導(dǎo)語：如何才能寫好一篇合同管理審計(jì)方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

合同是保護(hù)當(dāng)事人雙方正當(dāng)權(quán)利、維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的重要手段。在建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施過程中，通過對(duì)合同的合法性、合規(guī)性和完備性進(jìn)行審計(jì)，做好合同管理審計(jì)工作，促進(jìn)合同的規(guī)范化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化，具有十分重要意義。本文結(jié)合筆者工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)的要點(diǎn)做一些研究探索。

【關(guān)鍵詞】

煙草商業(yè)企業(yè)；工程項(xiàng)目；合同管理；審計(jì)

一、工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)簡(jiǎn)介

1.開展工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)的意義。合同管理是工程項(xiàng)目管理的一個(gè)重要組成部分，在煙草商業(yè)企業(yè)的管理中發(fā)揮著極為重要的作用。開展工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)的目的是為了進(jìn)一步規(guī)范工程建設(shè)項(xiàng)目投資管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、指導(dǎo)作用，促進(jìn)工程建設(shè)項(xiàng)目有序進(jìn)行，確保工程質(zhì)量，保障企業(yè)利益。企業(yè)需要高度重視企業(yè)的合同管理工作，才能使合同管理更好地為企業(yè)提供保障，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

2.工程合同管理審計(jì)中存在的問題。根據(jù)工作實(shí)踐，在工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)中的問題主要體現(xiàn)在合同簽訂階段和履行階段。在合同簽訂階段，主要存在合同簽訂要素不完整、合同文字用語不夠準(zhǔn)確嚴(yán)謹(jǐn)、合同條款不夠規(guī)范全面、存在合同漏洞等問題，容易引起歧義和糾紛，最終造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。在合同履行階段，存在的問題主要有：一是當(dāng)合同履約過程中需要變更時(shí)未及時(shí)變更導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失；二是未按要求發(fā)出書面信函致使正當(dāng)權(quán)益得不到保護(hù)；三是應(yīng)當(dāng)行使的權(quán)力未有效行使，比如對(duì)承包人的違約責(zé)任的追責(zé)；四是對(duì)書面等具有法律效力的證據(jù)資料不夠重視造成不良后果。

二、工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)的要點(diǎn)

1.工程建設(shè)項(xiàng)目合同商務(wù)談判階段的審計(jì)。審計(jì)人員在工程建設(shè)項(xiàng)目合同商務(wù)談判階段的審計(jì)需關(guān)注以下五個(gè)方面。一是談判前的準(zhǔn)備工作是否充分，有沒有具體的談判方案和要求。二是參加商務(wù)談判人員的構(gòu)成是否具有代表性，技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、質(zhì)量、安全以及監(jiān)理、咨詢部門各方面的人員是否到位。三是有關(guān)專業(yè)部門和人員在進(jìn)行商務(wù)談判時(shí)，商談的合同條款是否全面、合法、公允，與合同文件、招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致，具體條款在合同中有無體現(xiàn)。對(duì)有爭(zhēng)議條款的討論是否充份明確，合同各要素的談判是否全面，是否有未達(dá)成一致的意見。四是商務(wù)談判是否按照相關(guān)程序進(jìn)行。商務(wù)談判過程是否做好記錄并形成會(huì)議紀(jì)要存檔備案。五是合同審批流程，抽檢各審核環(huán)節(jié)合同審核情況，審計(jì)相關(guān)合同管理人員的簽字是否齊備。

2.工程建設(shè)項(xiàng)目合同通用部分的審計(jì)。對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目合同通用部分的審計(jì)主要需關(guān)注以下七點(diǎn)：一是合同文件是否齊全，合同簽署過程中的流程是否符合煙草行業(yè)和建設(shè)單位的相關(guān)規(guī)定。二是合同各方的主體單位是否具備法人資格，各種簽章是否齊全，名稱是否一致。三是通過當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)行政管理部門進(jìn)行招標(biāo)監(jiān)管的項(xiàng)目是否進(jìn)行合同備案，備案合同與實(shí)際執(zhí)行中的合同是否完全一致。四是合同額與中標(biāo)金額、合同工期與中標(biāo)人所遞交的投標(biāo)文件中承諾工期是否存在差異。五是合同條款是否完整，是否符合國家、行業(yè)和地方相關(guān)法律法規(guī)的基本要求。六是合同中的計(jì)價(jià)形式、洽商變更、清單錯(cuò)漏項(xiàng)及風(fēng)險(xiǎn)約定是否清晰，合同條款中合同款支付的方式和支付進(jìn)度及合同履約等約定是否符合行業(yè)和建設(shè)單位的相關(guān)規(guī)定。七是合同中關(guān)于“違約責(zé)任”及“爭(zhēng)議解決”的表述條款是否清晰嚴(yán)謹(jǐn)。

3.工程建設(shè)施工合同審計(jì)。工程建設(shè)施工合同的審計(jì)主要需要關(guān)注以下七個(gè)方面：一是施工合同是否就承包范圍、結(jié)算方式、價(jià)差的調(diào)整、措施費(fèi)及風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)、甲供材料和設(shè)備的價(jià)格、采保費(fèi)、總分包之間的配合與責(zé)任、工程索賠以及工程變更部分價(jià)款調(diào)整等內(nèi)容予以明確。二是施工合同是否明確總承包管理、配合、服務(wù)費(fèi)計(jì)價(jià)原則；安全文明施工費(fèi)應(yīng)按照國家或省級(jí)、行業(yè)建設(shè)主管部門的規(guī)定、不得作為競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用。三是施工合同中是否明確約定施工單位結(jié)算申報(bào)金額與審定結(jié)果對(duì)比當(dāng)審減金額超過10%或地方規(guī)定最低比例時(shí)，超過部分審計(jì)費(fèi)用由施工單位承擔(dān)。四是施工合同中對(duì)工程進(jìn)度款的支付是否符合行業(yè)和地方建設(shè)行政主管部門的規(guī)定。五是施工合同中是否明確履約保證金規(guī)定的比例、提供的方式、退還的時(shí)間及履約的責(zé)任和義務(wù)。六是施工合同中是否有變更洽商的計(jì)價(jià)原則和審批權(quán)限等條款，是否有調(diào)價(jià)的原則及依據(jù)。七是施工合同中廉政建設(shè)協(xié)議、專用賬戶共管協(xié)議、安全文明施工協(xié)議、文件整理移交及檔案管理協(xié)議、工程質(zhì)量保修書、預(yù)付款銀行保函等合同附件的合法合規(guī)、合理及可操作性。

4.勘察、設(shè)計(jì)及其他咨詢類合同審計(jì)。工程建設(shè)項(xiàng)目中的勘察、設(shè)計(jì)和其他咨詢類合同是合同管理中不可或缺的組成部分，審計(jì)時(shí)需要注意：一是委托人對(duì)勘察設(shè)計(jì)完成時(shí)間的要求、委托人對(duì)勘察、設(shè)計(jì)工作內(nèi)容、工作質(zhì)量的要求等是否滿足項(xiàng)目實(shí)際要求。二是設(shè)計(jì)合同中關(guān)于設(shè)計(jì)單位對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)整個(gè)過程中技術(shù)的配合與支持是否到位，審計(jì)合同對(duì)于其酬金的支付是否與其提供的技術(shù)服務(wù)深度匹配，權(quán)責(zé)約定是否明確。三是其它技術(shù)咨詢類合同委托人對(duì)受托人工作內(nèi)容范圍的要求、工作質(zhì)量及提交工作成果時(shí)間的要求是否滿足工程建設(shè)項(xiàng)目整體進(jìn)度的要求，雙方的權(quán)利與責(zé)任約定是否明確等。

作者：許名卉 單位：湖南省邵陽市煙草公司

參考文獻(xiàn)

篇2

通過審計(jì)人員定期對(duì)各建設(shè)項(xiàng)目開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)建設(shè)管理中存在的問題，及時(shí)將信息反饋給集團(tuán)決策層，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)作為企業(yè)固定資產(chǎn)的有效手段，已經(jīng)成為企業(yè)管理不可缺少的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)可有效的維護(hù)建設(shè)項(xiàng)目投資資金安全和使用效益，有效加強(qiáng)項(xiàng)目管理的效益和效率。

建設(shè)項(xiàng)目全過程管理審計(jì)應(yīng)在投資決策、設(shè)計(jì)、施工到竣工驗(yàn)收的全過程審計(jì)，本文著重介紹施工過程的建設(shè)管理內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)。

1 建設(shè)管理的過程基本上都可以歸納為PDCA的循環(huán)過程。

P就是PLAN，計(jì)劃，所有的管理都應(yīng)該事先做好計(jì)劃；

D就是DO,執(zhí)行，制定了計(jì)劃以后按照計(jì)劃執(zhí)行的過程

C就是CHECK，檢查，執(zhí)行了以后要定期進(jìn)行檢查工作；

A就是ACTION，改進(jìn)，要根據(jù)檢查結(jié)果制定出改進(jìn)方案；

以上步驟在建設(shè)過程中循環(huán)進(jìn)行，我們建設(shè)管理的重點(diǎn)也就是檢查在建設(shè)管理過程的各個(gè)方面是否遵循了以上過程。

2 建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)主要內(nèi)容

建設(shè)管理可以簡(jiǎn)單的歸納為“三控、兩管、一協(xié)調(diào)”

所謂“三控”，是指控制進(jìn)度、投資和質(zhì)量；“兩管”，是指合同管理和信息管理;“一協(xié)調(diào)”，是指協(xié)調(diào)監(jiān)理單位、勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、政府等各方面的關(guān)系，建設(shè)管理中安全管理部分更應(yīng)該作為重點(diǎn)進(jìn)行關(guān)注。

因此，建設(shè)項(xiàng)目管理可以定義為質(zhì)量、進(jìn)度、投資、合同、信息、安全、協(xié)調(diào)七個(gè)內(nèi)容。

3 質(zhì)量管理審計(jì)重點(diǎn)

根據(jù)現(xiàn)行的建設(shè)法規(guī)，建設(shè)項(xiàng)目要實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)理制度，現(xiàn)場(chǎng)建設(shè)質(zhì)量管理應(yīng)該由由以下幾方面組成：

3.1 監(jiān)理公司對(duì)現(xiàn)場(chǎng)施工的質(zhì)量管理：

監(jiān)理公司要根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)制定相應(yīng)的監(jiān)理計(jì)劃即《監(jiān)理規(guī)劃》、《監(jiān)理細(xì)則》，在施工中要及時(shí)檢查工程質(zhì)量，在工程質(zhì)量檢驗(yàn)記錄上簽字確認(rèn)，服務(wù)于業(yè)主，按時(shí)提交監(jiān)理月報(bào)，按時(shí)組織監(jiān)理會(huì)議。所以對(duì)監(jiān)理公司的管理工作要審查以下幾個(gè)方面：

3.1.1 檢查按照《監(jiān)理規(guī)范》規(guī)定要求的監(jiān)理資料是否齊全

3.1.2 檢查現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理人員數(shù)量、專業(yè)結(jié)構(gòu)是否合理

3.1.3 檢查監(jiān)理大綱、監(jiān)理細(xì)則是否經(jīng)業(yè)主建設(shè)管理人員審批

3.1.4 檢查監(jiān)理是否及時(shí)檢查施工過程并簽字

3.1.5 檢查監(jiān)理日志是否齊全，監(jiān)理月報(bào)是否及時(shí)交付

3.1.6 檢查見證取樣資料是否齊全

3.1.7 檢查是否定期執(zhí)行了監(jiān)理例會(huì)并進(jìn)行了會(huì)簽

3.2 現(xiàn)場(chǎng)建設(shè)管理人員質(zhì)量管理過程：

3.2.1 人員配備

3.2.2 施工組織設(shè)計(jì)審批

3.2.3 監(jiān)理大綱審批

3.2.4 進(jìn)度計(jì)劃審批

3.2.5 業(yè)主單位建設(shè)人員是否記錄了完整的施工日志資料，包括記錄內(nèi)容要有規(guī)定

3.2.6 工地會(huì)議制度是否健全并執(zhí)行，可以結(jié)合監(jiān)理工地會(huì)議，檢查會(huì)議紀(jì)要是否齊全

3.2.7 檢查施工單位管理制度及現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)人員數(shù)量、專業(yè)結(jié)構(gòu)是否合理

3.2.8 檢查圖紙會(huì)審、施工交底記錄

3.2.9 檢查隱蔽工程驗(yàn)收記錄人員簽字是否齊全

3.2.10 檢查施工材料質(zhì)量證明文件及復(fù)試試驗(yàn)報(bào)告是否齊全

3.2.11 檢查到場(chǎng)設(shè)備質(zhì)量合格證、質(zhì)量保證書、裝箱單、開箱檢驗(yàn)報(bào)告及簽字是否齊全

3.2.12 檢查工程質(zhì)量檢驗(yàn)記錄是否齊全

4 進(jìn)度管理審計(jì)重點(diǎn)

進(jìn)度管理應(yīng)包含以下幾個(gè)方面：

4.1 檢查施工進(jìn)度計(jì)劃編制及審批工作

一般施工單位進(jìn)場(chǎng)后正式施工前都應(yīng)編制總體進(jìn)度計(jì)劃和單位工程施工進(jìn)度計(jì)劃，并經(jīng)監(jiān)理和業(yè)主審批。

檢查進(jìn)度計(jì)劃審批過程是否規(guī)范，進(jìn)度目標(biāo)是否符合合同要求，施工計(jì)劃編制時(shí)間

4.2 檢查施工進(jìn)度計(jì)劃?rùn)z查及分析工作

施工過程中要定期進(jìn)行施工進(jìn)度計(jì)劃的檢查工作，并在監(jiān)理會(huì)議及工地會(huì)議中進(jìn)行進(jìn)度偏差分析并提出改進(jìn)措施

檢查是否定期進(jìn)行了進(jìn)度月報(bào)與進(jìn)度計(jì)劃的對(duì)比檢查工作，檢查是否進(jìn)行了進(jìn)度偏差原因分析工作

4.3 檢查施工進(jìn)度計(jì)劃調(diào)整及審批工作

經(jīng)檢查后發(fā)生進(jìn)度偏差的要及時(shí)進(jìn)行進(jìn)度計(jì)劃調(diào)整，修改進(jìn)度計(jì)劃并報(bào)監(jiān)理和業(yè)主審批；

檢查發(fā)生進(jìn)度偏差的時(shí)點(diǎn)是否進(jìn)行了進(jìn)度計(jì)劃調(diào)整和審批工作

檢查是否根據(jù)修改進(jìn)度計(jì)劃調(diào)整了相應(yīng)的機(jī)械設(shè)備人員物資數(shù)量

4.4 在我公司項(xiàng)目中還要重點(diǎn)檢查設(shè)備采購訂貨計(jì)劃、設(shè)備到場(chǎng)計(jì)劃是否經(jīng)過審批，是否與整體進(jìn)度計(jì)劃是否銜接，檢查實(shí)際到場(chǎng)時(shí)間是否與進(jìn)度計(jì)劃一致

5 投資管理審計(jì)重點(diǎn)

投資管理應(yīng)包含以下幾個(gè)方面：

5.1 檢查預(yù)算編制及審批工作

5.2 檢查施工單位上報(bào)的進(jìn)度投資是否經(jīng)過現(xiàn)場(chǎng)造價(jià)人員計(jì)算和審批，對(duì)照周進(jìn)度報(bào)表、月進(jìn)度報(bào)表進(jìn)行了投資對(duì)比，檢查是否超出了預(yù)算控制價(jià)

5.3 檢查設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證是否在月投資額中進(jìn)行了計(jì)算，但設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證按照規(guī)定不做為進(jìn)度款撥款依據(jù)

