導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部控制工作方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1、公司基本情況

中國光大銀行股份有限公司，簡稱為中國光大銀行、光大銀行(以下稱本行)。本行成立于1992年，1997年1月完成股份制改造，20xx年8月18日成功完成IPO并在上海證券交易所掛牌上市，股票代碼601818。截止20xx年9月，公司資產(chǎn)規(guī)模達到16,700億元;截止20xx年底，已在26個省、自治區(qū)、直轄市的72個經(jīng)濟中心城市設(shè)立分支機構(gòu)689家，形成了全國性銀行的經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)。光大銀行多年來不斷改革創(chuàng)新、銳意進取，在為社會和客戶提供優(yōu)質(zhì)金融服務(wù)的同時，取得了良好的經(jīng)營業(yè)績，已成為一家頗具社會影響力的全國性股份制商業(yè)銀行和上市公司。

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，本行通過多年的內(nèi)部控制不斷實踐，已建立了較為健全的內(nèi)部控制監(jiān)督體系。本行董事會負責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施，對內(nèi)部控制評價報告的真實性負責(zé);監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督;高級管理層負責(zé)內(nèi)部控制的實施，組織領(lǐng)導(dǎo)本行內(nèi)部控制的日常運行。董事會和監(jiān)事會通過下設(shè)專門委員會對本行內(nèi)部控制體系的建設(shè)、執(zhí)行和完善情況進行監(jiān)督指導(dǎo)。

為加強內(nèi)部控制體系建設(shè)，本行建立和完善了以股東大會、董事會、監(jiān)事會、高級管理層為主體的公司治理架構(gòu)，形成了分工合理、職責(zé)明確、制衡有效、報告關(guān)系清晰、運行高效的良好公司治理，為內(nèi)部控制的有效性提供必要的前提條件。董事會下設(shè)戰(zhàn)略委員會、審計委員會、風(fēng)險管理委員會、提名委員會、薪酬委員會、關(guān)聯(lián)交易控制委員會;監(jiān)事會下設(shè)提名委員會和監(jiān)督委員會;總行設(shè)有資產(chǎn)負債管理委員會等19個委員會，計財部、資金部、投行部等26個部室，以及北京、上海、廣州、深圳等34家分行，本行控股設(shè)立了2家子公司，分別是光大金融租賃股份有限公司和韶山光大村鎮(zhèn)銀行股份有限公司。

本行面臨的主要風(fēng)險包括信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動性風(fēng)險、操作風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險、信息科技風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險、聲譽風(fēng)險、銀行賬戶利率風(fēng)險、集中度風(fēng)險等。為管理上述風(fēng)險，本行建立了董事會領(lǐng)導(dǎo)下的職責(zé)清晰、分工明確的全面風(fēng)險管理組織架構(gòu)，以巴塞爾新資本協(xié)議核心原則為導(dǎo)向，借鑒國外先進銀行的實踐經(jīng)驗，建立并持續(xù)完善涵蓋風(fēng)險識別、評估、計量、監(jiān)督、報告和控制的全面風(fēng)險管理體系。

本行各項業(yè)務(wù)活動嚴格執(zhí)行授權(quán)控制原則，實行統(tǒng)一法人管理和法人授權(quán)，明確劃分相關(guān)機構(gòu)部門之間、崗位之間的職責(zé)，實行不相容職務(wù)分離制度，并按條線和業(yè)務(wù)類別建立了包括人力資源程序、會計管理、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護、運營分析、事后監(jiān)督等全面的控制措施體系。

本行建立了行之有效的信息系統(tǒng)，通過優(yōu)化OA系統(tǒng)，改造內(nèi)部局域網(wǎng)系統(tǒng)，建立規(guī)范高效的公文流轉(zhuǎn)機制，做到文件分發(fā)急緩有序、傳遞快捷;加強全行檔案規(guī)范化管理，加強各類涉密文件、資料的保密管理，加強對全行重大經(jīng)營管理活動的統(tǒng)一宣傳管理;完善各類會議議事規(guī)則和程序;強化各類定期報告制度、重大和緊急情況報告與通報制度，通過多種報告形式，保持內(nèi)部信息交流與溝通的及時性和有效性，并提高信息傳導(dǎo)和溝通效率，保障決策的科學(xué)高效。

各業(yè)務(wù)條線和職能部門負責(zé)內(nèi)部控制的具體管理和執(zhí)行，法律合規(guī)部負責(zé)本行內(nèi)部控制的監(jiān)測管理和合規(guī)達標的建設(shè)推進，內(nèi)部審計部門負責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督評價。

本行通過制度明確了各層級、各部門在內(nèi)部控制監(jiān)督方面的職責(zé)，對于在內(nèi)部控制建設(shè)實施中發(fā)現(xiàn)的重大問題及時上報高級管理層和董事會。總行內(nèi)控合規(guī)預(yù)警委員會負責(zé)建立并維護全行內(nèi)控及合規(guī)風(fēng)險管理體系，推進本行內(nèi)部控制的達標實施;法律合規(guī)部作為本行內(nèi)部控制監(jiān)測管理部門，負責(zé)牽頭內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善，組織督促業(yè)務(wù)部門和分支機構(gòu)建立和健全內(nèi)部控制，及時傳導(dǎo)有關(guān)監(jiān)管部門對內(nèi)部控制的新要求，推進本行內(nèi)部控制的有效實施，對業(yè)務(wù)部門和分支機構(gòu)的內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況進行日常監(jiān)測，定期向本行內(nèi)控合規(guī)預(yù)警委員會匯報全行內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況;內(nèi)部審計部門是內(nèi)部控制的監(jiān)督評價部門，負責(zé)對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷按照內(nèi)部審計工作程序進行報告，對內(nèi)部控制的健全性和有效性進行定期評價，牽頭負責(zé)全行年度內(nèi)控控制評價工作;總行各職能部門、各分行、各子公司作為內(nèi)控體系的第一道防線，負責(zé)本單位內(nèi)部控制的自我建立、健全、監(jiān)督和檢查，負責(zé)落實內(nèi)控活動的具體實施，并配合內(nèi)控體系建設(shè)牽頭部門、評價部門及外部咨詢機構(gòu)、審計機構(gòu)做好內(nèi)控建設(shè)及評價工作。

本行根據(jù)國家政策、法律法規(guī)、經(jīng)營環(huán)境及全行業(yè)務(wù)發(fā)展的需要對內(nèi)部控制制度適時進行調(diào)整和修改。20xx年度，本行以建立層次分明，結(jié)構(gòu)清晰，系統(tǒng)協(xié)調(diào)，簡單管用的制度體系為目標，按照嚴密、實際、易記、管用為基本原則，持續(xù)開展了內(nèi)控制度梳理工作。經(jīng)過一年的工作，26個條線部門均對內(nèi)控制度進行了全面梳理，累計梳理內(nèi)控制度1229項，涉及修訂及整合的制度共156項、廢止的制度共152項，各條線部門按照制度梳理方案要求積極將部門制度匯編成冊。本行在開辦新業(yè)務(wù)、設(shè)立新機構(gòu)、運用新技術(shù)時，經(jīng)營管理部門首先要制定內(nèi)部控制細則，并經(jīng)過必要的測試認證、風(fēng)險評估和會簽，報經(jīng)主管行領(lǐng)導(dǎo)批準后才能實施。

2、內(nèi)控規(guī)范實施工作組織架構(gòu)

本行行長為內(nèi)部控制規(guī)范實施工作的總負責(zé)人。為有效推動內(nèi)控規(guī)范實施工作，本行成立了以主管副行長為組長，各部門負責(zé)人為成員的領(lǐng)導(dǎo)小組，辦公室設(shè)在法律合規(guī)部和審計部。

總行法律合規(guī)部是內(nèi)部控制體系建設(shè)的牽頭部門，總行審計部是內(nèi)部控制自我評價工作的牽頭部門，總行各部門均指定了部門負責(zé)人和工作人員作為項目實施聯(lián)系人，董事會辦公室按監(jiān)管要求披露、報備內(nèi)控實施工作情況。內(nèi)控規(guī)范實施工作的指定聯(lián)系人為法律合規(guī)部劉亞平(電話：63639259)、盧樞美(電話：63639249)，審計部嚴仲民(電話：63636661)、劉騰慧(電話：63636639)，董事會辦公室胡蓉(電話：63636717)。

內(nèi)控規(guī)范實施的日常工作由法律合規(guī)部和審計部聯(lián)合牽頭，并聘請外部咨詢公司協(xié)助實施，總行各部門及各分行積極參與項目實施。為更好地推進項目實施，牽頭部門與外部咨詢公司定期舉行工作例會，對項目進度、相關(guān)問題、下一步工作計劃等進行討論協(xié)商;同時，牽頭部門根據(jù)項目進展情況不定期向管理層進行專題匯報。

法律合規(guī)部和審計部為內(nèi)控規(guī)范實施的牽頭部門，相關(guān)情況如下：

法律合規(guī)部

總行法律合規(guī)部是本行內(nèi)部控制建設(shè)工作的牽頭組織部門，下設(shè)合規(guī)管理處、非訴訟法律事務(wù)處和訴訟與仲裁事務(wù)處，共有員工14人。法律合規(guī)部的內(nèi)部控制職責(zé)主要包括：

及時了解和掌握監(jiān)管部門對銀行內(nèi)部控制體系建設(shè)的要求，牽頭協(xié)調(diào)和組織全行內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善;

組織、督促總行各業(yè)務(wù)條線、職能部門及分支機構(gòu)建立和健全內(nèi)部控制;

統(tǒng)一管理各類授權(quán)、授信涉及的法律事務(wù)，制定和審查法律文本，對新業(yè)務(wù)的推出進行法律論證，確保各項業(yè)務(wù)的合法和有效。

對各業(yè)務(wù)部門和分支機構(gòu)的內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況進行監(jiān)測和管理。

內(nèi)部控制規(guī)范實施過程中，總行法律合規(guī)部牽頭組織內(nèi)控體系建設(shè)工作，包括確定內(nèi)部控制實施的范圍和內(nèi)容;梳理風(fēng)險，編制風(fēng)險清單;梳理形成風(fēng)險控制矩陣;編制內(nèi)部控制手冊等相關(guān)工作。

全行就內(nèi)部控制體系建設(shè)工作的匯報主要遵循如下路徑：各條線具體負責(zé)本條線內(nèi)的內(nèi)部控制建設(shè)工作，并將建設(shè)結(jié)果報送法律合規(guī)部審核;法律合規(guī)部組織、推進總行各業(yè)務(wù)條線、職能部門及分支機構(gòu)建立和健全內(nèi)部控制，并就全行內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況定期向本行內(nèi)控合規(guī)預(yù)警委員會匯報。

審計部

總行審計部是全行年度內(nèi)部控制自我評價工作的牽頭組織部門，下設(shè)公司業(yè)務(wù)審計處、零售業(yè)務(wù)審計處、財會及資金業(yè)務(wù)審計處、IT審計處、審計質(zhì)量控制處，共有員工22名。除總行審計部外，全行還設(shè)有北部、東部、中西部和南部4個審計中心，主要負責(zé)轄區(qū)內(nèi)分行的審計工作。審計部的內(nèi)部控制職責(zé)主要包括：

內(nèi)部審計部門應(yīng)當有權(quán)獲得本行的所有經(jīng)營信息和管理信息，并對各個部門、崗位和各項業(yè)務(wù)實施全面監(jiān)督和評價。

開展內(nèi)部控制檢查，結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，按照內(nèi)部審計工作程序進行報告，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。

對內(nèi)部控制的健全性和有效性進行定期評價。

總行審計部牽頭組織成立總行內(nèi)部控制評價工作小組，其在內(nèi)部控制規(guī)范實施過程中是內(nèi)部控制自我評價工作的牽頭部門，具體職責(zé)包括：編制自我評價工作計劃;組織實施自我評價工作;根據(jù)內(nèi)部控制自我評價工作編制內(nèi)部控制自我評價報告。

全行就內(nèi)部控制自我評價工作的匯報主要遵循如下路徑：總行審計部按年度形成年度內(nèi)部控制自我評價報告，經(jīng)行領(lǐng)導(dǎo)審議通過，報送董事會審計委員會，再提交董事會進行審議批準。

