管理。但是，這種“一刀切”式的規(guī)定，必然使個人所得稅政策背離其初衷。

筆者始終以為，對于政府部門出臺的任何政策和措施，都牽涉到一個公眾認(rèn)同問題。個人所得稅自行申報納稅辦法的實施也不例外。作為規(guī)則制定者，如何使規(guī)則最大限度地體現(xiàn)出社會公平和人本意識，卻是責(zé)無旁貸的義務(wù)。

六、財政預(yù)算的透明度和精細(xì)度不高

孟德斯鳩也曾說過：“國家的收入是每個公民所付出的自己財產(chǎn)的一部分，以確保他所有財產(chǎn)的安全或快樂地享用這些財產(chǎn)?！睆睦碚撋现v國家收稅的目的就是希望以此調(diào)節(jié)個人收入、平衡社會財富、促進社會和諧。這是每一個納稅人所希望的，也是納稅人所關(guān)注的。

可是在我國，納稅人要知道稅收的具體去向卻不是件易事。據(jù)國家統(tǒng)計局的資料顯示，我國2005年國家稅收合計為30866億元，占全部財政收入的97.6%，其中個人所得稅收入2094億元，占稅收總額的7%。而2006年財政預(yù)算中中央用于“三農(nóng)”的支出為3397億元，約占中央財政收入16000億元的25%，教育支出4546億元，占28%，社會保障支出4181億元，占26%，公共衛(wèi)生領(lǐng)域1193億元，占7%。至于這些錢在具體使用過程中的去向，具體的支出賬單，卻很難考察。

篇8

    漏稅是指納稅單位和個人因為無意識而發(fā)生的漏繳或者少繳稅款的行為。

    漏稅屬于一般違法行為,不能按照犯罪處理,不成立逃稅罪,由納稅人將稅款補齊即可。

    【提示】

    ①漏稅行為人已明知自己漏稅的情況下,利用漏稅而進行逃稅且符合逃稅罪其他構(gòu)成條件的,轉(zhuǎn)化為逃稅罪。

    ②“明漏暗逃”符合逃稅罪構(gòu)成要件的,成立逃稅罪。

    2、避稅

    避稅是指納稅人利用稅法漏洞、不成熟之處或者缺陷鉆空取巧,通過對經(jīng)營及財物活動的精心安排,鉆稅法的空子,以期達(dá)到納稅負(fù)擔(dān)最小的經(jīng)濟行為,來謀取正當(dāng)?shù)亩愂绽妗?/p>

    避稅實際上是對某項應(yīng)稅經(jīng)濟行為的實現(xiàn)形式和過程進行某種人為的安排和解釋,使之成為非稅行為。

    避稅不屬于犯罪行為,不成立逃稅罪。

    【提示】

    ①逃稅是否定應(yīng)稅經(jīng)濟行為的存在,其行為具有欺詐性質(zhì);

    ②避稅是否定應(yīng)稅經(jīng)濟行為的原有形態(tài),其行為不具有欺詐性質(zhì)。

    2、逃稅罪

    1997年《刑法》第201條規(guī)定為“偷稅罪”。2009年《刑法修正案(七)》第3條對《刑法》第201條進行了修正。

    《最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于執(zhí)行確定罪名的補充規(guī)定(四)》取消“偷稅罪”罪名,改為“逃稅罪”。

    逃稅罪是指納稅人采取欺騙、隱瞞手段,進行虛假納稅申報或者不申報,逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上以及數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的 行為;或者扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段,進行虛假納稅申報或者不申報,不繳或者少繳已扣、已收稅款,數(shù)額較大的行為。

    【提示】

    逃稅罪是指納稅人或者扣繳義務(wù)人通過納稅欺詐行為(手段)逃避繳納較大數(shù)額稅款的犯罪行為。

篇9

納稅評估/經(jīng)驗借鑒

綜觀國外典型國家納稅評估（即稅務(wù)審計）的經(jīng)驗做法，具體程序上各有特色，但比較分析后，就發(fā)現(xiàn)一些共同點，其中有不少值得借鑒。