5.4 檢查進(jìn)度款撥款的審批過程，每筆款項(xiàng)撥付是否對(duì)應(yīng)著相應(yīng)的合同

5.5 檢查進(jìn)度撥款計(jì)算過程是否正確，比如付款比例、扣款數(shù)額和內(nèi)容是否符合合同和建設(shè)管理規(guī)定

5.6 檢查隱蔽工程工程量是否經(jīng)過簽字驗(yàn)收

重點(diǎn)檢查土方工程是否繪制了三通一平后開挖前及總體廠平后的標(biāo)高測(cè)量圖，檢查建構(gòu)筑物及管道土方開挖后是否進(jìn)行了土方收方工作

5.7 檢查材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)過程資料是否齊全，是否按照規(guī)定審批

6 合同管理審計(jì)

合同管理審計(jì)主要分為以下幾個(gè)方面：

6.1 檢查施工合同是否及時(shí)簽訂、具體合同內(nèi)容是否符合公司要求

6.2 檢查現(xiàn)場(chǎng)分包是否按照規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)，分包合同是否按規(guī)定審批

6.3 檢查大宗材料、設(shè)備是否執(zhí)行了招投標(biāo)

6.4 檢查設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證審批及投資計(jì)算

6.5 檢查合同審批流程是否合規(guī)

7 信息管理審計(jì)重點(diǎn)

管理的證明就是資料，完整的建設(shè)過程資料就能說明項(xiàng)目管理過程的合規(guī)，信息管理的審計(jì)要點(diǎn)為以下兩方面：

7.1 項(xiàng)目的檔案管理

根據(jù)《建設(shè)項(xiàng)目檔案管理規(guī)范》的要求，現(xiàn)場(chǎng)審查其檔案資料是否齊全有效

7.2 檢查現(xiàn)場(chǎng)是否有專職檔案資料管理人員

合理的人員是管理的保障措施，檢查現(xiàn)場(chǎng)是否有專職的檔案資料管理人員，是否按照公司的建設(shè)項(xiàng)目檔案管理規(guī)定履行了相應(yīng)的職責(zé)。

8 安全管理審計(jì)重點(diǎn)

安全管理主要包括以下幾個(gè)方面：

8.1 檢查安全管理制度是否建立

8.2 檢查安全管理人員的配備情況

8.3 檢查安全管理工作是否定期和不定期排查

8.4 檢查安全管理整改措施是否制定并執(zhí)行，各種會(huì)議中對(duì)安全的要求是否執(zhí)行

9 協(xié)調(diào)工作審計(jì)重點(diǎn)

業(yè)主單位現(xiàn)場(chǎng)的協(xié)調(diào)工作重點(diǎn)主要包括：

9.1 與當(dāng)?shù)卣膮f(xié)調(diào)工作，主要是三通一平工作，正式供電的協(xié)調(diào)工作是否及時(shí)完成；

9.2 項(xiàng)目合法手續(xù)的辦理工作；

9.3 項(xiàng)目所在地村民的協(xié)調(diào)工作；

9.4 協(xié)調(diào)監(jiān)理公司、勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、當(dāng)?shù)馗鞣N關(guān)系

9.5 檢查是否定期進(jìn)行了工地會(huì)議以便于展開協(xié)調(diào)工作

9.6 檢查設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證是否及時(shí)以便于證明設(shè)計(jì)單位、建設(shè)管理人員的協(xié)調(diào)工作是否到位

通過建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部管理審計(jì)工作，可以促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目的投資效益，提高建設(shè)項(xiàng)目的管理質(zhì)量和水平，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理過程中存在的問題，幫助參建各方及時(shí)糾正問題，改進(jìn)工作，防范管理風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)管理中不可或缺的重要組成部分。

作者簡(jiǎn)介：

篇3

一、煤炭企業(yè)合同管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)分析

在煤炭企業(yè)的經(jīng)營過程中，合同管理風(fēng)險(xiǎn)指在合同的管理過程中，合同當(dāng)事人一方或者雙方利益損失或損害存在的可能性。風(fēng)險(xiǎn)貫穿于合同管理的整個(gè)過程，涉及到合同管理的各個(gè)方面，既存在合同自身產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，也包括外部因素導(dǎo)致的法律風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)的存在嚴(yán)重制約著合同標(biāo)的的實(shí)現(xiàn)，同樣也制約著煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。

（一）合同準(zhǔn)備階段的風(fēng)險(xiǎn)

一是合同策劃風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在：合同策劃的目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)或者業(yè)務(wù)目標(biāo)不一致；故意規(guī)避合同管理的相關(guān)規(guī)定，如將需要招標(biāo)管理或需要較高級(jí)別領(lǐng)導(dǎo)審批的重大合同拆分成標(biāo)的金額較小的若干不重要的合同。二是確定合同對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)為：將不具備履約能力的對(duì)象確定為準(zhǔn)合同對(duì)象；將具有履約能力的對(duì)象排除在準(zhǔn)合同對(duì)象之外。三是談判風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為：對(duì)合同標(biāo)的、產(chǎn)品的數(shù)量與質(zhì)量、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)款的確定與支付方式、履約期限、地點(diǎn)及方式、違約責(zé)任的承擔(dān)方式、爭(zhēng)議的解決方式和地點(diǎn)等涉及合同內(nèi)容和條款的核心部分，乃至關(guān)鍵細(xì)節(jié)等忽略或做出不當(dāng)?shù)淖尣?，可能?dǎo)致企業(yè)權(quán)益受損；對(duì)可能存在的不符合國家產(chǎn)業(yè)政策和法律法規(guī)要求之事項(xiàng)的忽略。

（二）合同簽訂階段的風(fēng)險(xiǎn)

一是合同文本風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：合同內(nèi)容和條款可能存在不合理、不嚴(yán)密、不完整、不明確或表述不當(dāng)，可能導(dǎo)致重大誤解等問題；合同內(nèi)容違反國家法律法規(guī)或國家產(chǎn)業(yè)政策等。二是審核風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為：合同審核人員未能發(fā)現(xiàn)合同文本中的內(nèi)容和條款不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)；雖然發(fā)現(xiàn)了問題但未提出恰當(dāng)正確的修訂意見的風(fēng)險(xiǎn)；合同起草人員沒有充分考慮合同審核人員提出的改進(jìn)意見或建議，導(dǎo)致合同中的不當(dāng)內(nèi)容和條款未被糾正等。三是合同正式簽署風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為：超越權(quán)限簽訂合同；合同印章管理不當(dāng)，為不符合管理程序的合同加蓋了合同印章；簽署后的合同被篡改等。

（三）合同履行階段的風(fēng)險(xiǎn)

一是合同相對(duì)方履約能力降低或喪失的風(fēng)險(xiǎn)。在煤炭經(jīng)營中，由于受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、政策法規(guī)、客觀環(huán)境的變化與影響，與其相關(guān)的合同相對(duì)方的履約能力是不斷變化的，往往會(huì)出現(xiàn)對(duì)方履約能力下降或者喪失的可能性，從而對(duì)煤炭企業(yè)的經(jīng)營造成影響。二是合同變更或轉(zhuǎn)讓造成的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：應(yīng)當(dāng)變更合同內(nèi)容或條款但未采取相應(yīng)的變更行為；合同變更未經(jīng)相應(yīng)的管理程序，導(dǎo)致合同變更行為不當(dāng)或無效；合同轉(zhuǎn)讓行為未經(jīng)原合同當(dāng)事人和合同受讓人達(dá)成一致意見，使合同轉(zhuǎn)讓行為無效；合同轉(zhuǎn)讓未經(jīng)相應(yīng)的管理程序，導(dǎo)致合同轉(zhuǎn)讓行為不當(dāng)或無效等。三是瑕疵履行帶來的風(fēng)險(xiǎn)。在合同履行過程中，市場(chǎng)、價(jià)格等因素會(huì)發(fā)生變化，但由于違約責(zé)任約定不明或責(zé)任較低，違約所獲得的利益大于違約責(zé)任的代價(jià)時(shí)，對(duì)方就可能降低履約質(zhì)量或者直接違約，從而給合同履行帶來風(fēng)險(xiǎn)。

（四）合同履行后的風(fēng)險(xiǎn)

一是履約完畢后對(duì)合同相對(duì)方及合同執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)存在的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)合同相對(duì)方分析評(píng)價(jià)客觀真實(shí)的缺失，給以后合作埋下長(zhǎng)期的法律隱患；在合同執(zhí)行評(píng)價(jià)中未進(jìn)行全面與重點(diǎn)相結(jié)合，造成評(píng)價(jià)失真。二是合同歸檔保管的風(fēng)險(xiǎn)。合同保管不善或丟失，涉及當(dāng)事人在訴訟中可能面臨提供證據(jù)不充分不足、不能提供原始證據(jù)、非原件證明力不被采信等舉證風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致不利甚至敗訴的后果。

二、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)合同

管理的責(zé)任內(nèi)部審計(jì)，作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，在完善企業(yè)合同管理、控制風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮著重要的作用，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該充分發(fā)揮這一優(yōu)勢(shì)，積極參與企業(yè)合同管理，擔(dān)負(fù)以下具體責(zé)任：

（一）監(jiān)督防范責(zé)任

內(nèi)部審計(jì)通過參與合同談判、審核合同文本以及查閱合同履行結(jié)果，充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，分析判斷合同管理各個(gè)階段的風(fēng)險(xiǎn)，在準(zhǔn)確及時(shí)識(shí)別合同管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持原則，反映問題，規(guī)避防范，扎實(shí)做好本職工作，擔(dān)負(fù)監(jiān)督責(zé)任。

（二）總結(jié)評(píng)價(jià)責(zé)任

無論是管理審計(jì)還是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)都會(huì)圍繞著經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)開展工作。對(duì)于煤炭企業(yè)合同風(fēng)險(xiǎn)的階段構(gòu)成、形成原因、損失程度作出分析，根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度逐級(jí)排序，為下一步的風(fēng)險(xiǎn)處理提供決策基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)須加強(qiáng)自身人才隊(duì)伍建設(shè)，具備專業(yè)化系統(tǒng)化的評(píng)價(jià)方法，科學(xué)有效地?fù)?dān)負(fù)起風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的責(zé)任。

（三）咨詢服務(wù)責(zé)任

咨詢服務(wù)是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新功能，也是內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要方向。由于企業(yè)管理的最終目的是要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)因素采取措施，識(shí)別、化解和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避防范，分擔(dān)和降低風(fēng)險(xiǎn)損失的影響，合同管理風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)也同樣如此。煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)抓住這一轉(zhuǎn)型機(jī)遇，積極拓展企業(yè)內(nèi)部咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，關(guān)注并參與到企業(yè)合同管理風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)工作中，積極主動(dòng)地在合同管理中提供幫助、健全管理，更好地履行咨詢服務(wù)責(zé)任。

三、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)合同風(fēng)險(xiǎn)管理的路徑

（一）重大合同審計(jì)制度化

無論是煤炭生產(chǎn)企業(yè)還是煤炭貿(mào)易企業(yè)，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)大都以合同的形式予以體現(xiàn)和實(shí)現(xiàn)。重大合同涉及企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展策略以及經(jīng)濟(jì)效益，合同條款眾多、金額巨大，稍有異動(dòng)就會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重影響。因此，建立重大合同審計(jì)制度，內(nèi)審部門既擔(dān)負(fù)起了監(jiān)督的責(zé)任，也發(fā)揮了參謀的職能，能夠更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后審查到事前預(yù)防的職能轉(zhuǎn)變。

（二）合同風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及時(shí)化

在對(duì)煤炭企業(yè)合同進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過程中，當(dāng)發(fā)現(xiàn)重要的合同風(fēng)險(xiǎn)比如合同主體不具備履約資格、合同相對(duì)方財(cái)務(wù)狀況不佳以及誠信缺失、合同個(gè)別條款變更后致使合同目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)等情況，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)按照審計(jì)制度及時(shí)提醒業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人及公司高級(jí)管理者，并在預(yù)警的同時(shí)，積極配合相關(guān)部門做好應(yīng)對(duì)方案，將損失降低到最小，以保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

（三）合同風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)常態(tài)化

篇4

一、施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的涵義及特點(diǎn)

(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的涵義　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)審人員在審計(jì)過程中以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)。進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的獨(dú)立、客觀的簽證和咨詢活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向獨(dú)立審計(jì)所關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)不同?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向獨(dú)立審計(jì)僅僅是從審計(jì)角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)的是與審計(jì)主體有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)所關(guān)注的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和日常管理過程中所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向獨(dú)立審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的范圍更加寬泛，并且與企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略、經(jīng)營等緊密關(guān)聯(lián)。從90年代后半期開始，西方學(xué)者開始致力于研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的新范式并提出了許多新的觀點(diǎn)。從二十世紀(jì)90年代末開始，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)人了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段。2005年，我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)了第三批《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)――風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》，將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)納入內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系中，標(biāo)志著我國以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)，順應(yīng)國際大趨勢(shì)的我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的確立，但我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)際應(yīng)用仍不多，尚處于初步探索階段。

(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)　一是施工生產(chǎn)協(xié)作關(guān)系復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)協(xié)調(diào)難度大，建筑施工涉及面廣，協(xié)作關(guān)系多。在企業(yè)內(nèi)部，要在不同時(shí)期、不同地點(diǎn)和不同產(chǎn)品上組織多工種綜合作業(yè)；在企業(yè)外部，要同建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、地方單位等協(xié)作配合，面臨關(guān)系較為復(fù)雜。內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，面臨協(xié)調(diào)難度大的問題，包括對(duì)外部單位協(xié)調(diào)難度大，對(duì)內(nèi)部各經(jīng)營管理部門協(xié)調(diào)難度大。二是施工生產(chǎn)管理層次及其組織結(jié)構(gòu)不易保持固定的形式，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容、程序和方法更新快。施工企業(yè)的生產(chǎn)管理層次和組織結(jié)構(gòu)需要根據(jù)工程對(duì)象的規(guī)模、性質(zhì)、地理位置不同而進(jìn)行相應(yīng)的設(shè)置，在施工的不同階段根據(jù)具體情況還要作出相應(yīng)的變化和調(diào)整。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)象涉及到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，由于施工生產(chǎn)管理層次及其組織結(jié)構(gòu)不易保持固定的形式，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架也會(huì)不斷變化，因而內(nèi)部審計(jì)也要不斷更新審計(jì)內(nèi)容、程序和方法。三是施工企業(yè)產(chǎn)品具有非重復(fù)性、單件性的特點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不可控環(huán)節(jié)多，審計(jì)側(cè)重點(diǎn)變動(dòng)快。建筑產(chǎn)品由于種類繁多，功能和要求各異，不可能進(jìn)行批量生產(chǎn)，每一件產(chǎn)品都必須根據(jù)用戶要求，進(jìn)行單獨(dú)的設(shè)計(jì)和施工，即使采用標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，也會(huì)因?yàn)榈刭|(zhì)、氣候以及各種社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同，需要對(duì)基礎(chǔ)、材料、施工組織、施工方法做修改，從而帶來一系列單件性生產(chǎn)的特點(diǎn)。因而在對(duì)這種單件性、非重復(fù)性生產(chǎn)施工項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)時(shí)，要注意生產(chǎn)經(jīng)營可控環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制，審計(jì)側(cè)重點(diǎn)要根據(jù)項(xiàng)目施工的特點(diǎn)來確定，審計(jì)方案、審計(jì)方法都要因項(xiàng)目而異。

