導語：如何才能寫好一篇會計電算化審計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、概念比較

我國最早在1979年把計算機在會計中的應用簡稱為“會計電算化”。隨后借鑒國外的提法，出現(xiàn)了“電算化會計”、“電腦會計”等概念。后來，人們把審計電算化和電算化審計也看成意義相同的兩個概念。嚴格地說上述兩組概念是有差別的，會計電算化和審計電算化并不考慮會計和審計的原理、程序、方法的變革，其內容沒有變化，僅僅是處理手段的替換，指一種電算化工作過程。電算化會計和電算化審計強調的是將計算機技術與傳統(tǒng)會計和審計相結合后誕生的一種新型會計和審計。它不僅包含了實現(xiàn)電算化的過程，而且特指一種新型交叉學科的產(chǎn)生。

現(xiàn)在，人們已認識到電算化會計對傳統(tǒng)手工會計產(chǎn)生的多方面沖擊，有人認為這種沖擊是對傳統(tǒng)會計的一次革命。人們也正在討論電算化會計對傳統(tǒng)手工會計的要素理論、基本假設及核算原則等會計理論所產(chǎn)生的沖擊，為建立電算化會計的理論體系統(tǒng)準備。同樣，電算化審計也造成了對傳統(tǒng)手工審計的沖擊和革新。電算化審計要面對新的審計環(huán)境、審計線索、安全控制的變化研究新的審計方法、程序和途徑，形成一套不同于傳統(tǒng)審計的新的理論、方法和程序體系。

二、存在問題

1．電算化會計軟件不能完全滿足電算化審計的要求。目前，電算化會計軟件的功能由核算型向管理型轉變，其功能越來越強，結構越來越復雜。但是，軟件對如何滿足電算化審計要求的考慮還不夠，如不少系統(tǒng)沒有考慮提供標準的數(shù)據(jù)接口或者對數(shù)據(jù)結構不開放，這為電子數(shù)據(jù)的自動轉換帶來困難。會計軟件設計的數(shù)據(jù)庫結構也存在不規(guī)范之處才同時，對數(shù)據(jù)的查詢不能滿足雙向查詢的要求，更談不上二維查詢了。另外，電算化會計軟件在保留審計痕跡方面還存在不少缺陷，尤其沒有考慮為電算化審計預留測試通道，這個問題需要通過制定法規(guī)和市場競爭來解決。

2．電算化審計法規(guī)建設滯后。財政部從1989年開始先后了《會計核算軟件的幾項規(guī)定》等多項法規(guī)，使我國電算化會計工作逐步走上規(guī)范化道路。這些法規(guī)中雖然提到了關于保留審計痕跡和不能有人工修改報表功能的規(guī)定與要求，但因上述法規(guī)主要是針對電算化會計工作而的，遠遠不能夠滿足電算化審計的要求。因此，有必要對電算化審計從定義、原則、方法、要求到評審都進行規(guī)定，使人們在開展電算化審計工作時有章可循。與此同時，還要對電算化會計法規(guī)進行修改和完善，使兩類法規(guī)相互配套。

3．電算化審計研究與應用落后于電算化會計。電算化會計工作經(jīng)過多年的發(fā)展，在電算化會計軟件的研究與開發(fā)方面，已取得了較好成績。會計軟件的研究正在朝兩個方向發(fā)展，橫向是與企業(yè)管理相結合，研究開發(fā)面向企業(yè)各級管理部門的網(wǎng)絡財務軟件;縱向是研究為企業(yè)高層管理服務的財務決策支持系統(tǒng)。由于電算化審計起步晚及配套措施滯后，使得電算化審計的研究落后。目前絕大多數(shù)會計師事務所都購置了電腦，但是大多只用于打字和輔助計算，用于輔助審計的極少。電算化審計的應用還沒有進人普及階段。

三、特點比較

電算化會計和電算化審計是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的新型交叉學科，兩個學科既有共同點又有不同特征。兩者主要特點如下：

1．將信息技術和計算機技術分別與會計或審計交叉融合。不管是電算化會計還是電算化審計都是將信息技術、計算機技術與會計和審計的原理、方法相結合并融為一體，對手工會計和審計的原理，程序及方法進行變革，形成一套新的電算化會計和電算化審計核算系統(tǒng)。新系統(tǒng)的原理、程序、方法、功能和結構與手工信息系統(tǒng)是不同的。

2．數(shù)據(jù)電子化和工作程序化。電算化會計和電算化審計的數(shù)據(jù)都必須是存人計算機中的電子化數(shù)據(jù)，可以通過計算機網(wǎng)絡連接雙方來實現(xiàn)網(wǎng)上處理。并且電算化會計或電算化審計的大部分處理過程是展于結構化的，可由計算機程序自動完成。非結構化問題可以借助人工智能技術輔助解決。

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一、會計電算化發(fā)展的現(xiàn)狀及內部審計的現(xiàn)狀。

1.會計電算化發(fā)展的現(xiàn)狀。

會計電算化是會計進入信息化的基礎，是今后企業(yè)決策的重要依據(jù)，是會計體制改革的突破口。會計電算化經(jīng)過這么多年的發(fā)展，已經(jīng)取得了長足的進步，商品化、通用化的財務軟件得到了廣泛的應用，更多會計軟件的開發(fā)已經(jīng)走向專業(yè)化、商品化、社會化的軌道。但由于財務工作本身的特點，以及網(wǎng)絡的迅速發(fā)展、電子商務的迅速興起等，一些先進的、現(xiàn)代化事物的不斷出現(xiàn)，對會計電算化信息系統(tǒng)提出了更高的要求，使得建立符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需求的新型財務系統(tǒng)變得刻不容緩。從總的情況看，會計電算化經(jīng)過多年的實踐和改進，基本完成手工會計記賬向電腦會計記賬的轉變。隨著新的會計電算化軟件的應用，會計電算化正從簡單的會計核算系統(tǒng)向綜合的管理信息系統(tǒng)轉變，形成以會計軟件為核心，融管理、計劃、分析為一體的會計電算化管理信息系統(tǒng)。會計人員素質逐漸提高，操作水平日益熟練，系統(tǒng)的安全性與保密性加強，顯示會計電算化已向優(yōu)良、穩(wěn)定、科學的方向發(fā)展。會計電算化是一項系統(tǒng)工程，因此在發(fā)展過程中有許多工作要做，有許多問題要及時解決，否則將嚴重阻礙我國會計電算化向更深層次的發(fā)展。

2.內部審計的現(xiàn)狀。

我國的內部審計建立于1983年，雖然取得了一定的成績，但總體來說仍處于發(fā)展初級階段，并且存在著一些問題，如審計的重點仍側重于財務會計、審計手段落后和人員素質、知識結構不全面等。致使我國其他諸如業(yè)務審計、管理審計開展較少；很多審計人員面對網(wǎng)絡化的會計信息系統(tǒng)時顯得力不從心，經(jīng)營管理方面的知識與經(jīng)驗比較缺乏。

二、會計電算化對內部審計的要求及影響。

1.對內部審計線索的影響。

傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中，審計線索十分明了，從原始憑證、記賬憑證、總賬、明細賬、匯總表直至會計報表，每一步都會有文字記錄和驗收人的簽名，審計人員可以從最初的會計憑證開始，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行逐一審核，直到形成最終審計結果；也可以采用逆查法，從會計科目的余額開始，逆向核查，直至原始憑證，從而形成順查法和逆查法等審計方法。

實行會計電算化后，審計線索發(fā)生了變化。會計數(shù)據(jù)的存儲介質和形式、會計數(shù)據(jù)的生成和傳遞形式都發(fā)生了變化，沒有了傳統(tǒng)的文字記錄和賬簿，取而代之的是存儲磁盤，使得從原始數(shù)據(jù)的錄入和財務報表的輸出都只能通過計算機來完成。傳統(tǒng)的審計線索消失了，審計人員就很難甚至根本無法通過肉眼跟蹤會計業(yè)務的處理，也無法用傳統(tǒng)的方法考查會計檔案數(shù)據(jù)的安全性、完整性和準確性。

傳統(tǒng)的查賬方法已不完全適用在會計電算化系統(tǒng)。為了更有效地審計會計電算化系統(tǒng)，應將審計需求納入到財務軟件的系統(tǒng)設計和開發(fā)中，系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應留下審計線索，除應保證會計據(jù)文件的打印輸出外，還應將會計數(shù)據(jù)文件以可審計的形式進行儲存和備份，例如應保留應收、應付款等經(jīng)濟業(yè)務的詳細記錄，而不能只留下更新后的余額。

2.對內部審計技術方法的影響。

在手工會計系統(tǒng)的情況下，審計人員主要采用手工核對賬目、核對憑證、函證等操作，但是這些手工方式在電算化系統(tǒng)下會失去效果，因為通過電腦數(shù)據(jù)庫輸出的數(shù)據(jù)正確與否，主要取決于計算機，而非審計人員本身。

審查一般采用審閱、核對、分析、比較和調查等方法，也是由人工完成的。雖然電算化下人工審查技術仍有必要，但計算機輔助審計，效率更高。審計人員在掌握計算機知識及其應用技術的前提下，應先對電算化系統(tǒng)的可靠性進行核查，必要時采用專業(yè)軟件來測試系統(tǒng)的穩(wěn)定性、準確性，把計算機當作一種提高審計質量和效率的有力工具來使用，并要不斷的積累經(jīng)驗。企業(yè)應采用既規(guī)范又具有充分保留和提供審計線索功能的審計軟件，如：ERP軟件，因為其在初始錄入憑證時有一條記錄記載，在改動、刪除時，并不是在原記錄上變動，而是另有記錄反映。這樣，審計人員在審計時，同一筆業(yè)務有哪些改動，什么時問改動的，由誰操作的，具體在哪項功能中變動的，均可一一查出，每一筆處理都留有痕跡，這就為審計工作提供了線索和方便。

由此可見，新的內部審計已經(jīng)涉及到信息技術和財務手段等多學科知識相結合的技術方法，所以，企業(yè)應根據(jù)財務制度和內部審計的需要，建立健全有關的規(guī)章制度，規(guī)范審計方法和手段。

