導(dǎo)語：地稅系統(tǒng)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)調(diào)研匯報(bào)一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和依法治國方略的深入實(shí)施，我國稅收法律體系框架初步建立起來，但稅收制度仍然存在一定缺陷，稅收執(zhí)法的制度風(fēng)險(xiǎn)普遍存在;而且在稅收征管實(shí)踐中，由于多種主客觀原因，稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)頻頻發(fā)生，影響了稅收執(zhí)法的公信度和稅務(wù)機(jī)關(guān)形象;同時，現(xiàn)代社會納稅人維權(quán)意識不斷增強(qiáng)，對稅收執(zhí)法的要求越來越高，加之社會各界對稅收的關(guān)注程度與日俱增，稅務(wù)干部的執(zhí)法行為受到多層次的監(jiān)督和制約，稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)日益成為焦點(diǎn)。因此，深入開展稅收執(zhí)法權(quán)風(fēng)險(xiǎn)性探究，力求在規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化稅收執(zhí)法權(quán)監(jiān)督上探尋有效途徑，已經(jīng)成為各級地稅機(jī)關(guān)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)、強(qiáng)化稅收科學(xué)化、精細(xì)化和專業(yè)化管理的重大課題。

一、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的定義

稅收執(zhí)法權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員在行使稅收執(zhí)法權(quán)過程中潛在的、因?yàn)閳?zhí)法主體的作為和不作為可能使稅收管理職能失效，或在行使權(quán)利或履行職責(zé)的過程中，因故意或過失，侵犯了國家或稅務(wù)行政管理相對人的合法權(quán)益，從而引發(fā)法律后果，需要承擔(dān)法律責(zé)任或行政、民事責(zé)任的各種危險(xiǎn)因素的集合。

稅務(wù)部門承擔(dān)著為國聚財(cái)?shù)闹厝?，貫徹?zhí)行國家稅收政策法律法規(guī)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)?，F(xiàn)階段，隨著民主法制建設(shè)的不斷深化，法制觀念深入人心，廣大公民和法人組織依法維權(quán)和自我保護(hù)意識不斷增強(qiáng)，對稅收執(zhí)法水平的要求也越來越高，不僅要求執(zhí)法要透明、公開、公正，而且要求高效優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，如果稅務(wù)執(zhí)法人員不轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步采取措施防范風(fēng)險(xiǎn)，就會因稅收執(zhí)法過錯或過失受到責(zé)任追究，小到經(jīng)濟(jì)損失，大到受黨紀(jì)政紀(jì)處分，甚至觸犯刑律，受到法律制裁。稅收執(zhí)法權(quán)在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部具有廣泛性，因此，稅收執(zhí)法權(quán)運(yùn)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)趨向同樣具有普遍性特點(diǎn)。

二、當(dāng)前地稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

以市地稅系統(tǒng)為例，市地稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)就是以最小的管理成本獲得最大的安全保障，以減少風(fēng)險(xiǎn)事故造成的損失和對環(huán)境產(chǎn)生的不利影響。要實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，就要對市當(dāng)前的稅收執(zhí)法現(xiàn)狀進(jìn)行分析，從而明確稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理的任務(wù)、內(nèi)容、方向，找出執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)存在的環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)，分析原因，尋找對策。

市地稅局下設(shè)6個縣局、11個城區(qū)（開發(fā)區(qū)）局、3個稽查局和一個稅務(wù)服務(wù)中心，機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)14個科室（中心）。目前，全市地稅系統(tǒng)共有在職干部職工1246人(其中市區(qū)677人，6縣569人)，其中研究生學(xué)歷39人，占3.13%；本科以上學(xué)歷767人，占61.56%;大專學(xué)歷360人，占28.89%；基層班子平均年齡43.21歲。全局共管理納稅人132081戶，其中企業(yè)戶44155戶，個體戶86256戶。

近年來，市地稅局大力推進(jìn)法制建設(shè)，加快依法治稅進(jìn)程，在規(guī)范稅收執(zhí)法行為，堅(jiān)持依法治稅等方面取得了長足的進(jìn)步，但仍然存在一些問題，例如稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員執(zhí)法不當(dāng)、執(zhí)法錯誤、行政不作為或稅法執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?。從市地稅局近年來受理的信訪舉報(bào)情況，在某種程度上可以反映出當(dāng)前的稅收執(zhí)法現(xiàn)狀，2007一2009年，地稅局受理群眾信訪舉報(bào)數(shù)量分別為141件、75件、50件，總體呈下降趨勢，但數(shù)量仍然比較大，平均每年受理近50件。

從查處的稅務(wù)干部違紀(jì)違法案件看，1995一2009年，市地稅系統(tǒng)內(nèi)部立案33起，受黨紀(jì)政紀(jì)處分有43人；被司法機(jī)關(guān)立案偵辦的各類案件共6起，涉及16人，有5人被追究了刑事責(zé)任。違法違紀(jì)案件中涉及到稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的案件比例較高，2000一2009年，全系統(tǒng)在這方面受到查處的干部有26人，占被查處總?cè)藬?shù)的60.5%。分析上述案例可以看出，當(dāng)前，市地稅局執(zhí)法問題主要發(fā)生在兩個環(huán)節(jié)上：一是稅款征收環(huán)節(jié)，一是稅收票證管理環(huán)節(jié)。稅務(wù)行政案件的頻繁發(fā)生，反映出當(dāng)前執(zhí)法不規(guī)范現(xiàn)象還普遍存在，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)仍然不容忽視。