一、國外典型國家納稅評估管理制度的比較分析

二、國外典型國家納稅評估管理制度對中國的啟示

納稅評估已成為世界稅制成熟國家稅源管理的核心環(huán)節(jié)。中國納稅評估建設(shè)還處于探索階段，借鑒國外典型國家納稅評估建設(shè)經(jīng)驗，對于拉近中國與世界先進國家稅收征管水平的差距，建立符合國情的評估管理制度具有積極作用。

（一）確立先進理念指導(dǎo)，健全法律法規(guī)保障

國外典型國家均確立了先進的“重過程服務(wù)，輕結(jié)果處罰”的評估理念和原則，通過評估將稅源管理環(huán)節(jié)前移。評估發(fā)現(xiàn)納稅人的涉稅問題時，第一時間告知納稅人自查自糾，涉稅問題嚴(yán)重和案情重大的再交由稽查部門處理。這樣真正把納稅評估作為稅源管理的手段和工具，而不是另一種與稽查混淆的懲處方式。

國外典型國家的納稅評估制度，均以完善的法律法規(guī)作為制度實施的基本保障。納稅評估的依據(jù)、范圍、內(nèi)容、操作方法等均在法律法規(guī)中明確規(guī)范?？梢?，納稅評估法律法規(guī)是納稅評估權(quán)力的來源。只有先立法，評估工作才能改變無章可循、無法可依的局面，才能正確界定其職能權(quán)限，這也是提高納稅服務(wù)效率的保證。國外典型國家相關(guān)配套法律法規(guī)也非常健全，諸如涉稅信息共享法律、社會信用懲處法律等至關(guān)重要。

比如新加坡，其納稅評估部門能方便、快速地從其他參與經(jīng)濟主體獲得納稅人的涉稅信息，得益于法律賦予它這種權(quán)力且規(guī)定相關(guān)部門配合的義務(wù)。具體而言，新加坡的稅務(wù)局有權(quán)從第三方獲取納稅人的涉稅信息，有權(quán)依法對納稅人調(diào)查，納稅人必須無條件配合，社會各界有義務(wù)配合稅務(wù)局對納稅的評估調(diào)查。

（二）加強信息化建設(shè)，健全信息共享制度，強化涉稅信息的采集力度

國外典型國家的納稅評估均以計算機電子信息系統(tǒng)為憑借，以信息化的技術(shù)手段作為保障。作為稅源管理的一種手段，納稅評估管理工作要實現(xiàn)科學(xué)、客觀、全面、準(zhǔn)確、高效，必然掌握大量的涉稅信息，而信息的采集、傳遞、分析、處理，沒有信息化技術(shù)的支撐，人工處理很難保證效率。所以，信息化技術(shù)在納稅評估中的大力運用是前提，依托計算機和網(wǎng)絡(luò)創(chuàng)建評估模型及指標(biāo)是關(guān)鍵，通過評估模型實現(xiàn)涉稅風(fēng)險的自動分析，可大大提高評估工作的效率和質(zhì)量。比如美國納稅評估的信息化程度非常高，其計算機征管網(wǎng)絡(luò)覆蓋全國，如稅收預(yù)測、稅源監(jiān)控、稅務(wù)登記、申報納稅、稅款征收、稅務(wù)稽查、納稅資料的采集保存檢索等方面的工作，均大力借助計算機和網(wǎng)絡(luò)。

加快計算機和網(wǎng)絡(luò)信息化的建設(shè)是納稅評估工作有效開展的基礎(chǔ)和前提，而信息化建設(shè)依賴于納稅人涉稅信息的及時、準(zhǔn)確、順利獲取，但這不能僅依靠納稅人的誠信度，還需要尋求規(guī)范化、制度化的措施加以保障。即要建立健全涉稅信息共享制度，并納入法律規(guī)范，以保障涉稅信息采集的力度。

（三）專設(shè)獨立的邊界清晰、職責(zé)分明的納稅評估機構(gòu)