3、內(nèi)部控制實施工作有關(guān)聘請咨詢機構(gòu)的考慮和計劃

本行為滿足《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的合規(guī)要求，有效識別存在的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，重新梳理控制領(lǐng)域/業(yè)務(wù)流程，并建立起科學(xué)、合理的內(nèi)部控制評價體系，已于20xx年9月聘請安永(中國)企業(yè)咨詢有限公司開展實施內(nèi)部控制規(guī)范咨詢項目，協(xié)助本行推進內(nèi)部控制管理水平的持續(xù)提升。

基于國內(nèi)外內(nèi)部控制體系建設(shè)和評價的行業(yè)實踐以及本行內(nèi)部控制規(guī)范咨詢項目實際情況，從項目實施角度出發(fā)將項目實施整體框架劃分為四個階段：第一階段為前期準備與方案設(shè)計;第二階段為總行實施;第三階段為分行自我評價;第四階段為整改與報告。

第一階段，建立項目管理架構(gòu)并啟動項目，制定項目總體實施計劃，梳理本行管理和業(yè)務(wù)流程，設(shè)計內(nèi)部控制管理體系架構(gòu)、內(nèi)部控制自我評價方法，并建設(shè)內(nèi)部控制自我評價工具模板，通過培訓(xùn)與宣導(dǎo)，協(xié)助銀行各實施部門和機構(gòu)理解內(nèi)部控制自我評價實施的方法、內(nèi)容和管理要求。

第二階段，根據(jù)第一階段流程梳理成果及所設(shè)計開發(fā)的內(nèi)部控制自我評價方法和實施方案，在總行具體實施。具體工作包括：確定企業(yè)層面和流程層面的內(nèi)控評價實施范圍;開展企業(yè)層面的內(nèi)控評價工作;同時開展流程層面的內(nèi)控評價工作;編制風(fēng)險控制矩陣;針對企業(yè)層面和流程層面識別內(nèi)控缺陷，在此階段主要針對內(nèi)控的設(shè)計缺陷;針對所識別的內(nèi)控缺陷，制定整改方案。

第三階段，在分行范圍內(nèi)組織開展評價測試工作，評估缺陷并擬定整改方案，具體工作包括：編制自我評價工作計劃;設(shè)計控制測試的方法和程序;分支機構(gòu)實施自我評價工作。

第四階段，在各機構(gòu)自行整改的同時，編制內(nèi)部控制自我評價報告，具體工作包括：各機構(gòu)開展缺陷整改工作，編制內(nèi)部控制自我評價報告，并在匯總整理項目各階段工作成果的基礎(chǔ)上，編制完成內(nèi)部控制管理手冊和評價手冊。

在安永公司的協(xié)助下，本項目將形成以下工作成果：內(nèi)控控制手冊、內(nèi)部控制評價手冊和內(nèi)部控制自我評價報告。截至本報告日，咨詢公司已協(xié)助本行完成內(nèi)部控制手冊(征求意見稿)和內(nèi)部控制評價手冊(初稿)的編制。

4、內(nèi)控實施工作進展

自20xx年度內(nèi)控規(guī)范實施項目啟動以來，本行已陸續(xù)開展如下工作，并形成相應(yīng)的工作成果：

(1)內(nèi)部控制體系建設(shè)方面：

一是開展內(nèi)部控制規(guī)范實施培訓(xùn)。為加強全行上下對五部委下發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》及相關(guān)配套指引的學(xué)習(xí)，以利于項目的有效推進，特召開全行視頻會議，對項目背景、監(jiān)管要求進行了系統(tǒng)培訓(xùn)，并就實施工作職責(zé)分工、進度安排等方面進行了介紹。

二是確定內(nèi)部控制規(guī)范實施的范圍和內(nèi)容。根據(jù)監(jiān)管要求，參照本行實際情況，確定內(nèi)部控制實施的范圍為16個企業(yè)層面的控制領(lǐng)域及113個流程層面的流程，并形成了企業(yè)層面控制領(lǐng)域清單和流程層面控制流程清單。

三是梳理形成風(fēng)險控制矩陣。在確定了內(nèi)部控制實施的范圍和內(nèi)容之后，針對每一企業(yè)層面控制領(lǐng)域和流程層面的流程，分別梳理形成風(fēng)險控制矩陣并對應(yīng)至條線部門，并形成了企業(yè)層面16個風(fēng)險控制矩陣和流程層面113個風(fēng)險控制矩陣。

四是初步識別總行層面設(shè)計缺陷。在前期梳理完成企業(yè)層面和流程層面風(fēng)險矩陣的情況下，通過將現(xiàn)有的政策、制度等與風(fēng)險控制矩陣進行比對，初步識別內(nèi)控設(shè)計缺陷，并形成了內(nèi)部控制設(shè)計發(fā)現(xiàn)問題清單。

五是編制內(nèi)部控制手冊。通過整理內(nèi)控梳理工作成果，編制形成了內(nèi)部控制手冊(征求意見稿)。

(2)內(nèi)部控制自我評價方面：

一是確定內(nèi)部控制評價測試程序。針對企業(yè)層面每一領(lǐng)域和流程層面每一流程，分別設(shè)計內(nèi)部控制評價測試步驟，同時設(shè)計針對分行內(nèi)控評價的測試底稿，形成了企業(yè)層面16個領(lǐng)域的測試步驟及底稿模板、流程層面113個流程的測試步驟及底稿模板、分行測試步驟及底稿模板。

二是建設(shè)內(nèi)部控制評價標準和工具。結(jié)合本行內(nèi)控管理現(xiàn)狀和審計部部門資源情況，初步設(shè)計建設(shè)符合全行情況的內(nèi)部控制自我評價工具和流程，初步形成內(nèi)部控制評價手冊初稿。

在上述工作之外，本行的內(nèi)控規(guī)范實施工作尚有如下主要工作未開展：

已發(fā)現(xiàn)缺陷的整改與再測試工作;

全行全面內(nèi)部控制自我評價的實施工作;

依據(jù)內(nèi)控規(guī)范和配套指引要求，提交內(nèi)部控制自我評價報告。

二、內(nèi)部控制建設(shè)工作計劃

XXXX年度本行將繼續(xù)鞏固已有內(nèi)部控制建設(shè)工作成果，持續(xù)深化內(nèi)部控制建設(shè)進程。

由于內(nèi)部控制建設(shè)的前期工作(包括確定內(nèi)控實施的范圍和內(nèi)容，梳理企業(yè)層面、流程層面的風(fēng)險控制矩陣，識別總行層面內(nèi)控設(shè)計缺陷)均已于20xx年度實施完成，因此本部分內(nèi)容將主要列示XXXX年度的內(nèi)部控制建設(shè)工作任務(wù)計劃，主要是內(nèi)控建設(shè)工作中發(fā)現(xiàn)的設(shè)計缺陷(通過對現(xiàn)有的政策、制度等與風(fēng)險清單進行比對后發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷)的溝通確認及整改落實工作：

1、總行相關(guān)部門確認內(nèi)控缺陷。主要工作是組織各部門對內(nèi)控建設(shè)過程中發(fā)現(xiàn)的設(shè)計缺陷進行確認，對于涉及多個部門的缺陷，由各部門協(xié)調(diào)確認缺陷的負責(zé)部門。計劃完成時間：XXXX年3月。責(zé)任部門：總行存在缺陷的相關(guān)部門。

2、與總行相關(guān)部門溝通制定內(nèi)控缺陷整改方案。相關(guān)部門在完成設(shè)計缺陷的確認工作后，在咨詢公司的協(xié)助下，制定缺陷整改方案，提交內(nèi)控預(yù)警委員會審議。計劃完成時間：XXXX年4月。責(zé)任部門：總行存在缺陷的相關(guān)部門、法律合規(guī)部。

3、總行相關(guān)部門根據(jù)整改方案著手開展整改工作。相關(guān)部門根據(jù)缺陷確認結(jié)果和整改方案，著手開展缺陷整改工作，并根據(jù)整改情況向法規(guī)部報送整改進度。計劃完成時間：XXXX年4月-9月。責(zé)任部門：存在缺陷的相關(guān)部門。

4、根據(jù)整改結(jié)果更新風(fēng)險控制矩陣。計劃完成時間：XXXX年12月。責(zé)任部門：法律合規(guī)部、審計部。

5、按要求報送、披露內(nèi)控實施工作情況。根據(jù)監(jiān)管部門要求，將本行內(nèi)控實施工作情況及時向監(jiān)管部門報送，并按要求完成披露工作。計劃完成時間：按監(jiān)管要求實施。責(zé)任部門：董事會辦公室、法律合規(guī)部、審計部。

三、內(nèi)部控制自我評價工作計劃

XXXX年度的內(nèi)部控制評價工作任務(wù)計劃如下：

1、編制自我評價工作計劃，評價工作的具體時間表和人員分工。計劃完成時間：XXXX年5月。責(zé)任部門：審計部。

2、確定內(nèi)部控制缺陷的評價標準，包括定性標準和定量標準，缺陷分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。計劃完成時間：XXXX年5月。責(zé)任部門：審計部、法律合規(guī)部。

3、組織實施自我評價工作，編制內(nèi)部控制評價工作底稿。計劃完成時間：XXXX年9月。責(zé)任部門：審計部。

4、對發(fā)現(xiàn)的缺陷進行評價，編制缺陷評價匯總表，同時提出整改建議，編制整改任務(wù)單。計劃完成時間：XXXX年9月-12月。責(zé)任部門：審計部。

5、根據(jù)內(nèi)部控制自我評價工作編制內(nèi)部控制自我評價報告。計劃完成時間：XXXX年3月。責(zé)任部門：審計部。

6、按照要求披露內(nèi)部控制自我評價報告。計劃完成時間：XXXX年4月。責(zé)任部門：董事會辦公室、審計部。

四、內(nèi)部控制審計工作計劃

篇2

關(guān)鍵詞：審計免疫系統(tǒng)；風(fēng)險管理

2007年全國審計工作會議上，劉家義審計長首次提出“現(xiàn)代國家審計是國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”的重要論斷。2009年劉家義審計長在《求是》雜志上再一次明確提出“樹立科學(xué)審計理念，發(fā)揮審計監(jiān)督免疫系統(tǒng)”功能一文，對免疫系統(tǒng)的功能觀點進行了全面解釋。審計免疫系統(tǒng)理論是伴隨著風(fēng)險管理實踐的發(fā)展而不斷發(fā)展的。組織經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性、風(fēng)險意識淡薄和風(fēng)險措施缺位等因素，導(dǎo)致風(fēng)險管理不可控程度日益嚴重?；陲L(fēng)險控制成本與收效的權(quán)衡，風(fēng)險管理措施不能絕對地避免所有的風(fēng)險。如何加強內(nèi)部控制、規(guī)避風(fēng)險、降低成本、提高效率成為經(jīng)營者普遍關(guān)注的焦點問題。在這種形勢下，以免疫系統(tǒng)理論為指導(dǎo)，構(gòu)建以風(fēng)險防范為主導(dǎo)、以內(nèi)部控制為主線、以價值增值為目標的審計免疫系統(tǒng)模式成為提高內(nèi)控風(fēng)險水平的重要保障措施。

一、審計免疫系統(tǒng)理論的本質(zhì)

現(xiàn)代醫(yī)學(xué)認為，免疫是肌體對異己識別"應(yīng)答過程中產(chǎn)生的生物學(xué)效應(yīng)的總和，能抵御疾病或病毒對人體的侵害，它是遍布全身的防御系統(tǒng)。免疫系統(tǒng)具有三個功能：一是防御，肌體抵抗病毒侵襲的功能；二是自穩(wěn)，識別并清除體內(nèi)損傷或衰老的細胞，保持體內(nèi)環(huán)境穩(wěn)定；三是監(jiān)視，持續(xù)關(guān)注病變細胞狀態(tài)的功能。審計免疫系統(tǒng)理論的產(chǎn)生，是對審計功能的創(chuàng)新認識及科學(xué)定位，標志著審計理論研究的突破，為新形勢下開展風(fēng)險管理審計創(chuàng)造了前提條件。