三、當(dāng)前稅收執(zhí)法權(quán)運(yùn)行可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。

從地稅部門獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn)十幾年來地稅系統(tǒng)發(fā)生的稅務(wù)人員違法違紀(jì)案件情況來分析，當(dāng)前，在稅收執(zhí)法權(quán)運(yùn)行過程中可能產(chǎn)生高風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)主要有以下幾個方面。

1.稅款征收入庫及稅收票證管理環(huán)節(jié)。稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款征收權(quán)運(yùn)行過程中潛在的的執(zhí)法高風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：擅自改變稅款入庫預(yù)算級次；徇私舞弊不征少征稅款；貪污挪用稅款；利用稅收票證填開之機(jī)大頭小尾開具稅收票證，或單聯(lián)填開稅票，或涂改稅票，或張冠李戴，從中侵吞稅款；協(xié)助納稅人、扣繳義務(wù)人逃避納稅義務(wù)從中謀取不正當(dāng)利益；依法應(yīng)加征滯納金而不征的不作為等等。

2.稅收管理環(huán)節(jié)，包括發(fā)票管理、稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、應(yīng)納稅款核定、停歇業(yè)、注銷業(yè)戶管理等。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理權(quán)運(yùn)行過程中潛在的的執(zhí)法高風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：發(fā)票管理環(huán)節(jié)是特高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，必須要重點(diǎn)關(guān)注發(fā)票繳銷核銷、發(fā)票開具是否規(guī)范、開具發(fā)票是否征稅等重要部位；稅務(wù)登記看似簡單，反而容易出現(xiàn)不按規(guī)定辦理、項(xiàng)目填寫不齊全、填寫內(nèi)容不夠真實(shí)等情況，特別是它的登記內(nèi)容還會直接涉及到是否享受稅收減免政策，實(shí)際上也存在著很大的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；賬簿憑證記載和反映了納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動和扣繳義務(wù)人代扣代收稅款情況，是開展稅收稽查和加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督的重要依據(jù)，稅務(wù)執(zhí)法人員只有通過正確的賬簿、憑證記載，才能正確核算應(yīng)納稅款，維護(hù)國家、企業(yè)和個人的利益，因此稅務(wù)人員自然而然的負(fù)有監(jiān)督納稅人按照規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算的權(quán)利和義務(wù)。但在日常征收管理活動中，納稅人在賬簿設(shè)置方面存在問題時，稅務(wù)人員沒有嚴(yán)格按照《征管法》的有關(guān)要求，及時督促納稅人進(jìn)行改正，最終造成納稅人長期不糾正或者糾正不徹底等情況，其中也隱藏著很大的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)納稅額核定、停歇業(yè)、注銷業(yè)戶管理，通常因?yàn)槎悇?wù)執(zhí)法人員執(zhí)法隨意、當(dāng)實(shí)地核查而未實(shí)地核查，或核查隨意導(dǎo)致結(jié)果失真；或因?yàn)槭苋饲殛P(guān)左右，導(dǎo)致管理失范；或與納稅人串通，協(xié)助納稅人逃避稅務(wù)管理，尤以應(yīng)納稅額核定為日常稅收管理環(huán)節(jié)最容易引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，通常的風(fēng)險(xiǎn)后果是對納稅人應(yīng)納稅額的核定明顯低于實(shí)際營業(yè)額，納稅人偷逃國家稅款成事實(shí)，且稅務(wù)人員從中謀取不正當(dāng)利益。

3.稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)可能存在由于納稅人受利益的驅(qū)使以及有時稅務(wù)機(jī)關(guān)把關(guān)不嚴(yán)，有時只注重形式要件，而忽略實(shí)質(zhì)要件，造成一些減免資料齊全，但實(shí)質(zhì)不符，以及有些企業(yè)想方設(shè)法騙取退稅款。稅務(wù)行政審批制度改革后，原來的許多審批項(xiàng)目逐步取消、大量審批權(quán)力逐步下放，大大地方便了納稅人辦理各種減免退稅，但同時也使得基層執(zhí)法人員的審核審批風(fēng)險(xiǎn)加大。