國外典型國家，都合理界定稅款征收、納稅評估與稅務(wù)稽查的職能分工，尤其是在機構(gòu)的設(shè)置方面，專設(shè)獨立的納稅評估機構(gòu)，分清三者權(quán)限職責(zé)，加強三者間的協(xié)調(diào)與合作，這成為納稅評估工作順利高效開展的基礎(chǔ)。不僅如此，世界各國對納稅評估體系中各個稅務(wù)機構(gòu)的職責(zé)、分工等問題也做出明確規(guī)定，科學(xué)界定評估工作步驟，優(yōu)化評估流程。如新加坡、日本稅務(wù)審計的有效實施，其專設(shè)組織機構(gòu)和人員起了很大作用。

借鑒新加坡經(jīng)驗，其納稅評估機構(gòu)由稅務(wù)處理部、公司服務(wù)部、納稅人服務(wù)部、納稅人審計部、稅務(wù)調(diào)查部組成，各機構(gòu)間相互獨立，分工明確，權(quán)責(zé)清晰。在新加坡，公司服務(wù)部和納稅人服務(wù)部負(fù)責(zé)評估納稅人當(dāng)年的申報情況，納稅人審計部負(fù)責(zé)復(fù)評納稅人以往年度的評估或有異議的評估。納稅評估發(fā)現(xiàn)違法行為，一般先給予主動坦白及糾錯的機會，納稅人不配合的，稅務(wù)機關(guān)才將違法行為定性為主動事故并追究刑事責(zé)任。

可見，簡明、合理、獨立的評估機構(gòu)設(shè)置是評估效率效果的保證，科學(xué)、規(guī)范的評估方法、操作流程是確保納稅評估工作有序開展的關(guān)鍵。為此，從涉稅信息的采集、評估對象的選取，到評估分析、處理和復(fù)核，各環(huán)節(jié)的工作職責(zé)和崗位之間的銜接關(guān)系、權(quán)責(zé)界限必須明確，以避免中國稅務(wù)干部長期存在的要方案、等指示，而不主動服務(wù)的積弊。

（四）建立科學(xué)、客觀的納稅評估指標(biāo)體系

市場經(jīng)濟下，企業(yè)涉稅信息是海量的。稅務(wù)機關(guān)對大量涉稅信息的綜合評估分析，必須有科學(xué)、客觀的評估指標(biāo)作為依據(jù)，否則納稅評估的客觀性、真實性將無法保證。如美國納稅評估計分標(biāo)準(zhǔn)模型及參數(shù)常動態(tài)調(diào)整，很難從幾個指標(biāo)甄別出哪些納稅人容易成為評估對象，這樣保證了納稅評估的有效性和公平性。

當(dāng)然，科學(xué)、客觀、完善的納稅評估模型及指標(biāo)體系的構(gòu)建，需拓寬稅源控管信息獲取渠道。搜集納稅評估信息時，不僅收集納稅申報信息，還應(yīng)分行業(yè)采集納稅人生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)，圍繞“票證流”、“貨物流”、“資金流”等核心信息，建立有關(guān)納稅人的生產(chǎn)能力、生產(chǎn)規(guī)模、進銷規(guī)模、倉庫出入、資產(chǎn)管理、資金流動等方面的信息指標(biāo)體系，涵蓋企業(yè)從生產(chǎn)到銷售、從申報到納稅、從財務(wù)管理到資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的全過程，建立完整的納稅評估體系。以新加坡為例，其建立完善的評估指標(biāo)體系，先確定近期、中期、遠(yuǎn)期目標(biāo)，將有用數(shù)據(jù)和信息進行整合，分階段、有目標(biāo)地逐步建立科學(xué)、合理、有效的納稅評估指標(biāo)體系。

值得借鑒的是，納稅評估數(shù)據(jù)的采集對建立納稅評估模型、指標(biāo)體系至關(guān)重要。世界各國納稅評估數(shù)據(jù)采集均應(yīng)用了以下數(shù)據(jù)：①財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)；②生產(chǎn)經(jīng)營涉及的投資額、進出口額、關(guān)聯(lián)交易量等；③稅收登記率、申報率、稅負(fù)率、稅負(fù)變化差異、入庫情況等；④外部信息，諸如銀行資金的使用與信用、行業(yè)準(zhǔn)入情況、境外收入等；⑤同行業(yè)信息，如生產(chǎn)經(jīng)營（工時量、利潤率、庫存量、負(fù)債率等）、國內(nèi)國際市場價格等。