二、施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施過程

(一)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃階段　運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作從其第一步就應(yīng)該關(guān)注各種風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估貫穿與內(nèi)部審計(jì)工作的各環(huán)節(jié)中。施工企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，很重要的一步是對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以風(fēng)險(xiǎn)大小作為選擇審計(jì)對(duì)象的基礎(chǔ)，并制定年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃。年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃主要包括確定可供審計(jì)項(xiàng)目與風(fēng)險(xiǎn)因素、工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、確定審計(jì)工程項(xiàng)目的審計(jì)次序、編制工程項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃等四個(gè)階段。在年度計(jì)劃的制定和項(xiàng)目計(jì)劃編制中，以工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)影響程度的大小確定審計(jì)工作的重點(diǎn)，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)工程項(xiàng)目和重要工程項(xiàng)目?jī)?yōu)先安排審計(jì)資源。

(二)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段　施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是圍繞各個(gè)工程項(xiàng)目展開，按項(xiàng)目實(shí)施過程將工程項(xiàng)目分為項(xiàng)目施工準(zhǔn)備階段、項(xiàng)目施工階段、竣工交付決算等三個(gè)階段。施工準(zhǔn)備階段。在獲取招標(biāo)信息時(shí)，重點(diǎn)審查中間人、人等可靠性，社會(huì)公開招標(biāo)信息來源的真實(shí)性、項(xiàng)目的確定性、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的數(shù)量及強(qiáng)弱態(tài)勢(shì)。在項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)，審查項(xiàng)目業(yè)主資信好壞，業(yè)主資金到位情況、項(xiàng)目相關(guān)信息的充分性，分析政治、經(jīng)濟(jì)、自然、社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)性，審查決策的科學(xué)性、合理性、報(bào)價(jià)方法的不當(dāng)性。在簽訂施工合同之前，審查合同內(nèi)容，重點(diǎn)審查強(qiáng)制性條款、合同表達(dá)不清楚、條款遺漏等。在辦理開工手續(xù)時(shí)，業(yè)主自行辦理開工手續(xù)的，審查辦理周期是否過長(zhǎng)；施工企業(yè)協(xié)助辦理開工手續(xù)的，審查業(yè)主強(qiáng)制分擔(dān)費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，采取與企業(yè)管理層及時(shí)溝通、現(xiàn)場(chǎng)糾正、提出審計(jì)建議等方式，促使企業(yè)管理層進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)教育，規(guī)范運(yùn)作，嚴(yán)格管理。項(xiàng)目施工階段。在合同管理方面，審查勞務(wù)分包商選擇恰當(dāng)性、外部條件考慮的周全性、合同條款遺漏、合同表達(dá)的錯(cuò)誤等；在質(zhì)量管理方面，審查施工設(shè)計(jì)的安全性、缺陷性、施工方案的合理性、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)選擇的適當(dāng)性、施工準(zhǔn)備、新技術(shù)論證的充分性。在進(jìn)度管理方面，審查進(jìn)度計(jì)劃的到位、材料進(jìn)場(chǎng)的及時(shí)性、施工人的組織、施工工藝的熟練程度、工序銜接合理性等。在成本管理方面，審查工期超過合同規(guī)定的業(yè)主索賠、材料浪費(fèi)、金融風(fēng)險(xiǎn)等。在安全管理方面，審查是否出現(xiàn)人身傷亡事故、結(jié)構(gòu)出現(xiàn)質(zhì)量隱患、設(shè)備出現(xiàn)安全問題等。通過審查，提出在施工過程中增加風(fēng)險(xiǎn)控制功能的意見，擬訂分級(jí)預(yù)警方案，提出完善內(nèi)控平臺(tái)建設(shè)的建議，不斷提高控制風(fēng)險(xiǎn)能力?？⒐そ桓稕Q算。在資金回收時(shí)，審查是否存在變更款項(xiàng)回收困難、工程款拖欠、索賠困難等風(fēng)險(xiǎn)。在保修期限內(nèi)，審查業(yè)主承諾的獎(jiǎng)勵(lì)是否有保證、業(yè)主的使用責(zé)任、施工中存在的失誤等，提出相關(guān)的管理建議，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。

(三)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)階段　以促進(jìn)工程項(xiàng)目改善控制缺陷為主要目標(biāo)，促使企業(yè)不斷完善其內(nèi)部控制流程。在評(píng)價(jià)階段，對(duì)施工企業(yè)面臨及潛在的風(fēng)險(xiǎn)歸類，鑒定其風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)，并加以判斷，估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和損失程度，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的后果和損失額。通過審查評(píng)估，確定可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并量化固有風(fēng)險(xiǎn)?？山邮茱L(fēng)險(xiǎn)主要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目對(duì)整個(gè)施工企業(yè)的重要程度及高級(jí)管理層的要求來確定。內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)整合、風(fēng)險(xiǎn)完善和風(fēng)險(xiǎn)管理方案提出審計(jì)建議，尋找可行性方案，并根據(jù)已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)分析，評(píng)價(jià)所采取應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)措施的有效性。針對(duì)業(yè)務(wù)部門中存在的共性問題，與業(yè)務(wù)管理部門共同分析問題成因，找出漏洞，促進(jìn)工程項(xiàng)目改善控制缺陷，規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程，加強(qiáng)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理和控制，杜絕風(fēng)險(xiǎn)隱患。

三、施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的問題

(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不能拋開賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求，不僅要了解行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、相關(guān)法律、外部環(huán)境等，還要了解經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)狀況等內(nèi)部情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素要進(jìn)行全麗的考慮。針對(duì)我國當(dāng)前施工企業(yè)發(fā)展實(shí)際，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的推行并不能拋開賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，因?yàn)橘~項(xiàng)和制度基礎(chǔ)審計(jì)仍然在企業(yè)查錯(cuò)糾弊、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)過程中發(fā)揮著重要作用。施工企業(yè)應(yīng)針對(duì)實(shí)際經(jīng)營情況。將三種審計(jì)模式結(jié)合使用。在施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，既不能缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)意識(shí)，又不能因風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)優(yōu)于賬項(xiàng)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)、制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)，而認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)排斥賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)，單純崇尚風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。

(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要做好各部門的相互協(xié)調(diào)工作　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)本身是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，要求施工企業(yè)從上至下全體員工都能充分意識(shí)到防控風(fēng)險(xiǎn)的理念，尤其是企業(yè)管理層各部門要做好相互配合、相互協(xié)調(diào)工作，才能使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)真正實(shí)現(xiàn)為企業(yè)價(jià)值增值。從施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)和實(shí)施中我們不難看出，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)涉及到施工企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，包括投標(biāo)報(bào)價(jià)、物資采購、合同管理、財(cái)務(wù)管理、工程施工技術(shù)、安全、質(zhì)量等多個(gè)部門，這就要求內(nèi)審部門具有很強(qiáng)的協(xié)調(diào)能力，在發(fā)現(xiàn)問題后能上行下達(dá)，充分與領(lǐng)導(dǎo)和各管理部門溝通，督促其自覺防控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

篇5

一、引言

近年來，隨著高等教育的大發(fā)展，高校建設(shè)工程項(xiàng)目逐年增加，工程規(guī)模不斷擴(kuò)大。為加強(qiáng)工程項(xiàng)目造價(jià)控制，抓好基建工程風(fēng)險(xiǎn)防范，各高校普遍開展了建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作。隨著跟蹤審計(jì)工作的深入，如何做好基建工程跟蹤審計(jì)工作成為高校審計(jì)部門亟待解決的課題。

當(dāng)前高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)主要采用兩種方式進(jìn)行。一是由高校審計(jì)部門進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，但往往受審計(jì)力量的限制難以開展。二是委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施。該方式目前被普遍采用，其優(yōu)點(diǎn)主要是通過專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，符合上級(jí)要求，解決了審計(jì)力量不足問題[1]。但因公開招投標(biāo)普遍是以最低價(jià)中標(biāo)，中介機(jī)構(gòu)又是以盈利為目的，委托方難以對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效的把控[2]。鑒于此，溫州醫(yī)科大學(xué)另辟蹊徑，按照市場(chǎng)價(jià)值從社會(huì)中介機(jī)構(gòu)中精心挑選工作經(jīng)驗(yàn)豐富的造價(jià)技術(shù)人員與單位自有審計(jì)力量相結(jié)合，組成審計(jì)組，不斷探索依法審計(jì)、造價(jià)控制和提供咨詢的管理審計(jì)模式，對(duì)仁濟(jì)學(xué)院洞頭校區(qū)遷建工程開展全過程跟蹤審計(jì)。

二、項(xiàng)目概況

溫州醫(yī)科大學(xué)仁濟(jì)學(xué)院遷建工程為溫州市洞頭區(qū)重點(diǎn)項(xiàng)目，實(shí)施目的是建設(shè)一所在校生8 000人規(guī)模的本科學(xué)歷大學(xué)，發(fā)展教育事業(yè)，增強(qiáng)文化輻射力。該工程規(guī)劃面積29.16萬平方米，投資估算15.31億元，總建筑面積28.17萬平方米，計(jì)劃在約5年內(nèi)分兩期實(shí)施。工程主要實(shí)施內(nèi)容為教學(xué)樓、行政樓、學(xué)生宿舍樓、圖書館、風(fēng)雨操場(chǎng)、會(huì)堂等。一期分五個(gè)標(biāo)段，一標(biāo)段8棟宿舍樓，二、三標(biāo)段6棟教學(xué)樓，四標(biāo)段9層塔樓圖書館、風(fēng)雨操場(chǎng)和會(huì)堂，五標(biāo)段足球場(chǎng)及室外附屬道路及綠化工程。五個(gè)標(biāo)段分別公開招投標(biāo)由四家不同的施工單位實(shí)施，由兩家監(jiān)理單位中標(biāo)。學(xué)校成立校園建設(shè)工程部負(fù)責(zé)項(xiàng)目的建設(shè)管理。

2014年底項(xiàng)目進(jìn)場(chǎng)施工開建后，學(xué)校審計(jì)組即入駐開展全過程跟蹤審計(jì)。為確保審計(jì)質(zhì)量和人員穩(wěn)定，審計(jì)組按略高于市場(chǎng)行情價(jià)格加額外獎(jiǎng)勵(lì)的機(jī)制聘請(qǐng)工程專業(yè)人員，會(huì)同審計(jì)、會(huì)計(jì)等小組成員每周2―3天進(jìn)駐施工現(xiàn)場(chǎng)，參加每周的工程施工和監(jiān)理例會(huì)及日?，F(xiàn)場(chǎng)巡查，從而及時(shí)掌握工程進(jìn)展，在時(shí)間和精力上確保審計(jì)投入的力度。

三、主要做法和成效

為實(shí)現(xiàn)規(guī)范工程管理、提升建設(shè)水平、提高投資效益，保證資金使用的安全合理，有效遏制腐敗現(xiàn)象發(fā)生的目標(biāo)[3]，審計(jì)組在全面梳理項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段、招投標(biāo)階段、施工階段、竣工驗(yàn)收階段等各階段風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，緊扣主線，結(jié)合該項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模大、投資額多、建設(shè)期長(zhǎng)的特點(diǎn)和自身人員力量，編制詳實(shí)的審計(jì)實(shí)施方案，選擇適時(shí)定點(diǎn)跟蹤介入法對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)。在各階段或期間對(duì)設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工質(zhì)量、合同管理等進(jìn)行全方位審計(jì)。

（一）緊盯關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，有效提升風(fēng)險(xiǎn)防控水平

1.對(duì)校園建設(shè)工程部?jī)?nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。發(fā)現(xiàn)部門留檔的設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單存在編號(hào)缺號(hào)現(xiàn)象；部門存檔的聯(lián)系單與施工單位存檔的聯(lián)系單存在簽證不一致性情況；對(duì)同一事項(xiàng)重復(fù)簽證、簽證意見不明確、對(duì)聯(lián)系單簽證的工程量有誤。審計(jì)組要求校園建設(shè)工程部加強(qiáng)簽發(fā)聯(lián)系單的管理，簽發(fā)的聯(lián)系單應(yīng)有對(duì)變更事項(xiàng)客觀性描述，如對(duì)變更原因、發(fā)生部位、發(fā)生時(shí)間、工程做法、發(fā)生工程量的描述，并且附件齊全。校園建設(shè)工程部完善了制度建設(shè)，加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)防控。

2.對(duì)合同管理情況審計(jì)。施工合同是工程款支付、工期處罰、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及工程結(jié)算的主要依據(jù)，?訂一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮贤?，?duì)于規(guī)范管理、減少竣工結(jié)算爭(zhēng)議，保證學(xué)校的利益以及降低風(fēng)險(xiǎn)都具有重要的作用。審計(jì)組從合同管理制度建立情況、合同會(huì)簽、合同履行情況等方面開展審計(jì)，指出校園建設(shè)工程部未建立合同管理制度與管理體系，未明確規(guī)定管理內(nèi)容、原則和要求，難以系統(tǒng)地對(duì)合同的起草、談判、審批、簽訂、跟蹤控制、糾紛處理、合同終止等內(nèi)容進(jìn)行管理；指出合同簽訂環(huán)節(jié)中個(gè)別合同條款互相矛盾、條款約定不明確等漏洞；幫助對(duì)合同執(zhí)行中的不規(guī)范地方進(jìn)行查缺補(bǔ)漏，指出工作中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出整改要求。校園建設(shè)工程部積極配合整改，重視和加強(qiáng)了合同管理。

3.對(duì)招投標(biāo)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。如校園建設(shè)工程部提出對(duì)仁濟(jì)學(xué)院管道燃?xì)夤こ踢M(jìn)行施工招投標(biāo)，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)兩個(gè)問題：一是該工程布置在軟弱地基上，建議應(yīng)先對(duì)軟弱地基進(jìn)行處理再行施工以免發(fā)生建筑物沉降事故；二是招標(biāo)圖紙中有約300米用于連接市政燃?xì)夤芫W(wǎng)的管道，據(jù)了解當(dāng)?shù)卦?年內(nèi)不會(huì)開通管道燃?xì)?，審?jì)組建議該300米管道等燃?xì)夤芫W(wǎng)開通后再行施工。校園建設(shè)工程部采納了審計(jì)組的意見，上述兩項(xiàng)暫停招標(biāo)。

4.監(jiān)督關(guān)口前移，有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。一是對(duì)設(shè)計(jì)文件審計(jì)。對(duì)設(shè)計(jì)方案的合理性、設(shè)計(jì)深度和質(zhì)量是否滿足施工要求，技術(shù)和經(jīng)濟(jì)是否有效結(jié)合進(jìn)行審計(jì)。仁濟(jì)學(xué)院燃?xì)馄拷M間工程在招標(biāo)前發(fā)現(xiàn)燃?xì)鈭D紙要求持力層為利用強(qiáng)夯法處理后的素土層，而現(xiàn)場(chǎng)已有完工的其他標(biāo)段的建筑，如進(jìn)行強(qiáng)夯將會(huì)對(duì)其他建筑有影響，審計(jì)組提醒校園建設(shè)工程部修改方案，校園建設(shè)工程部決定延遲開工，將強(qiáng)夯法改為堆載靜壓法，規(guī)避了原方法對(duì)其他建筑體的破壞。

二是針對(duì)特定項(xiàng)目開展風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析排查，就加強(qiáng)安全、質(zhì)量、工期、造價(jià)提出合理化的建議意見，做到未雨綢繆。該工程的回填礦渣粒徑大于200mm，而《浙江省建筑工程預(yù)算定額》對(duì)200mm以上的礦渣屬于何種土石層沒有明確界定，試樁工程結(jié)算審計(jì)時(shí)施工單位提出礦渣應(yīng)按巖石層計(jì)算。按碎石層或按巖石層計(jì)算對(duì)試樁工程影響差額為10萬元，但考慮到該先例一開，后續(xù)標(biāo)段都會(huì)要求按巖石層計(jì)算，將會(huì)造成約500萬元的損失。在審計(jì)組的努力爭(zhēng)取下最終按碎石層計(jì)算，為學(xué)校規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)。