4.稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查的專業(yè)性較強(qiáng)，對稽查人員的素質(zhì)要求很高。有時受稽查人員主客觀因素的影響，稽查各環(huán)節(jié)均不同程度地存在一定的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為：一是不按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四分開的原則查處涉稅案件；二是接受舉報(bào)隱瞞不報(bào)，達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)而不按規(guī)定立案；三是違反規(guī)定向被舉報(bào)人泄露舉報(bào)人的有關(guān)情況或舉報(bào)內(nèi)容；四是查出納稅人有稅收違法行為，隱瞞不報(bào)或者提供虛假證據(jù)；五是不按規(guī)定和程序進(jìn)行案件審理，濫用自由裁量權(quán)，違規(guī)補(bǔ)稅、加收滯納金或?qū)嵤┒悇?wù)行政處罰；六是不按規(guī)定程序和權(quán)限采取稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，損害納稅人的合法權(quán)益；七是對應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的稅務(wù)案件不移送，或以罰代刑等；八是稅務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)執(zhí)行不徹底、不到位等風(fēng)險(xiǎn)；九是從廉政角度的風(fēng)險(xiǎn)來看，主要是稅務(wù)人員利用稅務(wù)稽查權(quán)尋租謀取不正當(dāng)利益。

5.自由裁量權(quán)行使環(huán)節(jié)?，F(xiàn)行稅收征管法律、法規(guī)、規(guī)章賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員寬泛的自由裁量權(quán)。但在實(shí)際操作中，由于稅收執(zhí)法人員千差萬別，個人素質(zhì)和價(jià)值取向的不同會導(dǎo)致對法律規(guī)范的理解偏差，從而產(chǎn)生自由裁量權(quán)濫用的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。行使自由裁量權(quán)錯誤主要表現(xiàn)在：一是違反比例法則。即行政處理手段與違法行為造成的危害性不成比例，在稅務(wù)行政處罰上體現(xiàn)為違反“過罰相當(dāng)原則”。二是有多種行政手段能達(dá)到行政目的時，采取了損害納稅人權(quán)益的方式。三是考慮了錯誤的和不相干的因素。例如，執(zhí)法人員因納稅人陳述申辯而錯誤地認(rèn)為納稅人態(tài)度不好，從而對納稅人實(shí)施了加重處罰。四是背離既定的慣例。五是行使自由裁量權(quán)未說明理由。當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員在行使自由裁量權(quán)時，普遍存在的問題是作出處罰決定沒有詳細(xì)陳述理由，即沒有對納稅人的違法行為、違法情節(jié)、方法和手段、社會危害程度、主觀惡性和陳述申辯內(nèi)容等進(jìn)行綜合分析評價(jià)。因而，行政處罰決定讓納稅人難以信服。六是利用自由裁量權(quán)尋租謀取不正當(dāng)利益。

6.納稅評估行為中形成的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。納稅評估行為的風(fēng)險(xiǎn)主要是指在納稅評估過程中由于評估人員對納稅評估地位的模糊認(rèn)識或由于與納稅人的利益關(guān)系等原因?qū)е伦杂刹昧繖?quán)的濫用，造成評估失真、應(yīng)移送而不移送，導(dǎo)致稅款的流失。這種行為主要涉及納稅評估崗位，其主要表現(xiàn)為對納稅評估法律地位的認(rèn)識模糊，導(dǎo)致應(yīng)該根據(jù)總局的《納稅評估管理辦法》移送稽查的未移送，以評代查，甚至使納稅評估成為稅務(wù)稽查的前置程序，變相地對涉稅違法行為形成放縱，形成執(zhí)法隱患。

7.稅務(wù)行政訴訟行為中形成的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。該類風(fēng)險(xiǎn)主要是指稅務(wù)執(zhí)法主體因?qū)嵤┒悇?wù)行政執(zhí)法行為而引起的稅務(wù)行政復(fù)議撤消、稅務(wù)行政訴訟敗訴、稅務(wù)行政賠償?shù)群蠊陀绊憽＿@類風(fēng)險(xiǎn)主要涉及到稅務(wù)稽查及稅收法制崗位。從目前的情況看，這類風(fēng)險(xiǎn)普遍存在于稅務(wù)執(zhí)法行為的三個方面：一是實(shí)體性方面，即對法律舉證的有效性，這是當(dāng)前執(zhí)法中最為薄弱的環(huán)節(jié)，一旦發(fā)生稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟，敗訴的概率就會很高。二是程序性方面，程序違法主要是指違反法定方式或者是違反法定的具體要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常具體行政行為中，往往重實(shí)體、輕程序。三是引用法律法規(guī)不準(zhǔn)確，在《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)處罰決定書》中定性和處理不是引用法律法規(guī)等高級次條文，而是引用內(nèi)部文件、工作規(guī)程等低級次條文，且引用的條款不準(zhǔn)確，適用性和針對性不強(qiáng)，導(dǎo)致定性模糊、征納雙方爭議過大，從而敗訴。

四、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）執(zhí)法管理層面的原因

稅收執(zhí)法貫穿于稅收征收、管理、稽查過程之中，征收是目的，管理是基礎(chǔ)，稽查是保證。但由于征管基礎(chǔ)不牢、征管查職權(quán)范圍劃分不清、征管機(jī)制不健全等原因，在稅收征管實(shí)踐中“潛伏”著一定的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