二、審計免疫系統(tǒng)理論的功能

審計免疫系統(tǒng)三種基本功能，即防御功能、自穩(wěn)功能和監(jiān)視功能概述如下：

（一）免疫預(yù)防（防御），通過對組織內(nèi)部控制管理活動的測試，對管理層組織戰(zhàn)略目標和組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的合理性；風(fēng)險預(yù)測的全面性、有效性；組織風(fēng)險應(yīng)對策略的充分性及有效性進行評價，對未來管理環(huán)境做出預(yù)判，提出合理化建議。

（二）免疫揭示功能（監(jiān)視與制約功能），通過開展定期事中檢查和監(jiān)督，揭示由于內(nèi)部控制制度缺陷、執(zhí)行不力等因素導(dǎo)致的管理風(fēng)險，保證了組織經(jīng)濟活動合法、合規(guī)、高效率運行，為組織的資產(chǎn)安全和財務(wù)信息的真實完整提供了客觀的參考。

（三）免疫修復(fù)功能（建設(shè)性修復(fù)功能）根據(jù)組織的戰(zhàn)略目標和工作進程，結(jié)合市場環(huán)境和組織內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境的變化，對審計整改建議落實情況持續(xù)關(guān)注，保證審計效果；同時對涉及違規(guī)違紀的行為和事件，建議組織及時采取曝光、經(jīng)濟懲罰等手段，加大對違規(guī)違紀行為的懲治宣傳。

三、審計免疫系統(tǒng)在內(nèi)部控制風(fēng)險管理中的作用

內(nèi)部控制是為保證組織財務(wù)報告的可信性、經(jīng)營活動的效率、效果及相關(guān)法規(guī)制度的遵循性等三個目標的實現(xiàn)而采取的組織管理手段。內(nèi)部控制具備五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等要素。審計作為組織內(nèi)部控制手段之一，由于其獨立性和專業(yè)性，被賦予了重要管理地位。為適應(yīng)風(fēng)險管理需要，貫穿管理全過程的以免疫系統(tǒng)理論為指導(dǎo)、以風(fēng)險防范為主導(dǎo)、以內(nèi)部控制為主線、以價值增值為目標的審計免疫系統(tǒng)模式在內(nèi)控風(fēng)險管理中發(fā)揮著不可替代的作用。

（一）保證組織目標和任務(wù)的實現(xiàn)。組織目標是否科學(xué)合理及內(nèi)控措施是否正確對組織目標的實現(xiàn)至關(guān)重要，組織的經(jīng)營活動和控制措施必須以有利于組織戰(zhàn)略經(jīng)營目標實現(xiàn)為目的。審計免疫系統(tǒng)根據(jù)組織外部環(huán)境和經(jīng)營目標，對組織的內(nèi)控活動做出評價，對于偏離組織目標、成本費用收益較低的活動及時提出建議和意見，保證組織目標的實現(xiàn)。

（二）保證法規(guī)、政策、計劃和程序的遵循性。上級法律法規(guī)和組織制定的政策、計劃、程序是保證組織有計劃系統(tǒng)有序運行的前提。審計發(fā)揮免疫功能，審查規(guī)章制度的遵循情況，是傳統(tǒng)的財務(wù)賬目審計所不具備的。

（三）提高組織經(jīng)營活動的經(jīng)濟和效果為保證組織最大化利潤，組織應(yīng)盡可能地降低成本和費用支出。如果存在設(shè)備未充分利用、管理費用等非生產(chǎn)費用開支比重大等不利經(jīng)營因素，將增加經(jīng)營成本和費用。審計發(fā)揮免疫功能對經(jīng)營指標對比分析，對組織經(jīng)營活動的經(jīng)濟型和有效性做出評價，為管理者進行決策提供數(shù)據(jù)支持。

四、如何通過審計免疫功能實現(xiàn)內(nèi)部控制的風(fēng)險管理

要正確發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能，意味著審計要轉(zhuǎn)變工作理念，提升風(fēng)險管理意識和全局意識，改變以往賬務(wù)審計的傳統(tǒng)工作套路和思路，突出事前審計，注重全過程審計，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，科學(xué)制定審計工作計劃和工作方案，積極探索適合全過程審計的工作模式。

（一）制定計劃，突出重點，做好審前準備工作。有效發(fā)揮審計免疫功能，首先要明確審計工作對象，找準審計范圍，做好充分的審計準備工作。準備工作是否充分直接決定審計工作的成敗。審計人員通過研究被審計對象的組織結(jié)構(gòu)圖、組織的政策規(guī)章制度，重要經(jīng)營活動的報告等內(nèi)容了解組織內(nèi)控環(huán)境；通過實地走訪、調(diào)查問卷、制定組織流程圖等方式，判斷可能存在薄弱環(huán)節(jié)的控制點，制訂審計工作計劃時對薄弱環(huán)節(jié)進行重點審計。

（二）制定方案，明確職責(zé)標準，審計過程嚴密科學(xué)。根據(jù)工作計劃，制定具體的審計工作方案，明確審計方法和程序，組建審計工作小組并將每一工作內(nèi)容落實到個人，明確職責(zé)分工，制定工作標準，做好審前培訓(xùn)工作，加強數(shù)據(jù)復(fù)核和疑難問題的集體會商，保證審計工作的質(zhì)量和效果。以對組織的職責(zé)分離、雙重控制及數(shù)據(jù)合理性、完整性、正確性等內(nèi)控環(huán)境的審查和測試審計工作案例為例，說明審計工作方案制定如表1：

通過深入調(diào)研測試組織管理活動，梳理管理流程，評價組織內(nèi)部控制活動的適當性和有效性，對發(fā)現(xiàn)問題提出持續(xù)改進的監(jiān)控活動建議，實現(xiàn)審計免疫系統(tǒng)的揭示和修復(fù)功能。

（三）加強培訓(xùn)、樹立工作典型，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力。風(fēng)險管理審計對審計人員的綜合素質(zhì)提出了很高的要求，審計人員要同時具備審計、金融、管理、法律等方面的知識，同時要具備敏銳的觀察力、很強的邏輯分析能力和強大的溝通能力。審計人員要熟悉組織的業(yè)務(wù)流程，對組織的風(fēng)險管理保持持續(xù)關(guān)注和高度敏感性。要提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合能力，一是組織要高度重視審計隊伍的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)提升，提高審計人員的勝任力；二是要通過在業(yè)界樹立工作典型，評選優(yōu)秀審計工作方案，建立審計工作標準，規(guī)范風(fēng)險管理審計，充分發(fā)揮審計的免疫系統(tǒng)功能。

參考文獻：

[1]向琴.“免疫”系統(tǒng)理論下風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)內(nèi)部審計中的運用[J].江漢石油職工大學(xué)學(xué)報，2011（3）：24-29.

[2]楊小鋒.基于內(nèi)控視角的內(nèi)部審計免疫功能分析[J].會計之友，2010（06）.

篇3

關(guān)鍵詞:國有企業(yè) 內(nèi)部控制 評價

內(nèi)部控制評價，是企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。國有企業(yè)肩負著振興民族經(jīng)濟、參與國際競爭的重任，在國有企業(yè)實施內(nèi)部控制評價，有利于企業(yè)加快完善內(nèi)部控制體系，提高管理水平；有利于企業(yè)全面提升風(fēng)險防范能力，增強國際競爭力。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制評價的目的

(一)完善內(nèi)部控制體系

通過內(nèi)部控制評價查找內(nèi)部控制缺陷，促進企業(yè)及時堵塞管理漏洞，防范各種風(fēng)險，健全優(yōu)化管控制度，使企業(yè)內(nèi)控體系不斷完善。

(二)提升市場形象和公眾認可度

通過內(nèi)部控制評價披露企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況，有利于樹立誠信、透明的企業(yè)形象，增強公眾的信任度、認可度，促進企業(yè)長遠可持續(xù)發(fā)展。

(三)實現(xiàn)與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動

通過內(nèi)部控制評價排查管控風(fēng)險，在政府監(jiān)管中贏得主動，并借助政府監(jiān)管成果進一步改進企業(yè)內(nèi)控工作，實現(xiàn)與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和重點

(一)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容

內(nèi)部控制評價主要分為企業(yè)層面內(nèi)部控制評價和流程層面內(nèi)部控制評價兩個方面進行

1、企業(yè)層面內(nèi)部控制評價

企業(yè)層面控制是指對企業(yè)控制目標的實現(xiàn)具有重大影響，與內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督直接相關(guān)的控制。企業(yè)層面控制是內(nèi)控梳理工作的起點，是業(yè)務(wù)流程控制的基礎(chǔ)。企業(yè)層面控制的缺陷往往會對整個內(nèi)部控制的有效性產(chǎn)生重大影響。測試企業(yè)層面控制應(yīng)當重點關(guān)注：與內(nèi)部環(huán)境有關(guān)的控制；針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的控制；企業(yè)的風(fēng)險評估過程；對內(nèi)部信息傳遞和財務(wù)報告流程的控制；對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價。

2、流程層面內(nèi)部控制評價

流程層面控制是指企業(yè)在實際業(yè)務(wù)操作中，綜合運用各種控制手段和方法，針對具體業(yè)務(wù)和事項實施的控制。流程層面控制評價的基礎(chǔ)是流程，從主要風(fēng)險出發(fā)，按照重要性的原則，根據(jù)流程中的具體風(fēng)險、管理重點和責(zé)任主體，進行內(nèi)部控制的自我檢查和評價。企業(yè)應(yīng)結(jié)合公司風(fēng)險評價結(jié)果，由內(nèi)控評價主責(zé)部門確定內(nèi)控評價所需涉及的業(yè)務(wù)流程。

（二）內(nèi)部控制評價的重點

1、流程和制度設(shè)計的有效性

主要檢查內(nèi)部控制是否涵蓋了企業(yè)經(jīng)營管理中需關(guān)注的重點問題及重點風(fēng)險；是否明確了各項經(jīng)營活動的管理要求；風(fēng)險控制措施是否能有效降低和控制經(jīng)營管理中的風(fēng)險；各控制點、控制標準、各個崗位間的職責(zé)分工是否明確。

2、流程和制度運行的有效性

主要檢查各項經(jīng)營活動是否按已制定的流程文檔規(guī)范執(zhí)行；是否保留了完整和可靠的文檔記錄。在驗證業(yè)務(wù)控制流程設(shè)計和執(zhí)行的一致性時，從業(yè)務(wù)發(fā)生開始，抽取一定數(shù)量的樣本，通過對業(yè)務(wù)申請、審批、執(zhí)行、過程記錄、款項收付到財務(wù)處理全過程測評，驗證業(yè)務(wù)控制流程設(shè)計和執(zhí)行是否一致。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制評價的工作流程

國有企業(yè)內(nèi)部控制評價工作流程分為內(nèi)控評價啟動和準備、內(nèi)控評價實施、內(nèi)控缺陷認定及整改和評價報告編制四個階段。

(一)內(nèi)控評價啟動和準備階段

1、編制內(nèi)控評價工作方案

評價主責(zé)部門依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、監(jiān)管要求及內(nèi)部控制評價工作總體安排，制定企業(yè)內(nèi)控評價工作方案，明確內(nèi)控評價工作的目標、方法、機構(gòu)、人員組織、時間安排、內(nèi)控評價工作所關(guān)注的重點測試領(lǐng)域，經(jīng)董事會審議通過后實施。

2、確定內(nèi)控評價工作機構(gòu)

根據(jù)內(nèi)控評價的要求，確定內(nèi)部控制評價工作組，具體組織開展本單位內(nèi)部控制評價工作。評價機構(gòu)的組成和人員數(shù)量、結(jié)構(gòu)，應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)內(nèi)容、工作量、人員水平和獨立性等因素考慮。評價工作組成員至少應(yīng)包括主要業(yè)務(wù)管理部門人員。

(二)內(nèi)控評價實施階段

1、召開內(nèi)控評價工作會，進行宣傳、動員，對開展內(nèi)控評價做出部署，提出要求。

2、依據(jù)企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境及面臨的主要管控問題，識別和評估業(yè)務(wù)和管理流程中的風(fēng)險事項，確定企業(yè)的主要管理問題和風(fēng)險管控重點。