（五）培養(yǎng)選撥專門評估人才

美國的納稅評估人員約占稅務(wù)人員的50%以上，其稅務(wù)管理工作的重點均在納稅評估上。日本的稅務(wù)審計由專職稅務(wù)人員負(fù)責(zé)。

參考文獻

[1]楊華：“日本納稅評估的經(jīng)驗及借鑒”，中國財政，2011（23）。

[2]邵凌云：“納稅評估的國內(nèi)外比較”，涉外稅務(wù)，2011（2）。

[3]張法德：“納稅評估的國際借鑒”，改革與開放，2010（1）上。

篇10

一、個人所得稅征管中存在的問題

(一)、外部環(huán)境方面的問題1、現(xiàn)金管理制度松馳，需要改進。經(jīng)濟生活中大量的現(xiàn)金交易，經(jīng)濟往來無據(jù)可查，使稅務(wù)部門無法通過有關(guān)信息渠道掌握各種交易發(fā)生情況。個人收入的絕大部分以現(xiàn)金形式取得，提取現(xiàn)金沒有必要的限制措施，不利于監(jiān)控各種交易。

2、金融資產(chǎn)實名制還有待建立。隨著經(jīng)濟發(fā)展，個人可從多種渠道獲得收入，如工資、薪金，利息、股息、紅利，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、有價證券和特許權(quán)的收入，以及取得財產(chǎn)租賃收入或獲得捐贈，很多收入目前稅務(wù)部門還難以監(jiān)控，個人存款以假名分散存于同一個銀行的不同帳戶或沒有聯(lián)網(wǎng)的不同銀行，稅務(wù)部門無法掌握個人的全部收入情況。

同樣，個人支票制度沒有建立起來，稅務(wù)部門無法從個人支付情況來核定、推算個人收入。

3、沒有建立個人財產(chǎn)申報制和個人存量財產(chǎn)實名制，財產(chǎn)難以查實，稅務(wù)部門難以根據(jù)個人財產(chǎn)情況推算收入。

4、個人的主要收入支出都通過金融、保險、房地產(chǎn)、期貨等部門，這些部門能掌握個人在儲蓄、股票、債券、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)和期貨等方面的收信息資料。應(yīng)建立這些資料及時向稅務(wù)部門報送的制度，使稅務(wù)部門能對個人的主要收支情況實施有效的監(jiān)控。

（二）、內(nèi)部征管方面的問題

1、目前，大多數(shù)省、市、區(qū)還沒有建立專門機構(gòu)，從上到下，還存在個人所得稅由多頭管理的現(xiàn)象，主管力量不足，日管力量明顯薄弱。

2、由于稅源零散，數(shù)額小，征收成本較高，沒有特定的經(jīng)費渠道，因而難以保證完成越來越繁重的征管任務(wù)。

3、征管的科學(xué)化、智能化不夠，目前，計算機在稅收征管中的應(yīng)用越來越多，但對于個人所得稅的征管，還不到位，還不能全程、全員控制個人收入的核算，還沒有建立一個完整的核算、計稅系統(tǒng)。

4、加強個人所得稅征管應(yīng)采取的對策

個人所得稅之所以存在征管難的問題，其關(guān)鍵在于個人收入的難以把握，對此，我們從準(zhǔn)確掌握個人收入入手，提出以下方案：

a、從核算方式入手，稅務(wù)部門應(yīng)建立一個全省、甚至全國范圍聯(lián)網(wǎng)、有統(tǒng)一編碼的個人收入控制系統(tǒng)，并與金融、保險、股票、期貨、房地產(chǎn)等部門進行信息聯(lián)網(wǎng)，從而建立一個能監(jiān)控個人收入的社會化網(wǎng)絡(luò)，在保證能及時、動態(tài)、準(zhǔn)確掌握個人資產(chǎn)、存款、收入等信息的基礎(chǔ)上，核算個人收入總額，為計征個人所得稅準(zhǔn)備第一手資料。