（二）有效控制工程變更

1.提前做好預(yù)防性工作。如招投標(biāo)中心未對(duì)商務(wù)標(biāo)?M行不平衡分析，審計(jì)組對(duì)四標(biāo)段進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)不平衡分析，發(fā)現(xiàn)部分子目清單單價(jià)偏離較大，涉及金額較多、易發(fā)生工程量變更，提醒校園建設(shè)工程部對(duì)這些項(xiàng)目的變更加以特別的關(guān)注，盡量不變更或謹(jǐn)慎變更。如四標(biāo)段的挖土方標(biāo)底價(jià)40元/立方米，投標(biāo)價(jià)80元/立方米；墻面刷白乳膠標(biāo)底價(jià)9.92元/立方米，投標(biāo)價(jià)27.14元/立方米。

2.做好變更的風(fēng)險(xiǎn)控制。審計(jì)組對(duì)工程變更聯(lián)系單及設(shè)計(jì)院出具的設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單的完整性和符合性、簽證的合理性進(jìn)行審查。如施工單位曾提出將圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的橡膠地板變更為塑膠地板，審計(jì)組認(rèn)為實(shí)際無需變更，同時(shí)變更又會(huì)引起材料價(jià)格上的爭(zhēng)議，校園建設(shè)工程部采納了意見。

3.對(duì)工程量清單及造價(jià)進(jìn)行審核。由于審計(jì)力量的有限，審計(jì)組將工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)委托設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)進(jìn)行編制，但仍會(huì)對(duì)咨詢成果嚴(yán)加把控，對(duì)編制說明的全面性、工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性、清單及定額套用的合理性等進(jìn)行審計(jì)，盡量增加其準(zhǔn)確性及全面性，為以后的工程量清單及造價(jià)減少爭(zhēng)議。智能化工程上，審計(jì)組在開標(biāo)前發(fā)現(xiàn)工程量清單多算了9萬米的電氣配管刻槽及修復(fù)，多計(jì)費(fèi)用約240萬元，給予糾正，避免損失。

4.指出不合理內(nèi)容，主動(dòng)提出變更建議并被采納。審計(jì)組指出設(shè)計(jì)圖紙中將架空層地面也做保溫，實(shí)際完全沒有必要，建議校園建設(shè)工程部取消該不合理的內(nèi)容，意見被采納，校園建設(shè)工程部和設(shè)計(jì)院進(jìn)行溝通，取消了該項(xiàng)設(shè)計(jì)，節(jié)省造價(jià)約9萬元。

（三）做好隱蔽工程審計(jì)

隱蔽工程所占工程造價(jià)的比重大，在工程結(jié)算時(shí)容易引起糾紛，成為結(jié)算審計(jì)矛盾的焦點(diǎn)。

1.隱蔽工程審計(jì)的重點(diǎn)在工序、規(guī)格是否與施工圖或變更相一致、是否與工程量清單內(nèi)容相符合、校園建設(shè)工程部存檔的隱蔽資料是否存在缺陷，如施工記錄與現(xiàn)場(chǎng)情況是否一致、工程聯(lián)系單是否全面等。在四標(biāo)段的樁基鋼護(hù)筒審計(jì)中發(fā)現(xiàn)校園建設(shè)工程部和監(jiān)理單位對(duì)鋼護(hù)筒的厚度沒有書面記錄，施工單位申報(bào)的施工記錄的厚度與審計(jì)人員在抽查現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量的厚度不一致，牽涉造價(jià)千萬元。審計(jì)組讓施工單位提供購買鋼護(hù)筒的發(fā)票及入庫驗(yàn)收材料進(jìn)一步比對(duì)來佐證確定。

2.對(duì)結(jié)算時(shí)不可見的項(xiàng)目在施工前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示。大型機(jī)械和施工降排水屬于技術(shù)措施，其工程量是按實(shí)結(jié)算的，該兩項(xiàng)機(jī)械在實(shí)體項(xiàng)目完成后便退場(chǎng)，如無現(xiàn)場(chǎng)記錄則事后無法確認(rèn)。審計(jì)組提前告訴校園建設(shè)工程部人員及監(jiān)理單位應(yīng)及時(shí)記錄施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際機(jī)械數(shù)量。

3.審計(jì)組在多個(gè)隱蔽工程施工時(shí)采用拍照、攝像等手段做好現(xiàn)場(chǎng)記錄，為今后結(jié)算階段保留重要的第一手資料。教學(xué)樓及宿舍樓的外墻保溫系統(tǒng)，圖紙?jiān)O(shè)計(jì)時(shí)底漆未詳細(xì)說明是何種材料。施工單位申報(bào)的材料型號(hào)單價(jià)為65元/平方米，后審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)施工單位采用材料單價(jià)為42元/平方米，該工程共10萬平方米，審計(jì)節(jié)約造價(jià)230萬元。

（四）盯緊造價(jià)審計(jì)，經(jīng)濟(jì)效益顯著

1.審計(jì)組在其他方面突破創(chuàng)新的同時(shí)，對(duì)造價(jià)審計(jì)絕不放松。根據(jù)學(xué)校制度規(guī)定，30萬元以上重大變更項(xiàng)目需經(jīng)審計(jì)處審計(jì)后再行支付，2015年至今共完成30萬元以上變更的項(xiàng)目涉及金額15 880.03萬元，核減1 427.37萬元，經(jīng)濟(jì)效益良好。

2.對(duì)工程進(jìn)度款支付情況審計(jì)。工程進(jìn)度款的合理使用可以有效地扼制工程款超付，保證學(xué)校利益。審計(jì)組通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)校園建設(shè)工程部在審核進(jìn)度報(bào)表中不規(guī)范：個(gè)別月份無審核明細(xì)資料、個(gè)別工程款當(dāng)期超付等問題，要求校園建設(shè)工程部完善工程款支付審核規(guī)定、規(guī)范工程款支付行為、根據(jù)工程進(jìn)度嚴(yán)格按合同約定支付，以防出現(xiàn)錯(cuò)付、超付情況。

（五）強(qiáng)化施工監(jiān)督，確保施工質(zhì)量及安全文明施工

1.對(duì)施工質(zhì)量及安全審計(jì)。質(zhì)量、安全作為施工的重大控制目標(biāo)，也是審計(jì)組重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。在澆搗混凝土工作時(shí)，審計(jì)組派專人駐扎現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)混凝土澆搗、模板安裝、鋼管支架、墻體砌筑等工序進(jìn)行監(jiān)督，提出問題，要求整改，有效地控制砼蜂窩麻面、爛根、露筋、砂漿不飽滿等質(zhì)量通病。發(fā)現(xiàn)施工現(xiàn)場(chǎng)腳手架的剪刀撐、掃地桿設(shè)置不夠；卸料平臺(tái)無限載標(biāo)識(shí)及安全標(biāo)識(shí)、洞口未設(shè)置防護(hù)欄桿；鋼管、扣件及其他配件無整理、隨意擺放等安全文明施工問題，要求校園建設(shè)工程部督促施工單位立行立改，確保安全文明施工。

2.對(duì)監(jiān)理單位審計(jì)。監(jiān)理單位是對(duì)施工單位的建設(shè)工程質(zhì)量、造價(jià)、進(jìn)度控制的最關(guān)鍵的監(jiān)督者，他們職責(zé)履行是否到位直接關(guān)系到工程項(xiàng)目的各個(gè)方面。審計(jì)組按照監(jiān)理合同約定的監(jiān)理內(nèi)容對(duì)監(jiān)理單位的履職情況進(jìn)行審計(jì)，包括監(jiān)理人員的資格、配備、考勤等，監(jiān)理對(duì)開工條件、圖紙會(huì)審、施工技術(shù)方案、施工組織方案的審查，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量的管理檢查情況，對(duì)工程聯(lián)系單的簽證情況，對(duì)建筑材料的檢查、見證取樣情況，對(duì)工程款支付的審查情況，旁站記錄等情況，發(fā)現(xiàn)監(jiān)理單位對(duì)個(gè)別進(jìn)場(chǎng)材料的品牌規(guī)格審查不嚴(yán)，旁站記錄不規(guī)范、工程款支付審查不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，要求限期整改，并?duì)監(jiān)理沒有履行到位的情況進(jìn)行處罰，通過審計(jì)，加大對(duì)監(jiān)理單位約束，督促監(jiān)理單位更好地履行職責(zé)。

四、啟示

一是要全方位審計(jì)。全過程跟蹤審計(jì)的目的是促使各方面自覺執(zhí)行國家政策、法規(guī)，使工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，使建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)規(guī)范、有序、有效運(yùn)行。因此，除了中介機(jī)構(gòu)重點(diǎn)關(guān)注的造價(jià)審計(jì)和施工單位外，還要積極拓展審計(jì)內(nèi)容和對(duì)象，審計(jì)內(nèi)容方面，要涉及前期設(shè)計(jì)、招標(biāo)、工程建設(shè)質(zhì)量管理、工程安全管理、監(jiān)理質(zhì)量、工程聯(lián)系單管理、中期變更款項(xiàng)審計(jì)、工程款的支付、合同管理情況等多方面；審計(jì)對(duì)象要延伸到監(jiān)理單位、基建管理部門、財(cái)務(wù)部門、設(shè)計(jì)單位、相關(guān)檢測(cè)單位等各相關(guān)方。

篇6

信息系統(tǒng)自身對(duì)數(shù)據(jù)的處理也存在因系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷而產(chǎn)生錯(cuò)漏的風(fēng)險(xiǎn)，這些問題都是IT審計(jì)應(yīng)高度關(guān)注的重點(diǎn)。為此，在確認(rèn)IT審計(jì)重點(diǎn)時(shí)，要牢牢抓住信息系統(tǒng)的建設(shè)目標(biāo)及系統(tǒng)涉及業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)，考慮在信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)控制功能時(shí)，可能會(huì)影響哪方面的控制力度以及建設(shè)過程中可能會(huì)產(chǎn)生的信息環(huán)境下的控制風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)該思路，內(nèi)部審計(jì)在對(duì)運(yùn)營票務(wù)收入業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，考慮到漏管模型（見圖6）對(duì)票務(wù)收入的影響，審計(jì)人員利用傳統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辨識(shí)可能的收入損失區(qū)域和控制失衡與風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，從而確定審計(jì)重點(diǎn)：首先對(duì)整個(gè)票務(wù)收入業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，劃分出制票、定價(jià)、售票、充值、扣值、退票、特殊情況票務(wù)處理、運(yùn)營資金管理、收入結(jié)算、車票管理、清分、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)入賬13個(gè)票務(wù)收入子流程；再進(jìn)一步梳理子流程內(nèi)部的控制流程圖、數(shù)據(jù)流程圖和報(bào)表流程圖；然后識(shí)別出流程中可能存在的48個(gè)風(fēng)險(xiǎn)和62個(gè)控制措施，編制13個(gè)子流程的內(nèi)部控制矩陣最后在對(duì)內(nèi)部控制矩陣中各項(xiàng)手工和系統(tǒng)控制措施的有效性進(jìn)行評(píng)估，從而辨識(shí)出票務(wù)收入流程中售票、充值、扣值及退票等交易記錄收集及處理、收入結(jié)算、清分和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)入賬四個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，作為下一步執(zhí)行有效性驗(yàn)證的重點(diǎn)內(nèi)容。審計(jì)結(jié)果也證明，以傳統(tǒng)的內(nèi)部控制缺陷為啟示，運(yùn)用內(nèi)部控制理念梳理風(fēng)險(xiǎn)的方式對(duì)提高IT審計(jì)重點(diǎn)的定位準(zhǔn)確性有較大幫助。另外，在IT審計(jì)測(cè)試過程中，海量數(shù)據(jù)驗(yàn)證的要求和有限審計(jì)資源的矛盾也是審計(jì)人員需要解決的問題。對(duì)此，廣州地鐵也采用了內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法確定測(cè)試內(nèi)容和重點(diǎn)，以提高審計(jì)效率。在票務(wù)收入驗(yàn)證項(xiàng)目中，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別出四個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域后，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的控制進(jìn)行有效性測(cè)試時(shí)，涉及了近2億的海量交易數(shù)據(jù)和文件產(chǎn)生、傳遞、處理和輸出的驗(yàn)證，每一項(xiàng)驗(yàn)證過程，都可能涉及幾百萬條數(shù)據(jù)間的分析、篩選和匹配等，涉及的數(shù)據(jù)處理工作量極大。因此，在審計(jì)過程中，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，在票務(wù)收入系統(tǒng)的過百項(xiàng)數(shù)據(jù)處理操作中確定了交易數(shù)據(jù)及文件上傳正確性及完整性、交易數(shù)據(jù)合法性及正確性、各類車票收入正確性及客流量統(tǒng)計(jì)的正確性四類指標(biāo)為高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，從而明確數(shù)據(jù)驗(yàn)證的重點(diǎn)，制定數(shù)據(jù)驗(yàn)證的方法，達(dá)到更有效地利用資源，提高了內(nèi)部審計(jì)有效性的效用。

企業(yè)管理流程的信息化給審計(jì)帶來的另一個(gè)挑戰(zhàn)在于信息化建設(shè)往往增加了管理流程中的控制活動(dòng)，甚至是調(diào)整了控制流程，使得審計(jì)人員不能迅速掌握流程的控制點(diǎn)并厘清評(píng)價(jià)邏輯，影響了審計(jì)的全面性。為此，廣州地鐵在IT審計(jì)中引入了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的思路，通過梳理并確定流程風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，區(qū)分手工控制和系統(tǒng)控制，在此基礎(chǔ)上依據(jù)不同的控制手段制定不同的測(cè)試程序，確保IT審計(jì)評(píng)價(jià)的全面性。比如，在運(yùn)營票務(wù)收入保障評(píng)估項(xiàng)目中，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的四個(gè)重點(diǎn)區(qū)域，通過數(shù)據(jù)驗(yàn)證的方式評(píng)估其控制的有效性。對(duì)于中低風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，采用常規(guī)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，按照一定的抽樣比例進(jìn)行抽樣驗(yàn)證，確保對(duì)票務(wù)收入13個(gè)子流程的48個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和62個(gè)控制活動(dòng)的全覆蓋。從審計(jì)結(jié)果看，共發(fā)現(xiàn)問題或缺陷24個(gè)，其中4個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域中通過數(shù)據(jù)驗(yàn)證的方式共發(fā)現(xiàn)問題或缺陷17個(gè)，通過常規(guī)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)手段發(fā)現(xiàn)問題7個(gè)，從而全面地評(píng)價(jià)該業(yè)務(wù)的管理。整合審計(jì)模塊，加大IT審計(jì)效用1．開展“1+IT審計(jì)”，提高審計(jì)全面性。近年來，隨著信息系統(tǒng)在經(jīng)營開發(fā)、工程建設(shè)、職能管理等多個(gè)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，廣州地鐵開始打破以往各審計(jì)模塊獨(dú)立開展審計(jì)項(xiàng)目的局限，逐步將IT審計(jì)融入到其他審計(jì)模塊的項(xiàng)目中，采取“經(jīng)營績(jī)效審計(jì)+IT審計(jì)”、“內(nèi)部控制審計(jì)+IT審計(jì)”、“工程審計(jì)+IT審計(jì)”等“1+IT審計(jì)”模式，強(qiáng)化IT審計(jì)在審計(jì)業(yè)務(wù)中的支柱作用，做到只要被審計(jì)對(duì)象或被審計(jì)單位的核心管理模塊使用信息系統(tǒng)，則合并開展相關(guān)系統(tǒng)的IT審計(jì)。通過這種跨模塊的審計(jì)結(jié)合，較好地形成了各審計(jì)模塊“優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，并肩發(fā)展”的局面。比如在后勤中心管理審計(jì)項(xiàng)目中，IT審計(jì)通過對(duì)飯卡充扣費(fèi)系統(tǒng)以及小賣部售賣系統(tǒng)的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)了相關(guān)信息系統(tǒng)存在了賬戶使用和維護(hù)、基本數(shù)據(jù)的維護(hù)方面存在著內(nèi)部控制缺陷，進(jìn)而引導(dǎo)財(cái)務(wù)管理關(guān)注飯卡及小賣部的財(cái)務(wù)控制問題。大力推廣信息技術(shù)，運(yùn)用IT手段開展績(jī)效評(píng)價(jià)。為實(shí)現(xiàn)審計(jì)的增值效用，廣州地鐵越來越多地運(yùn)用績(jī)效評(píng)價(jià)手段開展審計(jì)項(xiàng)目。而在信息系統(tǒng)環(huán)境下，績(jī)效評(píng)價(jià)工作不可避免的涉及系統(tǒng)數(shù)據(jù)的整理和抽取，這時(shí)對(duì)系統(tǒng)極為熟悉的IT審計(jì)模塊又發(fā)揮了強(qiáng)有力的支撐作用。比如，在開展運(yùn)營物資績(jī)效評(píng)價(jià)項(xiàng)目及運(yùn)營委外維修管理績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目過程中，IT審計(jì)人員通過分析系統(tǒng)的報(bào)表和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，設(shè)計(jì)出符合項(xiàng)目目標(biāo)的數(shù)據(jù)提取模型，要求運(yùn)維人員根據(jù)設(shè)計(jì)的模型從系統(tǒng)后臺(tái)提取數(shù)據(jù)，大大提高了取數(shù)的效率。同時(shí)，IT人員通過數(shù)據(jù)處理軟件，迅速對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，為績(jī)效審計(jì)工作提供了準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，大大提高了工作效率和質(zhì)量。而在票務(wù)收入保障審計(jì)項(xiàng)目中，IT審計(jì)則針對(duì)業(yè)務(wù)處理的核心系統(tǒng)——自動(dòng)售檢票（AFC）系統(tǒng)，分析業(yè)務(wù)邏輯和系統(tǒng)處理機(jī)制，針對(duì)系統(tǒng)的應(yīng)用控制，設(shè)計(jì)了8大類29子類47個(gè)數(shù)據(jù)驗(yàn)證主題。運(yùn)用了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，在2個(gè)月內(nèi)完成了對(duì)AFC系統(tǒng)中10天總共超過3億條的運(yùn)營數(shù)據(jù)的驗(yàn)證工作，大大提高了審計(jì)效率。