3.對內部審計人員的影響。

眾所周知，在手工系統(tǒng)中，審計人員憑借自己的經(jīng)驗、專業(yè)知識，結合運用各種審核檢查的方法，就可以達到目的。然而在使用會計電算化系統(tǒng)以后，審計各方面都發(fā)生了很大變化：審計線索、內容和技術手段都發(fā)生了改變，使得審計人員無法很難實施跟蹤審計，并且一些審計人員不熟悉電算化系統(tǒng)，無法識別、審查內部控制，也就無法參與審計工作。因此，審計人員除需具備豐富的會計、財務、審計等方面的知識和技能且熟悉有關政策，法令法規(guī)之外，還應具備一定的計算機知識，對會計電算化系統(tǒng)有一定的了解，對會計電算化系統(tǒng)有可能出現(xiàn)的錯誤及舞弊要有清楚的認識。

更重要的一點，審計人員不僅要熟練地運用計算機進行審計，還應拓展知識面，參與計算機高級語言的培訓，以及計算機審計方法的培訓，如數(shù)據(jù)模擬檢測法、程序追蹤法和程序編碼控制法等，這樣，審計人員必要時可以根據(jù)實際工作的需要編寫出自己的電算化審計系統(tǒng)，從長遠來看，這是很有必要的。

4.對內部審計內容的影響。

電算化會計信息系統(tǒng)的內部審計內容，就應當包括系統(tǒng)的開發(fā)與設計、會計軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內部控制的審計等。審計人員在電算化系統(tǒng)的設計、開發(fā)階段，應當參與系統(tǒng)的設計、調試、檢驗和驗收，除了對系統(tǒng)的合法、合規(guī)、安全可靠等方面及時發(fā)現(xiàn)問題之外，特別要從審計角度審查系統(tǒng)的可審性、審計線索的設置等。

三、如何推動內部審計適應會計電算化發(fā)展的對策。

1.變更審計準則。

會計電算化使得審計對象、審計線索、審計方法等都發(fā)生了變化。人們在審計工作中逐步建立起的一系列審計準則已不適用于變化了的情況，而需要重新建立一套新的審計準則來指導審計工作實踐。在制定新的審計準則時要在考慮我圉國情的前提下，大力借鑒國外的先進經(jīng)驗。新的審計準則是對電算化審計的標準化，是衡量審計工作的標準，提高審計工作質量的保證。

2.采用適應電算化會計的方法和手段。

實行會計電算化后，手工審計方法已不能達到審計的目的，審計財政金融人員承擔的審計風險也在不斷增加，因此審計技術和方法應隨之改變。當審計線索和審計數(shù)據(jù)都發(fā)生了變化時，審計工作單靠原有的一套審計方法和手段就遠遠不夠了。對會計電算化的審計所包括范圍也擴大了，不僅要對輸入的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的會計數(shù)據(jù)進行審查還必須對會計電算化系統(tǒng)程序可靠性、真實性和安全保密程度檢查。根據(jù)系統(tǒng)程序的設計流程圖，重點檢查程序設計是否符合會計法規(guī)、會計制度和有關規(guī)定，以考核它的合法性、合規(guī)性；利用被審單位的實際數(shù)據(jù)。對會計電算化系統(tǒng)進行處理檢驗，并對會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進行審計。

3.積極培養(yǎng)具有復合型知識結構的審計人員。

當會計由手工處理方法逐步地轉向電算化信息系統(tǒng)時。會計資料的收集、整理和傳遞程序都發(fā)生了重大改變。這種改變不僅反映在手工會計具體接觸的憑證、賬簿和報表等形式上，而且更重要的是在數(shù)據(jù)生成方式、處理方法和組織形式上都發(fā)生了根本性的變化。絕大多數(shù)的可見性資料轉入了計算機內部處理，并在磁性介質中存儲，尤其多道程序設計能力的開發(fā)、遠程通訊網(wǎng)絡的增加，使審計工作在方法及實施步驟上都更加復雜和困難，這就要求審計人員的工作方法也必須提升到新的水平。

4.抓好事先審計是對會計電算化信息系統(tǒng)實施審計的關鍵。

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本論文的背景：當今西方許多發(fā)達國家，將計算機應用于會計數(shù)據(jù)處理，會計管理、財務管理以及會計預測和會計決策，并且取得顯著的經(jīng)濟效益。在企業(yè)會計領域出現(xiàn)一種新的局面，財務會計人員處處和計算機會計信息系統(tǒng)打交道，執(zhí)業(yè)會計人員需要參與會計信息系統(tǒng)的設計并在會計業(yè)務中使用計算機;會計管理人員需要評價會計信息系統(tǒng)的使用狀況，利用會計信息分析企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，參與企業(yè)的決策;內部審計和外部審計人員需要審核和評價會計信息處理的質量，評價輸入和輸出會計信息的正確性;會計咨詢人員需要為企業(yè)提供會計信息系統(tǒng)的設計、實施、評價和使用。隨著電子信息產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展會計電算化在經(jīng)濟社會中的運用越來越廣泛，隨之而來的如何發(fā)展我國的會計電算化的問題也越來越引起人們的關注。

本論文的意義：適應了社會主義市場經(jīng)濟改革與發(fā)展的思路及目標，順應了當今網(wǎng)絡時代的發(fā)展潮流，面向加入世界貿易組織對中國會計改革與發(fā)展作一展望，針對如何發(fā)展我國會計電算化的有關問題進行探討。

2.本論文的基本內容

1.我國會計電算化的現(xiàn)狀

1.1我國會計電算化的發(fā)展歷程

1.2我國會計電算化的發(fā)展狀況

2.我國會計電算化的發(fā)展趨勢

2.1會計電算化程度將有很大提高

2.2會計電算化管理將更加規(guī)范

2.3商品化會計軟件將更加實用

3.今后我國會計電算化的發(fā)展方向和目標

3.本論文的重點和難點

本論文的重點：

1. 會計電算化在我國的發(fā)展進程以及當前在我國存在的問題

2. 分析和展望中國會計改革問題與發(fā)展趨勢，以及如何進一步發(fā)展我國會計電算化

本論文的難點：

1. 如何將會計電算化與管理會計系統(tǒng)相結合

2. Accounting personnel business level how to improve, and how to promote the development and reform of accounting itself

4.論文的撰寫計劃

第一、二周(2019.8.29-2019.9.11)寫開題報告

第三、四周(2019.9.12-2019.9.25)查資料

第五周(2019.9.26-2019.9.30)初稿

第六周(2019.10.8-2019.10.14)定稿

5.參考文獻

[1]胡曉翔,李宗快,. 會計電算化審計現(xiàn)狀及其完善[J]. 商業(yè)時代,2019,(15).

[2]呂文濤,張洪波,. 會計電算化專業(yè)人才培養(yǎng)模式改革與實踐[J]. 會計之友(下旬刊),2019,(4).

[3]賀軍,. 高職會計電算化專業(yè)實踐課程體系構建與實施[J]. 會計之友(下旬刊),2019,(3).

[4]劉鵬,劉濤,. 淺談會計電算化對會計工作的影響[J]. 財政監(jiān)督,2019,(6).

[5]侯麗平,. 河南經(jīng)貿職業(yè)學院會計電算化專業(yè)特色綜述[J]. 會計之友(中旬刊),2019,(2).

[6]金美子,. 醫(yī)院會計電算化軟件應用問題及若干見解[J]. 中國衛(wèi)生經(jīng)濟,2019,(2).

[7]黃海娟,. 淺談在會計電算化和企業(yè)信息化環(huán)境下的稅務稽查[J]. 中國稅務,2019,(2).

[8]何群英,. 會計電算化專業(yè)工學結合教學模式研究[J]. 財政監(jiān)督,2019,(2).

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論文摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展，對會計信息的數(shù)量和質量的要求越來越高，會計工作為適應這種要求，更好地為經(jīng)濟建設服務，必須實現(xiàn)會計電算化。對如何加強醫(yī)院會計電算化建設進行了探討。 

 

 

1　加強醫(yī)院會計電算化建設的意義 

 

醫(yī)院會計電算化，是醫(yī)院管理現(xiàn)代化和會計自身改革和發(fā)展的客觀需要，是時展的必然產(chǎn)物。通過實踐證明，會計電算化在醫(yī)院財務實際工作中所發(fā)揮的作用，是不容忽視的。 

(1)減輕醫(yī)院財會人員勞動強度，提高財會工作效率。 

(2)財務工作技術含量增加，促進醫(yī)院人員整體素質提高。 

(3)查詢方便快捷，確保信息準確性。 

 

2　加強醫(yī)院會計電算化建設的舉措 

 

2.1　醫(yī)院領導和財會人員要轉變觀念 

領導支持、財會人員積極參與，是順利實施會計電算化的根本保證。首先，醫(yī)院領導要提高對會計電算化的認識。會計信息系統(tǒng)是一項需要長期的不斷投入和支持的軟件工程，并不是有錢、有軟件就行了，而是要符合醫(yī)院運行規(guī)律的管理思想，需要醫(yī)院領導的直接參與，全體職工的配合，只有這樣，整個工程才能夠順利地進行下去。其次，財會人員要積極轉變觀念。在知識經(jīng)濟時代，會計電算化的發(fā)展促進了醫(yī)院會計知識結構的更新，由事后分析轉變?yōu)槭虑翱刂?，而不能只固守于記帳、算帳，要為醫(yī)院管理層提供各種信息。 

 

2.2　采取多種形式培養(yǎng)多層次人才 

目前，雖然許多會計人員已接受了計算機等級培訓，但與實際應用還有較大的距離，尤其是復合型人才欠缺，既懂得醫(yī)院會計又熟悉計算機的人員相當少，這勢必會影響醫(yī)院會計電算化的進程。因此，應采取多種形式，大力培養(yǎng)多層次人才。一是加強正規(guī)教育，培養(yǎng)高學歷的高級會計電算化復合型人才，充實電算化會計信息系統(tǒng)分析、設計的開發(fā)人員，二是積極開展職業(yè)培訓。首先，采用脫產(chǎn)教育形式，對在醫(yī)院主要會計電算化工作崗位上的會計人員進行脫產(chǎn)的、較長時間的培訓，使其系統(tǒng)地掌握計算機知識，成為電算化會計信息系統(tǒng)的使用維護和管理人員。其次，采用短期培訓形式，對目前所有的會計人員進行短期會計電算化培訓，使他們初步掌握會計電算化的有關知識，成為系統(tǒng)的操作員。再次，對于會計人員，無論其電算化水平高低，每年都應該接受一定時間的電算化新知識培訓，以適應日新月異的信息技術的發(fā)展。