3、選擇適當?shù)脑u價方法進行必要的測試，獲取充分、相關(guān)、可靠的證據(jù)對內(nèi)部控制的有效性進行評價，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進行初步認定。

(三)內(nèi)控缺陷的認定及整改階段

內(nèi)控缺陷是指某個控制的設(shè)計或運行使管理層或企業(yè)員工在日常工作中不能及時預(yù)防或者查找錯誤，從而導(dǎo)致對業(yè)務(wù)的控制失效或部分失效的行為。內(nèi)控缺陷按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核后予以最終認定，并提出整改建議。存在缺陷的部門要制定切實可行的整改方案，及時整改，將風(fēng)險控制在可承受度內(nèi)。

(四)評價報告的編制階段

企業(yè)根據(jù)年度內(nèi)部控制評價結(jié)果，針對內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，編制內(nèi)部控制評價報告。對內(nèi)部控制評價過程、內(nèi)部控制缺陷認定及整改情況、內(nèi)部控制有效性等相關(guān)內(nèi)容做出披露，提交董事會審議通過后對外報送。

五、國有企業(yè)內(nèi)部控制評價應(yīng)關(guān)注的問題

(一)關(guān)注內(nèi)部控制失效的問題

企業(yè)因人為判斷、串通舞弊、越權(quán)管理、執(zhí)行不力、權(quán)衡成本與效益等可能導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。由于內(nèi)部控制存在上述固有局限，在進行內(nèi)部控制評價時，應(yīng)當立足于“合理保證”的概念，不應(yīng)不切實際期望內(nèi)部控制能夠絕對保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。

(二)關(guān)注內(nèi)部控制評價人員素質(zhì)問題

內(nèi)部控制貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，對評價人員素質(zhì)有嚴格的要求。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身條件，建立長效內(nèi)部控制評價培訓(xùn)機制，提高評價人員專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，保證評價工作質(zhì)量。

參考文獻:

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內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，是對其他內(nèi)部控制的再評價和再控制，是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計控制在農(nóng)信社改革發(fā)展中的作用，就必須不斷地對內(nèi)部審計控制進行總結(jié)歸納提升，使之不斷完善和規(guī)范，真正符合農(nóng)信社的實際發(fā)展需要。

一、農(nóng)信社內(nèi)部審計控制制度的作用

農(nóng)信社內(nèi)部審計控制其主要作用是對單位內(nèi)部的各種經(jīng)濟活動、管理制度是否合規(guī)、合理及有效進行獨立的評價，已確定的政策和程序是否貫徹落實、已建立的標準是否遵循、資源的利用是否合理有效，以及單位的目標是否達到等。主要發(fā)揮著以下五個方面的作用：

1.促進農(nóng)信社依法合規(guī)經(jīng)營。通過內(nèi)部審計控制以促進農(nóng)信社自我約束，自覺遵循國家的財政紀律和政策法規(guī)。

2.維護農(nóng)信社的資產(chǎn)安全。通過內(nèi)部審計控制，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。

3.促進農(nóng)信社提高信息質(zhì)量。通過內(nèi)部審計控制可以促進內(nèi)部控制系統(tǒng)完善規(guī)章制度，自覺執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進行職責(zé)分工，使相關(guān)的會計資料在相互牽制的條件下核算，從而防范錯誤和弊端的發(fā)生，促進核算信息的正確性和客觀性，為內(nèi)部管理者掌握了解農(nóng)信社的過去，控制目前、預(yù)測未來、做出決策提供更堅強有力的決策依據(jù)，對外披露的信息真實、可靠、完整，有利于提升農(nóng)信社的誠信度和公信力，維護農(nóng)信社的良好聲譽和形象。

4.促進農(nóng)信社提高經(jīng)營效率?？茖W(xué)的內(nèi)部審計控制，能夠促進其他內(nèi)部控制對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員的科學(xué)分工、積極協(xié)調(diào)、公平考核，促使各部門及人員履行職責(zé)、明確目標，保證農(nóng)信社的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序高效地進行。

5.促進農(nóng)信社穩(wěn)步改革發(fā)展?？茖W(xué)的內(nèi)部審計控制有利于農(nóng)信社將近期利益與長遠利益結(jié)合起來，在農(nóng)信社的改革發(fā)展中做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的戰(zhàn)略選擇。

二、制約農(nóng)信社內(nèi)部審計控制的因素

1.受內(nèi)部審計自身因素的制約。內(nèi)部審計難以達到其控制的目的是普遍客觀存在的，與審計活動相伴，不受審計人員控制。人們只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不可能完全消除風(fēng)險。再者，現(xiàn)代審計中在審計的方法使用抽樣審計，而抽樣審計中，樣本特征并不能反映完整的總體特征，這些因素必然制約審計結(jié)果。

2.內(nèi)部審計控制受成本效益關(guān)系的制約。內(nèi)部審計控制的效益表現(xiàn)在兩個方面；由于某一內(nèi)部審計控制環(huán)節(jié)而直接帶來的效益，這是顯而易見的，如通過對成本費用進行審計，發(fā)現(xiàn)存在的問題，制定適當?shù)莫剳痛胧?，達到節(jié)約成本費用的目的；另外，某一控制看上去似乎沒有多大作用，但它會使整個控制系統(tǒng)的作用得到發(fā)揮，如通過獨立內(nèi)部審計，可以了解審計控制系統(tǒng)的有效性，及時發(fā)現(xiàn)失控環(huán)節(jié)和虛假審計信息，促進企業(yè)內(nèi)部審計控制制度持續(xù)改進。內(nèi)部審計控制的成本也表現(xiàn)在兩個方面；首先，增加某一內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，必然會消耗人力物力；其次，過多的控制環(huán)節(jié)會影響業(yè)務(wù)處理制度，對企業(yè)的經(jīng)營帶來不利影響。在內(nèi)部審計控制時必須考慮成本效益關(guān)系。

3.內(nèi)部審計控制受內(nèi)部審計人員的工作能力制約。因為內(nèi)部審計控制畢竟要通過人的執(zhí)行才能工作。這些工作人員的素質(zhì)包括兩個方面：一方面必須具有良好的工作責(zé)任心，明確自己的工作所處的重要位置和責(zé)任，具有一絲不茍的工作作風(fēng)；另一方面必須具有與自己的工作相適應(yīng)的工作能力，在業(yè)務(wù)出現(xiàn)不正常跡象時，應(yīng)能及時發(fā)現(xiàn)，并及時采取措施。如果這些工作人員的素質(zhì)較差，那么，內(nèi)部審計控制便可能發(fā)揮不出應(yīng)有的作用。

三、內(nèi)部審計控制實施的具體步驟

1.明確內(nèi)部審計控制部門。目前農(nóng)信社通常授權(quán)內(nèi)部審計部門為內(nèi)部控制評價部門，負責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。

2.制定內(nèi)部審計評價工作方案。內(nèi)部審計控制評價部門應(yīng)根據(jù)農(nóng)信社戰(zhàn)略規(guī)劃以及實際情況，分析農(nóng)信社經(jīng)營管理過程中的高風(fēng)險領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項，制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制評價方案，經(jīng)理（董）事會批準后實施。內(nèi)部控制評價方案一般應(yīng)包含評價主體范圍、工作任務(wù)、人員組織、進度安排等相關(guān)內(nèi)容?？蓪嵤┤婢C合評價有利于推進內(nèi)部審計控制工作的深入有效開展，也可以在全面評價的基礎(chǔ)上，采用重點評價和專項評價，有針對性的提高內(nèi)部控制的效率和效果。

3.組成內(nèi)部審計控制評價工作組。內(nèi)部審計控制評價工作組根據(jù)經(jīng)批準的評價方案，挑選具備獨立性、業(yè)務(wù)勝任能力和置業(yè)道德素養(yǎng)的評價人員，組成評價工作組，具體實施內(nèi)部控制評價工作。

4.實施現(xiàn)場測試。內(nèi)部審計控制評價工作組根據(jù)評價工作方案確定的評價目的、范圍、入駐被評價單位，實施現(xiàn)場測試?，F(xiàn)場測試一般要經(jīng)過了解被評價單位基本情況，確定檢查評價的范圍和重點，開展現(xiàn)場檢查測試，編制現(xiàn)場評價報告，提交現(xiàn)場評價結(jié)論五個主要環(huán)節(jié)。

5.匯總評價結(jié)果。內(nèi)部審計控制評價部門匯總各評價組的評價結(jié)果，對工作組初步認定的內(nèi)部控制缺陷進行全面復(fù)核、分類匯總，對缺陷的成因、表現(xiàn)形式及風(fēng)險程度進行定量和定性的綜合分析，按照對控制目標的影響程度判定缺陷等級，并對被檢查單位提出整改建議，要求責(zé)任單位及時整改，并跟蹤其整改落實情況；已造成損失的或負面影響的，應(yīng)當追究相關(guān)人員責(zé)任。

6.編報評價報告。內(nèi)部審計控制評價部門以匯總的評價結(jié)果和認定的內(nèi)部控制缺陷為基礎(chǔ)，綜合內(nèi)部控制工作整體情況，客觀、公正、完整地向經(jīng)理層、董（理）事會和監(jiān)事會報送內(nèi)部控制評價報告。

四、內(nèi)部審計控制的方法

農(nóng)信社在開展內(nèi)部控制檢查評價工作的過程中，應(yīng)當根據(jù)評價內(nèi)容和被評價單位具體情況，綜合運用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，廣泛收集被評價單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效的證據(jù)。評價方法的選擇應(yīng)當有利于保證證據(jù)的充分性和適當性。證據(jù)的充分性是指獲取的證據(jù)能夠為形成內(nèi)部控制評價結(jié)論提供合理保證；證據(jù)的適當性是指獲取的證據(jù)與相關(guān)控制的設(shè)計與運行有關(guān)，并能可靠地反映控制的實際狀況。

五、內(nèi)部審計控制缺陷的類別

內(nèi)部審計控制缺陷是評價內(nèi)部控制有效性的負向維度，即內(nèi)部控制的設(shè)計或運行無法合理保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。按其缺陷嚴重度分為重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷。

1.重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能嚴重影響農(nóng)信社內(nèi)部控制的有效性，進而導(dǎo)致農(nóng)信社無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴重偏離控制目標的情形。如果一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表中的重大報錯，就應(yīng)將該缺陷認定為重大缺陷。例如財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，就不能得出該企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)部控制有效的結(jié)論。

2.重要缺陷，即“應(yīng)報告情形”，是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度雖低于重大缺陷，但仍有較大可能導(dǎo)致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)偏離控制目標的情形，并不影響企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制的整體有效性，但須引起農(nóng)信社董（理）事會和經(jīng)理層重視和關(guān)注。

3.一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他控制缺陷。不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)認定為一般缺陷。

六、加強農(nóng)信社內(nèi)部審計控制需要注意的幾點問題

1.加強內(nèi)外監(jiān)督，保障企業(yè)內(nèi)部會計控制有效貫徹和落實。內(nèi)部審計是內(nèi)部會計控制體系的一個重要方面，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立一個相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)，強化監(jiān)控，加強內(nèi)部審計制度建設(shè)，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用。規(guī)范內(nèi)部審計工作的全過程。每項工作都依據(jù)一定的標準進行，并結(jié)合農(nóng)信社實際情況，制定出內(nèi)部監(jiān)督的辦法；還要拓寬稽核范圍。盡量覆蓋所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對重要的業(yè)務(wù)崗位要進行經(jīng)常性的稽核，從而提高內(nèi)部審計的有效性。在加強內(nèi)部審計的同時，還必須強化外部監(jiān)督與約束機制。在管理者內(nèi)部審計控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部審計控制方面的作用，依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部審計控制制度，并使之有效實施。

2.提高企業(yè)管理者的內(nèi)部審計控制意識。企業(yè)管理者對內(nèi)部審計控制制度的建立健全以及運行起著關(guān)鍵作用，因此必須提高農(nóng)信社領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計控制的重視程度?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)強化以人為本的理念，做到制度面前人人平等，消除某些人在制度面前的種種特權(quán)，對違反制度的人員，不分職位高低，在批評教育的基礎(chǔ)上，按有關(guān)規(guī)定嚴肅處理。同時，強化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的財經(jīng)法律意識，提升對企業(yè)內(nèi)部審計控制的認識，使之自覺遵守法律規(guī)定。管理者不僅負責(zé)建立制度，而且負責(zé)監(jiān)督自身認真執(zhí)行，帶頭遵守制度規(guī)定，將內(nèi)部審計控制管理工作落到實處。