完善監(jiān)管體系，確保企業(yè)健康、規(guī)范運(yùn)作對(duì)于廣州地鐵這種資產(chǎn)規(guī)模、人員規(guī)模均較大，組織架構(gòu)復(fù)雜，發(fā)展迅速的企業(yè)而言，合規(guī)性保障也是一項(xiàng)巨大的挑戰(zhàn)。并且隨著信息網(wǎng)絡(luò)的擴(kuò)大，如仍以傳統(tǒng)的文件查詢、賬冊(cè)查詢?yōu)橹饕獙徲?jì)手段，則難以防范信息系統(tǒng)環(huán)境下的操作風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。IT審計(jì)的建立，將監(jiān)督觸角延伸到系統(tǒng)安全、系統(tǒng)的穩(wěn)定性和信息控制上，確保監(jiān)督體系覆蓋公司經(jīng)營管理的各個(gè)角落，促進(jìn)了公司規(guī)范運(yùn)作和管理。IT審計(jì)通過對(duì)信息系統(tǒng)所承載的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審查，不僅關(guān)注手工控制，同時(shí)還檢驗(yàn)系統(tǒng)控制的有效性，進(jìn)而全面地評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)流程的管理狀況及效率。比如，廣州地鐵內(nèi)部審計(jì)在對(duì)資金管理信息系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，發(fā)現(xiàn)該系統(tǒng)后臺(tái)缺乏維護(hù)責(zé)任部門，使用部門與后臺(tái)維修兩個(gè)重要職責(zé)未分離，存在資金支付控制失效和資金安全保障突破的風(fēng)險(xiǎn)。該做法明顯未執(zhí)行信息系統(tǒng)安全控制政策、新系統(tǒng)驗(yàn)收和委托運(yùn)維等職責(zé)界面不明晰，導(dǎo)致資金系統(tǒng)驗(yàn)收后未進(jìn)行系統(tǒng)運(yùn)維交接。審計(jì)發(fā)現(xiàn)該問題后，管理層高度重視并要求立即整改。隨后相關(guān)部門將資金系統(tǒng)委托給運(yùn)維，統(tǒng)一優(yōu)化信息系統(tǒng)建設(shè)管理模式，明確各部門在信息系統(tǒng)建設(shè)中職責(zé)、多項(xiàng)信息系統(tǒng)項(xiàng)目管理、運(yùn)維管理制度，重新梳理信息系統(tǒng)建設(shè)管理體系。又如，在票務(wù)收入驗(yàn)證項(xiàng)目中，審計(jì)發(fā)現(xiàn)由于系統(tǒng)設(shè)計(jì)的數(shù)據(jù)校驗(yàn)條件過于復(fù)雜或相互矛盾，部分有效的交易記錄被系統(tǒng)自動(dòng)攔截到了異常庫，未與羊城通結(jié)算；另外，因系統(tǒng)檢修人員在維修后未及時(shí)更正時(shí)鐘的時(shí)間，導(dǎo)致部分車票使用時(shí)間計(jì)算錯(cuò)誤，存在票款收入流失的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)該問題后即引起了業(yè)務(wù)部門的重視，隨后公司便建立了定期AFC系統(tǒng)數(shù)據(jù)驗(yàn)證機(jī)制，以確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)整改。同時(shí)要求業(yè)務(wù)人員定期檢查系統(tǒng)異常庫的記錄，確保公司收入的正確、完整。近幾年來，廣州地鐵開展了合同管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、票務(wù)收入信息系統(tǒng)等10余個(gè)IT系統(tǒng)的審計(jì)工作，對(duì)信息系統(tǒng)的控制有效性和數(shù)據(jù)真實(shí)性進(jìn)行了審計(jì)評(píng)估，共發(fā)現(xiàn)233個(gè)信息系統(tǒng)的控制缺陷和系統(tǒng)缺陷，并及時(shí)進(jìn)行了改進(jìn)，確保了廣州地鐵各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)在信息化時(shí)代下依然能遵循“內(nèi)部控制”要求，也使得公司在信息化環(huán)境下仍能不斷改進(jìn)管理、優(yōu)化流程，提升公司的管理水平。

搭建內(nèi)部控制與信息技術(shù)橋梁，助力信息化發(fā)展，構(gòu)建高效、可靠的現(xiàn)代企業(yè)管理體系，確保企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)隨著廣州地鐵線網(wǎng)規(guī)模加大，建設(shè)速度加快、人員架構(gòu)逐步膨脹、外部監(jiān)管日益嚴(yán)格，為保證在此情況下各個(gè)環(huán)節(jié)的信息能得以完整保存，各個(gè)管理單元之間的信息迅速準(zhǔn)確地傳遞，各項(xiàng)管理措施得到有效實(shí)施，廣州地鐵先后在財(cái)務(wù)、人力資源管理、物資管理、資產(chǎn)管理、設(shè)計(jì)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、安全監(jiān)控、合同管理等領(lǐng)域引入信息系統(tǒng)。對(duì)于這些系統(tǒng)的建設(shè)和運(yùn)營情況，IT審計(jì)通過對(duì)信息系統(tǒng)項(xiàng)目立項(xiàng)、需求調(diào)研、方案設(shè)計(jì)、系統(tǒng)測(cè)試、項(xiàng)目驗(yàn)收等過程開展審計(jì)工作，促進(jìn)信息系統(tǒng)建設(shè)規(guī)范化工作，提高信息系統(tǒng)建設(shè)的品質(zhì)；其次，IT審計(jì)通過對(duì)信息系統(tǒng)規(guī)劃、實(shí)施和運(yùn)營各階段的（費(fèi)用/效果）指標(biāo)的核查、評(píng)價(jià)等工作，檢查信息系統(tǒng)的使用效率，督促IT管理部門關(guān)注信息系統(tǒng)的使用效率，促進(jìn)信息系統(tǒng)使用價(jià)值最大化，減少系統(tǒng)建設(shè)浪費(fèi)的情況。比如在對(duì)合同管理系統(tǒng)的審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該模塊的1個(gè)功能存在功能缺陷，4個(gè)功能由于在系統(tǒng)建設(shè)過程中業(yè)務(wù)管理模式改變而系統(tǒng)未調(diào)整到位導(dǎo)致無法使用；同時(shí)，審計(jì)人員在對(duì)系統(tǒng)功能使用情況進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，系統(tǒng)中有5個(gè)功能在上線后沒有使用或使用極少，系統(tǒng)功能的“建而不用”導(dǎo)致系統(tǒng)建設(shè)成本的浪費(fèi)損失。審計(jì)提出問題后，項(xiàng)目建設(shè)團(tuán)隊(duì)及時(shí)對(duì)不能使用的功能進(jìn)行了調(diào)整，保障了系統(tǒng)的正常運(yùn)行。針對(duì)沒有使用或使用極少的功能，項(xiàng)目建設(shè)團(tuán)隊(duì)與合同管理部門對(duì)功能進(jìn)行了優(yōu)化調(diào)整，使該項(xiàng)功能更加符合業(yè)務(wù)管理要求和使用習(xí)慣，以推進(jìn)系統(tǒng)功能的使用。另一方面，IT審計(jì)定期總結(jié)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，將已掌握的內(nèi)部控制缺陷及改進(jìn)建議與IT建設(shè)部門及業(yè)務(wù)部門共享，為各類業(yè)務(wù)的信息化工作提供咨詢服務(wù)，提高信息系統(tǒng)的運(yùn)作效率和實(shí)施效果，這也是IT審計(jì)在公司管理運(yùn)作中的增值效用。比如，在對(duì)ERP系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，系統(tǒng)無法針對(duì)單個(gè)供應(yīng)商或者合同統(tǒng)計(jì)歷史支付信息，造成財(cái)務(wù)無法及時(shí)便捷地掌握到對(duì)應(yīng)于供應(yīng)商的支付信息，不能及時(shí)判斷是否存在超付的情況，也給審計(jì)核查工作帶來了較大困難。審計(jì)提出該問題后，信息管理部組織供應(yīng)商對(duì)報(bào)表進(jìn)行了優(yōu)化，確保了管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此可見，IT審計(jì)有效地協(xié)助了相關(guān)部門優(yōu)化信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)方案，使得公司在大規(guī)模信息化建設(shè)過程中，能準(zhǔn)確把握建設(shè)方向，而先進(jìn)的現(xiàn)代管理理念與信息系統(tǒng)的結(jié)合，也構(gòu)建了公司高效、穩(wěn)定、全面的現(xiàn)代企業(yè)管理體系，幫助廣州地鐵加快實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

篇7

【關(guān)鍵詞】 高職院校 建設(shè)工程項(xiàng)目 過程審計(jì) 施工階段全過程審計(jì)

近年來，隨著我國高等職業(yè)教育事業(yè)的發(fā)展，高職院校的辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，基本建設(shè)的投入也不斷增加。由于高職院校的內(nèi)部審計(jì)力量較弱，在建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)踐中，通常局限于對(duì)建設(shè)工程竣工結(jié)算的委托審計(jì)上，而過程審計(jì)則非常薄弱。根據(jù)《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的意見（教財(cái)[2007]）29號(hào)》要求，“各部門、各單位對(duì)本部門、本單位的大中型建設(shè)工程應(yīng)實(shí)施全過程審計(jì)，也可根據(jù)重要性和成本效益原則，結(jié)合內(nèi)部實(shí)際情況，對(duì)大中型建設(shè)工程項(xiàng)目部分階段或環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程審計(jì)”。為此，本文就高職院校如何開展建設(shè)工程項(xiàng)目過程審計(jì)作些探討。

一、建設(shè)工程項(xiàng)目過程審計(jì)的三種模式

根據(jù)教育部“教財(cái)[2007]29號(hào)”文件精神和目前部分高校的實(shí)踐探索，目前高校建設(shè)工程項(xiàng)目過程審計(jì)可以歸納為以下三種審計(jì)模式。

1、施工階段全過程審計(jì)模式。這種模式是由學(xué)校內(nèi)審部門委托社會(huì)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)，對(duì)建設(shè)工程施工準(zhǔn)備及實(shí)施階段涉及工程造價(jià)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審核，進(jìn)而對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目施工階段進(jìn)行全過程造價(jià)控制。具體內(nèi)容包括：委托社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)編制工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)；制定造價(jià)控制的實(shí)施流程，對(duì)承包人報(bào)送的工程預(yù)算進(jìn)行審核，確定造價(jià)控制目標(biāo)；根據(jù)施工合同、進(jìn)度計(jì)劃，編制用款計(jì)劃書；參與造價(jià)控制有關(guān)的工程會(huì)議；負(fù)責(zé)對(duì)施工單位報(bào)送的每月（期）完成進(jìn)度款月報(bào)表進(jìn)行審核，并提出當(dāng)月（期）付款建議書；承發(fā)包方提出索賠時(shí)，憑據(jù)合同和有關(guān)法律、法規(guī)，提供咨詢意見；協(xié)助業(yè)主及時(shí)審核因設(shè)計(jì)變更，現(xiàn)場(chǎng)簽證等發(fā)生的費(fèi)用，相應(yīng)調(diào)整造價(jià)控制目標(biāo)，并向業(yè)主提供造價(jià)控制動(dòng)態(tài)分析報(bào)告；核定分階段完工的分部工程結(jié)算；會(huì)同業(yè)主辦理工程竣工結(jié)算，提供完整的結(jié)算報(bào)告及各項(xiàng)費(fèi)用匯總表；提供與造價(jià)控制相關(guān)的人工、材料、設(shè)備等造價(jià)信息和其他咨詢服務(wù)。

2、建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)模式。這種模式是由學(xué)校內(nèi)審部門借助社會(huì)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)，內(nèi)審與外審相結(jié)合共同對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)。具體包括：立項(xiàng)階段審查項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告，審核投資估算；設(shè)計(jì)階段審查設(shè)計(jì)招投標(biāo)文件、設(shè)計(jì)合同，審核項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算；招投標(biāo)階段審查招標(biāo)文件和招投標(biāo)程序的執(zhí)行情況；施工階段的審計(jì)內(nèi)容即為上述施工階段全過程審計(jì)模式的具體內(nèi)容；竣工結(jié)算階段審查結(jié)算資料的完整性，并委托社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)；最后進(jìn)行竣工決算審核。

3、建設(shè)工程重要環(huán)節(jié)過程審計(jì)模式。這種模式一般以內(nèi)部審計(jì)為主，結(jié)合咨詢社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)，對(duì)工程量清單、施工合同、工程變更、隱蔽工程、材料采購、工程進(jìn)度款支付等重要環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

二、高職院校審計(jì)模式的選擇

建設(shè)工程項(xiàng)目過程審計(jì)的上述三種模式中，建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)模式將審計(jì)工作全面拓展，將事后、事中審計(jì)向事前審計(jì)延伸，審計(jì)部門全面參與基建項(xiàng)目的前期工作，包括立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的工作，因而對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目的造價(jià)控制的效果會(huì)較好。但這種模式對(duì)審計(jì)力量的要求最高，審計(jì)介入過程最長(zhǎng)，投入的審計(jì)成本也會(huì)較多。目前有部分高校已開始探索。