(l)管理信息不對稱帶來執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對稱。以市地稅局為例，2008年管理各類納稅人達(dá)132081戶，但一線稅收管理員僅545人，人均管戶242戶。由此可見，目前稅務(wù)系統(tǒng)的現(xiàn)狀是:執(zhí)法人員工作任務(wù)繁重，對企業(yè)或其它納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況的了解主要依靠納稅人自報(bào)的申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)資料，而對企業(yè)與稅收相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況缺乏動態(tài)的了解，導(dǎo)致有些審批只能流于形式，沒有時間進(jìn)行實(shí)地核查，卻要承擔(dān)相應(yīng)的核查責(zé)任；其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他職能部門之間信息的不對稱。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商、銀行等機(jī)關(guān)既沒有建立信息共享交換制度，又沒有實(shí)行聯(lián)網(wǎng)，彼此掌握的經(jīng)營者信息封閉運(yùn)行，不能相互對照印證；再次，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部不同部門之間的信息不對稱。由于職能的分工，征管查之間信息交流渠道不暢，相關(guān)涉稅信息無法在各部門之間有效的運(yùn)轉(zhuǎn)，影響了涉稅違法行為的打擊力度，造成大量走逃戶和非正常戶，進(jìn)而形成了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

(2)權(quán)力相對集中帶來執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

從征管運(yùn)行看，征、管、查相對獨(dú)立，在所屬業(yè)務(wù)管理上容易形成“獨(dú)立王國”。從崗位分工看，部分崗位權(quán)力過于集中，又缺乏必要的監(jiān)督，一旦干部玩忽職守或詢私舞弊未嚴(yán)格履行職務(wù)，就有可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。如稽查局負(fù)責(zé)全局的稽查工作，雖然其內(nèi)部實(shí)行的是選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行分離，但由于選案崗與審理崗對實(shí)施崗的監(jiān)督制約十分有限，權(quán)力仍主要集中在實(shí)施崗，當(dāng)監(jiān)督不力時，就容易產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)考核制度不完善帶來執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

一方面，在考核內(nèi)容上，以執(zhí)法責(zé)任制為核心進(jìn)行考核，雖然體現(xiàn)稅收執(zhí)法要求的剛性約束，但由于存在有崗位職責(zé)和工作規(guī)程不統(tǒng)一、考核內(nèi)容不能與信息化建設(shè)和新的法律規(guī)定相適應(yīng)、過錯責(zé)任追究不能真正落實(shí)到位等諸多不完善之處，影響了執(zhí)法水平與質(zhì)量的提高，增加了稅收執(zhí)法出現(xiàn)偏差的可能性，同樣會帶來執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，在考核手段上，實(shí)現(xiàn)了稅款征收、稅源管理、征管考核信息化，但信息化考核與征管現(xiàn)實(shí)矛盾產(chǎn)生了漏征漏管風(fēng)險(xiǎn)。如，對稅收管理員的考核主要是征管軟件中錄入的納稅人納稅申報(bào)情況，為提高考核成績，稅收管理員可能將納稅不正常的納稅人不錄入系統(tǒng)，或?qū)⑵鋭澣搿拔催_(dá)起征點(diǎn)戶”管理，造成大量的納稅人游離于征管之外，形成新的管理真空帶，從而滋生“不作為”的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）執(zhí)法主體層面的原因

作為稅收執(zhí)法的行為主體，稅收執(zhí)法人員的個人素質(zhì)決定了稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的大小。從目前的情況來看，地稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法人員的素質(zhì)狀況不容樂觀，尤其是部分基層稅收執(zhí)法人員的素質(zhì)偏低，成為稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)群體。

(1)風(fēng)險(xiǎn)防范意識淡薄

客觀來看，長期的教育使得稅務(wù)人員具有一定的廉政風(fēng)險(xiǎn)防范意識，知道“吃、拿、卡、要、報(bào)”會導(dǎo)致對個人責(zé)任的追究，因而會有一定的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，但對由于稅收執(zhí)法行為不當(dāng)可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)和后果沒有清醒的認(rèn)識，認(rèn)為“沒有貪污受賄，沒有吃拿卡要就不怕”，但在實(shí)際工作中，一些執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)正是由于執(zhí)法過失造成的，而且一旦后果嚴(yán)重，就可能追究刑事責(zé)任。因?yàn)閭€人思想上的麻痹，導(dǎo)致部分沒有主觀故意的稅務(wù)干部因?yàn)椴荒苈男谢蛘卟荒苷_履行職責(zé)而被追究刑事責(zé)任，給國家、單位、家庭、個人造成了不必要的損失。同時，許多稅務(wù)干部對防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)既沒有全面系統(tǒng)的認(rèn)識，也不知如何有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

(2)綜合素質(zhì)有待提高

從業(yè)務(wù)能力看，部分稅收執(zhí)法人員自身業(yè)務(wù)水平不高，對稅收政策和稅收業(yè)務(wù)不熟悉，違反執(zhí)法程序，盲目執(zhí)法、隨意執(zhí)法，帶來了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；從年齡結(jié)構(gòu)看，目前稅務(wù)部門面臨人員老化問題，一些老同志不會在信息系統(tǒng)中進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，這些都影響了稅務(wù)部門的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平；從思想素質(zhì)看，有些稅務(wù)人員沒有擺正位置，缺乏服務(wù)意識，對納稅人態(tài)度蠻橫、辦事推誘、拖拉；有些稅務(wù)人員缺乏基本的職業(yè)道德，在納稅戶中“吃、拿、卡、要、報(bào)”，在社會上造成了不良影響。