篇5

（一）

早期的內(nèi)部審計是一種導(dǎo)向型審計，它主要檢查會計記錄是否正確，有無疏忽引發(fā)的錯誤，有無營私舞弊，資產(chǎn)是否安全完整，公司所制定的程序與政策是否遵守。內(nèi)部審計部門通常附屬于財務(wù)或會計部門之下，內(nèi)部審計師通常是外部獨立審計師的“影子”。用沃爾特·梅格斯的話來說：一方面內(nèi)部審計師要持續(xù)不斷地尋找公司會計記錄的錯誤，另一方面又充任分公司廣泛分布的總公司的巡視人。從1940年內(nèi)部管理審計發(fā)軔至今，伴隨著受托責(zé)任由受托財務(wù)責(zé)任向受托管理責(zé)任的，內(nèi)部審計逐漸地脫離會計導(dǎo)向，進入管理導(dǎo)向。內(nèi)部審計職能的演進，與其說是審計工作的橫向擴充，不如說是審計工作縱向的發(fā)展。這種演進最終使內(nèi)部審計師加入了管理者的行列，內(nèi)部審計成為一種重要的管理控制活動，成為一種增加組織價值、改善組織經(jīng)營的高層次工作。

關(guān)于管理控制與內(nèi)部審計的關(guān)系，學(xué)界專家和職業(yè)界審計師早有認識。哈佛大學(xué)的羅伯特·安東尼教授在其名著《管理會計》中，明確指出：管理控制是管理當局得以獲取資源并通過組織高效運用資源、最終實現(xiàn)經(jīng)營目標的一系列措施，管理控制是一系列作業(yè)的循環(huán)過程，它包括：①設(shè)立目標；②戰(zhàn)略規(guī)劃；③預(yù)算；④執(zhí)行與反映；⑤計量與比較；⑥與評價；⑦擬定改進措施；⑧采取改進行動；⑨追蹤考評。管理控制系統(tǒng)就是內(nèi)部控制系統(tǒng)。在這一系列管理活動中，除去業(yè)務(wù)執(zhí)行與指揮命令之外，幾乎都與內(nèi)部審計職責(zé)息息相關(guān)。內(nèi)部審計作為一種管理控制的工具，以其相對獨立、客觀的立場和對經(jīng)營狀況的全面了解，能對管理控制的各項活動情況作出的評判，進而促進整個管理控制系統(tǒng)高效營運。另一位學(xué)者F.A.Lamperti進一步認為，管理控制可分為七大要素，它包括：①目標設(shè)立；②組織；③會計制度；④程序；⑤標準；⑥彈性預(yù)算；⑦內(nèi)部審計。在這里，內(nèi)部審計成為管理控制的七大要素之一。內(nèi)部審計既是管理當局的左膀右臂，又是宣傳管理政策、提高管理效率和效果的導(dǎo)師。

杰出的管家哈羅德·孔茨教授和海因茨·韋里克教授在合著的《管理學(xué)》名著中，把控制視作整體管理循環(huán)中的一個環(huán)節(jié)，他們就此討論了控制與管理審計的關(guān)系，并明確指出：控制有直接控制和預(yù)防性控制之分，預(yù)防性控制原理帶動廠幾個方面的上作，其中之一就是管理審計和自我審計。管理審計與其他管理方法相比較，其宗旨不在評價主管人員個人，而是評價管理工作的質(zhì)量和一個管理系統(tǒng)的質(zhì)量；而自我審計是對組織經(jīng)營狀況的審計，是對組織管理系統(tǒng)的間接審計。管理學(xué)家們的分析說明：科學(xué)的強化控制職能的管理風(fēng)格和管理循環(huán)，是管理審計發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，沒有科學(xué)的管理，就不會有科學(xué)的管理審計。歐洲國際管理中心杰拉爾德·文滕教授曾專門對英美兩國的管理審計進行了比較，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，英國管理審計落后的主要原因在于，英國的管理不像美國那樣對企業(yè)的各種活動采用正式的、固定的程序，從而不像美國那樣更多地強調(diào)標準控制。管理學(xué)家們的分析也說明：管理必須依靠審計，管理控制的核心是審計，特別是管理審計；沒有審計對管理系統(tǒng)質(zhì)量的檢查和評價，就不會有良好的管理效率和管理效果。

（二）

本質(zhì)上講，控制是對受托責(zé)任的控制，沒有受托責(zé)任也就無所謂控制。關(guān)于控制與受托責(zé)任的關(guān)系，可以說自“控制”概念產(chǎn)生就已存在，據(jù)C.A.Munkman考證：“‘控制（control）’一詞源于‘contra roll’，其意思是說由委托人或所有者保持一套記錄，以便檢查和驗證受托人所編報的賬項。而‘主計長’（controller or comptroller）的職能正是監(jiān)督和檢查賬項，也可以說控制一詞已經(jīng)具有中‘審計’的意思?！?/p>

內(nèi)部審計作為一種自我診斷、自我審計（self audit）制度，是管理控制的組成部分，是管理控制的基石。實際上管理控制的有效落實，歷來都是通過會計工作實現(xiàn)的，正如巴里·庫欣教授在《會計信息系統(tǒng)與企業(yè)組織》一書中所言：“控制與會計兩者是不可分割的，可以說，在企業(yè)組織中控制是會計的中心觀念和目的，而會計則是控制的主要工具?！痹谶^去相當長的一段時間里，職業(yè)界曾把內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制，這里的“內(nèi)部管理控制”是一種狹義的管理控制。內(nèi)部管理控制著重組織目標的實現(xiàn)，內(nèi)部會計控制則著重游戲規(guī)則的維護。內(nèi)部管理控制確保組織上下在分權(quán)與制衡的機制中能夠合作協(xié)調(diào)、實現(xiàn)目標。每一個內(nèi)部管理控制點就是內(nèi)部會計控制的起點，所有的內(nèi)部會計控制旨在強化控制機能，監(jiān)督一切交易事項是否按規(guī)則進行，至于是否達到目標，不是內(nèi)部會計控制的責(zé)任，它只負責(zé)守好規(guī)矩。內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制，一個較強調(diào)控制人，一個較強調(diào)控制物。內(nèi)部審計對管理控制系統(tǒng)的審計，實質(zhì)上既包括對內(nèi)部管理控制的審計，也包括對內(nèi)部會計控制的審計。

按照理查德·威爾遜教授的分析，任何控制系統(tǒng)都應(yīng)該具有三個基本特征：①受托責(zé)任；②可控性；③可選擇性。受托責(zé)任中的許多都是隨信息質(zhì)量特征中的相關(guān)性而產(chǎn)生的。就會計而言，是一個利用信息來控制項定目標的控制系統(tǒng)，正如楊時展教授所言：“現(xiàn)代會計就是一個以貨幣量度，按照公認標準來計量、控制、認定受托責(zé)任完成情況，以便決策的控制系統(tǒng)?！弊鳛橐粋€例證，我們來看一下預(yù)算問題。從受托責(zé)任控制看，預(yù)算就是將一個組織所承擔(dān)的受托責(zé)任具體化、數(shù)量化、貨幣化，使之成為受托人的具體目標和控制的具體標準，因此，預(yù)算實質(zhì)就是受托責(zé)任關(guān)系雙方當事人有關(guān)受托責(zé)任的量化協(xié)議；而與此相關(guān)的責(zé)任會計就是在分權(quán)經(jīng)營的前提下，將一個組織的總目標分解為各個單位的子目標，將總體受托責(zé)任分解為組織內(nèi)部各責(zé)任單位的內(nèi)部受托責(zé)任，使被授權(quán)的責(zé)任單位在其職權(quán)范圍內(nèi)，各負其責(zé)，使組織受托責(zé)任目標得以實現(xiàn)的一切可控因素，都在某一責(zé)任中心內(nèi)得到控制，以確保組織受托責(zé)任總目標的實現(xiàn)。

既然控制是對受托責(zé)任的控制，那么作為控制審計的內(nèi)部審計，本質(zhì)上就是對受托責(zé)任的審計。

（三）

國際內(nèi)部審計師協(xié)會歷來認為：內(nèi)部審計就是通過計量和評價其他各項控制的有效性來發(fā)揮作用的管理控制。所以，在內(nèi)部財務(wù)審計基礎(chǔ)上起來的內(nèi)部管理審計正是以內(nèi)部控制為中心的審計，內(nèi)部控制的性質(zhì)就決定著內(nèi)部審計的性質(zhì)。

經(jīng)過學(xué)術(shù)界專家和職業(yè)界實踐者幾十年的努力，在20世紀40年代，實現(xiàn)了由“記賬型會計”向“控制型會計”的轉(zhuǎn)變，民間審計準則也正式規(guī)范了內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制的制度化，一方面促進了民間財務(wù)審計的發(fā)展，另一方面對內(nèi)部審計轉(zhuǎn)向非財務(wù)會計領(lǐng)域產(chǎn)生了直接的。美國著名會計學(xué)家Lee·D·Parker對20世紀會計中控制概念的發(fā)展進行了綜合。研究發(fā)現(xiàn)，從1900年至1959年，文獻中已經(jīng)出現(xiàn)了一系列控制概念，包括授權(quán)控制、紀律控制、協(xié)調(diào)控制、標準和預(yù)算控制、例外控制。從1960年至1979年，在上述控制概念得以鞏固和發(fā)展的同時，文獻中出現(xiàn)了對各種控制模型的討論，諸如結(jié)構(gòu)控制模型、行為控制模型、系統(tǒng)控制模型。

為了使控制能夠滿足受托責(zé)任的現(xiàn)實需要，美國內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）于1983年了“內(nèi)部審計準則說明書”第1號，題為“控制的概念和責(zé)任”。這份說明書解釋了內(nèi)部控制的定義，闡明了在建立、維持和評價控制時各個參與者的作用，這一重要公告包括以下幾項：①控制是管理當局為達到既定目標和目的而采取的任何行動；②控制產(chǎn)生于管理當局的計劃、組織和指揮；③控制一詞的多種表述形式（如行政控制、管理控制、內(nèi)部控制）可以在屬概念的范圍內(nèi)結(jié)合；④總控制制度在性質(zhì)上是概念性的，它是組織為了達到目標所采用制度的集合體；⑤管理當局為了對既定目標和目的的實現(xiàn)提供合理保證，就必須進行計劃、組織和指揮；⑤內(nèi)部審計對計劃、組織和指揮過程進行檢查和評價，以判斷是否存在實現(xiàn)目標的合理保證；組織內(nèi)所有的制度、程序、業(yè)務(wù)、職能和活動都要接受內(nèi)部審計的評價；這種評價的總和，即為評價總控制制度提供了信息。

篇6

    (一)評審計劃階段

    企業(yè)在開展內(nèi)部控制評審前應(yīng)成立審計小組,召開內(nèi)部會議,制定工作方案,明確審計的重點和人員分工。審計組可在全面評審的基礎(chǔ)上,更多地采用重點評審和專項評審,對企業(yè)高風(fēng)險領(lǐng)域加強監(jiān)控,以提高內(nèi)部控制評審的效率和效果。

    (二)召開聯(lián)席會議

    在正式對被審單位實施內(nèi)部控制評審前,召開審計組和被審單位的聯(lián)席會議,審計組對審計的目的、組成成員和時間安排進行簡要介紹,被審單位介紹其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍、組織機構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分工,領(lǐng)導(dǎo)層成員構(gòu)成及分工,內(nèi)部控制工作概況及相關(guān)配合人員等。