施工階段全過程審計(jì)模式，改變過去單一的結(jié)算審核模式，將事后審計(jì)向事中審計(jì)延伸，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目施工階段全過程實(shí)施造價(jià)控制。這種審計(jì)模式主要由內(nèi)審部門委托社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行，審計(jì)能取得一定的造價(jià)控制效果，而投入的審計(jì)成本也會(huì)較前一模式低些。目前多數(shù)高校采用這一審計(jì)模式。

建設(shè)工程重要環(huán)節(jié)過程審計(jì)模式，則是對(duì)施工階段全過程審計(jì)模式的進(jìn)一步簡(jiǎn)化，主要對(duì)施工階段中對(duì)工程造價(jià)影響較大的幾個(gè)重要環(huán)節(jié)介入審計(jì)。這種模式對(duì)審計(jì)力量有一定的要求，但不是很高，而審計(jì)成本相對(duì)較低，這也是目前高校較多采用的一種審計(jì)模式。

高職院校的內(nèi)部審計(jì)力量大多較弱，目前開展建設(shè)工程項(xiàng)目過程審計(jì)的高職院校極少，而按照教育部的要求，高職院校對(duì)大中型建設(shè)工程項(xiàng)目也應(yīng)當(dāng)實(shí)施過程審計(jì)。鑒于高職院校的內(nèi)部審計(jì)力量和上述三種審計(jì)模式的分析，目前高職院?？墒走x施工階段全過程審計(jì)模式，也可根據(jù)自身實(shí)際選擇建設(shè)工程重要環(huán)節(jié)過程審計(jì)模式。待將來?xiàng)l件成熟，可再選用建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)模式。

三、施工階段全過程審計(jì)模式的應(yīng)用

學(xué)校內(nèi)審部門負(fù)責(zé)學(xué)校建設(shè)工程項(xiàng)目施工階段全過程審計(jì)工作，委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行施工階段全過程造價(jià)控制，協(xié)調(diào)處理審計(jì)過程中遇到的問題，并做好對(duì)受托的社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)的監(jiān)督工作。學(xué)校建設(shè)工程管理部門要支持和配合審計(jì)部門開展全過程審計(jì)工作，及時(shí)向?qū)徲?jì)部門提供與工程造價(jià)相關(guān)的資料，及時(shí)通報(bào)工程建設(shè)過程中的有關(guān)情況，提前通知審計(jì)部門參加與工程造價(jià)相關(guān)的工程例會(huì)與重要活動(dòng)，協(xié)同審計(jì)部門及時(shí)解決全過程審計(jì)中遇到的問題，并協(xié)調(diào)工程建設(shè)監(jiān)理和施工單位等各方落實(shí)審計(jì)意見。

社會(huì)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)受學(xué)校委托，實(shí)施建設(shè)工程項(xiàng)目施工階段全過程造價(jià)控制。實(shí)施方案應(yīng)包括以下內(nèi)容。

1、根據(jù)施工圖紙，編制工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)。要按照招標(biāo)要求和施工圖紙，依據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》中的計(jì)算規(guī)劃認(rèn)真編制工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)，嚴(yán)格控制清單編制誤差率。在編制過程中，對(duì)存在的問題應(yīng)及時(shí)和學(xué)校溝通；對(duì)編制的工程量清單必須進(jìn)行內(nèi)部復(fù)核，編制的各專業(yè)工程師、專業(yè)負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和咨詢公司的總負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)一一簽字確認(rèn)。

2、審核招標(biāo)文件。要對(duì)招標(biāo)文件條款的合理性、合法性、嚴(yán)謹(jǐn)性、完整性進(jìn)行認(rèn)真審核，通過對(duì)招標(biāo)文件各條款的審核，使招標(biāo)文件內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)合理。

3、審查施工合同。施工合同是施工階段造價(jià)控制的最重要依據(jù)。施工單位在起草合同時(shí)，有可能會(huì)加入部分與招標(biāo)文件不一致的內(nèi)容或隱含某些工程結(jié)算時(shí)對(duì)自己有利、逃避自己責(zé)任的條款。因此認(rèn)真審查合同，簽訂嚴(yán)密的施工合同，同時(shí)在施工過程中加強(qiáng)合同管理，可以減少在合同履行過程中發(fā)生的糾紛，維護(hù)合同雙方利益，有效地控制工程造價(jià)。審查施工合同，首先審查合同的合法性，是否符合現(xiàn)行的有關(guān)法律、法規(guī)、政策和項(xiàng)目招投標(biāo)的精神等。其次審查合同的合理性，有關(guān)條款的描述是否清晰；費(fèi)用和計(jì)算數(shù)據(jù)有否誤差，語言文字是否嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，重點(diǎn)避免日后索賠的伏筆，有關(guān)合同附表、附錄是否齊全等。施工合同應(yīng)與招標(biāo)文件的條款相吻合，不能更改招標(biāo)文件中的主要條款，只能是對(duì)招標(biāo)文件的補(bǔ)充和完善。另外，在合同簽訂后要做好合同文件的管理工作。補(bǔ)充協(xié)議、重要的會(huì)議紀(jì)要、工地聯(lián)系單等作為合同內(nèi)容的一種延伸和解釋，必須完整保存。

4、審核優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)或施工方案。很多結(jié)算項(xiàng)目是按經(jīng)發(fā)包方批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)施工方案來計(jì)算確定的，所以工程造價(jià)與施工組織設(shè)計(jì)、施工方案密切相關(guān)，直接影響到最終的工程結(jié)算造價(jià)。對(duì)施工組織設(shè)計(jì)、施工方案進(jìn)行審核，提出改進(jìn)意見，使設(shè)計(jì)方案更加合理，從而可以降低工程造價(jià)。

5、審核因設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證等發(fā)生的費(fèi)用。設(shè)計(jì)變更、工程洽商和現(xiàn)場(chǎng)簽證的審核，是全過程造價(jià)控制的重中之重。因?yàn)榇嬖谶@種可能，在投標(biāo)時(shí)因部分清單項(xiàng)目中標(biāo)單價(jià)偏低，施工單位無利可圖甚至虧本，他們會(huì)采用更改設(shè)計(jì)的或采用簽證的方式，取消或減少該分部分項(xiàng)工程，改為其他能產(chǎn)生較好效益的做法。因此，通過審核可以在滿足使用功能、工程質(zhì)量、工期進(jìn)度、國家規(guī)范、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、施工要求等的前提下，減少變更降低造價(jià)。審查設(shè)計(jì)變更、簽證費(fèi)用時(shí)，首先定性審查是否有合法的手續(xù)和依據(jù)，是否符合現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定、施工合同和項(xiàng)目招投標(biāo)精神；其次定量審查費(fèi)用計(jì)算方法和結(jié)果是否正確，是否有變相的重復(fù)計(jì)取等。

6、對(duì)索賠問題提供咨詢意見。索賠是在施工合同的實(shí)施過程中，合同一方因?qū)Σ宦男谢蛭茨苷_履行合同所規(guī)定的義務(wù)而受到損失，向?qū)Ψ教岢龅馁r償要求。索賠問題是雙方爭(zhēng)議最大、最難解決的問題，咨詢單位應(yīng)憑據(jù)合同和有關(guān)法律、法規(guī)，提供咨詢意見。

7、編制用款計(jì)劃書。咨詢單位應(yīng)根據(jù)施工承包合同，總體、單體進(jìn)度計(jì)劃編制用款計(jì)劃書，以便學(xué)校及時(shí)籌措資金，合理安排用款計(jì)劃，從而保證工程進(jìn)度。

8、審核承包人報(bào)送的每月（期）完成進(jìn)度款月報(bào)表，提出當(dāng)月（期）付款建議書。工程進(jìn)度撥款控制是實(shí)施工程造價(jià)全過程控制的重要內(nèi)容。施工單位會(huì)按合同規(guī)定和工程實(shí)際進(jìn)度情況提出工程進(jìn)度款支付申請(qǐng)，咨詢單位對(duì)施工單位報(bào)送的每月（期）完成進(jìn)度款月報(bào)表進(jìn)行審核，并提出當(dāng)月（期）付款建議書。

9、提供與造價(jià)控制相關(guān)的人工、材料、設(shè)備等造價(jià)信息和其他咨詢服務(wù)。施工單位會(huì)根據(jù)合同內(nèi)容及需要重新認(rèn)價(jià)的變更依據(jù)提出單價(jià)確認(rèn)單。咨詢公司根據(jù)合同內(nèi)容審核判斷該單價(jià)是否需要重新認(rèn)價(jià)，對(duì)材料設(shè)備價(jià)格、綜合單價(jià)進(jìn)行審核確認(rèn)。咨詢單位依據(jù)自己所積累的資料和經(jīng)驗(yàn)，向?qū)W校提供與造價(jià)控制相關(guān)的人工、材料、設(shè)備等造價(jià)信息和其他咨詢服務(wù)。咨詢形式可靈活多樣，應(yīng)有施工現(xiàn)場(chǎng)辦公，規(guī)定到現(xiàn)場(chǎng)辦公的次數(shù)，也可利用電話、傳真、郵件等通訊工具進(jìn)行咨詢；既應(yīng)有書面咨詢報(bào)告，也可口頭咨詢解答等。

10、會(huì)同學(xué)校辦理工程竣工結(jié)算。咨詢單位對(duì)施工單位提交的結(jié)算資料進(jìn)行審核，并會(huì)同學(xué)校辦理工程竣工結(jié)算，提供完整的結(jié)算報(bào)告及各項(xiàng)費(fèi)用匯總表。

11、人員的配備。咨詢公司應(yīng)該組建一個(gè)專業(yè)配備齊全的項(xiàng)目管理部，其項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該是一名精通工程造價(jià)、施工經(jīng)驗(yàn)豐富且又具備一定設(shè)計(jì)知識(shí)的造價(jià)工程師，同時(shí)配有建筑專業(yè)的造價(jià)員和安裝專業(yè)的造價(jià)員。

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篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、職責(zé)、作用

一、目前我國企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)因素及表現(xiàn)形式

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是指未來的不確定因素，并可能給企業(yè)造成損失?，F(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素很多，包括外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)是指外部環(huán)境對(duì)企業(yè)目標(biāo)產(chǎn)生影響的不確定性，主要表現(xiàn)在國家的法律法規(guī)及政策的變化、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、科技快速發(fā)展、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、資源及市場(chǎng)變化、自然災(zāi)害及意外損失等；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部環(huán)境對(duì)企業(yè)目標(biāo)產(chǎn)生影響的不確定性，主要表現(xiàn)在組織治理結(jié)構(gòu)的缺陷、組織經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)、組織資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及資產(chǎn)管理的局限性、組織信息系統(tǒng)的故障或中斷、組織缺乏保密意識(shí)、泄密事件頻發(fā)、組織人員的道德品質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)未達(dá)到要求等。

二、目前我國企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問題

目前我國企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問題主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部缺乏包括決策層、管理層、執(zhí)行層在內(nèi)的完整的風(fēng)險(xiǎn)管理組織，降低了企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力；缺乏正確的業(yè)務(wù)流程,影響管理層識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)；缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒有積極、主動(dòng)、系統(tǒng)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工作,無法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，在企業(yè)迅速擴(kuò)張的過程中管理失控；缺乏規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的目標(biāo)發(fā)生偏移；缺乏崗位責(zé)任考核制度，工作效率低下；缺乏業(yè)務(wù)操作規(guī)程，存在事故隱患；缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行情況的檢查和監(jiān)督，內(nèi)部控制失效。

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵程序，分析、確認(rèn)、揭示風(fēng)險(xiǎn)已成為內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)。

（一）實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)有責(zé)任參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理

現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)日益增大，降低風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計(jì)站在獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)，采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，促進(jìn)企業(yè)建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程，形成良好的法人治理環(huán)境。向管理層提供創(chuàng)造性思維,提出科學(xué)合理的建議。通過內(nèi)控制度的評(píng)價(jià),對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和防范，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，從而完善企業(yè)管理，降低、轉(zhuǎn)移或化解風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)整體抗風(fēng)險(xiǎn)能力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

（二）內(nèi)部審計(jì)是構(gòu)成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要機(jī)制

目前，國有企業(yè)建立的各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理組織都隸屬于管理部門，不具有獨(dú)立性,其意見有時(shí)會(huì)屈從于管理部門的壓力，使風(fēng)險(xiǎn)管理部門的作用受到限制。在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于管理當(dāng)局，其意見可以直接報(bào)送董事會(huì)，具有獨(dú)立性和權(quán)威性。

從企業(yè)外部看，外部審計(jì)站在獨(dú)立、客觀的角度，關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性、一貫性，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行復(fù)核、測(cè)試，提供一些有用的信息影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。但他們對(duì)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和運(yùn)作過程不十分熟悉，提供的風(fēng)險(xiǎn)信息不能貼近內(nèi)部管理，不能對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性承擔(dān)責(zé)任。而內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和運(yùn)作過程更了解，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面比外部審計(jì)更具優(yōu)勢(shì)。

（三）內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)控制程序的重要補(bǔ)充

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，分析企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，警惕影響企業(yè)目標(biāo)的重大風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)計(jì)劃階段，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)考慮企業(yè)活動(dòng)存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上，按照風(fēng)險(xiǎn)的大小分配審計(jì)資源；在審計(jì)實(shí)施階段，通過檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)；在審計(jì)報(bào)告階段，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)的建議。

四、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

內(nèi)部審計(jì)從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)防范和監(jiān)控等方面參與風(fēng)險(xiǎn)管理，報(bào)告企業(yè)潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)，提出應(yīng)對(duì)措施。通過落實(shí)審計(jì)建議，督促企業(yè)采取有效風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

（一）識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)

識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性研究,收集、整理可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn),形成風(fēng)險(xiǎn)列表。從評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度入手,在信息管理、采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞。通常要關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)有：信息量不足或不真實(shí)導(dǎo)致決策錯(cuò)誤；信息系統(tǒng)故障或中斷；自動(dòng)付款系統(tǒng)設(shè)計(jì)存在缺陷，未設(shè)計(jì)供應(yīng)商的身份驗(yàn)證控制，不能識(shí)別虛假供應(yīng)商；隨意對(duì)外擔(dān)保，存在或有負(fù)債；資產(chǎn)流失、資源浪費(fèi)和無效使用；客戶投訴率增高，企業(yè)信譽(yù)受損；年終未對(duì)所有的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行詢證；大宗采購業(yè)務(wù)未按程序招標(biāo)，合同簽定、付款審批、驗(yàn)收保管未做到職責(zé)分離等。

（二）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)

評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理過程可能遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)和分析。采用定量或定性的方法，分析判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度。定量分析方法是對(duì)已被識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化估計(jì)，通過公式：風(fēng)險(xiǎn)值=風(fēng)險(xiǎn)影響×風(fēng)險(xiǎn)概率，計(jì)算出風(fēng)險(xiǎn)值。例如，內(nèi)部審計(jì)人員調(diào)查了某施工企業(yè)四項(xiàng)業(yè)務(wù)：（1）對(duì)外投資350萬元，失敗的可能性為80%；（2）對(duì)外借款1000萬元，不能收回的可能性為60%；（3）應(yīng)收的工程款3000萬元，出現(xiàn)壞賬的可能性為40%；（4）對(duì)外擔(dān)保金額2000萬元，承擔(dān)連帶清償責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)50%。根據(jù)前述公式計(jì)算的風(fēng)險(xiǎn)損失排序?yàn)椋海?）1200；（4）1000；（2）600；（1）280。由此可見，第（3）項(xiàng)業(yè)務(wù)可能造成損失的金額最大，應(yīng)優(yōu)先列入審計(jì)日程。在風(fēng)險(xiǎn)難以量化、定量評(píng)價(jià)所需的數(shù)據(jù)難以獲得時(shí)，應(yīng)采用定性方法。定性分析方法的復(fù)雜性和困難在于主觀判斷結(jié)果發(fā)生的不準(zhǔn)確性，不同背景、不同經(jīng)驗(yàn)、不同職位的人對(duì)同一風(fēng)險(xiǎn)的判斷可能不同。比如，上級(jí)主管出于整體考慮，認(rèn)為某部門經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)很高，而該部門負(fù)責(zé)人則認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)已在控制范圍之內(nèi)。采用定性方法需要充分考慮相關(guān)部門或人員的意見，以提高評(píng)估結(jié)果的客觀性。內(nèi)部審計(jì)人員處于特殊的獨(dú)立地位，可以從客觀的角度分析風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)條件，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出專業(yè)意見。