2.3　建立健全會計電算化管理制度 

會計電算化對會計核算、管理方法等產(chǎn)生了一系列的影響，必須建立健全相應的管理制度體系，以確保會計電算化的正常運作。這個管理制度體系一般包括：內部組織機構的設置，如設置會計主管、微機操作、審核記賬、系統(tǒng)維護數(shù)據(jù)分析等崗位，形成相互稽核、相互監(jiān)督、相互制約機制；人員管理制度，主要是對會計電算化信息系統(tǒng)人員的任職資格進行規(guī)劃并劃分職責；操作管理制度，主要包括操作規(guī)程、操作權限、操作記錄及內部制度；數(shù)據(jù)管理制度，主要包括數(shù)據(jù)輸入輸出的管理、備份數(shù)據(jù)的管理、存檔數(shù)據(jù)的管理和保密規(guī)程；系統(tǒng)維護制度，主要包括系統(tǒng)維護任務、系統(tǒng)軟件硬件的維護、系統(tǒng)維護權限的規(guī)定、機房管理制度和軟件修改的手續(xù)；崗位責任制度，主要是明確規(guī)定各崗位的職責、任務等。 

 

2.4　以醫(yī)院財會人員為電算化系統(tǒng)的主導 

會計人員在醫(yī)院中掌握著絕大部分的經(jīng)濟信息，又通曉這些信息的分析和利用，因此，應當將精通理財和管理技術的醫(yī)院會計人員與計算機專業(yè)人員聯(lián)合起來共同開發(fā)醫(yī)院會計電算化系統(tǒng)。從目前已實行醫(yī)院會計電算化的醫(yī)院來看，若是單純外購的商品化軟件或由醫(yī)院自身的計算機專業(yè)人員開發(fā)的醫(yī)院會計電算化系統(tǒng)，其實際的運行效率和效果都不令人滿意，而且安全性能較差?？梢哉f，沒有會計人員和管理人員參與開發(fā)和完善，會計電算化系統(tǒng)是很難發(fā)揮管理和決策的支持作用的。 

 

2.5　充分發(fā)揮醫(yī)院審計人員的監(jiān)督作用 

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會計電算化條件下如何開展內部審計工作淺談

1 會計電算化發(fā)展的現(xiàn)狀及內部審計的現(xiàn)狀

1.1 會計電算化發(fā)展的現(xiàn)狀 會計電算化目前已經(jīng)取得了長足的進步，商品化、通用化的財務軟件得到了廣泛的應用，更多會計軟件的開發(fā)已經(jīng)走向專業(yè)化、商品化、社會化的軌道。但由于財務工作本身的特點，以及網(wǎng)絡的迅速發(fā)展、電子商務的迅速興起等，一些先進的、現(xiàn)代化事物的不斷出現(xiàn)，對會計電算化信息系統(tǒng)提出了更高的要求，使得建立符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需求的新型財務系統(tǒng)變得刻不容緩。隨著新的會計電算化軟件的應用，會計電算化正從簡單的會計核算系統(tǒng)向綜合的管理信息系統(tǒng)轉變，形成以會計軟件為核心，融管理、計劃、分析為一體的會計電算化管理信息系統(tǒng)。會計人員素質逐漸提高，操作水平日益熟練，系統(tǒng)的安全性與保密性加強，顯示會計電算化已向優(yōu)良、穩(wěn)定、科學的方向發(fā)展。會計電算化是一項系統(tǒng)工程，因此在發(fā)展過程中有許多工作要做，有許多問題要及時解決，否則將嚴重阻礙我國會計電算化向更深層次的發(fā)展。

2 會計電算化對內部審計的要求及影響

2.1 對內部審計線索的影響 實行會計電算化后，審計線索發(fā)生了變化。會計數(shù)據(jù)的存儲介質和形式、會計數(shù)據(jù)的生成和傳遞形式都發(fā)生了變化，傳統(tǒng)的查賬方法已不完全適用在會計電算化系統(tǒng)。為了更有效地審計會計電算化系統(tǒng)，應將審計需求納入到財務軟件的系統(tǒng)設計和開發(fā)中，系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應留下審計線索，除應保證會計據(jù)文件的打印輸出外，還應將會計數(shù)據(jù)文件以可審計的形式進行儲存和備份，例如應保留應收、應付款等經(jīng)濟業(yè)務的詳細記錄，而不能只留下更新后的余額。

2.2 對內部審計技術方法的影響 審查一般采用審閱、核對、分析、比較和調查等方法，也是由人工完成的。雖然電算化下人工審查技術仍有必要，但計算機輔助審計，效率更高。審計人員在掌握計算機知識及其應用技術的前提下，應先對電算化系統(tǒng)的可靠性進行核查，必要時采用專業(yè)軟件來測試系統(tǒng)的穩(wěn)定性、準確性，把計算機當作一種提高審計質量和效率的有力工具來使用，并要不斷的積累經(jīng)驗。

企業(yè)應采用既規(guī)范又具有充分保留和提供審計線索功能的審計軟件，如 ：ERP軟件，因為其在初始錄入憑證時有一條記錄記載，在改動、刪除時，并不是在原記錄上變動，而是另有記錄反映。這樣，審計人員在審計時，同一筆業(yè)務有哪些改動，什么時間改動的，由誰操作的，具體在哪項功能中變動的，均可一一查出，每一筆處理都留有痕跡，這就為審計工作提供了線索和方便。

由此可見，新的內部審計已經(jīng)涉及到信息技術和財務手段等多學科知識相結合的技術方法，所以，企業(yè)應根據(jù)財務制度和內部審計的需要，建立健全有關的規(guī)章制度，規(guī)范審計方法和手段。

2.3 對內部審計人員的影響 眾所周知，在手工系統(tǒng)中，審計人員憑借自己的經(jīng)驗、專業(yè)知識，結合運用各種審核檢查的方法，就可以達到目的。然而在使用會計電算化系統(tǒng)以后，審計各方面都發(fā)生了很大變化：審計線索、內容和技術手段都發(fā)生了改變，使得審計人員無法很難實施跟蹤審計，并且一些審計人員不熟悉電算化系統(tǒng)，無法識別、審查內部控制，也就無法參與審計工作。因此，審計人員除需具備豐富的會計、財務、審計等方面的知識和技能且熟悉有關政策，法令法規(guī)之外，還應具備一定的計算機知識，對會計電算化系統(tǒng)有一定的了解，對會計電算化系統(tǒng)有可能出現(xiàn)的錯誤及舞弊要有清楚的認識。

3 如何推動內部審計適應會計電算化發(fā)展的對策

3.1 完善立法工作 隨著電子商務技術的不斷發(fā)展，電子貨幣流通、電子數(shù)據(jù)審核、電子合同審核、電子簽名辨別等網(wǎng)絡信息技術的運用也越來越廣泛，伴隨而來的信息系統(tǒng)合理性、安全性保障措施、網(wǎng)絡信息資源的所有權、使用權認證、認證中心和數(shù)字證書的法律地位等，都需要制訂法律法規(guī)加以規(guī)范。鑒于此，完善計算機審計立法工作，時機已經(jīng)日趨成熟。

3.2 采用適應電算化會計的方法和手段 隨著對會計電算化審計范圍的擴大，不僅要對輸入的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的會計數(shù)據(jù)進行審查還必須對會計電算化系統(tǒng)程序可靠性、真實性和安全保密程度檢查。根據(jù)系統(tǒng)程序的設計流程圖，重點檢查程序設計是否符合會計法規(guī)、會計制度和有關規(guī)定，以考核它的合法性、合規(guī)性；利用被審單位的實際數(shù)據(jù)。對會計電算化系統(tǒng)進行處理檢驗，并對會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進行審計。

3.3 事前審計是對會計電算化實施審計的關鍵 會計與審計在保證各自職能標準的前提下，為更好地體現(xiàn)兩者從系統(tǒng)的程序設計、開發(fā)到操作技術方面協(xié)調一致。防止各個環(huán)節(jié)實施過程中出現(xiàn)錯誤或漏洞，最好的方法就是在會計電算化信息系統(tǒng)設計與開發(fā)過程中。由審計人員直接參與，即實行系統(tǒng)的事先審計工作。事先審計可以直接監(jiān)督系統(tǒng)開發(fā)過程必須按照標準的開發(fā)規(guī)程和方法進行，以保證系統(tǒng)程序及應用控制滿足會計管理需要并達到應有的質量。與此同時，審計人員直接參與系統(tǒng)的設計與開發(fā)。也為審計人員審查系統(tǒng)開發(fā)過程和評價應用控制提供應具備的條件。這些審計程序可以執(zhí)行審計監(jiān)督，建立審計跟蹤文件。記錄符合指定條件的會計事項及操作處理的有關信息，以便日后審計人員跟蹤追查這些程序執(zhí)行審計功能。

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[論文摘要] 會計電算化大大提高了會計信息處理的速度和準確性，有助于加強企業(yè)管理，提高競爭力，是會計發(fā)展的歷史性飛躍。該文分析了目前在會計電算化實踐中存在的問題，同時也提出了加強和完善會計電算化，以適應未來的發(fā)展需要。

我國的會計電算化工作起步較晚，從20世紀70年代末才開始，經(jīng)歷了嘗試階段、自發(fā)發(fā)展階段和有組織、有計劃地穩(wěn)步發(fā)展階段，到目前的管理型會計軟件發(fā)展階段。在這20多年的發(fā)展過程中，已取得了長足的進步，商品化、通用化的財務軟件得到了廣泛的應用。許多會計軟件的開發(fā)已經(jīng)走向專業(yè)化、商品化、社會化的軌道。由于財務工作本身的特點，以及網(wǎng)絡的迅速發(fā)展、電子商務的迅速興起等等，一些先進的、現(xiàn)代化的事物的不斷出現(xiàn)，對會計電算化系統(tǒng)提出了更高的要求。目前在會計電算化的實踐中存在著一些問題嚴重阻礙了其向更深層次發(fā)展。為此，筆者就當前我國會計電算化進程中存在的問題及對策談一些看法。