    (三)實施現(xiàn)場檢查測試

    1.詢問調(diào)查法:主要有個別訪談法和調(diào)查問卷法。個別訪談法主要用于了解企業(yè)內(nèi)部控制的基本情況,被訪談人員主要為被審單位領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)機構(gòu)負責(zé)人或一般崗位員工,審計人員如實記錄訪談內(nèi)容,并經(jīng)雙方簽字確認。調(diào)查問卷法一般用于內(nèi)部環(huán)境評價(內(nèi)部環(huán)境主要包括機構(gòu)設(shè)置及職權(quán)分配、企業(yè)文化、人事政策等)。調(diào)查問卷包括調(diào)查項目、是否可控及證明資料。如對員工的薪酬、獎懲進行評價,被審計單位需要提供相關(guān)的薪酬獎懲措施、辦法及工資單等;對企業(yè)文化進行評價,需要列示企業(yè)文化手冊、員工行為守則等文檔。

    2.查閱制度:審閱被審單位相關(guān)的內(nèi)部控制制度,檢查內(nèi)部控制制度的設(shè)計是否健全和完善,是否符合內(nèi)部控制制度的基本原則,即全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。

    3.穿行測試法:指在內(nèi)部控制系統(tǒng)中任意選取一筆業(yè)務(wù)作為樣本,通過綜合運用詢問、觀察、檢查記錄文件、重新執(zhí)行等多種程序,追蹤該業(yè)務(wù)從最初起源直到最終在財務(wù)報表及其他報告中反應(yīng)出來的過程,即該業(yè)務(wù)流程從起點到終點的全過程,以此來了解整個業(yè)務(wù)流程狀況,并識別出其中的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié),測試后評估相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性。

    4.實地查驗法:對財產(chǎn)進行盤點、清查以及對存貨等實物資產(chǎn)的出入庫環(huán)節(jié)進行現(xiàn)場查驗,主要用于評價資產(chǎn)的安全性目標的實現(xiàn)情況,一般選擇抽查法。

    5.分析評價:審計人員在征求被審計單位意見后,對內(nèi)部控制制度的設(shè)計和運行情況做出全面評價,綜合內(nèi)部控制工作總體情況,客觀、公正、完整地編制內(nèi)部控制評價報告。

    6.跟蹤整改:對內(nèi)部控制審計中發(fā)現(xiàn)的問題如實向?qū)徲嫴块T分管領(lǐng)導(dǎo)匯報,形成審計整改清單,對重大問題成立專項組進行復(fù)查,一般問題要求被審單位對照報告限期整改,審計組后續(xù)跟蹤檢查。

    內(nèi)部控制評審的重點

    (一)工程項目管理審計:施工企業(yè)經(jīng)營主要包括各個工程項目,檢查時重點關(guān)注各個工程項目合同的管理,如合同的簽訂,備案,合同臺賬的設(shè)置等;項目結(jié)算的管理;存貨采購、出入庫管理制度;設(shè)備租賃管理;工程項目的質(zhì)量控制體系及安全生產(chǎn)制度等。

篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；有效性；改進措施

對于企業(yè)內(nèi)部控制來說，內(nèi)部審計是其監(jiān)管控制非常重要的構(gòu)成部分。假如企業(yè)的內(nèi)部審計存在問題而被確定為無效，那么所有的內(nèi)部控制都會因此而喪失效力。因此，保證內(nèi)部審計有效性，不斷對之做出相應(yīng)的調(diào)整和完善，對企業(yè)的長遠發(fā)展來說有著非常重要的意義。本文按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，對內(nèi)部審計有效性的含義進行了簡要概括，總結(jié)了內(nèi)部審計有效性地改進措施，為企業(yè)更好地實現(xiàn)內(nèi)部管控提供了建議。

一、內(nèi)部審計有效性的概念

內(nèi)部審計屬于一種單獨、客觀的保障和查詢活動，其目的在于提升組織的價值，調(diào)整它的運轉(zhuǎn)。內(nèi)部審計有效性是為內(nèi)部審計工作確定的目標。以往，內(nèi)部審計有效性的判斷是依據(jù)內(nèi)部審計規(guī)則的需求，經(jīng)過對其工作的單獨性、工作范圍、專業(yè)水準、審計活動的結(jié)果和內(nèi)部審計部門管控的評測來開展的。普華永道曾經(jīng)在2005年公布的報告中羅列了內(nèi)部審計無效的諸多案例，屬于下面其中之一情形的都會被確定為無效：受制于管理層；審計范疇有所局限；在信息技術(shù)、資金管理等重點風(fēng)險管理領(lǐng)域內(nèi)缺少一定的技術(shù)能力；內(nèi)部審計只是被認為是對交易進行控制的活動，而不是對風(fēng)險給予評測和對那些風(fēng)險管理進行調(diào)控等。

二、內(nèi)部審計有效性的改進措施

（一）優(yōu)化企業(yè)的控制氛圍

企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計活動的意見會通過他們對這一活動的態(tài)度表現(xiàn)出來，而這也決定著這一活動在企業(yè)內(nèi)的地位和其最終的結(jié)果。管理人員的職業(yè)道德、哲學(xué)理念和其對相關(guān)法律法規(guī)的態(tài)度及管理活動等都會干擾企業(yè)文化的構(gòu)成，進而滋擾企業(yè)相關(guān)人員對內(nèi)部審計的看法。優(yōu)良的企業(yè)文化會讓內(nèi)部審計獲得最大范圍的支持。相反，內(nèi)部審計活動的氛圍越差，其活動取得的效果就越不理想。之外，企業(yè)內(nèi)部控制是不是有效對內(nèi)部審計效果的好壞有直接影響。假如內(nèi)部控制存在缺陷，內(nèi)部審計遇到的障礙就會增加，其信息傳播會堵塞，內(nèi)部審計中即使存在問題也不能引起管理人員的注意，更談不上找到化解的途徑，這將明顯減小內(nèi)部審計的有效性。

（二）擴展內(nèi)部審計的工作范圍

之前，我國內(nèi)部審計人員在活動開展過程中的注意力都集中在財務(wù)資料的準確性與合法性方面，重點會對這些內(nèi)容進行審核和監(jiān)管，而忽視了對企業(yè)管理給予解讀編制發(fā)展方案。比如，在企業(yè)投資時，只會審核投資方案是不是完善、企業(yè)是不是按照各類收益核算方式做了正確地計算，而不會詳細判斷企業(yè)投資的必要性和投資對象的合理性。通過調(diào)查得知，企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題大多和這些內(nèi)容脫離不了關(guān)系。在現(xiàn)實活動中，企業(yè)在工程項目、合同和投資方案等項目上都需要以內(nèi)部審計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。雖然財務(wù)審計當前依然是內(nèi)部審計的主要內(nèi)容，但是其關(guān)注的重點已經(jīng)開始從內(nèi)部審計的合法性轉(zhuǎn)移到資產(chǎn)的安全性和其收益率方面。為了達到企業(yè)管理的目標，內(nèi)部審計活動的范圍應(yīng)該繼續(xù)擴展，并在客觀上加大對各環(huán)節(jié)的監(jiān)管，并把可能出現(xiàn)的損失降低到最低。

（三）保持內(nèi)部審計的客觀性和獨立性

當前，多數(shù)企業(yè)的管理者對內(nèi)部審計的獨立性都存在認知誤區(qū)，他們覺得審計和“查賬”相似。因此，他們的內(nèi)部審計部門受到財務(wù)部門的管轄，出現(xiàn)“財審合一”的現(xiàn)象。這一結(jié)果讓內(nèi)部審計部門喪失了對其他部門的監(jiān)管。所以，內(nèi)部審計部門必須保持其獨立性，這樣才能讓其審計活動取得應(yīng)有的效果。獨立性通常包含內(nèi)部審計部門的獨立性和其工作人員的獨立性兩個方面。前者指的是這一部門需要獨立配置，不能受別的相關(guān)部門的管轄。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該歸屬負責(zé)人獨立管轄，并最大限度地給其權(quán)力，確保其具有足夠的職權(quán)；而后者的獨立性則需要工作人員在工作時保持獨立的態(tài)度，能夠獨立編寫工作方案，可以獨立地開展審計核查，獨立地展示自己的意見。

（四）提升內(nèi)部審計人員的素養(yǎng)

加大內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德建設(shè)，最大限度地提升其工作人員的交流能力，這對提升內(nèi)部審計有效性非常重要。鑒于內(nèi)部審計的關(guān)系面非常大，影響長遠，其工作人員職業(yè)道德品質(zhì)的好壞將直接關(guān)系內(nèi)部審計活動的效果，從而干擾這一部門在企業(yè)的地位。所以，應(yīng)該嚴格遵照職業(yè)道德標準，根據(jù)它們的約束規(guī)范自身地行為，讓他們形成較高的職業(yè)道德標準。此外，內(nèi)部審計部門需要讓企業(yè)別的部門的工作人員進一步認識審計工作的重要性，在工作過程中盡量配合審計工作人員的要求，讓內(nèi)部審計部門享有足夠地獨立空間。之外，內(nèi)部審計部門還需要擔(dān)負幫助管理層做好內(nèi)部控制的責(zé)任，而內(nèi)部控制關(guān)系到策略、財務(wù)、運營等多個方面的內(nèi)容，所以內(nèi)部審計人員還需要同時提升在這些工作方面的能力。

（五）使用計算機提升審計效率

內(nèi)部審計會涉及大量的計算，原本的手工操作的方法不但給工作人員帶來了極大的壓力，而且很多時候容易出現(xiàn)誤差，導(dǎo)致整個審計結(jié)果出現(xiàn)偏差。而計算機發(fā)明之后，其利用計算機和相關(guān)軟件進行操作，讓內(nèi)部審計工作逐漸完成自動化。在計算機技術(shù)快速發(fā)展的今天，利用計算機進行內(nèi)部審計條件已經(jīng)成熟。因此，內(nèi)部審計部門應(yīng)該改變之前的人工審計為主的操作方式，提升內(nèi)部審計工作的自動化程度，把原本的靜態(tài)審計調(diào)整為靜態(tài)審計和動態(tài)審計聯(lián)合的狀態(tài)。

作者:何迎春 單位:石河子大學(xué)商學(xué)院

參考文獻：

[1]陳武朝.內(nèi)部審計有效性與持續(xù)改進[J].審計研究,2010（03）:47-53.

篇8

對內(nèi)控制度的審計，是現(xiàn)代審計區(qū)別于傳統(tǒng)審計的重要標志，也是審計實踐的一個重大發(fā)展，是企業(yè)管理審計的核心內(nèi)容。審計目的是促進企業(yè)經(jīng)營效率的提高，保護財產(chǎn)物資的完整，財務(wù)信息的真實可靠，單位內(nèi)部管理政策的落實。

從目前審計項目開展統(tǒng)計情況來看，內(nèi)部控制審計項目較少，不同企業(yè)經(jīng)營方式多樣，內(nèi)控制度的建立情況就有不同，如何對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計，筆者談?wù)剛€人觀點：

一、企業(yè)內(nèi)部控制審計的主要內(nèi)容應(yīng)包括

1、內(nèi)控管理建立情況審計：檢查內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理之間的制衡管理，企業(yè)的內(nèi)部控制是否各司其責(zé)、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，并符合國家的法律、法規(guī)、政策等。

2、內(nèi)部牽制和不相容職權(quán)審計：有無設(shè)計合理有效的機構(gòu)和職務(wù)分工控制，有無對經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理上實行授權(quán)批準，授權(quán)后所處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)質(zhì)量如何。對授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對等不相容職務(wù)是否分離控制等。

3、會計系統(tǒng)控制審計：它是企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績都是通過財務(wù)報告反映，主要檢查有無會計記錄控制、會計崗位責(zé)任制、作業(yè)程序規(guī)范性、資料保管歸擋，會計監(jiān)督職能履行情況等。

4、資產(chǎn)保護控制審計：對實物的采購、保管、發(fā)貨及銷售等各環(huán)節(jié)有無定期盤點、完整記錄、賬實核對，財產(chǎn)保險管理和貨幣資金的收支管理等。

5、人員方面審計：重點是對管理層人員的行為控制，尤其是主要負責(zé)人，其經(jīng)營決策導(dǎo)致的損失比一般員工要高很多，實踐證明，失去制約的權(quán)利很容易導(dǎo)致腐敗。同時要了解員工素質(zhì)，有無建立關(guān)鍵崗位交流、培訓(xùn)、定期考核制度。