B、從經(jīng)濟社會化行為入手，應(yīng)在個人存款實名制的基礎(chǔ)上，擴大磁卡應(yīng)用范圍，最大限度地控制現(xiàn)金交易，提高交易經(jīng)濟往來票據(jù)化程度，甚至使一切貨幣交易都通過金融機構(gòu)進行核算。這是一個極大的社會化工程，但隨著各種磁卡結(jié)算的不斷應(yīng)用，這也將不是一個夢想。

C、稅收征管入手，要向納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人提供方便、快捷、準(zhǔn)確的核算方法、核算工具。比如，工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅的偷稅行為，多發(fā)生在工資表以外的獎金、津貼、補助等其他工資性支出上，大都名義多多，隱蔽性強，增加了稅務(wù)稽查的難度。如果同時使用以下三種會計報表，可以比較簡單地核算個人收入，方法是：工資發(fā)放明細(xì)表、其他工資性支出明細(xì)表、XX發(fā)放明細(xì)表（表下注明XX為紅利、股息、利息、勞務(wù)報酬等）。三種報表設(shè)置相互對應(yīng)的欄目，載明本次發(fā)放金額、扣除項目金額明細(xì)、本期另表發(fā)放金額、扣除項目金額明細(xì)、已扣個人所得稅稅額、本次發(fā)放應(yīng)扣個人所得稅額。這三個表格主要針對工資、薪金收入和企業(yè)發(fā)放頻率較高的收入，相互呼應(yīng)，聯(lián)系密切，具有實用性強的特點，能夠有效提高扣繳義務(wù)人的納稅核算水平。

D、申報管理方式入手，以“雙軌申報制度“控制收入渠道。就是無論每個人有多少收入，都由納稅人和扣繳義務(wù)人同時向稅務(wù)機關(guān)申報納稅人的個人收入。這樣可以保證以下幾點：一是便于掌握納稅人的多方收入；二是促進了代扣代繳工作，三是加強了稅源控制。

二、利用個人所得稅信息化管理系統(tǒng)解決征管問題設(shè)想

個人所得稅征管軟件開發(fā)的目的應(yīng)解決征到位、管得住的問題。根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟的要求和我國將實行的分類和綜合相結(jié)合稅制的實際情況，我們考慮，我國的個人所得稅征管軟件的設(shè)計的總體需求應(yīng)是：建立以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以憑借計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持的支付人和納稅義務(wù)人的檔案體系為依托，集中征收，重點稽查的信息管理系統(tǒng)。在軟件的設(shè)計中必須充分發(fā)揮數(shù)據(jù)共享功能和網(wǎng)絡(luò)的索引功能，將各有關(guān)部門都納入到整個運行體系中來，建立一套完整的個人所得稅稅收監(jiān)控征管系統(tǒng)。在設(shè)計中應(yīng)以納稅人自行申報納稅為中心，以納稅人檔案體系為依據(jù)，通過計算機對納稅申報的處理、分析，對未申報或中止申報的納稅人進行催報催繳，同時將異常申報加以篩選，監(jiān)控納稅人按期申報；以支付人申報的資料檔案,納稅義務(wù)人檔案和納稅申報表三者為基本依據(jù)進行稽查，監(jiān)督支付人的扣繳情況，糾正并處罰不真實的納稅申報，引導(dǎo)納稅人如實申報納稅。

（一）、系統(tǒng)構(gòu)成

系統(tǒng)在WINDOWS及UNIX環(huán)境下，運用客戶／服務(wù)器技術(shù)，利用Sybase數(shù)據(jù)庫存及PowerBuilder 前臺開發(fā)工具，運用TCP／IP網(wǎng)絡(luò)協(xié)議，構(gòu)成其局域網(wǎng)系統(tǒng)，并可基于DDN、X25分組交換網(wǎng)及公共電話網(wǎng)，構(gòu)成全省乃至全國的稅務(wù)廣域網(wǎng)系統(tǒng)。