（三）應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)估以后，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度采取應(yīng)對(duì)措施。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施主要包括以下四個(gè)方面：

1、回避風(fēng)險(xiǎn)，即采取措施回避可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。例如，在工程承包合同簽訂前，審計(jì)人員進(jìn)行程序評(píng)審和合同文本評(píng)審，保證合同的合法性與合規(guī)性；對(duì)合同條款評(píng)審，尤其是合同價(jià)款、工程材料、工程期限、工程質(zhì)量、工程進(jìn)度、安全保證、工程款撥付、質(zhì)保金等敏感條款，要經(jīng)過仔細(xì)商榷，杜絕合同管理失誤的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2、降低風(fēng)險(xiǎn)，即采取措施將風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)可接受的范圍。例如，在簽訂對(duì)外擔(dān)保合同時(shí)，審計(jì)人員根據(jù)擔(dān)保法的有關(guān)規(guī)定，檢查企業(yè)是否對(duì)被擔(dān)保人經(jīng)過詳細(xì)的資信調(diào)查，對(duì)被擔(dān)保的項(xiàng)目是否經(jīng)過仔細(xì)的研究，是否經(jīng)過民主決策，有無因程序不當(dāng)造成的連帶責(zé)任。

3、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，即通過轉(zhuǎn)嫁或與他人共擔(dān)將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。例如，承包工程墊資和工程款回收。對(duì)工程分包商和材料供應(yīng)商落實(shí)招投標(biāo)，在簽訂分包和采購合同時(shí)在條款中寫明，業(yè)主付款后，再按業(yè)主付款的比例支付分包工程款和材料款，合理轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。

4、接受風(fēng)險(xiǎn)，即風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)在企業(yè)可接受的范圍之內(nèi)，不必采取任何措施。例如，在匯率波動(dòng)較大的時(shí)期，大額進(jìn)出口貿(mào)易會(huì)導(dǎo)致較大的匯率風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)一般會(huì)采用外匯期貨來保證將匯率損失控制在可接受的范圍之內(nèi)；企業(yè)在可承受的范圍之內(nèi)向銀行貸款等。

（四）防范和監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)管理部門根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)和企業(yè)的承受能力制定相應(yīng)的防范措施，內(nèi)部審計(jì)對(duì)制定的風(fēng)險(xiǎn)防范措施進(jìn)行評(píng)價(jià)和檢查。評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)防范措施主要考慮風(fēng)險(xiǎn)的可回避性、可降低性、可轉(zhuǎn)移性、可接受性，檢查風(fēng)險(xiǎn)防范措施是否充分、得當(dāng)。例如，審計(jì)人員通過詢問控制計(jì)算機(jī)資料室的人員，確定是否有未經(jīng)授權(quán)的人員接觸系統(tǒng)文件；企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況，總要在會(huì)計(jì)資料文件中表現(xiàn)出來，審計(jì)人員抽取一定樣本量的原始憑證、賬簿、報(bào)表等書面文檔，檢查內(nèi)部控制是否得到有效的貫徹執(zhí)行；向客戶詢證應(yīng)收賬款余額、對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)、審查銀行存款對(duì)賬單以核實(shí)銀行存款期末余額等，對(duì)賬戶余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以檢查企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性等。對(duì)于存在的風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提出改進(jìn)措施的建議，協(xié)助企業(yè)完善風(fēng)險(xiǎn)反映方案，強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范管理。企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)并非一成不變，隨著時(shí)間的推移，風(fēng)險(xiǎn)有可能增大或減小，因此，內(nèi)部審計(jì)要時(shí)刻監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展變化情況，并確定隨著某些因素的消失或出現(xiàn)而帶來新的風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)促進(jìn)企業(yè)建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理過程，完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提供風(fēng)險(xiǎn)管理的組織保證。規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的科學(xué)快速發(fā)展掃除障礙，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，為企業(yè)增加價(jià)值，是內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的價(jià)值所在。

參考文獻(xiàn)：

1、《審計(jì)探索與創(chuàng)新》中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

篇9

關(guān)鍵詞：供電企業(yè)；物資管理；審計(jì)

作者簡(jiǎn)介：王欣欣（1975-），女，山東德州人，國網(wǎng)山東省電力公司德州供電公司，經(jīng)濟(jì)師。（山東 德州 253008）

中圖分類號(hào)：F274 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1007-0079（2014）06-0220-02

物資是企業(yè)的核心資源之一，也是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重要對(duì)象。與供電企業(yè)其他專業(yè)管理相比，物資管理業(yè)務(wù)流程鏈條長(zhǎng)，涉及的業(yè)務(wù)部門多，這也是物資管理的癥結(jié)所在。而在對(duì)縣級(jí)供電公司的內(nèi)部審計(jì)中，無論是常規(guī)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或資產(chǎn)經(jīng)營審計(jì)，還是根據(jù)特殊需求開展的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查或其他風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，物資管理始終都是審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)對(duì)象。本文結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，剖析在當(dāng)前物資管理集約化形勢(shì)下物資管理的現(xiàn)狀，并從內(nèi)部審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，分析物資管理的審計(jì)要點(diǎn)。

一、縣級(jí)供電企業(yè)物資管理存在的問題

隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，網(wǎng)、省電力公司對(duì)精細(xì)化管理要求的不斷深入，以及ERP系統(tǒng)物資模塊的上線運(yùn)行，縱向比較而言，近幾年縣級(jí)供電公司物資管理水平有了較大幅度的提高。但由于在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的不良傳統(tǒng)和習(xí)慣，以及相對(duì)落后、簡(jiǎn)單的管理方法和手段形成的種種潛在和遺留問題，仍然是當(dāng)前物資管理亟待解決的問題。尤其是近年來隨著電網(wǎng)資金投入日益增加，對(duì)電力物資的技術(shù)含量、質(zhì)量及供貨方式都提出來了新的要求，也對(duì)企業(yè)物資管理提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求。但與此不相適應(yīng)的是，縣級(jí)供電企業(yè)物資管理普遍存在管理薄弱的問題，具體表現(xiàn)在：物資管理模式不統(tǒng)一，管理水平參差不齊；管理機(jī)構(gòu)及內(nèi)部控制較為健全，但職能不明確；標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，流程不規(guī)范，信息不共享；一般管理人員精細(xì)化意識(shí)不強(qiáng)，管理粗放，手段落后，執(zhí)行力差，導(dǎo)致物資管控力度弱化，管理效率和運(yùn)行效益低下，系統(tǒng)資源得不到優(yōu)化配置等。

1.物資需求計(jì)劃方面

隨著國家電網(wǎng)公司“兩級(jí)招標(biāo)”體制采購模式的日趨成熟和完善，市縣供電公司自行采購物資的范圍越來越小，物資采購方面的風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)減小。但物資需求計(jì)劃編制的預(yù)見性和準(zhǔn)確性不夠帶來的弊端日益明顯。如：一些物資未能預(yù)先做出計(jì)劃，造成為完成工作必須應(yīng)急采購或越級(jí)采購；部分工程采購的物資多年未使用，造成庫存積壓或合同履約困難；對(duì)上級(jí)計(jì)劃了解不深，批次計(jì)劃多次超出申報(bào)范圍；由于物資計(jì)劃報(bào)送不準(zhǔn)確，造成工程在計(jì)劃竣工周期內(nèi)，ERP系統(tǒng)中物資數(shù)量、金額無法確定，影響工程決算速度，部分項(xiàng)目在工程送達(dá)審計(jì)時(shí)，仍然不能提供準(zhǔn)確的設(shè)備材料具體發(fā)生額。

2.物資標(biāo)準(zhǔn)化管理方面

部分單位對(duì)物資采購標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用還不夠熟悉或存在抵觸情緒，與落實(shí)物資標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)要求不相適應(yīng)，經(jīng)常出現(xiàn)非標(biāo)現(xiàn)象。標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)規(guī)范書編制水平不高，需多次審核才能通過，影響審核、上報(bào)進(jìn)度。

3.物資信息化管理方面

ERP線內(nèi)、線外流程各縣不一，與業(yè)務(wù)同步操作性差，事后補(bǔ)錄現(xiàn)象十分嚴(yán)重，物資管理人員的技能水平也不能滿足ERP等管理的要求。

4.物資合同管理方面

部分縣公司合同簽訂數(shù)額與中標(biāo)通知書相差較大，甚至出現(xiàn)供應(yīng)商更換現(xiàn)象。

5.物資倉儲(chǔ)配送方面

倉庫陳舊，倉儲(chǔ)管理較為粗放，倉庫庫存能力弱。配送主要依賴供應(yīng)商，幾乎無自我配送能力和途徑，一旦遇到緊急情況，應(yīng)急物資準(zhǔn)確及時(shí)投放的能力無法保障。受倉庫庫容等現(xiàn)狀影響，某些縣公司為節(jié)約材料二次運(yùn)輸、轉(zhuǎn)場(chǎng)資金，對(duì)購自關(guān)聯(lián)公司及當(dāng)?shù)毓?yīng)商的物資辦理虛擬入庫現(xiàn)象較多，造成物資賬實(shí)不符。甚至有的大量物資存放基層，基層又存在管理粗放不規(guī)范，其整體管理情況值得探究。物資采購到貨未嚴(yán)格執(zhí)行“三方”驗(yàn)收制度，而是由物資和生產(chǎn)部門對(duì)到貨產(chǎn)品進(jìn)行抽檢。針對(duì)物資設(shè)備運(yùn)行、使用過程中出現(xiàn)的問題，項(xiàng)目部門不能準(zhǔn)確地逐級(jí)反映?；鶎庸╇娝毡榇嬖谫~實(shí)不符，甚至有物無帳的現(xiàn)象。

6.廢舊物資管理方面

由于受實(shí)際倉庫條件限制，廢舊物資收繳后基本存放于各供電所倉庫或院內(nèi)，廢舊物資競(jìng)價(jià)處置后，由物資部門和供應(yīng)商統(tǒng)一到現(xiàn)場(chǎng)回收。廢舊物資回收存在工程項(xiàng)目部門提供的應(yīng)回收清單與實(shí)際回收物資不符的現(xiàn)象，應(yīng)收未收情況時(shí)有發(fā)生。由于廢舊物資處理業(yè)務(wù)流程不健全，領(lǐng)用、收回、處理缺乏監(jiān)督，有領(lǐng)無繳、欲交無收、處理隨意等現(xiàn)象較普遍。

7.集體企業(yè)物資管理

在縣公司層面，集體企業(yè)物資管理與物流服務(wù)中心是一個(gè)機(jī)構(gòu)，兩塊牌子，物資采購制度按照主業(yè)物資采購程序、模式進(jìn)行操作。

據(jù)此，提高縣級(jí)供電企業(yè)物資管理水平，進(jìn)一步防范物資管理風(fēng)險(xiǎn)刻不容緩。

二、新形勢(shì)下物資審計(jì)的要點(diǎn)

實(shí)行物資集約化管理是解決傳統(tǒng)物資管理效率低的必由之路，而市縣供電企業(yè)是國家電網(wǎng)公司推進(jìn)物資集約化管理、建設(shè)一體化物流供應(yīng)鏈的重要組成部分。同時(shí)，地市公司要對(duì)縣級(jí)供電企業(yè)的物資管理制度建設(shè)、物資采購管理、倉儲(chǔ)配送管理、廢舊物資管理等工作進(jìn)行指導(dǎo)、檢查和考核。作為內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)必然要對(duì)物資管理的全過程進(jìn)行監(jiān)督檢查。筆者認(rèn)為，針對(duì)縣級(jí)供電企業(yè)物資管理存在的問題，內(nèi)部審計(jì)在開展物資審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：

1.物資管理體制的建立與制度健全方面需重點(diǎn)關(guān)注的問題

（1）物資管理體系及組織機(jī)構(gòu)建立健全情況：層級(jí)是否清晰，流程是否具體完整，分工與職責(zé)是否明確，運(yùn)行是否高效順暢。

（2）現(xiàn)有的管理制度是否存在漏洞或盲區(qū)，是否導(dǎo)致潛在的管理風(fēng)險(xiǎn)。

（3）物資管理制度和工作機(jī)制的健全完善情況：工作標(biāo)準(zhǔn)是否明確，是否建立相應(yīng)的績(jī)效考核機(jī)制和責(zé)任追究制度。

2.物資需求計(jì)劃管理方面需重點(diǎn)關(guān)注的問題

（1）大修、技改和農(nóng)網(wǎng)完善工程制度標(biāo)準(zhǔn)與審批流程的執(zhí)行情況，是否發(fā)生虛列、挪用項(xiàng)目資金，或擅自變更、置換項(xiàng)目等影響投資、造成企業(yè)損失的行為。

（2）物資需求單位報(bào)送計(jì)劃是否及時(shí)、準(zhǔn)確，需求計(jì)劃管理執(zhí)行是否嚴(yán)格，是否發(fā)生計(jì)劃外私自采購，或以肢解項(xiàng)目、不當(dāng)理由等方式規(guī)避采購等違規(guī)違紀(jì)行為。

3.物資采購及監(jiān)督管理方面需重點(diǎn)關(guān)注的問題

（1）是否發(fā)生規(guī)避采購、虛假采購、串通采購、排斥潛在供應(yīng)商等行為。

（2）供應(yīng)商準(zhǔn)入、推薦、評(píng)價(jià)和淘汰機(jī)制建立及執(zhí)行情況，評(píng)審專家、物資管理及采購工作人員履行職責(zé)情況，是否發(fā)生收受賄賂、謀取不正當(dāng)利益等違規(guī)違紀(jì)行為。

（3）采購方案是否公正合理，審批手續(xù)、過程資料是否規(guī)范齊全，物資采購工作紀(jì)律和廉政承諾書制度是否執(zhí)行到位。是否發(fā)生以明顯高于市場(chǎng)價(jià)直接采購、價(jià)外加價(jià)收取回扣私設(shè)“小金庫”等違紀(jì)違法問題。

（4）物資采購合同簽訂管理規(guī)范，是否發(fā)生擅自變更采購結(jié)果等實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，以及合同履行不力等行為。

4.物資設(shè)備運(yùn)維及質(zhì)量管控方面需重點(diǎn)關(guān)注的問題

（1）物資采購到貨是否嚴(yán)格執(zhí)行“三方”驗(yàn)收制度，管理制度和工作機(jī)制建立及執(zhí)行是否能確保新設(shè)備，“零缺陷”投產(chǎn)，是否發(fā)生違反合同偷換材質(zhì)、變更關(guān)鍵技術(shù)參數(shù)以及審驗(yàn)不嚴(yán)等行為。

（2）項(xiàng)目管理部門是否客觀、準(zhǔn)確地向物資部門反饋物資設(shè)備運(yùn)行、使用過程中出現(xiàn)的問題，物資部門是否及時(shí)進(jìn)行整改和采取懲戒措施。

（3）設(shè)備運(yùn)行、退役及在庫的物資設(shè)備臺(tái)帳、資產(chǎn)卡片等技術(shù)資料是否完整，設(shè)備實(shí)物管理是否混亂、賬實(shí)是否一致。