(3)工作責(zé)任心缺乏

在現(xiàn)實(shí)中一些稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，往往是因?yàn)槎悇?wù)執(zhí)法人員工作責(zé)任心不強(qiáng)，從而產(chǎn)生了原本不該產(chǎn)生的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。例如，在稅款核定征收上，由于少數(shù)稅務(wù)人員工作責(zé)任心不強(qiáng)，調(diào)查審核把關(guān)不嚴(yán)，不重視對企業(yè)的日常管理，對納稅人在申報(bào)、購票出現(xiàn)異常情況時麻木不仁，既沒有引起警覺，也沒有及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，致使不法企業(yè)大量套票，虛開發(fā)票，造成國家稅款的大量流失。

五、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對及控制

稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)雖然不能絕對消除，但是可以防范和控制。從理論上來探究，就是要建立嚴(yán)密的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，盡可能地降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率；從稅收執(zhí)法實(shí)踐來思考，則需要從完善制度、改進(jìn)征管、強(qiáng)化監(jiān)督、提升素質(zhì)等方面，進(jìn)行綜合防控，消滅“風(fēng)險(xiǎn)源”，控制“風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”，形成良性的稅收執(zhí)法生態(tài)環(huán)境和運(yùn)行機(jī)制。

（一）建立健全稅收法律體系，保證稅收執(zhí)法依據(jù)的可靠性。

(l)提高稅收法律法規(guī)效力

現(xiàn)行稅收立法效力過低，己嚴(yán)重影響了稅法的貫徹執(zhí)行。我國現(xiàn)行稅收征管法律體系中，只有《稅收征管法》是由全國人大常委會制定的法律，行政法規(guī)中也只有《征管法實(shí)施細(xì)則》等少數(shù)法規(guī)，其他大量的都是由國家稅務(wù)總局等主管部門制定的規(guī)章。因此，除了稅收征管法外，稅收征管綜合法和專門法原則上都應(yīng)由全國人大及其常委會制定，法規(guī)和規(guī)章只能對征管法的規(guī)定予以解釋、補(bǔ)充和具體化。

(2)完善稅收法律體系

進(jìn)一步修訂和完善現(xiàn)有稅收法律法規(guī)，建立以稅收基本法為主導(dǎo)、稅收實(shí)體法與稅收程序法并重的法律框架。新征管法及其實(shí)施細(xì)則為建立法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章等層級分明、相互配套的法律體系提供了法律依據(jù)，它與國家稅務(wù)總局和有關(guān)部門聯(lián)合制定的22個制度辦法共同構(gòu)建起較為完善的稅收法律體系，包括:信息化建設(shè)辦法、稅務(wù)人員行為準(zhǔn)則和規(guī)范、舉報(bào)稅收違法行為和獎勵辦法、稅務(wù)登記管理辦法、申報(bào)納稅制度、稅款征收制度、完稅憑證管理辦法等等。

(3)與其他法律法規(guī)的銜接

提高征管法體系的協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性。不僅要注意與各實(shí)體稅法的銜接，特別是在稅務(wù)稽查、稅務(wù)爭議救濟(jì)的立法中，也要與行政處罰法、行政復(fù)議法、行政訴訟法、行政許可法、國家賠償法、刑法等法律法規(guī)銜接好，盡量消除法律沖突，增強(qiáng)稅收征管法體系自身的協(xié)調(diào)統(tǒng)一性。

(4)加強(qiáng)規(guī)范性文件管理

各級稅務(wù)機(jī)關(guān)為了更好地落實(shí)好上級文件精神，往往都會結(jié)合本地實(shí)際制定更加詳細(xì)、更加具體的操作辦法和規(guī)定。這些辦法和規(guī)定雖然對提高稅收征管質(zhì)量起到了一定的作用，但卻忽視了對本系統(tǒng)人員的法律保護(hù)，一旦出了問題，也為司法機(jī)關(guān)追究稅務(wù)人員的責(zé)任提供了依據(jù)。因此制定規(guī)范性文件要慎重，對本單位、下級單位或地方政府制定的各類操作規(guī)程、辦法等涉稅文件，應(yīng)該經(jīng)法制部門進(jìn)行合法性審查，防止出臺與法律相悖、與政策相左的文件;表述要嚴(yán)謹(jǐn)、周密、清楚;政策應(yīng)保持一定的穩(wěn)定性，切忌朝令夕改，前后矛盾;應(yīng)定期對規(guī)范性文件進(jìn)行清理，對不合時宜的應(yīng)及時公開廢止。

（二）建立完善地稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法權(quán)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。