根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展趨勢和新征管模式的要求，以及現(xiàn)代計算機技術(shù)和信息技術(shù)提供的可能性，未來的征管電子化系統(tǒng)必定是高效的、開放式的分布系統(tǒng)，縱向要盡快將微機應(yīng)用于征、管、查各個系列，加強收入及政策執(zhí)行情況的監(jiān)控；橫向應(yīng)以稅務(wù)部門同其他經(jīng)濟管理職能部門進行微機聯(lián)網(wǎng)為重點，為實施現(xiàn)代化控管創(chuàng)造條件。整個系統(tǒng)不僅要滿足稅務(wù)機構(gòu)內(nèi)部需要，而且要滿足稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)、社會、納稅人等外部聯(lián)系的需要。在外部形成企業(yè)、銀行和其他政府機構(gòu)的一個網(wǎng)絡(luò)體系；在內(nèi)部形成縱橫交錯的內(nèi)部管理網(wǎng)絡(luò)體系，滿足不同管理層次和不同管理目標(biāo)的需要。（見圖）

（二）、管理軟件設(shè)計應(yīng)具有功能

1、基礎(chǔ)信息管理系統(tǒng)：

（1）納稅人信息檔案管理子系統(tǒng)：1.財政部首先制定了一套全國統(tǒng)一的納稅個人和法人編碼，這是全面掌握納稅人情況和依托計算機監(jiān)控管理的前提，是歸集、處理、交換、查詢稅務(wù)信息的先決條件。除特殊情況外，對于每一個納稅義務(wù)人都應(yīng)賦予一個唯一的、終身不變、包含有納稅人姓、名、出生年月日、出生地等信息的識別號。識別號可由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一編制，應(yīng)做為國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)代碼通用子社會，該編碼同時還要應(yīng)用于銀行開戶、財產(chǎn)購置轉(zhuǎn)讓、社會保險等各個領(lǐng)域。2．以納稅義務(wù)人的識別號為基礎(chǔ)，建立納稅義務(wù)人信息檔案。內(nèi)容主要有：個人基本情況、職業(yè)情況、收入情況、財產(chǎn)情況、稅款預(yù)扣情況等。

（2）支付人、被支付人信息檔案管理子系統(tǒng)：1．由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一設(shè)計個人收入支付人的繳扣稅款報告表和支付個人收入報告表。2．個人收入支付人在向個人支付收入時按稅法規(guī)定的項目和稅率繳扣稅款，向稅務(wù)機關(guān)按月申報稅款繳扣情況和按年申報支付個人收入情況。3．以支付人的納稅人識別號為基礎(chǔ)，對其所申報的信息資料建檔。4．按被支付人的納稅人識別號，將扣繳報告和支付報告中的信息，歸入被支付人的個人檔案。通過扣繳人的檔案系統(tǒng)和納稅人的檔案系統(tǒng)，稅務(wù)機關(guān)可隨時掌握扣繳人履行扣繳稅款義務(wù)的情況和納稅人的收入情況、納稅情況和申報情況，強化源泉控制。

（3）公共信息查詢子系統(tǒng)：此系統(tǒng)應(yīng)通過廣域網(wǎng)連接到個人所得稅征管公共信息庫，公共信息庫應(yīng)以納稅人識別號來存放納稅人在銀行的稅款繳納信息和存款信息、以及保險、財產(chǎn)登記等部門的其他必要信息。此項系統(tǒng)應(yīng)具有上傳和下載功能。

2、申報征收系統(tǒng)：申報征收是個人所得稅征管中主要環(huán)節(jié)，他應(yīng)該涵蓋目前個人所得稅申報、征收、核算的全過程。根據(jù)未來發(fā)展趨勢和征管的需要，該系統(tǒng)應(yīng)具有下列功能。