6、成本效益原則審計：發(fā)生費用小控制效率高的內(nèi)部控制框架才是有效的控制系統(tǒng)，要注意機構(gòu)職責(zé)劃分和授權(quán)控制摩擦成本高低程度，機構(gòu)設(shè)置工作效率如何。

7、預(yù)算控制審計：企業(yè)籌資、采購、生產(chǎn)、銷售等方面預(yù)算執(zhí)行情況，予算目標是否明確，預(yù)算調(diào)整是否經(jīng)過授權(quán)，有無及時分析差異提出改進措施，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任考核和兌現(xiàn)情況等。

8、風(fēng)險控制審計：分固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，任何企業(yè)時刻要面臨來自組織內(nèi)外部的各種風(fēng)險，如對產(chǎn)品銷售市場的變化、原材料的市場供應(yīng)和價格的變化等，企業(yè)承受能力如何，內(nèi)部決策失誤等。

9、內(nèi)部監(jiān)控審計：對企業(yè)內(nèi)部控制整體框架及運行的跟蹤、監(jiān)督，是否有效，包括自我控制和內(nèi)部審計，實際上內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式。

二、如何進行企業(yè)內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制審計內(nèi)容較廣，必須要建立規(guī)范的審計程序，明確審計內(nèi)容，以保證審計工作能達到預(yù)期的效果。

1、制定審計工作計劃和審計工作方案，方案的內(nèi)容必須切實可行，合理組織審計力量，進行審計前學(xué)習(xí)和調(diào)查，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理情況確立審計重點，按規(guī)定向被審單位下達審計通知書。

2、根據(jù)審計工作程序，進駐被審單位審計：在審計通知書發(fā)出三日后，審計組即可進入被審單位開展工作，審計實施是整個審計程序的關(guān)鍵階段。

（一）調(diào)查和描述被審單位內(nèi)部控制系統(tǒng)

首先要調(diào)查企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、組織系統(tǒng)，查閱被審單位有關(guān)部門規(guī)章制度、政策規(guī)定等有關(guān)資料，并與相關(guān)人員進行座談了解單位管理情況。書面調(diào)查常用的方法有文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法。

（二）對內(nèi)部控制系統(tǒng)的初步評價，主要包括功能性評價和健全性評價，如果認為控制系統(tǒng)正常，可以作為實質(zhì)測試檢查的依據(jù)。

（三）對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行符合性測試，查明各項控制措施是否貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營過程中，難點在于如何確定測試的范圍，抽查的比例能否代表總體目標，在審計方法上可引進目前最先進的以風(fēng)險為導(dǎo)向的基礎(chǔ)審計模式，減小審計風(fēng)險，才能達到預(yù)期的測試目的。

（四）對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行總體評價，確定審計范圍和重點。

通過總體評價，根據(jù)測試情況，確定可信賴程度，分高、一般、低。由于符合性測試只能查證內(nèi)部控制系統(tǒng)的功能和可能性，因此，對具體業(yè)務(wù)抽查要靠實質(zhì)性測試來完成，符合性測試的弱點就是實質(zhì)性測試的重點。

3、審計終結(jié)階段：經(jīng)準備階段和實施階段后，這個階段以寫出和上報審計報告為標志，提出審計意見書，作出審計處理決定，并做好資料的歸檔。

內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營管理過程相互滲透，伴隨企業(yè)經(jīng)營管理活動而存在，從當前一些上市公司經(jīng)營情況看，存在內(nèi)控弊端，如內(nèi)控制度有名無實，權(quán)力集中，財務(wù)信息不真實，企業(yè)短期行為等，從而造成內(nèi)部控制的矢效。通過內(nèi)控控制審計，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)也存在一定的局限性：①受成本費用的影響；②相互牽制人員之間竄通舞弊；③企業(yè)的情況發(fā)生變化等。

篇9

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部控制；審計職能拓展；問題；策略

一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計職能拓展的方向

內(nèi)部審計工作作為企業(yè)內(nèi)部治理機制中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在管理方式不斷發(fā)展完善的基礎(chǔ)上，已經(jīng)由傳統(tǒng)的合規(guī)確認職能向著風(fēng)險管理、咨詢服務(wù)及績效評估管理等職能方向發(fā)展。新時期的管理理念對于企業(yè)內(nèi)部審計職能的基本要求主要有以下幾方面。

（一）咨詢服務(wù)的職能

企業(yè)經(jīng)營管理過程中的決策離不開信息數(shù)據(jù)支持，而經(jīng)營決策科學(xué)與否主要依賴于信息數(shù)據(jù)是否及時準確。因此，在內(nèi)部審計職能延伸拓展上，應(yīng)該重視通過內(nèi)部審計工作來確保企業(yè)內(nèi)部信息傳遞渠道的暢通無阻。同時，通過內(nèi)部審計工作及時揭示與反饋企業(yè)經(jīng)營決策的各種問題并整理成內(nèi)部審計報告，為企業(yè)的決策層提供決策支持。

（二）對內(nèi)控體系的優(yōu)化職能

內(nèi)部審計工作是內(nèi)部控制體系監(jiān)督與評價的手段，同時也是企業(yè)內(nèi)部控制體系完善優(yōu)化的基本措施?？茖W(xué)的內(nèi)部審計工作可以起到對內(nèi)部控制體系的梳理作用，同時能夠確認內(nèi)部控制體系是否科學(xué)合理與系統(tǒng)可行，進而在保障內(nèi)部控制體系系統(tǒng)完善、科學(xué)可行的基礎(chǔ)之上，提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，起到優(yōu)化完善內(nèi)控體系的作用。

（三）內(nèi)部審計的風(fēng)險評估職能

在現(xiàn)代的企業(yè)管理制度體系下，企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)部審計工作與風(fēng)險管理控制工作相結(jié)合，將內(nèi)部審計涵蓋到企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，尤其是風(fēng)險管理環(huán)節(jié)，即依靠內(nèi)部審計工作對企業(yè)經(jīng)營活動的合法、合規(guī)性檢查，降低企業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險。同時，對企業(yè)的財務(wù)工作起到日常監(jiān)控作用，以便于及時發(fā)現(xiàn)問題，降低財務(wù)風(fēng)險，進而將內(nèi)部審計制度打造成為企業(yè)的風(fēng)險預(yù)防控制制度。

（四）內(nèi)部審計的監(jiān)督評價職能

內(nèi)部審計的監(jiān)督評價職能是企業(yè)內(nèi)部審計工作的基本職能，同時也是內(nèi)部審計工作改革發(fā)展需要進一步強化落實的方面。在內(nèi)部審計工作開展過程中，應(yīng)該強化內(nèi)部控制制度執(zhí)行及檢查監(jiān)督制度，重點在細節(jié)管理及規(guī)范執(zhí)行方面進行檢查監(jiān)督，及時糾正企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的違規(guī)違章或管理松弛等問題。此外，還應(yīng)該細化對企業(yè)經(jīng)營管理工作任務(wù)及經(jīng)營目標完成情況的評價，以內(nèi)部審計工作來提高企業(yè)各個部門履行職能的效率及效果。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計職能拓展面臨的問題

（一）內(nèi)部審計工作任務(wù)不明確

目前，部分企業(yè)在內(nèi)部審計工作過程中對內(nèi)部審計工作涵蓋的范圍及工作重點不明確，存在著內(nèi)部審計不全面及工作開展目標分散的問題，造成企業(yè)內(nèi)部審計職能的嚴重弱化。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限不足

部分企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)沒有足夠的權(quán)限，這就造成了企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在工作開展過程中無法對其他經(jīng)營管理部門形成制約，同時也影響了企業(yè)獲取的審計資料的真實性與可靠性，影響內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計報告利用不足

一些企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)的審計報告編制質(zhì)量不高，甚至沒有明確的內(nèi)部審計決定，沒有對企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)存在的問題提出科學(xué)合理的審計意見，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計工作的職能得不到徹底的貫徹實施。

三、企業(yè)內(nèi)部審計職能拓展的實施策略

為了確保企業(yè)內(nèi)部審計各項拓展職能得到有效的貫徹落實，在內(nèi)部審計工作管理上應(yīng)該不斷地創(chuàng)新完善內(nèi)部審計工作機制，以提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量及內(nèi)部審計成果應(yīng)用為重點，強化內(nèi)部審計工作對于企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)范化的作用。具體的實施策略主要有以下幾方面。

（一）明確企業(yè)內(nèi)部審計工作的范圍及重點

只有明確企業(yè)內(nèi)部審計工作的范圍及重點，才能科學(xué)合理地配置企業(yè)內(nèi)部審計資源，在確保內(nèi)部審計重點工作得以完成的基礎(chǔ)上，進一步拓展企業(yè)內(nèi)部審計的職能范圍。企業(yè)內(nèi)部審計范圍主要包括對企業(yè)年度財務(wù)計劃及預(yù)算計劃的執(zhí)行情況審計、財務(wù)收支的真實性合法性審計、經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況審計、財經(jīng)法規(guī)制度執(zhí)行情況審計、稅務(wù)管理活動的合法性審計及財務(wù)風(fēng)險預(yù)警制度執(zhí)行情況審計等內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點為確保企業(yè)經(jīng)營管理活動符合法律法規(guī)、計劃及程序，準確地評價企業(yè)的經(jīng)濟效益，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。

（二）給予企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)足夠的權(quán)限

為了保障企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利開展及各項職能的發(fā)揮，必須進一步的明確企業(yè)內(nèi)部審計工作機構(gòu)的管理權(quán)限。首先，應(yīng)該確保企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)能夠召集相關(guān)部門定期或不定期地召開內(nèi)部審計工作會議，可以要求企業(yè)相關(guān)管理部門及時報送管理計劃或財務(wù)報表等資料。其次，應(yīng)該確保內(nèi)部審計工作機構(gòu)對企業(yè)重大決策的可行性論證或可行性研究報告進行事前審計，以降低決策風(fēng)險。最后，內(nèi)部審計工作機構(gòu)應(yīng)該有權(quán)力對審計工作中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為進行制止，同時對相關(guān)責(zé)任人員提出處理處罰建議并及時參與到企業(yè)規(guī)章制度的制定及修訂活動中。

（三）進一步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計程序

在內(nèi)部審計工作開展過程中，應(yīng)該按照一般審計項目或突擊審計項目的性質(zhì)，決定是否下達審計通知書。結(jié)合審計需要及內(nèi)部審計資源情況，制訂完善的內(nèi)部審計工作方案。內(nèi)部審計工作方案應(yīng)該涵蓋審計項目名稱、審計范圍、審計工作重點、審計方式、審計人員分工及審計的時間等內(nèi)容。之后由內(nèi)部審計人員全面收集整理審計相關(guān)資料，采取審核、觀察、詢問、函證和分析性復(fù)核等方法，獲取真實可靠的審計證據(jù)，經(jīng)過評價分析之后得出內(nèi)部審計結(jié)論及審計建議。

（四）提高內(nèi)部審計報告的利用率

企業(yè)內(nèi)部審計工作機構(gòu)在內(nèi)部審計工作結(jié)束后應(yīng)該及時出具審計報告。內(nèi)部審計報告應(yīng)該包括企業(yè)及審計概況、審計依據(jù)、審計結(jié)論及審計決定或?qū)徲嫿ㄗh等內(nèi)容。內(nèi)部審計報告編制完成后，應(yīng)該經(jīng)過內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人的批準，同時經(jīng)過企業(yè)的分管或主管領(lǐng)導(dǎo)決定之后，正式下達企業(yè)的審計決定或?qū)徲嬕庖姇榱颂岣咂髽I(yè)內(nèi)部審計報告的利用效率，對于企業(yè)主管負責(zé)人簽署的審計報告應(yīng)該在規(guī)定的時間內(nèi)進行糾正落實，同時對內(nèi)部審計報告的執(zhí)行結(jié)果進行檢查。對于重要的審計項目，應(yīng)該堅持后續(xù)審計，以督促被審計單位或部門及時執(zhí)行審計報告中的審計決定。

四、結(jié)語

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關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 內(nèi)部控制體系