一、我國會計電算化發(fā)展過程中存在的問題

第一，會計軟件通用性差、集成化程度低。財務軟件廠商基本是一套軟件使用于不同類型、不同規(guī)模的用戶，對行業(yè)特征和單位的核算特點考慮不夠。導致不少施行會計電算化的會汁人員仍要做大部分輔助工作。系統(tǒng)初始化工作量較大，難以增加自己所需要的功能。材料、工資等各核算子系統(tǒng)分隔，缺乏會計數(shù)據(jù)傳輸?shù)膶嵱眯?、一致性和系統(tǒng)性。

第二，沒有充分發(fā)揮電算化對強化財務管理的功能。多數(shù)單位電算化部是用于代替手工核算，僅僅是減輕了會計人員的負擔，只重視報賬功能，忽視管理功能。只在軟件的材料核算、工資核算、固定資產(chǎn)核算等功能上較強，而對管理型功能的成本核算、財務指標分析體系，以及資金供求預測等模塊沒有進行沒汁，功能不全，沒有充分發(fā)揮會計電算化對加強財務管理的功能。

第三，會計軟件開發(fā)疏漏了審計因素。傳統(tǒng)審汁中最為重視的會計系統(tǒng)提供審計線索的方法發(fā)生了很大變化。由于計算機自身及會計軟件運行特點，加上審計人員對會計電算化內部程序不一定全面了解，使得會計電算化過程成為一只“黑箱”。電算化會計系統(tǒng)本身的故障也會給審計工作帶來困難。目前，會計電算化與審計處于一種“脫節(jié)”狀態(tài)。

第四，數(shù)據(jù)保密性、安全性差。財務上的數(shù)據(jù)是企業(yè)的絕對秘密，但卻沒有幾家軟件廠商認真研究過數(shù)據(jù)的保密問題。由于許多單位對會計電算化檔案的組成內容不甚了解，缺乏管理經(jīng)驗，造成存儲會計檔案的磁盤和會計資料未能及時歸檔，已經(jīng)歸檔的內容不完整。沒有及時制定相應的會計電算化檔案保管人員職責，從而造成會計檔案被人為破壞，乃至單位會計信息泄密。會計人員計算機操作業(yè)務素質水平也有待提高。

二、我國會計電算化發(fā)展與完善

第一，改善和提高會計軟件功能，形成企業(yè)管理的核心部分?，F(xiàn)行的單位會計軟件雖然已開始從核算型向管理型過渡，但總體上講，模塊不能適應管理需要，必須將其納入管理信息系統(tǒng)，提高會計軟件功能，增加具有管理型功能的模塊。建立一個通用統(tǒng)一的財務軟件協(xié)議，并與市場細分相結合此協(xié)議可以規(guī)定相同的數(shù)據(jù)接口，或者規(guī)定公共的轉換接口，使不同的數(shù)據(jù)可以相互轉換，且可以被辯別與接受，這樣不同軟件系統(tǒng)下的數(shù)據(jù)可以直接使用，不必再做處理，使不同系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。

第二，改善和提高會計軟件功能，形成企業(yè)管理的核心部分?，F(xiàn)行的單位會計軟件雖然已開始從核算型向管理型過渡，但總體上講，模塊不能適應管理需要，必須將其納入管理信息系統(tǒng)，提高會計軟件功能增加具有管理型功能的模塊。

第三，要加強會計信息系統(tǒng)的安全性、保密性。財務上的數(shù)據(jù)往往是企業(yè)的絕對秘密，在很大程度上關系著企業(yè)的生存與發(fā)展。為了確保會計信息的安全、保密，要做到：一是對于重要的計算機系統(tǒng)應加電磁屏蔽，以防止電磁輻射和干擾。制定計算機機房管理規(guī)定，制定機房防火、防水、防盜、防鼠的措施，以及突發(fā)事件的應急對策等。二是實施必要的內部控制。在電腦網(wǎng)絡環(huán)境下，某些內部人員的惡意行為及工作人員的無意行為都可能造成會計信息的不安全性，因此建立內部控制制度是必要的。三是增強網(wǎng)絡安全防范能力。網(wǎng)絡會計實現(xiàn)了會計信息資源的共享，但同時也將自身暴露于風險之中，這些風險主要來自泄密和網(wǎng)上黑客的攻擊等。為了提高網(wǎng)絡會計信息系統(tǒng)的安全防范能力應采用一些措施，例如采用防火墻技術、網(wǎng)絡防毒、信息加密存儲通訊、身份認證、授權等。四是加強數(shù)據(jù)的保密與保護。在進入系統(tǒng)時加一些諸如用戶口令、聲音監(jiān)測、指紋辨認等檢測手段和用戶權限設置等限制手段，另外還可以考慮硬件加密、軟件加密或把系統(tǒng)做在芯片上加密等機器保密措施和專門的管理制度。

第四，提高會計人員計算機操作業(yè)務素質。要提高會計人員計算機業(yè)務素質，必須大力加強人才培訓的力度。企業(yè)應立足于國際水準，培養(yǎng)或聘用一批高級技術人才，他們能夠掌握國際先進技術，精通信息技術，熟練應用會計電算化，推動企業(yè)電算化事業(yè)由“核算型”向“管理型”、“智能型”轉變。

參考文獻

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關鍵詞：前提;審計內容;審計程序

一、會計電算化條件下,審計工作開展的前提(一)提高電腦應用水平和審計業(yè)務素質在會計電算化條件下,審計工作能否順利進行取決于審計人員的計算機技能、網(wǎng)絡知識和較系統(tǒng)的審計理論等多方面的綜合運用水平。在會計電算化條件下,不懂得電腦的審計人員因審計數(shù)據(jù)的異化就無法有效地進行審計;不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點和風險就不能識別和審查其內部控制;不懂得使用計算機,就無法對計算機內存儲的會計資料進行審查或利用計算機進行審計。這就要求審計人員不僅要具備會計、審計理論和會計實務知識,而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。由于會計電算化在不斷向前發(fā)展,審計人員必須經(jīng)常更新知識結構,以適應新形式下新技寫作論文術應用的企業(yè)審計工作的需要。(二)引進審計電腦輔助軟件在會計電算化條件下,會計資料的歸集和反映與手工處理系統(tǒng)時發(fā)生了巨大變化,使得傳統(tǒng)的內部安全控制方式有所減弱,這就要求引進電腦輔助軟件的應用,完善企業(yè)內部控制職能。審計電腦輔助系統(tǒng)較之于會計電算化系統(tǒng),二者既有聯(lián)系又相互獨立。會計電算化系統(tǒng)主要是為企業(yè)內部的管理人員提供財務信息,審計電腦輔助系統(tǒng)主要是輔助審計人員完管理會計軟件商品化通用化比較困難,只能有針對性地開發(fā)研究。但是,管理會計電算化是以財務會計電算化為基礎的,因為它們的數(shù)據(jù)同源,財務會計電算化能為管理會計電算化提供所需的財會信息。因此,企業(yè)應在實現(xiàn)財務會計電算化的基礎上不失時機地推進管理會計電算化,解決管理會計手工操作難的問題,這樣才能促進管理會計在企業(yè)中的推廣應用,真正實現(xiàn)會計的核算職能、管理職能和控制職能。同時,也為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的開發(fā)奠定扎實的基礎。(五)在發(fā)展電算化會計的同時更要重視對電算化審計的研究,使二者相互配合相互促進,共同發(fā)展特別在網(wǎng)絡時代,網(wǎng)絡技術的應用給電算化審計的發(fā)展帶來了契機與挑戰(zhàn),網(wǎng)絡時代審計的創(chuàng)新遠遠不應局限于審計對象、審計技術、審計業(yè)務上,應是整個審計理論框架與實務的全方位的創(chuàng)新。網(wǎng)絡時代號召審計理論和實務工作者,在互聯(lián)網(wǎng)連接起來的全球化經(jīng)濟中,掌握現(xiàn)代化信息技術(包括計算機技術、通信技術、信息處理技術),對網(wǎng)絡時代的審計創(chuàng)新進行全方位的開拓,以保證與電算化會計的發(fā)展同步。(六)隨著管理會計電算化的發(fā)展,財務軟件智能化必將提到議事日程上來利用決策支持系統(tǒng),在系統(tǒng)中除了設計有數(shù)據(jù)庫外,還有方法庫,其中預先放置了各種決策方法,可以快速運用這些決策方法處理數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù),得出在不同決策方法下的系統(tǒng)運行結果,從而為用戶得出決策提供參考信息。從理論上未說,如果方法庫中放置了足夠多的方法,那么,系統(tǒng)便能提供足夠多的決策幫助。(七)加強網(wǎng)絡環(huán)境下電算系統(tǒng)的管理設立防火墻、電子密鑰,采用網(wǎng)上公證,分高監(jiān)控與操作等辦法來實現(xiàn)系統(tǒng)內部的有效牽制。