構(gòu)建地稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法權(quán)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，是有效規(guī)避和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)性工作之一。建立稅收執(zhí)法權(quán)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，應(yīng)堅(jiān)持主動全面、警示有效、保障有力、人機(jī)結(jié)合的原則，突出稅收執(zhí)法權(quán)運(yùn)行中稅款征收、稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查、稅收政策執(zhí)行管理等重點(diǎn)環(huán)節(jié)和相應(yīng)重點(diǎn)崗位人員的監(jiān)督，通過各業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)主管部門和基層征收單位分別建立預(yù)警信息點(diǎn)，構(gòu)建預(yù)警信息網(wǎng)絡(luò)，強(qiáng)化預(yù)警信息采集、注重分析評估與結(jié)果運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)對可能發(fā)生問題的傾向性問題開展預(yù)防和警示，對存在輕微問題的苗頭性行為進(jìn)行控制和糾正，對發(fā)生的大要案件及時做出反應(yīng)和處理，以此實(shí)施科學(xué)預(yù)警，及時有效防范和遏制違法違紀(jì)行為的發(fā)生。預(yù)警機(jī)制要充分利用現(xiàn)有的征管信息系統(tǒng)軟件，配套建立相應(yīng)的信息資料庫并設(shè)計(jì)預(yù)警機(jī)制數(shù)據(jù)模型或開發(fā)相關(guān)軟件，形成相關(guān)數(shù)據(jù)對比分析模型，自動生成稅收預(yù)警信息源；建立管理性報(bào)警體系，如對稅務(wù)登記率、稅款入庫率、納稅申報(bào)率、欠稅增減率出現(xiàn)明顯異常時予以預(yù)警等；建立稅務(wù)廉政預(yù)警體系，通過設(shè)置大要案發(fā)案率指標(biāo)、稅務(wù)人員違規(guī)違法次（人）數(shù)指標(biāo)等，對管理中缺位、越權(quán)現(xiàn)象及時提醒并采取措施，加強(qiáng)稅務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè)。要加強(qiáng)預(yù)警信息分析，堅(jiān)持專項(xiàng)分析與綜合分析相結(jié)合、定量分析與定性分析相結(jié)合、靜態(tài)分析與動態(tài)分析相結(jié)合。對個案和專項(xiàng)工作采用專項(xiàng)分析方法，對某地區(qū)、某階段具有共性和普遍性問題采用綜合分析方法，對預(yù)警信息出現(xiàn)頻率、金額大小、人員數(shù)量等指標(biāo)的分析采用定量分析方法，并結(jié)合主觀動機(jī)、客觀結(jié)果、表現(xiàn)形式、不利影響等因素采用定性分析方法。對存在的廉政風(fēng)險(xiǎn)、熱點(diǎn)問題采用靜態(tài)分析方法，對今后稅務(wù)人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)的走向及發(fā)展變化趨勢采用動態(tài)分析方法。要結(jié)合實(shí)際，靈活運(yùn)用各種分析方法，對預(yù)警信息的風(fēng)險(xiǎn)性做出全面準(zhǔn)確科學(xué)的分析和判斷。

(三)完善稅收執(zhí)法監(jiān)督

1．強(qiáng)化稅收執(zhí)法的內(nèi)部監(jiān)督

稅收執(zhí)法的內(nèi)部監(jiān)督，主要包括上級對下級監(jiān)督，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對本級領(lǐng)導(dǎo)班子的其他成員和下一級領(lǐng)導(dǎo)班子的監(jiān)督;下級稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員對上級稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的自下而上的監(jiān)督;稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的專門監(jiān)督部門的監(jiān)督，如紀(jì)檢監(jiān)察部門、內(nèi)審、巡視、法規(guī)等部門的監(jiān)督。要以專項(xiàng)執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察、日常檢查、行政復(fù)議、巡視等方式，開展經(jīng)常性的執(zhí)法監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正。

2．改進(jìn)稅收執(zhí)法的外部監(jiān)督

稅收執(zhí)法的外部監(jiān)督，是指非稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織和人員對稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，主要包括黨的監(jiān)督、國家權(quán)力機(jī)關(guān)的監(jiān)督、人民政協(xié)和派的監(jiān)督、納稅人和群眾的監(jiān)督、輿論的監(jiān)督等等。要集合來自各級黨組織、紀(jì)檢監(jiān)察部門、上級機(jī)關(guān)的組織監(jiān)督，來自審計(jì)、財(cái)政等部門的職能監(jiān)督，來自法院、檢察院的司法監(jiān)督，來自廣大納稅人的維權(quán)監(jiān)督，以及來自新聞媒體、社會公眾的輿論監(jiān)督等各類監(jiān)督的資源和優(yōu)勢，建立多層次、立體式的稅收執(zhí)法外部監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，有效地防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

3．暢通稅收執(zhí)法監(jiān)督的渠道。

把稅收政策、稅額核定、案件查處、減免稅審批等一些帶有實(shí)質(zhì)性、敏感性的問題及信息向系統(tǒng)內(nèi)外全部公開，實(shí)行“陽光辦稅”，公開執(zhí)法各環(huán)節(jié)，充分保障納稅人的知情權(quán)、參與權(quán)、表達(dá)權(quán)和監(jiān)督權(quán)，不給以權(quán)謀私者以可乘之機(jī)。同時暢通執(zhí)法監(jiān)督渠道，公開舉報(bào)電話，明確受理舉報(bào)的部門，制定獎勵、保密等措施，鼓勵群眾積極舉報(bào);在稅務(wù)網(wǎng)站開設(shè)“政務(wù)公開”專欄，提供“局長信箱”、“地稅公文”、“舉報(bào)投訴”、“服務(wù)承諾”、“行政許可項(xiàng)目查詢”、“行政審批項(xiàng)目查詢”等各類政務(wù)信息和交流平臺;通過新聞媒體、稅務(wù)公告、辦稅服務(wù)廳窗口，設(shè)立舉報(bào)箱等形式自覺接受各方面的監(jiān)督，采取多種措施以規(guī)避執(zhí)行政策的風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