一、國有企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制體系的背景及意義

（一）建設(shè)內(nèi)部控制體系的相關(guān)背景

2006年6月，國務(wù)院國資委頒布《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，要求從中央企業(yè)開始逐步建立和實施內(nèi)部控制體系，進一步提升國有企業(yè)的管理水平，省市級國有企業(yè)也隨之進入學(xué)習(xí)探索和建設(shè)實施階段。2010年1月，G省國資委《加強全面風(fēng)險管理工作的指導(dǎo)意見》，要求區(qū)內(nèi)國有企業(yè)開展全面風(fēng)險管理工作，切實提高企業(yè)風(fēng)險防范和應(yīng)對能力，實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營。廣西財政廳、廣西證管局《關(guān)于做好柳工機械股份有限公司等企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范試點有關(guān)工作的通知》，選取一批重點大中型企業(yè)為試點企業(yè)，開展內(nèi)部控制體系建設(shè)的試點工作。H公司作為國資委監(jiān)管企業(yè)，決定開展全公司“風(fēng)險管理年”活動，正式啟動內(nèi)部控制體系的建設(shè)工作。

（二）建設(shè)內(nèi)部控制體系的意義

第一，H公司推進內(nèi)部控制體系的建設(shè)，建立一套與經(jīng)營決策和業(yè)務(wù)處理相結(jié)合的風(fēng)險應(yīng)對機制，將大大提高公司面對內(nèi)外部風(fēng)險的先覺性和主動性，提升公司防范風(fēng)險的能力和水平。第二，進一步規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，更加明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，有利于形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制，構(gòu)筑公司堅強的領(lǐng)導(dǎo)力量。第三，運用成形的內(nèi)部控制機制，從防范風(fēng)險的角度嚴格規(guī)范各種業(yè)務(wù)的手續(xù)、流程、審批、監(jiān)督等，可以有效地對管理過程進行控制，及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為，避免不必要的損失。良好的內(nèi)控體系可以優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，減少非增值作業(yè)，消除冗余程序，縮短審批時限，保證公司經(jīng)營目標實現(xiàn)。第四，全面梳理國有資產(chǎn)的采購、付款、驗收、保管、使用和處置等各個流程環(huán)節(jié)，明確關(guān)鍵的控制點，彌補現(xiàn)有制度的缺陷，從而確保國有資產(chǎn)的完整。完善財產(chǎn)物資的內(nèi)部控制機制，在風(fēng)險應(yīng)對中規(guī)避經(jīng)營失敗導(dǎo)致資產(chǎn)流失的風(fēng)險，注重防控內(nèi)部管理薄弱導(dǎo)致資產(chǎn)損失的風(fēng)險，從而確保國有資產(chǎn)的安全。

二、H公司內(nèi)部控制體系建設(shè)的實踐過程

（一）內(nèi)部控制體系建設(shè)的啟動階段

1.成立公司內(nèi)部控制體系建設(shè)的組織機構(gòu)

為加強領(lǐng)導(dǎo)和組織，H公司成立了專門的內(nèi)部控制體系建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，領(lǐng)導(dǎo)小組以董事長為組長，成員涵蓋其他高庸芾砣嗽薄A斕夾∽橄律枰宰芑峒剖ξ主任、成員包括各個部門負責(zé)人的辦公室。組織機構(gòu)以董事長作為第一責(zé)任人，主要以財務(wù)部門來推動。內(nèi)控體系建設(shè)辦公室負責(zé)訂公司內(nèi)部控制體系建設(shè)實施方案，完善內(nèi)部控制工作程序，執(zhí)行內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)標準和方法，按照內(nèi)部控制體系評估測試標準制定測試方案，組織開展自我檢查、評估、測試，完善各項業(yè)務(wù)流程和管理制度，最終建立一套能體現(xiàn)公司具體情況、反映公司行業(yè)特色的全方位、全過程、全節(jié)點控制的內(nèi)部控制體系。

2.聘請中介機構(gòu)輔助內(nèi)部控制體系建設(shè)

因H公司缺乏相應(yīng)的經(jīng)驗和專業(yè)人員，為提高效果確保效果，聘請了一家東部發(fā)達城市的風(fēng)險管理專業(yè)咨詢公司作為H公司內(nèi)控體系建設(shè)的指導(dǎo)、輔助單位。H公司內(nèi)控體系建設(shè)辦公室與咨詢公司派駐團隊組成聯(lián)合項目組（簡稱“項目組”），統(tǒng)一開展工作，先行制訂內(nèi)控工作計劃，再制作流程框架、風(fēng)險矩陣模板，出具風(fēng)險評估報告、管理建議書，編制風(fēng)險控制矩陣、優(yōu)化版流程、內(nèi)部控制手冊，出具內(nèi)控整改報告、項目總結(jié)報告等。

（二）風(fēng)險識別與評估階段

1.進行風(fēng)險識別

項目組提取了公司和各部門制度和業(yè)務(wù)流程等資料，了解和掌握企業(yè)全部業(yè)務(wù)。繼而設(shè)計訪談提綱，對H公司管理層和執(zhí)行層進行了面對面的訪談，主要關(guān)注公司全局和業(yè)務(wù)層面兩個縱向維度，同時聚焦訪談對象的工作內(nèi)容、業(yè)務(wù)流程、控制文檔、制度空白和管理缺陷、關(guān)注風(fēng)險等橫向問題。項目組訪談人員與訪談對象進行了充分的溝通和確認，制作了即時訪談記錄。

2.開展風(fēng)險評估與認定

項目組根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)慣例，結(jié)合訪談情況，設(shè)計編制包括宏觀戰(zhàn)略風(fēng)險、戰(zhàn)略目標風(fēng)險、經(jīng)營目標制定風(fēng)險等在內(nèi)的75個風(fēng)險事項，涵蓋H公司房地產(chǎn)投資、開發(fā)、經(jīng)營等核心業(yè)務(wù)，對各項風(fēng)險的可能性和嚴重性維度進行了定義，編制相應(yīng)的填寫說明。調(diào)查問卷通過OA系統(tǒng)向中高層管理人員定向發(fā)送并進行有效回收。

根據(jù)統(tǒng)計結(jié)果，項目組對各項公司層面風(fēng)險根據(jù)風(fēng)險等級進行初步排序，并就統(tǒng)計分析過程中注意到的高層管理人之間，以及高層管理人與中層管理人之間對重大風(fēng)險識別的差異情況提交公司管理層進行討論。項目組結(jié)合問卷及討論結(jié)果，對評估意見做了進一步修正，并繪制相應(yīng)的風(fēng)險地圖，識別出H公司的重大風(fēng)險，并向H公司管理層出具《風(fēng)險評估報告》。H公司總經(jīng)理辦公會召開專題會議討論，以會議紀要的形式確認《風(fēng)險評估報告》的結(jié)果。

（三）關(guān)鍵內(nèi)控流程梳理與內(nèi)控文檔建立

公司各職能部門接受內(nèi)控建設(shè)項目組的流程對接，項目組與職能部門一起對本部門內(nèi)部控制流程進行梳理，對照監(jiān)管要求及企業(yè)管理需求，檢查是否存在內(nèi)控設(shè)計缺陷，配合執(zhí)行穿行測試，就設(shè)計缺陷及管理建議進行溝通確認。在此基礎(chǔ)上，內(nèi)控建設(shè)項目組制作《內(nèi)部控制風(fēng)險矩陣》、《流程圖及流程描述》、《管理建議書》等成果文件（初稿），并編制第一輪《內(nèi)控缺陷整改工作計劃》，發(fā)至各個部門開展流程整改工作。

其中，《風(fēng)險矩陣》的縱向坐標列示了公司業(yè)務(wù)流程的級別，而橫向坐標則反映了最佳管理實踐、標準化措施及公司現(xiàn)有的控制措施，綜合體現(xiàn)了職能部門的業(yè)務(wù)控制情況和差距。《流程圖及流程描述》以PROJECT圖形文件的形式展示了單項業(yè)務(wù)的發(fā)起、審批、審核的具體流程，并描述了各個流程的主要步驟、時限和輸出文檔等，具體體現(xiàn)單項業(yè)務(wù)的辦理過程。通過訪談、梳理制度及查閱穿行測試資料發(fā)現(xiàn)的問題，項目組在《管理建議書》中進行詳細描述，并提出改進建議。

（四）內(nèi)控整改、測試及自評價

這個階段的主要工作是：各部門第一輪整改結(jié)束，接受項目組的內(nèi)部控制測試；測試完成后雙方溝通確認測試結(jié)果，形成測試報告；根據(jù)測試中出現(xiàn)的問題，開展第二輪缺陷整改；并接受項目組對第二輪缺陷整改情況的復(fù)查。為檢查整改的效果，項目組組織了大量人力開展了全公司范圍內(nèi)缺陷整改的檢查和復(fù)核，并出具了《內(nèi)部控制缺陷整改預(yù)檢查報告》，項目組督促各缺陷責(zé)任部門進一步查漏補缺，深化整改，落實措施，確保整改任務(wù)的順利完成。在此階段，項目組結(jié)合各部門內(nèi)控制度的建設(shè)和整改情況，編制完成《內(nèi)控評價手冊》及操作指引，編制《內(nèi)控評價報告》，基本搭建完成H公司內(nèi)部控制體系。

三、H公司內(nèi)部控制體系建設(shè)的經(jīng)驗和思考

（一）公司高度重視和認真組織是內(nèi)控體系建設(shè)成功的關(guān)鍵

公司董事會行使最高領(lǐng)導(dǎo)職能，總體部署工作方案，明確了各機構(gòu)部門的參與和配合職責(zé)，自上而下推動內(nèi)控體系建設(shè)直至最終完成。董事會委派總會計師作為體系建設(shè)直接負責(zé)人，抽調(diào)財務(wù)部門和其他部門業(yè)務(wù)骨干組成了常設(shè)辦公室，形成體系建設(shè)的執(zhí)行保障。

（二）內(nèi)控體系建設(shè)聯(lián)合項目組解決了專業(yè)和效率的問題

H公司自有人員力量有限，缺乏體系建設(shè)的系統(tǒng)經(jīng)驗和系列知識，只依靠內(nèi)部力量無法下手。如果單依靠咨詢公司，一是建設(shè)過程中各部門和人員的協(xié)調(diào)溝通難以得到配合，二是整個體系建設(shè)的經(jīng)驗沒有學(xué)到。設(shè)立內(nèi)部控制體系建設(shè)的聯(lián)合項目組，將公司內(nèi)外部力量凝聚成合力，在確保專業(yè)的基礎(chǔ)上大大提高了體系建設(shè)的效率，也確保了經(jīng)驗的積累和建設(shè)的效果。

（三）內(nèi)控體系建設(shè)需要全員參與和支持

內(nèi)控體系的特征就是全員參與的流程控制，缺少任何一個員工的參與都將導(dǎo)致某個環(huán)節(jié)的缺陷或者產(chǎn)生潛在風(fēng)險。H公司正是意識到上述問題，因此召開了全體動員大會，開展了多次內(nèi)控培訓(xùn)，舉辦了數(shù)次缺陷整改布置會，號召和安排全體員工真正參與到體系建設(shè)中來。隨著項目組的深入溝通、訪談、整改檢查等系列程序的開展，公司員工從認識上發(fā)生了改變，行動上也給予了積極配合。

（四）內(nèi)控體系建設(shè)需要不斷自我評估和自我完善

公司借助外部力量從無到有搭建形成了企業(yè)內(nèi)控體系的基本框架，在咨詢公司撤場以后，內(nèi)控體系的建設(shè)決不能停頓下來。企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險因素不斷變化，企業(yè)本身的業(yè)務(wù)范圍也在擴展，公司內(nèi)部部門和人員也不斷更迭，既有的制度和流程是否能夠滿足實際需要，是否存在空白和漏洞，能否得到一貫有效的執(zhí)行，需要公司內(nèi)部控制體系建設(shè)辦公室保持相應(yīng)的關(guān)注，依然需要定期對既有體系進行自我評估、評價，發(fā)現(xiàn)問題并不斷優(yōu)化，持續(xù)不斷地改進公司內(nèi)部控制體系。

參考文獻：

[1]萬建國，馬雪巖，周琳.經(jīng)濟新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)實務(wù)探析[J].中國總會計師，2015（9）.