三、會計電算化的發(fā)展要順應信息時代潮流(一)會計電算化向網(wǎng)絡化的進一步發(fā)展會計軟件的網(wǎng)絡化目前大多限于局域網(wǎng),信息傳輸?shù)姆秶?制約電算化會計效能的發(fā)揮,未來的電算化會計將向著廣域網(wǎng)的方向發(fā)展,信息傳輸范圍大大增加,使會計數(shù)據(jù)的異地共享成為可能。會計電算網(wǎng)絡化將從原來企業(yè)內部的會計信息共享,上、下級單位之間的財務信息的傳遞轉變到與外部相關機構的信息共享、與全世界進行信息交流。網(wǎng)絡會計環(huán)境是一個集供應商、生產(chǎn)商、經(jīng)銷商、用戶和銀行等機構為一體的網(wǎng)絡體系。(二)會計電算的發(fā)展要適應電于商務發(fā)展的要求電子商務指利用計算機網(wǎng)絡和各類電子工具進行的一切商業(yè)貿易活動。電于商務是21世紀貿易方式發(fā)展的方向:企業(yè)經(jīng)濟活動中的業(yè)務數(shù)據(jù)能夠自主地進行雙向交流,企業(yè)建設自己的電子賬簿和電于銀行賬戶劃撥資金,企業(yè)采購、發(fā)貨可以通過網(wǎng)絡直接進行確認。它正以其低成本、高效率等特征吸引著大多數(shù)企業(yè)。電算化會計就是要充分利用計算機及網(wǎng)絡技術,從不同的來源和渠道收集企業(yè)經(jīng)營活動中的會計數(shù)據(jù)、會計資料,按照經(jīng)濟法規(guī)和會計制度的要求予以存儲、加工,并生成會計信息,向企業(yè)內外部各方面?zhèn)鬟f,以幫助信息使用者改進經(jīng)營管理,加強財務決策和有效控制經(jīng)濟活動。在網(wǎng)絡時代,電算化會計在實現(xiàn)其基本目標的基礎上將順應電子商務的發(fā)展。(三)會計電算化新領域———在線財務報告在線報告是指企業(yè)在國際互聯(lián)網(wǎng)上設置站點,向信息使用者提供定期更新的財務報告。其特點是利用國際互聯(lián)網(wǎng)作為傳播媒體,將網(wǎng)絡頁面數(shù)據(jù)采用“超文本”的形式,增強了會計信息的時效性、交互性。在線報告的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的財務報告順序結構,它的各個組成部分之間建立了超鏈接,人們可以借助相關鏈接主動而迅速地搜尋所需信息,企業(yè)還可根據(jù)不同用戶的要求提供更加個性化的財務報告。在線報告改變了信息披露方式。由于信息鏈的建立并不局限于財務信息本身,其范圍可以覆蓋所有與企業(yè)經(jīng)營有關的方面,提高了不同信息處理部門之間信息資源共享的程度。在線報告在美國應用較為廣泛,從其現(xiàn)有的在線報告來看,它們往往不是作為一個獨立的部分出現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)上,而是融合于整個企業(yè)的經(jīng)營情況介紹之中,與各種營銷統(tǒng)計數(shù)據(jù)及其他非數(shù)量化信息一起向關心企業(yè)的公眾展示企業(yè)的綜合經(jīng)營情況,有利于準確地把握企業(yè)的財務脈搏以及業(yè)務活動?？傊?在線報告實現(xiàn)了會計信息的實時追蹤,便于財務報告的需求者及時掌握相關企業(yè)的第一手資料,為本企業(yè)的理性決策提供了方便,實現(xiàn)了企業(yè)的在線管理,并利于會計信息系統(tǒng)的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。二、會計電算化條件下的審計內容電算化會計系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)不同,它是由會計數(shù)據(jù)體系、計算機硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護人員組成,所以電算化會計的審計內容與手工會計系統(tǒng)也存在著較大的差別,電算化會計審計的內容主要包括以下內容:(一)對會計電算化系統(tǒng)的內部控制的審計一方面是企業(yè)的內部控制能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性,如輸入、輸出的授權控制,業(yè)務處理的審核等;另一方面是內部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護資產(chǎn)的完整性。通過以上兩方面的評價,可以判斷企業(yè)內部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程的舞弊。(二)對會計電算化系統(tǒng)程序的審計會計電算化系統(tǒng)的核心就是會計軟件,程序質量的高低直接決定了會計電算化系統(tǒng)整體水平的高低,在這部分里主要審計會計軟件程序對數(shù)據(jù)進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性,以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數(shù)據(jù)轉換功能的方法來完成。(三)對會計電算化系統(tǒng)的處理對象即會計數(shù)據(jù)的審計會計數(shù)據(jù)處理的真實性、正確性、可靠性,直接影響到會計信

息的真實性、正確性和可靠性,所以這一部分的審計是至關重要的,審計人員可采用抽查原始憑證與機內憑證相對比,抽查打印日記賬和機內日記賬相核對等方法,同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計,從而降低審計風險。三、會計電算化條件下的審計程序按照《審計法》的規(guī)定,一般審計程序可分為四個階段,即準備階段、實施階段、審計結論和執(zhí)行階段、異議和復審階段。電算化會計審計結合自身的特殊要求,運用本身特有的方法也可以分為這四個階段。(一)準備階段在此階段主要是初步調查被審計單位會計電算化系統(tǒng)的基本狀況并擬定科學合理的計劃,一般包括以下主要工作。1.調查了解被審計單位電算化系統(tǒng)的基本情況,如電算化系統(tǒng)的硬件配置、系統(tǒng)軟件的選用、應用軟件的范圍、網(wǎng)絡結構、系統(tǒng)的管理結構和職能分工、文檔資料等。2.與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書,明確彼此的責任、權利和義務。3.初步評價被審計單位的內部控制制度,以便確定符合性測試的范圍和重點。4.確定審計重要性,確定審計范圍。5.分析審計風險。6.制定審計計劃。在審計計劃中除了對時間、人員、工作步驟及任務分配等方面作出安排以外,還要合理確定符合性測試、實質性測試的時間和范圍,以及測試時的審計方法和測試數(shù)據(jù)。(二)實施階段實施階段是審計工作的核心,也是電算化審計的核心。主要工作是根據(jù)準備階段確定的范圍、要點、步驟、方法,進行取證、評價,綜合審計證據(jù),借以形成審計結論,發(fā)表審計意見。實施階段的主要工作應包括以下兩個方面的內容。1.符合性測試。進行符合性測試應以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差,不值得審計人員信賴,則應當根據(jù)實際情況決定是否取消內控制度的符合性測試,而直接進行實質性測試并加大實質性測試的樣本量。在會計電算化系統(tǒng)的符合性測試項目中,主要內容應該是確認輸入資料是否正確完整,計算機處理過程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高,則應對該系統(tǒng)給予較高的信賴;在實質性測試時,就可以相應地減少實質性測試的樣本量。2.實質性測試。實質性測試應該是對被審計單位會計電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進行測試,并根據(jù)測試結果進行評價和鑒定。進行實質性測試須依賴于符合性測試的結果,如果符合性測試結果得出的審計風險偏高,而且委托人有利用會計電算化系統(tǒng)進行舞弊的動機與可能,并且委托人又不能提供完整的會計文字資料,此時審計人員應考慮對會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。進行實質性測試時,可考慮采用通過計算機和利用計算機進行審計的方法,具體包括:(1)“測試數(shù)據(jù)法”,就是將測試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由審計人員進行手工核算和被審計單位電算化系統(tǒng)進行處理,比較處理結果,作出評價;(2)“受控處理法”,就是選擇被審計單位一定時期(最好是12月份)實際業(yè)務的數(shù)據(jù)分別由審計師和會計電算化系統(tǒng)同時處理,比較結果,作出評價。3.利用輔助審計軟件直接審查會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。審計人員可利用通用或專用審計軟件直接在會計電算化系統(tǒng)下進行數(shù)據(jù)轉換,數(shù)據(jù)查詢,抽樣審計,查賬,賬務分析等測試,得出結論,作出評價。(三)審計結論和執(zhí)行階段審計人員對會計電算化系統(tǒng)進行符合性測試和實質性測試后,整理審計工作底稿,編制審計報告時,除對被審單位會計報表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見,作出審計結論外,還要對被審單位的會計電算化系統(tǒng)的處理功能和內部控制進行評價,并提出改進意見。審計報告完成后,先要征求被審單位的意見,并報送審計機關和有關部門。審計報告一經(jīng)審定,所作的審計結論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。(四)異議和復審階段被審單位對審計結論和決定若有異議,可提出復審要求,審計部門可組織復審并作出復審結論和決定。特別是被審單位會計電算化系統(tǒng)有了新的改進時,還需組織后續(xù)審計。總的來看,隨著會計電算化的快速發(fā)展,同樣要加快審計電腦輔助軟件的引用和應用,努力提高審計人員的會計電算化及審計電腦輔助軟件的應用水平。及時地、準確地、全面地對企業(yè)的財務信息和業(yè)務信息作出審核和評價,監(jiān)督企業(yè)管理和經(jīng)營活動,使其得以良性運行和發(fā)展。

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[1]張朝暉.電算化環(huán)境下會計人員的困惑和思考[J].工業(yè)會計,2003,(5).

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    論文摘要:電算化的發(fā)展,改善了審計信息質量,降低了審計工作的勞動強度。但電算化環(huán)境下內部審計工作存在原有紙制審計證據(jù)減少,審計難度增大,審計人員不會掌握和運用新的審計技術手段等問題。應加強對內部控制的審計,做到一般控制審查和應用控制審查相結合;加強動態(tài)在線審計;強化內部審計人員對計算機使用的熟練程度,使之能充分利用計算機輔助審計技術和工具。 

    會計電算化是企業(yè)采用計算機及網(wǎng)絡技術對企業(yè)內部產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)、信息進行加工、處理和分析。企業(yè)利用電子商務和會計電算化的迅速發(fā)展使企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營方式和管理模式都發(fā)生重大變化:改變了會計的基本假設、會計原則、會計記錄、會計系統(tǒng)安全控制,同時也改變了審計環(huán)境,從而引起了審計理論和實務的變化。 

    一、會計電算化環(huán)境下審計與監(jiān)督工作中存在的問題 

    (1)電算化環(huán)境下,無紙化數(shù)據(jù)和無紙化交易減少了數(shù)據(jù)的重復輸入、重復處理,使會計處理程序化。但是,由于數(shù)據(jù)的可靠性、原有紙制審計證據(jù)的減少,內部控制體系(會計處理及業(yè)務處理流程)的變化成為內部審計必須面對的問題。 

    (2)網(wǎng)絡應用和企業(yè)全面信息化的實現(xiàn)改變了電算化初期那種單一的、獨立的業(yè)務處理模式,企業(yè)按照高效原則進行業(yè)務重組、業(yè)務處理流程重構。業(yè)務數(shù)據(jù)、財務數(shù)據(jù)、業(yè)務處理、財務處理集成在一起,使管理審計和財務審計相互融合,無形中擴大了審計范圍,提高了審計的難度和對審計人員專業(yè)知識的要求。系統(tǒng)集成化使很多企業(yè)改變了管理模式。由于信息系統(tǒng)可以在不留任何痕跡的情況下用后面的處理結果直接覆蓋前面的處理結果,這就為審計評價數(shù)據(jù)完整性和可靠性增加了難度。系統(tǒng)集成化還使業(yè)務數(shù)據(jù)之間、財務數(shù)據(jù)之間,業(yè)務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)之間的直接對應關系變得更加模糊、復雜,使從報表、賬簿結果追查到原始業(yè)務變得非常困難。 