分散申報征收子系統(tǒng)：通過計算機管理網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)了與銀行和郵政局的計算機聯(lián)網(wǎng)，這樣，納稅人除了可以到稅務(wù)機關(guān)繳稅外，還可以在遍布城鄉(xiāng)的銀行分支機構(gòu)和郵政局（所）辦理納稅手續(xù)，從而為納稅人提供了極大的方便。

集中申報征收子系統(tǒng)：通過中心城區(qū)的辦稅服務(wù)廳集中受理納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報和稅款征收。其主要功能有應(yīng)涵蓋。申報開票、定額開票、完稅證開票、打印納稅繳款書。手工開票錄入、結(jié)算處理、帳表打印、稅票管理及查詢，繳款書處理、退稅處理、查詢打印、作廢稅票等申報征收的全過程。

集中申報征收子系統(tǒng)還應(yīng)根據(jù)目前各地稅收征管工作的現(xiàn)狀和特點，應(yīng)具有智能、遠(yuǎn)程、網(wǎng)絡(luò)申報征收功能，對大都已建立起較完善的企業(yè)管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)了財務(wù)電算化，具備實現(xiàn)納稅申報電子化、自動化的條件。對這類企業(yè)應(yīng)開發(fā)企業(yè)端報稅系統(tǒng)和稅務(wù)自動接受系統(tǒng)，企業(yè)通過該系統(tǒng)自動統(tǒng)計、處理生成報稅數(shù)據(jù)，稅務(wù)自動申報接收系統(tǒng)通過調(diào)制解調(diào)器、數(shù)據(jù)接收服務(wù)器及公用電話網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)來完成加“蓋”電子圖章和數(shù)據(jù)的傳輸、接收等工作。

3、稽查稽核系統(tǒng)：

建立人機結(jié)合的稽查體系，完善的服務(wù)和有效的監(jiān)控，可保證納稅人、扣繳人按期申報，而申報是否真實，則取決于稽查的力度和質(zhì)量。稽查系統(tǒng)的關(guān)鍵是信息分析，這就需要在稽查系統(tǒng)中軟件有具有信息分析功能和交叉稽核功能以及舉報信息處理系統(tǒng)

信息分析就有利用納稅人檔案，納稅人的納稅申報表、扣繳人的扣繳稅款、支付個人收入報告表以及從其他渠道獲取的信息，選擇必要的納稅指標(biāo)，建立一個綜合打分選案系統(tǒng)，以不同時期的相同指標(biāo)做對比分析，篩選出納稅指標(biāo)異常戶，做為制定稽查計劃的依據(jù)。

交叉稽核就要通過下載全省、全國個人所得稅信息庫的必須信息，對有納稅指標(biāo)有異常的納稅人進行交叉稽查，來確定稽查目標(biāo)。

舉報信息處理系統(tǒng)應(yīng)具有對納稅人舉報的信息進行分類歸檔的功能，具有利用數(shù)據(jù)信息庫和申報征收信息比較分析功能。

4、重點稅源監(jiān)控系統(tǒng)：

建立重點稅源監(jiān)控系統(tǒng)，對電力、電信、金融、保險、證券、事務(wù)所、高新技術(shù)企業(yè)、高等院校、及效益好的事業(yè)單位等；高收入個人為個體飲食業(yè)經(jīng)營者、企業(yè)供銷人員、建筑工程承包人、大、中學(xué)教師 、醫(yī)生等，實行全方位監(jiān)控。

重點稅源監(jiān)控中應(yīng)對高收入者的各項收入和申報情況進行審計，包括加、減、乘、除的運算錯誤；申報表相關(guān)欄目的數(shù)字互不勾稽；來源外部的信息資料與納稅申報的數(shù)字不符；申報表開列的稅收扣除或抵免額與稅法規(guī)定相抵觸。

在這個系統(tǒng)中，納稅人的電話號碼都能存入計算機，如果某個納稅人在納稅申報上有問題，這個系統(tǒng)便能自動撥通納稅人的電話、通知納稅人同工作人員直接對話，在對話時，計算機同時提供該納稅人的有關(guān)情況，幫助工作人員解決問題。

5、稅政管理系統(tǒng)：