4．突出稅收執(zhí)法監(jiān)督的重點(diǎn)

要加強(qiáng)事前監(jiān)督，強(qiáng)化源頭控制，確保稅收執(zhí)法依據(jù)合法有效、公開透明。建立執(zhí)法程序及規(guī)范性文件審查機(jī)制，定期對正在適用的執(zhí)法程序及規(guī)范性文件進(jìn)行審視，提前發(fā)現(xiàn)因執(zhí)法過程不銜接或規(guī)范性文件有矛盾、難以操作可能導(dǎo)致的管理漏洞和監(jiān)控不力，及時進(jìn)行彌補(bǔ)和修正，減少系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。要加強(qiáng)事中監(jiān)督，強(qiáng)化過程控制。認(rèn)真執(zhí)行《重大稅務(wù)案件審理辦法》，加強(qiáng)對稅收稽查環(huán)節(jié)的監(jiān)督；按照《稅收減免管理辦法》等有關(guān)規(guī)定，對減免稅等重大行政審批事項(xiàng)依程序?qū)嵭屑w審批，減少和避免執(zhí)法的隨意性和“暗箱操作”。要加強(qiáng)事后監(jiān)督，強(qiáng)化責(zé)任控制。對執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，限期整改，跟蹤督察；對整改不力或逾期不予整改的單位，依法追究責(zé)任。要積極發(fā)揮外部監(jiān)督作用，促進(jìn)內(nèi)部執(zhí)法規(guī)范化。

（四）建立清晰明確的執(zhí)法崗責(zé)體系

按照法定權(quán)限，結(jié)合規(guī)范稅收征管機(jī)構(gòu)工作，以崗定責(zé)，以責(zé)定人，建立環(huán)環(huán)相扣的崗責(zé)體系，規(guī)范各項(xiàng)稅收執(zhí)法行為，使每位執(zhí)法人員明確“干什么，怎么干”。并按照因事設(shè)崗的原則，對現(xiàn)有的稅收征管業(yè)務(wù)進(jìn)行了整理和歸類。在確保每個崗位的事權(quán)相對獨(dú)立和完整的前提下，對稅收業(yè)務(wù)進(jìn)行單元化處理(拆分稅收業(yè)務(wù))。并以業(yè)務(wù)量均衡為標(biāo)準(zhǔn)，對單元化的稅收業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，并以此為基礎(chǔ)形成崗位及崗位職責(zé)。在崗位設(shè)置中兼顧執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督與制約，例如稽查的選案、實(shí)施、審理和執(zhí)行四個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)分別設(shè)置在不同的崗位之中，同時兼顧效率原則，將工作性質(zhì)類似的若干項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)歸并到一個崗位完成。在建立崗責(zé)體系時，強(qiáng)化職責(zé)分離，深入分析在人力資源緊約束和執(zhí)法任務(wù)快增長條件下，稅收執(zhí)法機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗責(zé)體系和業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)中潛在的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，有針對性地調(diào)整職責(zé)設(shè)置和權(quán)力運(yùn)行體系，避免稅收執(zhí)法權(quán)的過度集中以及監(jiān)控盲點(diǎn)的出現(xiàn)。其次，強(qiáng)化內(nèi)部業(yè)務(wù)互動和協(xié)作，強(qiáng)化征收、管理、稽查之間，以及區(qū)域管查部門之間的業(yè)務(wù)互動，建立健全業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)機(jī)制和聯(lián)動機(jī)制。

（五）強(qiáng)化稅收執(zhí)法人員的崗位技能培訓(xùn)，提高稅收執(zhí)法人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

新的形勢下，隨著稅制改革的進(jìn)一步推進(jìn)、征管模式優(yōu)化升級、信息化進(jìn)程加快等，對稅務(wù)人員己從單一性、簡單化要求發(fā)展到綜合性、復(fù)合型的素質(zhì)要求上，需要掌握的知識除了稅收業(yè)務(wù)還需要財(cái)務(wù)、法律、經(jīng)濟(jì)、計(jì)算機(jī)等多方面的知識;除了能夠規(guī)范操作外，還需要有分析、預(yù)測、應(yīng)急處理的能力，除了能夠手工完成還需要適應(yīng)計(jì)算機(jī)的處理，知識和能力需求的多樣性要求稅務(wù)人員素質(zhì)的提升。因此要加強(qiáng)稅收業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，熟練掌握現(xiàn)行稅收法律法規(guī)和政策規(guī)定，有過硬的基本功，才能避免少出錯。同時要加強(qiáng)對執(zhí)法過錯及違規(guī)、違紀(jì)、違法行為處理相關(guān)規(guī)定的學(xué)習(xí)，知道什么是“高壓線”，哪里可能“踩地雷”，從而自覺規(guī)范自己的執(zhí)法行為。