    (3)電算化環(huán)境下企業(yè)的內部控制發(fā)生了很大變化。雖然原有手工處理環(huán)境下的一些內部控制措施被取消,但針對信息系統(tǒng)的特點又增加了一些新的內部控制措施。由于內部控制技術(如密碼控制技術、防火墻技術等)不斷發(fā)展,如何了解,測試、評價信息系統(tǒng)的內部控制情況便成了審計的難題。 

    (4)電算化環(huán)境下審計證據(jù)大多存儲在數(shù)據(jù)庫中審計人員必須采用新的審計技術和手段,開展工作因而如何掌握并運用新的審計技術和手段無疑成為內部審計人員工作中遇到的又一新問題。 

    二、會計電算化環(huán)境下審計和監(jiān)督工作的措施 

    1.提高會計電算化系統(tǒng)可靠性的審計 

    系統(tǒng)的可靠性有兩層含義:一是指處理過程正確,輸出信息準確無誤;二是指系統(tǒng)運行穩(wěn)定,不易發(fā)生故障,且便于擴充和修改。為了使開發(fā)出的會計電算化系統(tǒng)達到可靠性的要求,其開發(fā)和設計必須遵從一定的理論方法和規(guī)范,并對其過程實施嚴格有效的審計和監(jiān)督控制。系統(tǒng)開發(fā)的方法主要有結構化生命周期法、原型化方法和面向對象的方法。但無論采用哪種方法,系統(tǒng)的開發(fā)過程都被劃分成了許多階段,而每一階段都必須制定一定的審計規(guī)范,并按照規(guī)范的要求開發(fā)審計工作。會計電算化系統(tǒng)的可靠性審計主要體現(xiàn)在:審查數(shù)據(jù)流程圖對經(jīng)濟業(yè)務流程的描述是否正確;審查系統(tǒng)設計是否科學、模塊的劃分是否合理;檢查系統(tǒng)對輸人數(shù)據(jù)是否進行了必要的檢測,系統(tǒng)的輸出是否滿足目標的要求;系統(tǒng)設計和程序設計是否采用易于修改和擴充的結構化設計方法或面向對象的方法;審查處理過程及程序對處理過程的描述是否準確無誤;各種說明資料是否齊全等。對會計電算化系統(tǒng)的可靠性進行審計的目的,就是要對系統(tǒng)的可靠性做出評價并提出改進建議,從而提高系統(tǒng)的可靠性。 

    2.提高會計電算化系統(tǒng)安全性的審計 

    (1)對系統(tǒng)安全性保證措施的審計。對系統(tǒng)的安全性保證措施進行審計是十分必要的,只有這樣才能保證會計電算化系統(tǒng)資源不受自然的或人為的破壞,使計算機系統(tǒng)能得以正常運行。 

    (2)對系統(tǒng)的運行環(huán)境及使用的審計。 為了保證會計電算化系統(tǒng)的安全性,不僅要對系統(tǒng)的開發(fā)和設計過程進行安全性審計,同時,還要對系統(tǒng)的運行環(huán)境及使用進行安全性審計。1會計電算化系統(tǒng)的開發(fā)設計過程審計。主要應審計數(shù)據(jù)與程序的加密手段;系統(tǒng)保密口令字功能是否已設計;軟件中內部控制制度功能是否具備;是否具有數(shù)據(jù)備份的處理功能;是否具有計算機掉電后的數(shù)據(jù)恢復功能。2會計電算化系統(tǒng)的運行環(huán)境及使用審計。主要應檢查系統(tǒng)在物理方面是否具備必要的措施。 

    3.提高會計電算化系統(tǒng)的效率 

    影響會計電算化系統(tǒng)效率的因素主要有:系統(tǒng)開發(fā)方法的選擇及系統(tǒng)開發(fā)各階段進度的控制;系統(tǒng)的人力資源、硬件資源、軟件資源和數(shù)據(jù)資源的利用程度;數(shù)據(jù)輸人、處理的速度;輸出信息的質量;查詢的響應時間;健全的規(guī)章管理制度和內部控制制度。由于在開發(fā)階段系統(tǒng)目標不明確,缺少細致的調查與分析,在還沒有明確管理要求的情況下就急于購置各種硬件設備,花巨資建造機房,就很容易造成硬件設備得不到合理使用,浪費資源;如果系統(tǒng)的開發(fā)單純模仿手工的處理過程,肯定會使得會計信息的處理效率及會計的管理職能效率受到很大影響。在對會計電算化系統(tǒng)的效率進行審計時,要審計系統(tǒng)的開發(fā)方法是否合理;對系統(tǒng)開發(fā)計劃執(zhí)行情況進行檢查;檢查系統(tǒng)的各種軟件硬件資源是否得到了充分利用;系統(tǒng)提供的各種信息是否準確及時;輸出信息的質量是否能滿足管理的要求;用戶的使用是否方便;是否節(jié)省了人力;輸出信息是否有過剩現(xiàn)象等。 

    四、對會計電算化管理工作的監(jiān)督 

    1.操作管理 

    是否建立一套完善的操作管理制度,使系統(tǒng)平穩(wěn)安全運行。其內容應包括:無關人員未經(jīng)許可不得進人財務軟件系統(tǒng)進行操作;在財務軟件程序運行中,操作人員不得擅自離開現(xiàn)場,對數(shù)據(jù)有疑問,應及時核對,不得擅自修改;維修人員不能獨自操作系統(tǒng);做好必要的數(shù)據(jù)及文件的備份工作,應做到軟盤、硬盤雙重備份。 

    2.安全管理 

    系統(tǒng)的安全管理至關重要不容忽視。應監(jiān)督其是否做好以下幾點: 

    (1)設置用戶權限。從系統(tǒng)的安全性和財務人員具體業(yè)務范圍出發(fā),可以將系統(tǒng)的用戶進行分級管理,第一級為系統(tǒng)管理員,第二級為會計員、一般查詢用戶、系統(tǒng)維護員等,不同的操作權限只授予相應級別的用戶。 

    (2)建立系統(tǒng)日志。系統(tǒng)日志是對用戶使用財務軟件系統(tǒng)的運行記錄起始號、登錄時間、退出系統(tǒng)時間等及時跟蹤所形成的記錄,其閱讀權只授予具有最高權限的系統(tǒng)管理員,不允許任何人擅自刪除自身對日志中的操作記錄。 

    3.維護管理 

    系統(tǒng)的維護也很重要,監(jiān)督其是否做好以下幾點: 

    (1)環(huán)境維護。主要解決計算機正常運行環(huán)境下,操作人員未能掌握的技術問題,如計算機內存不夠,系統(tǒng)不能安裝在計算機上等現(xiàn)象,需要通過維護來解決。 

    (2)意外事故維護。系統(tǒng)在運行時,會發(fā)生意外事故,如由于停電原因導致系統(tǒng)數(shù)據(jù)混亂或丟失,這樣的故障需要通過維護加以解決。 

    (3)病毒的預防和消除。計算機病毒的預防,首先要清除計算機病毒的滋生地,然后切斷病毒的傳播途徑。 

    參考文獻: 

篇9

【論文摘要】近年來隨著計算機在會計領域的普及與應用，會計信息系統(tǒng)由原來的傳統(tǒng)手工會計信息系統(tǒng)逐步發(fā)展到了會計電算化信息系統(tǒng)。會計電算化大大提高了會計信息的及時性、準確性、安全性、完整性，為會計人員參與經(jīng)營決策創(chuàng)造了有利條件。但在充分發(fā)揮優(yōu)勢的同時，也給企業(yè)的內部控制制度帶來了一定的影響。由此，加強會計信息系統(tǒng)的內部控制，不斷探索適合會計電算化信息系統(tǒng)的內部控制措施與方法成了當前企業(yè)會計信息化要解決的首要問題。

內部控制制度是一個單位為了完成單位的經(jīng)濟活動，保護市場物資的安全性，會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性等而制定的一系列具有控制職能的方法、措施、程序并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的較之為完整的體系。

一、會計電算化的風險分析

會計電算化后，由于會計信息系統(tǒng)自身的特點增加了固有風險。因為在手工會計核算下，要想更改會計數(shù)據(jù)必須要同時更改相關的會計憑證日記賬、明細賬、總分類賬和會計報表。一方面工作量比較大，另一方面也會在相關的紙質存儲介質上留下相應的痕跡，因此，一般無法對會計資料進行更改。而在會計電算化系統(tǒng)中，一般只需要錄入原始憑證或記賬憑證，系統(tǒng)會自動根據(jù)錄入的原始憑證生成記賬憑證，并對記賬憑證進行進一步加工處理生成會計賬簿和會計報表。

1、開發(fā)和設計中存在的風險

在應用軟件的研制過程中，由于研制人員所考慮的問題不是十分全面，致使實際工作中的一些情況與之不能吻合，容易出現(xiàn)微小的差錯，給犯罪分子以可乘之機，犯罪分子正是利用這一空隙，運用技術化、智能化等高科技手段進行犯罪活動。

2、業(yè)務操作中不規(guī)范和玩忽職守造成的風險

企業(yè)應用現(xiàn)代化管理工具替代了陳舊落后、繁瑣的手工核算。但是企業(yè)管理者的思想觀念沒有轉變，嚴格而科學的管理往往只停留在形式上。所以，犯罪分子利用內部防范制度的薄弱環(huán)節(jié)，不惜以身試法，利用合法身份，濫用或盜用操作密碼進行越權操作，從而達到侵吞企業(yè)財產(chǎn)的目的。

3、計算機維護不當釀成風險

在電算化高速發(fā)展的時代，會計賬目，貨幣現(xiàn)金，信息存儲，文件傳遞等都變成了電子 文件存于計算機內，通過網(wǎng)絡進行傳輸。由于會計信息存儲電磁化，電算化系統(tǒng)下會計信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質中，是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改而不會留下痕跡，往往使應用人員和維護人員疏忽潛在危險的存在。