5.物資倉儲(chǔ)管理方面需重點(diǎn)關(guān)注的問題

通過查閱各級(jí)倉儲(chǔ)管理機(jī)制、制度建設(shè)和庫房、人員配備等有關(guān)資料，對(duì)管理體制、必備設(shè)施的完備性和計(jì)劃的真實(shí)性進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)倉儲(chǔ)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行檢查，對(duì)倉儲(chǔ)管理的規(guī)范性和賬物的一致性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（1）物資出入庫流程是否健全、明晰，崗位是否分離，執(zhí)行是否到位，流程記錄單證是否齊全；是否嚴(yán)格按合同及配送單驗(yàn)收貨物，是否存在代管代存物資及虛擬入庫現(xiàn)象。

（2）工程驗(yàn)收是否到位，采用將工程決算書物資耗用情況與工程現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)方式審查工程物資領(lǐng)用情況，關(guān)注領(lǐng)用數(shù)量與實(shí)際使用數(shù)量是否一致、規(guī)格型號(hào)是否一致以及剩余物料退庫處理情況。

（3）物資庫存賬、卡、物是否相符，是否實(shí)行統(tǒng)一調(diào)撥、統(tǒng)一利庫，加快物資周轉(zhuǎn)，有無混存混用現(xiàn)象。是否定期進(jìn)行物資盤存，有無因趕工期而物資計(jì)劃上報(bào)程序未流轉(zhuǎn)結(jié)束直接從倉庫借用材料，或因工程項(xiàng)目時(shí)間發(fā)生變化而出現(xiàn)工程互相挪用材料等造成領(lǐng)用物資與項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)安裝物資規(guī)格型號(hào)不符現(xiàn)象。

6.廢舊物資管理情況方面需重點(diǎn)關(guān)注的問題

（1）廢舊物資內(nèi)控管理體系是否完善，運(yùn)行是否順暢有效，監(jiān)督機(jī)制是否健全。

（2）廢舊物資管理制度是否完備，管理流程是否科學(xué)合理。

（3）資產(chǎn)實(shí)物報(bào)廢是否嚴(yán)格執(zhí)行利舊鑒定及審批程序，相關(guān)責(zé)任部門編制填列廢舊物資回收清單，廢舊物資能否全部及時(shí)回收，是否存在應(yīng)收未收、擅自截流處理廢舊物資，處理庫存物資產(chǎn)生的貨幣資金是否及時(shí)全額上繳本單位財(cái)務(wù)部門，是否存在私自截留、私設(shè)“小金庫”等違紀(jì)違法行為。

（4）廢舊物資回收移交、設(shè)備利舊續(xù)用是否辦理調(diào)撥或入庫手續(xù)，財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理程序履行情況。

（5）是否建立完善廢舊物資管理及出入庫臺(tái)帳，并分類劃區(qū)存放，定期盤點(diǎn)核對(duì)，是否發(fā)生廢舊物資與設(shè)備材料混放、賬務(wù)不符等問題；在對(duì)改造擴(kuò)建、大修技改等工程下達(dá)項(xiàng)目時(shí)，是否同時(shí)下達(dá)了工程應(yīng)回收廢舊物資的品名和數(shù)量。

（6）廢舊物資出售是否遵循“公開、公平、公正和誠實(shí)信用”的原則，實(shí)行公開拍賣或集中競(jìng)價(jià)方式進(jìn)行變現(xiàn)處置。是否發(fā)生處置過程不規(guī)范、移交監(jiān)督不到位、內(nèi)外勾結(jié)謀取私利等問題。

（7）集中處置程序是否合規(guī)，二次利用使用單位是否辦理留用手續(xù)，變賣處理是否履行審批手續(xù)，是否采用競(jìng)價(jià)出售等方式處置。

7.集體企業(yè)物資管理方面需重點(diǎn)關(guān)注的問題

（1）集體企業(yè)有無完善的物資采購領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制。

（2）物資采購制度是否健全、完善，程序是否規(guī)范。

篇10

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，面對(duì)紛繁復(fù)雜的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，大型國有企業(yè)根據(jù)自身的發(fā)展需求均提出了明確的科技產(chǎn)業(yè)化戰(zhàn)略目標(biāo)，嶄新的發(fā)展機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)控制必將對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)管提出了更高的管理要求。文章從企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同監(jiān)管的必要性入手，闡述了目前在內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)監(jiān)管中存在的問題，分析了會(huì)計(jì)事前監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)合同管理過程中的體現(xiàn)形式和具體方法以及在具體監(jiān)管過程中應(yīng)該注意到的關(guān)鍵問題，為信息化背景下企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管提供理論與方法借鑒。

關(guān)鍵詞：

事前監(jiān)督；合同管理；財(cái)務(wù)監(jiān)管

隨著產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)格局的轉(zhuǎn)換、買方市場(chǎng)的形成和新科技革命能量的蓄積，國有企業(yè)生存環(huán)境、產(chǎn)業(yè)延伸與升級(jí)以及管理理念的改變，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)規(guī)模與經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量都將拓寬企業(yè)財(cái)務(wù)管理的深度與廣度，而這一切又必定影響并改變著企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中會(huì)計(jì)事前監(jiān)督的具體內(nèi)容與表現(xiàn)特征，使財(cái)務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容、方法、手段等發(fā)生根本的變化。

一、經(jīng)濟(jì)合同管理的重要性

國有企業(yè)在產(chǎn)業(yè)化轉(zhuǎn)型階段面臨的信息復(fù)雜多變，生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)合同幾乎涵蓋了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，企業(yè)為經(jīng)營發(fā)展的需要與客戶簽訂合同，形成要約關(guān)系并行使合同權(quán)利與履行合同義務(wù)。在新興經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策階段如果發(fā)生誤判，將會(huì)給國家和企業(yè)造成無法預(yù)計(jì)的損失和影響。企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量和速度，股東權(quán)益的保障程度都與具體合同的約定有著密切的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)合同在法律層面所具有的約定性和強(qiáng)制性使其在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中具有規(guī)范作用。一個(gè)通盤綜合考慮的合同應(yīng)同時(shí)具有保障權(quán)益和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的作用，需要在合同決策階段對(duì)該合同涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)程中所可能發(fā)生的各種情況進(jìn)行全面完整的分析和預(yù)測(cè)，并在合同中形成明確的約定，進(jìn)而能夠有效規(guī)避可預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。即使之后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生了糾紛，合同約定的違約責(zé)任也可以有效保障企業(yè)的權(quán)益，使問題能夠在合同自身的框架內(nèi)得到解決，降低合同糾紛和法律訴訟的可能性。

二、合同管理中會(huì)計(jì)事前監(jiān)督的意義

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門作為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的重要部門，負(fù)有對(duì)內(nèi)對(duì)外兩種責(zé)任。對(duì)外報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，為外部投資者和債權(quán)人了解企業(yè)運(yùn)營狀況進(jìn)行投資決策支持；對(duì)內(nèi)向管理層提供優(yōu)化資金管理方式、有效規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、保證資產(chǎn)效率的規(guī)范化體系和制度。經(jīng)濟(jì)合同在決策分析階段所具有的監(jiān)管性質(zhì)與財(cái)務(wù)監(jiān)管中會(huì)計(jì)事前監(jiān)督有密切的相關(guān)性，給會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)事前監(jiān)督提出了新的要求。若在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策階段財(cái)務(wù)監(jiān)管及時(shí)介入，利用并發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，則能夠有效地規(guī)避經(jīng)營和財(cái)務(wù)糾紛的發(fā)生，這就是經(jīng)濟(jì)合同管理會(huì)計(jì)事前監(jiān)督的重要意義和價(jià)值體現(xiàn)。會(huì)計(jì)事前監(jiān)督可以充分利用財(cái)務(wù)人員在合同簽訂決策階段的獨(dú)立性和掌握本單位經(jīng)濟(jì)情況的專業(yè)性，在合同簽訂中有效保證合同內(nèi)容的公平。因此，會(huì)計(jì)事前監(jiān)督介入經(jīng)濟(jì)合同管理發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)管職能，可以對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并以合同監(jiān)管為手段，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行具有前瞻性的事前監(jiān)督和管理。

三、目前存在的普遍問題

目前，一些企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)重要經(jīng)濟(jì)合同從決策、評(píng)估和簽定全流程存在監(jiān)管失位。合同決策簽訂階段企業(yè)一般只會(huì)由企業(yè)的高層、合同主管部門、法律顧問和紀(jì)檢監(jiān)察的相關(guān)負(fù)責(zé)人員參與,財(cái)務(wù)部門即使參與也是作為一種管理活動(dòng)參與而不是監(jiān)督活動(dòng),沒有明確財(cái)務(wù)監(jiān)管在該階段應(yīng)負(fù)的責(zé)任，雖然可以發(fā)現(xiàn)一些風(fēng)險(xiǎn)和問題，但隨意性較為明顯。而真正開始納入財(cái)務(wù)監(jiān)管體系和流程已是合同簽訂事后，此時(shí)，財(cái)務(wù)人員被動(dòng)地接受由業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的合同文本和結(jié)算單據(jù)。這種經(jīng)濟(jì)信息的不對(duì)稱使財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的掌握不全面，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，出具的財(cái)務(wù)報(bào)表與企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)理念和業(yè)務(wù)脫節(jié)。這樣的財(cái)務(wù)信息既不符合企業(yè)的發(fā)展需求也與現(xiàn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求相背離。要改變目前存在的問題，首先財(cái)務(wù)人員需要從自身做起，不斷提高業(yè)務(wù)能力、政策和相關(guān)法律法規(guī)運(yùn)用水平，努力完善財(cái)務(wù)監(jiān)管體系。更取決于企業(yè)管理者能否站在現(xiàn)代企業(yè)精細(xì)化管理的角度，充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)監(jiān)管的意義和價(jià)值，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵過程和環(huán)節(jié)設(shè)置財(cái)務(wù)監(jiān)督，關(guān)鍵決策過程應(yīng)更多地從財(cái)務(wù)專業(yè)的角度進(jìn)行分析和判斷。

四、合同管理中會(huì)計(jì)事前監(jiān)督的方法和環(huán)節(jié)

（一）合同決策階段

1.該階段會(huì)計(jì)事前監(jiān)督首先需要關(guān)注的是合同標(biāo)的是否符合企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)的經(jīng)營范圍，符合企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略，雙方企業(yè)是否具有履行經(jīng)濟(jì)合同的能力；如果是銷售、擔(dān)保、融資需重點(diǎn)關(guān)注對(duì)方企業(yè)資信的可靠性和第三方出具的信用評(píng)級(jí)，籌集充裕資金的能力，取得的擔(dān)保是否切實(shí)、可靠以及過去往來賬款的兌付狀況；金額較大、周期較長(zhǎng)的復(fù)雜合同，在決策階段需要進(jìn)行對(duì)方財(cái)務(wù)信息的識(shí)別。

2.合同是否符合企業(yè)定價(jià)和采購政策的規(guī)定，所涉及數(shù)量、價(jià)款、金額和計(jì)算方式等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，資金來源、資金使用和結(jié)算方式是否符合國家相關(guān)財(cái)稅法律法規(guī)的規(guī)定。

3.涉及參股、投融資和擔(dān)保的經(jīng)濟(jì)合同，在充分考慮資金時(shí)間成本的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)就合同資金的籌措和使用提前進(jìn)行規(guī)劃和部署，統(tǒng)籌考慮企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用、收入和利潤(rùn)之間的相互關(guān)系；必要時(shí)針對(duì)單項(xiàng)合同應(yīng)有詳細(xì)的資金籌措或使用報(bào)告，并經(jīng)管理層批準(zhǔn)。

4.對(duì)合同中規(guī)定的產(chǎn)品保修中可能形成的預(yù)計(jì)負(fù)債是否充分估算，合同約定驗(yàn)收條款導(dǎo)致的與所有權(quán)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)嫁對(duì)財(cái)務(wù)確認(rèn)收入的影響是否通盤考慮并測(cè)算。

（二）合同簽訂階段

1.根據(jù)合同要求，需要開具的票據(jù)是否符合稅務(wù)部門的規(guī)定并提前做好納稅籌劃，銷售合同涉及增值稅票是否有進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，采購合同票據(jù)涉及的物品名稱是否符合總承包合同的要求。

2.合同中規(guī)定的折扣、傭金、返利條件是否符合國家法律、企業(yè)價(jià)格政策以及經(jīng)銷商協(xié)議，合同中規(guī)定的安裝費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用、維修費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用、賠償費(fèi)用、合同違約金、保證金、定金條款等是否已做出了明確約定并符合企業(yè)利益。

3.合同設(shè)置的收/付款方式、金額和節(jié)點(diǎn)是否符合企業(yè)利益。

4.企業(yè)的經(jīng)濟(jì)合同應(yīng)作為重要的財(cái)務(wù)檔案專人管理并納入監(jiān)管體系，嚴(yán)禁以任何形式泄露合同在決策和訂立過程中涉及企業(yè)的商業(yè)秘密和技術(shù)秘密。

（三）合同履行階段

1.在經(jīng)濟(jì)合同履行階段應(yīng)密切關(guān)注其實(shí)際履行情況，針對(duì)不同類型合同建立不同的收益成本核算體系，制定有效的費(fèi)用管理控制辦法；針對(duì)金額較大、周期較長(zhǎng)的合同，在合同履行階段，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該配合法律機(jī)構(gòu)對(duì)合同方的信用情況和財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有效跟蹤識(shí)別和動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

2.根據(jù)合同條款審核執(zhí)行結(jié)算業(yè)務(wù)，凡未按合同條款履約、發(fā)票開具嚴(yán)重超期、信用狀況或?qū)Ψ截?cái)務(wù)信息發(fā)生較大變化的，財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)向業(yè)務(wù)部門和管理層預(yù)警并提出相應(yīng)的方案或補(bǔ)救措施。

3.在會(huì)計(jì)期末應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同的不同類型，及時(shí)按履行情況確認(rèn)收入，同時(shí)，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及配比制原則來進(jìn)行費(fèi)用的歸集和成本的結(jié)轉(zhuǎn)。

五、會(huì)計(jì)事前監(jiān)督與其它企業(yè)管理制度的關(guān)系

對(duì)于采用現(xiàn)代化方式管理的企業(yè)來說，經(jīng)濟(jì)合同的會(huì)計(jì)事前監(jiān)督應(yīng)納入整體財(cái)務(wù)監(jiān)管體系中。若脫離系統(tǒng)管理的理念，單純強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)監(jiān)管往往會(huì)造成管理失衡，影響企業(yè)全面的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。只有各制度的相互銜接和補(bǔ)充進(jìn)行完善的系統(tǒng)管理，才能實(shí)現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同決策提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，合理有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，綜合提高企業(yè)合同管理水平。

六、結(jié)語

在討論對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同的財(cái)務(wù)監(jiān)管過程中，財(cái)務(wù)部門既不能流于形式訂立簡(jiǎn)單、抽象、可操作性不強(qiáng)的制度；也不能一味的從財(cái)務(wù)角度強(qiáng)調(diào)資金安全性和成本而夸大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。這就要求監(jiān)管從業(yè)人員在具備豐富的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)同時(shí)也要有一定的法律知識(shí)和企業(yè)管理背景。在監(jiān)管過程中充分利用專業(yè)的知識(shí)和財(cái)務(wù)資源，幫助企業(yè)識(shí)別、規(guī)避和控制合同管理過程中存在的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。并站在企業(yè)發(fā)展的高度綜合權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益之間的關(guān)系，為管理層提供全面系統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析。

作者：蒙?，?胡君燕 單位：昆明船舶設(shè)備研究試驗(yàn)中心

參考文獻(xiàn)：

[1]李國麗.合同管理審計(jì)的方法及在會(huì)計(jì)事前監(jiān)督中的應(yīng)用[J].中小企業(yè)管理與科技(下旬刊)，2009（12）.