要對稅務(wù)人員進(jìn)行履行崗位職責(zé)所需要的專門知識進(jìn)行培訓(xùn)。一要強(qiáng)化對稅收執(zhí)法管理人員稅收政策的培訓(xùn)，切實(shí)規(guī)避因?qū)Χ愂照呃斫馄顚?dǎo)致執(zhí)法管理不到位的風(fēng)險(xiǎn);二要強(qiáng)化執(zhí)法操作流程的培訓(xùn)，讓每一位執(zhí)法管理崗位的人員熟練掌握執(zhí)法管理活動的操作流程，在容易出現(xiàn)差錯的關(guān)鍵環(huán)節(jié)操作到位，扭轉(zhuǎn)憑經(jīng)驗(yàn)操作和只追求成效的不規(guī)范做法，消除執(zhí)法管理程序上的風(fēng)險(xiǎn);三是要強(qiáng)化執(zhí)法管理中對數(shù)據(jù)的深度運(yùn)用，善于從各種征管數(shù)據(jù)的異常變化中，提高運(yùn)用數(shù)據(jù)分析問題和解決問題的能力。此外，還要強(qiáng)化法律、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)運(yùn)用等方面的培訓(xùn)，形成完整的培訓(xùn)體系，通過培訓(xùn)，提高能力素質(zhì)，從根本上降低因不懂不會而產(chǎn)生的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（六）以加強(qiáng)廉政建設(shè)，化解稅收執(zhí)法中的廉政風(fēng)險(xiǎn)

1.建設(shè)廉政文化，實(shí)現(xiàn)教育固廉

加強(qiáng)地稅部門廉政文化建設(shè)，培育廉政文化理念，提升地稅干部的廉政修養(yǎng)和道德水平，切實(shí)做到執(zhí)法為民、為稅清廉是減少稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。因此，在工作中，將廉政文化作為地稅文化的重要組成部分，以積極向上的文化教育，大力弘揚(yáng)符合道德、法律精神的廉政文化理念，以多種形式，擴(kuò)大廉政文化的輻射面和親和力，引導(dǎo)地稅干部職工增強(qiáng)民主意識、法制意識和廉潔自律意識，促使地稅干部切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念、改進(jìn)作風(fēng)，提高稅收執(zhí)法水平和服務(wù)水平，營造公平公開、規(guī)范統(tǒng)一的稅收征管環(huán)境，不僅可以降低稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，保證隊(duì)伍穩(wěn)定，而且還促進(jìn)地稅事業(yè)的健康發(fā)展。

2.加強(qiáng)制度建設(shè)，促進(jìn)機(jī)制保廉

有效防范廉政風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅收執(zhí)法過程的廉政監(jiān)督。必須制定嚴(yán)密、科學(xué)、詳細(xì)的管理制度，完善各工作崗位的工作職責(zé)，明確工作制度和紀(jì)律要求，同時優(yōu)化相應(yīng)的監(jiān)督管理辦法，用制度管理人、約束人;對執(zhí)法過程的廉政監(jiān)督要努力實(shí)現(xiàn)由滯后監(jiān)督向超前監(jiān)督轉(zhuǎn)變。針對稅務(wù)管理、納稅評估、稅務(wù)檢查等執(zhí)法過程，制定監(jiān)督措施完善廉政監(jiān)督，使稅收執(zhí)法權(quán)的運(yùn)行全過程都有據(jù)可查，留有工作痕跡，使執(zhí)法過程的廉政監(jiān)督向更深層次延伸，確保權(quán)力運(yùn)行到哪里，對權(quán)力的監(jiān)督制約就延伸到哪里，從而達(dá)到降低廉政風(fēng)險(xiǎn)的目的。

3.加大懲治力度，確保懲處護(hù)廉

根據(jù)行為學(xué)理論，人的行為是由動機(jī)支配的，而動機(jī)是由需要引起的。行為人決策任何事時，都會預(yù)期成本和收益，只有收益大于成本，才會從事這件事，風(fēng)險(xiǎn)越小，凈收益越大，從事動機(jī)越強(qiáng)烈。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到一定程度即使預(yù)期收益再高，行為人也不會鋌而走險(xiǎn)。對于不同的違法違紀(jì)行為分別給與嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)、行政、司法的制裁，進(jìn)一步加大風(fēng)險(xiǎn)成本，減少凈收益或使之變成負(fù)收益，就能有效消除他們的僥幸心理，他們甘冒高處罰風(fēng)險(xiǎn)而違法違紀(jì)的可能性就會明顯降低。要通過加大違法違紀(jì)案件的懲處力度，保持對腐敗分子的強(qiáng)大威懾力。使抱有僥幸心理的人望而生畏，不敢腐敗，堅(jiān)決維護(hù)稅務(wù)人員廉潔性，提高稅務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識。