4、不可控制的災害風險

不正常的程序結束操作造成的故障，存儲數(shù)據(jù)的輔助介質（如磁盤）部分或全部遭到破壞。以及一些不法分子蓄意制造計算機病毒，惡意攻擊，侵入系統(tǒng)，干擾、破壞系統(tǒng)的設置，破壞程序正常執(zhí)行及數(shù)據(jù)的完整。

二、會計電算化系統(tǒng)內部控制制度的內容

由于控制方法，對象等方面的變化，企業(yè)原有的內部控制制度已不能適應電算化會計系統(tǒng)的要求，因此進一步完善企業(yè)內部控制制度已刻不容緩。計算機會計系統(tǒng)的內部控制制度，從計算機會計系統(tǒng)的建立和運行過程來看，可分為對系統(tǒng)開發(fā)和實施的系統(tǒng)發(fā)展控制，對計算機會計系統(tǒng)各個部門的管理控制，對計算機會計系統(tǒng)日常運行過程的日?？刂?。

1、系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展控制

計算機會計系統(tǒng)的系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展控制包括開發(fā)前的可行性研究、資本預算等工作，開發(fā)過程中系統(tǒng)分析、設計、實施等工作，以及對現(xiàn)有系統(tǒng)的評估，系統(tǒng)更新的可行性研究，更新方案的決策等工作。系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展控制的主要內容一般包括以下幾方面。

（1）符合標準和規(guī)范。計算機會計系統(tǒng)的開發(fā)和發(fā)展項目，不論是自行組織開發(fā)還是購買商品化軟件，都必需遵循國家有關機關和部門制訂的標準和規(guī)范。

（2）授權和領導認可。計算機會計系統(tǒng)的發(fā)展和更新是對原有計算機會計系統(tǒng)進行重大改進，會對企業(yè)管理體制造成較大的影響，同時可能危及整個系統(tǒng)的安全可靠，因此必需得到授權和領導認可。

（3）系統(tǒng)轉換。企業(yè)在新舊系統(tǒng)轉換之際，應作好各項轉換的準備工作，如舊系統(tǒng)的結賬、數(shù)據(jù)庫備份，人員的重新配置、新系統(tǒng)需要的初始數(shù)據(jù)的安全導入等。企業(yè)在系統(tǒng)轉換之際，建議采用新舊系統(tǒng)并行運行一段時間（至少為3個月），以便檢驗新的計算機會計系統(tǒng)。

（4）程序安全控制。程序的安全控制是要保證程序不被修改、不損毀、不被病毒感染。常用的控制包括接觸控制、程序備份等。接觸控制是指非系統(tǒng)維護人員不得接觸到程序的技術資料、源程序和加密文件，從而減少程序被修改的可能性；程序備份則是指有關人員要注明程序功能后備份存檔，以備系統(tǒng)損壞后重建安裝之需。

2、管理控制

內部控制的關鍵就在于不相容職務的分離，企業(yè)為防止舞弊或欺詐，應建立一整套符合職責劃分原則的內部控制制度，同時，還應建立起職務輪換制度。管理控制其基本目標是建立恰當?shù)慕M織機構和職責分工制度，以達到相互牽制、相互制約、防止或減少錯弊發(fā)生的目的。其中較重要的崗位有系統(tǒng)管理和審核崗位。企業(yè)必須制定相應的組織控制，明確職責分工。

3、組織控制

是指在系統(tǒng)各類人員之間進行分工，并約束以相應的規(guī)章制度。其目的在于通過設立一種相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機制來保障會計信息的真實、可靠，減少發(fā)生錯誤和舞弊的可能性。職責分工，是指將電算化部門與產(chǎn)生原始數(shù)據(jù)的部門或人員的職責相分離。其目的是盡可能保持不相容職能的分離，以及在電算化部門內部的職責分離。通過科學、有效的內部職責分工，以彌補不相容職能集中化的不足。系統(tǒng)管理主要負責系統(tǒng)的硬軟件管理工作，從技術上保證系統(tǒng)的正常運行。包括掌握網(wǎng)絡服務器及數(shù)據(jù)庫的超級口令，負責網(wǎng)絡資源分配，監(jiān)控網(wǎng)絡運行；按照主管人員的要求，對各崗位分配權限，對數(shù)據(jù)的安全保密負責；負責對硬件、軟件、數(shù)據(jù)的管理與維護工作。審核崗位主要負責監(jiān)督計算機及電算化系統(tǒng)的運行，防止利用計算機進行舞弊。具體包括：審查機內數(shù)據(jù)與書面資料的一致性；監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，防止存在漏洞等。

4、日?？刂?/p>

（1）數(shù)據(jù)通訊控制。企業(yè)應該采用各種技術手段以保證數(shù)據(jù)在傳輸過程中的準確、安全、可靠。如將大量的經(jīng)濟業(yè)務劃分成小批量傳輸，數(shù)據(jù)傳輸時應順序編碼，傳輸時要有發(fā)送和接收的標識，收到被傳輸?shù)臄?shù)據(jù)時要有肯定確認的信息反饋，每批數(shù)據(jù)傳輸時要有時間、日期記號等等。

（2）業(yè)務發(fā)生控制。在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，通過計算機的控制程序，對業(yè)務發(fā)生的合理性、合法性和完整性進行檢查和控制，如反映業(yè)務發(fā)生的科目代碼是否有效，操作口令是否準確，經(jīng)濟業(yè)務是否超出了合理的數(shù)量，價格等的變動范圍等等，以甄別、拒納各種無效的、不合理的及不完整的經(jīng)濟業(yè)務。

（3）數(shù)據(jù)處理控制。數(shù)據(jù)處理控制分為有效性控制和文件控制。有效性控制包括數(shù)字的核對、對字段、記錄的長度檢查、代碼和數(shù)值有效范圍的檢查、記錄總數(shù)的檢查等。文件控制包括檢查文件長度、標識、檢查文件是否被感染病毒等。

（4）數(shù)據(jù)輸出控制。為保證合法、正確地輸出各種會計信息而進行的控制。這種控制直接影響到會計信息的使用。對于輸出的紙介質的會計資料應由專人進行核對，檢查其完整性、正確性、檢查打印的賬簿和報表頁號是否連續(xù)，有無缺漏或重疊現(xiàn)象。

5、操作控制制度

企業(yè)應當對儲存數(shù)據(jù)的各種磁盤或光盤做好必要的標號，文件的修改、更新等操作都應附有修改通知書、更新通知書等書面授權證明，對整個修改更新過程都應做好登記。具體制度包括：無關人員不能隨便進入機房操作；各種錄入的數(shù)據(jù)都要經(jīng)過嚴格的審批并具有完整、真實的原始憑證；數(shù)據(jù)錄入人員對輸入數(shù)據(jù)有疑問，應及時核對，但不能擅自修改；發(fā)生輸入內容有誤的，須按系統(tǒng)提供的功能加以改正；數(shù)據(jù)存儲和處理相隔離；設置接觸與操作的日志控制；設置操作權限限制；機房工作人員不能擅自向任何人提供任何人提供任何資料和數(shù)據(jù)；不能把外來的軟盤帶進機房；操作人員身份的密碼控制；開機后，操作人員不得擅自離開操作現(xiàn)場；定期做好數(shù)據(jù)備份；專機專用。

三、應該重視對內部控制的審計

查錯防弊一直是審計工作的一項重要職能。審計人員對計算機舞弊可以在兩個方面發(fā)揮作用：一是在審計中直接查出計算機舞弊案；二是審核和評估內部控制系統(tǒng)的弱點，提請被審計單位改善內部控制制度，通過完善內部控制系統(tǒng)來預防，查出和處理計算機舞弊活動。為監(jiān)督并促進系統(tǒng)運行質量的提高，企業(yè)應設立獨立的內部審計部門，在審計委員會或高層決策機構領導下工作。內部審計應包括：對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，防止存在漏洞；監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；對會計資料定期進行審計，會計電算化系統(tǒng)賬務處理是否正確，是否遵照《會計法》及有關法律、法規(guī)的規(guī)定；加強電算化會計檔案管理。企業(yè)必須根據(jù)電算化會計檔案的特點，做好會計檔案的收集、管理與保存、移交、銷毀等工作。

四、加強會計隊伍自身素質的建設

要利用計算機技術提高內部控制水平，就要不斷提高會計信息化水平，以信息技術防范信息技術風險。首先，要求決策層對此有明確的認識。決策層的重視是提高電算化水平的重要保障，只有決策層重視電算化，才能實現(xiàn)電算化的及時更新?lián)Q代，進而提高內控水平。其次，要提高會計從業(yè)人員技術水平，不斷加強業(yè)務學習，培養(yǎng)崇高的責任感和事業(yè)心，升華對整個系統(tǒng)的理解與應用，為企業(yè)更好地防范控制風險，加強內部控制提供人才保障和智力支持。

隨著電子技術和網(wǎng)絡技術的飛速發(fā)展，會計電算化的普及程度也越來越高，內部會計控制中的新問題和新課題將不斷出現(xiàn)。對會計風險的深入研究，必將使在會計電算化下形成新的會計理論和方法得到進一步完善和發(fā)展，也使得電算化會計環(huán)境下的內部控制制度不斷地調整、改善，真正做到保證會計信息的真實性、完整性和可靠性，確保企業(yè)財產(chǎn)的安全，為企業(yè)做出正確的決策提供有效的信息，給企業(yè)創(chuàng)造良好的會計效益。

參考文獻

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[6] 王治安、向顯湖：試論我國的會計改革目標[J]．四川會計，1997，（12）．

篇10

【論文關鍵詞】 信息系統(tǒng)　內部控制　方法

【論文摘要】 會計電算化是運用計算機進行會計數(shù)據(jù)處理，以計算機及數(shù)據(jù)傳輸和通訊設備作為數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的核心，完成從原始數(shù)據(jù)的搜集、記錄、分類、登記、計算、匯總、報告等一系列會計工作。會計從手工處理到電算化處理，不僅是會計數(shù)據(jù)處理方法的變化，更是影響了企業(yè)傳統(tǒng)的內部控制制度，使企業(yè)在內部控制上發(fā)生了根本性的變化。

一、會計信息系統(tǒng)內部控制

為了保護國家和企業(yè)的資金安全，確保會計信息及其他相關數(shù)據(jù)的可靠，確保國家和企業(yè)的各項方針政策的貫徹與執(zhí)行，提高經(jīng)濟效益所采取的一切制度、方法措施和管理程序，都屬于會計內部控制的范圍。任何一家企業(yè)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟組織，不論其規(guī)模大小、業(yè)務性質，也不論其采取何種會計工作組織程序和信息處理方式，在其會計業(yè)務處理系統(tǒng)中，都會不同程度、不同方面地存在著一定的系統(tǒng)內部控制問題。

二、電算化會計信息系統(tǒng)對內部控制的影響

1、內部控制形式的變化。手工記賬中的一些內部控制措施在電算化后不需要存在。如編制科目匯總表、憑證匯總表，試算平衡的檢查、總賬和明細賬的核對。在電算化環(huán)境下，人是執(zhí)行控制的主體，但更多的內部控制方法是通過會計軟件來實現(xiàn)。因此，信息系統(tǒng)的內部控制也由人工控制轉為人工和程序去共同控制。電算化系統(tǒng)許多應用程序中包含了內部控制功能，這些程序化的內部控制的有效性取決于應用程序，如程序發(fā)生錯誤或不起作用，由于人們的依賴性以及程序運動的重復性，使得控制失效不被及時發(fā)現(xiàn)，從而使系統(tǒng)發(fā)生錯誤或違規(guī)行為的可能性大。

2、存儲介質的改變。在手工會計環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生均記錄于紙張之上，并按會計數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和會計報表。這些紙質原件的數(shù)據(jù)若被修改，很容易找出修改的線索和痕跡，這是傳統(tǒng)紙質原件的一個優(yōu)點。但在電算化系統(tǒng)下，原來紙質的會計數(shù)據(jù)會被直接記錄到磁盤或光盤上，非常容易被刪除或篡改，由于在技術上對電子數(shù)據(jù)非法修改可做到不留跡象，這就難以辨別哪一筆是業(yè)務記錄的原始數(shù)據(jù)。另外，電磁介質容易受損壞，所以會計信息還存在丟失或毀壞的危險。

3、內部控制的內容變化。計算機技術的引入，給會計工作增加了新的工作內容，同時也增加了新的控制措施，如計算機硬件及軟件分析、編程、維護人員與計算機操作人員內部控制，以及計算機機內及磁盤內會計信息安全保護、計算機病毒防治、計算機操作管理、系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)維護人員的崗位責任制度等。

4、財務網(wǎng)絡化帶來的新問題。隨著計算機技術和網(wǎng)絡通訊技術的發(fā)展，會計信息系統(tǒng)網(wǎng)絡化漸漸普及。網(wǎng)絡的廣泛應用在很大程度上彌補了單機電算化系統(tǒng)的不足，使電算化會計系統(tǒng)的內部控制更加完善，同時也帶來了新問題。目前財務軟件的網(wǎng)絡功能主要包括遠程報賬、遠程報表、遠程審計、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上報稅、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上銀行等，實現(xiàn)這些功能就必須有相應的控制，從而加大了會計系統(tǒng)安全控制的難度。

三、完善電算化會計信息系統(tǒng)環(huán)境下的內部控制

堅持明確分工、相互獨立、互相牽制、相互制約的安全管理原則，建立并不斷完善人工與機器相結合的控制機制，使會計電算化運行的每一個過程都處于嚴密控制之中是我們完善會計電算化內部控制的基本思路。

1、系統(tǒng)維護控制。系統(tǒng)維護包括軟件修改、代碼結構修改和計算機硬件與通訊設備的維修等，涉及到系統(tǒng)功能的調整、擴充和完善。對財務系統(tǒng)進行維護必須經(jīng)過周密計劃和嚴格記錄，維護過程的每一環(huán)節(jié)都應設置必要的控制，維護的原因和性質必須有書面形式的報告，經(jīng)批準后才能實施修改。軟件修改尤為重要，系統(tǒng)操作員不能參與軟件的修改，所有與系統(tǒng)維護有關的記錄都應打印后存檔。操作環(huán)境包括系統(tǒng)操作過程以及系統(tǒng)的維護。操作過程控制主要通過制訂一套完整而嚴格的操作規(guī)定來實現(xiàn)。操作規(guī)程應明確職責，操作程序和注意事項，并形成一套電算化系統(tǒng)文件。如規(guī)定交接班手續(xù)和登記運行日志，規(guī)定數(shù)據(jù)備份及機器的使用規(guī)范，規(guī)定軟盤專用以防病毒感染。

2、信息安全控制。電算化會計信息系統(tǒng)的安全控制，是指采用各種方法保護數(shù)據(jù)和計算機程序，以防止數(shù)據(jù)泄密、被更改或破壞，主要包括實體安全控制、數(shù)據(jù)安全控制、網(wǎng)絡安全控制等。

（1）實體安全控制。實行電算化以后，設立計算機房的主要目的是給計算機設備創(chuàng)造一個良好的運行環(huán)境，保護機器設備；防止各種非法人員進入機房，保護機內程序和數(shù)據(jù)的安全。具體措施包括：對進入機房內的人員進行嚴格審查；保證機房設備安全的措施，如機房防火規(guī)定等；保證計算機正常運行措施，如機房防潮、防磁及恒溫等方面的規(guī)定等；會計數(shù)據(jù)和會計軟件安全保密的措施，如數(shù)據(jù)備份規(guī)定及不準在計算機上玩電腦游戲等規(guī)定；修改會計核算軟件的審批和監(jiān)督制度。

（2）數(shù)據(jù)安全控制。計算機會計系統(tǒng)有關的資料應及時存檔，企業(yè)應建立起完善的檔案制度，加強檔案管理。一個合理完善的檔案管理制度一般有合格的檔案管理人員、完善的資料借用和歸還手續(xù)、完善的標簽和索引方法、安全可靠的檔案保管設備等。除此之外，還應定期對所有檔案進行備份并保管好這些備份。為防止檔案被破壞，企業(yè)應制訂出檔案被破壞的事件發(fā)生時的應急措施和恢復手段，企業(yè)使用的會計軟件也應具有強制備份的功能和一旦系統(tǒng)崩潰及時恢復到最近狀態(tài)的功能。

（3）網(wǎng)絡安全控制。公司應對網(wǎng)絡安全進行控制，設置網(wǎng)絡安全性指標，包括數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識別等。一是用戶權限設置，應從業(yè)務范圍出發(fā)，將整個網(wǎng)絡系統(tǒng)分級管理，設置系統(tǒng)管理員、數(shù)據(jù)錄入員、數(shù)據(jù)管理員和專職會計員等崗位，層層負責，對各種數(shù)據(jù)的讀、寫、修改權限進行嚴格限制，把各項業(yè)務的授權、執(zhí)行、記錄以及資產(chǎn)保管把等職能授予不同崗位的用戶，并賦予不同的操作權限，拒絕其他用戶的訪問。二是密碼設置，用戶應按照自己的用戶身份和密碼進入系統(tǒng)，對密碼進行分組管理，對存儲在網(wǎng)絡上的重要數(shù)據(jù)進行有效加密，在網(wǎng)絡中傳播數(shù)據(jù)前對相關數(shù)據(jù)進行加密，接收到數(shù)據(jù)后再進行相應的解密處理，并定期更新加密密碼。另因網(wǎng)絡病毒日益猖獗，防范病毒也是安全控制的重點。對不需要本地硬盤和軟盤的工作站，盡量采用無盤工作。

3、電算化會計信息系統(tǒng)的人員職能控制。人員控制是電算化系統(tǒng)管理的根本，會計電算化人才的缺乏是制約我國會計信息化工作發(fā)展的關鍵環(huán)節(jié)。為此，首先要通過各種培訓提高會計人員的計算機業(yè)務水平和職業(yè)道德水準、增強遵守各項法規(guī)的自覺性，實行考核合格才準上崗的制度。其次要通過各類院校培養(yǎng)既懂會計又掌握一定計算機知識及技能的專業(yè)人才充實到會計隊伍中。再次，會計人員不僅要具備財會知識和計算機知識，同時還要掌握一定的管理知識。最后，業(yè)務主管應當熟悉整個會計電算化處理業(yè)務，以便對系統(tǒng)會計工作流程進行監(jiān)控和指導。

4、信息系統(tǒng)的內部審計。內部審計是單位或企業(yè)內部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內部會計監(jiān)督的制度安排。電算化會計信息系統(tǒng)的運作往往是“人機”對話的特殊形態(tài)，對網(wǎng)絡環(huán)境下的會計信息審核必須運用更復雜的查核技術，只有精通計算機網(wǎng)絡知識、熟悉審計財務程序的人員才能勝任此項工作，這給內部審計加大了難度。內部審計制度是保障內部控制的重要手段之一，通過內部審計可以了解現(xiàn)有的一些內部控制措施是否能滿足為內部會計系統(tǒng)提供準確、可靠的信息，以及這些控制措施能否有效地運作以達到預期的目的。在電算化系統(tǒng)運行過程中，審計人員對會計業(yè)務處理等工作進行評價和檢驗，有利于檢測財務軟件的可靠性，發(fā)現(xiàn)存在的問題、提出解決問題的建議，有利于提高會計核算質量和管理水平。

在電算化條件下，關鍵的會計信息處理和業(yè)務核算工作已由會計電算化軟件集中代替，會計工作的執(zhí)行主體演變?yōu)槿伺c電算化軟件兩個因素，且電算化軟件是主要的執(zhí)行因素。這種變化使得會計電算化系統(tǒng)中的內部控制實施主體也演變?yōu)槿伺c軟件兩個因素，且電算化軟件導致的系統(tǒng)問題風險將成為會計系統(tǒng)中內部控制的主要風險。完善有效的計算機系統(tǒng)及管理制度是電算化會計信息系統(tǒng)安全之本，提高會計電算化人員素質，規(guī)范和完善電算化會計信息系統(tǒng)操作和管理章程，重視內部審計，增強數(shù)據(jù)安全意識，是當前強化電算化會計信息系統(tǒng)內部控制的關鍵問題。

參考文獻