導語：稅務稽查執(zhí)法風險調研報告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、稅務稽查執(zhí)法風險的產生的原因

（一）隨著信息技術的飛速發(fā)展，納稅人偷稅手段逐步向科技化、隱蔽化蔓延，采取不建賬、建假賬、賬外循環(huán)、現(xiàn)金交易、虛開發(fā)票、不開發(fā)票等各種手段偷、騙稅收的行為較為突出?；槿藛T如果對企業(yè)基本情況、具體生產經(jīng)營方式不熟悉。在選擇稽查方法、收集違法證據(jù)等等方面，極易造成判斷失誤或失查，從而引起稅務稽查處理失當?shù)娘L險。

（二）隨著稅收行政法律法規(guī)日趨完善，對稅務稽查行政執(zhí)法責任追究力度不斷加大，特別是近年來我國稅收法制化建設進程的不斷推進，政府為了規(guī)范行政執(zhí)法行為，相繼出臺了《行政許可法》、《行政處罰法》、《行政復議法》、《征管法》、《稅務稽查規(guī)程》等等，使得稅務稽查人員的法律責任更加細化和具體，稅務稽查人員在實施稅務稽查執(zhí)法行為時稍有疏忽，就會存在程序不規(guī)范或不合法的風險。

（三）隨著稅收法律法規(guī)政策數(shù)量眾多，變化頻繁，稽查人員掌握稅收法律法規(guī)政策的難度加大，使得稽查人員實施稅務稽查過程中因忽略某些法規(guī)政策或者執(zhí)法程序不夠規(guī)范而產生稽查風險。另一方面納稅人經(jīng)營活動日益復雜化，這就要求稽查人員具備較高的綜合業(yè)務素質，盡可能掌握與稽查工作相關的知識，包括財會、電算、稅收政策、法律等相關知識。但目前基層稽查人員的業(yè)務素質遠不能達到這一要求，使稅務稽查人員在工作中出現(xiàn)失誤或失察的可能性越來越大。

（四）結合近年來稽查工作的實際經(jīng)驗，稽查風險存在于稽查辦案的各個環(huán)節(jié)。在目前的稅務稽查工作中，往往重實體法，輕程序法，執(zhí)法過程中往往偏重于從各種稅收政策性文件中查找辦案依據(jù)，而忽視了征管法、行政處罰法、行政復議法等規(guī)定的辦案程序要求，導致稽查辦案程序上的缺陷，削弱了稽查辦案的剛性，增加了稅務稽查風險。

二、稅務稽查執(zhí)法風險容易產生的環(huán)節(jié)

（一）選案環(huán)節(jié)的執(zhí)法風險，違背稽查對象選定的原則，私自對納稅人進行檢查。舉報中心人員或其他辦案人員，不遵循保密原則，擅自泄露舉報內容，致使檢查人員無法正常開展稅務稽查。對工作不負責任、擅自隱藏舉報材料或不按規(guī)定進行處理，造成納稅人不交或少交稅款的。

（二）檢查環(huán)節(jié)的執(zhí)法風險，對納稅人不進行認真的檢查，造成稅款流失。違反法定程序，該送達的不送達，該出示的不出示。泄露納稅人的商業(yè)秘密和個人隱私。違反《征管法》規(guī)定實施檢查，超越或濫用職權行使稅務檢查權。不真實上報檢查情況，造成稅款流失的。

（三）審理環(huán)節(jié)的風險，不認真執(zhí)行《行政處罰法》的規(guī)定，不告知納稅人應有的權益。對應查補的稅款不予查補或擅自決定減少查補稅款。勾結稽查相對人偽造材料，弄虛作假。審理人員對案件證據(jù)未進行審查，對證據(jù)的審查不嚴或對證據(jù)是否合法審理不當。對事實不清、證據(jù)不足、資料不全的案件未按要求進行補正，造成稅款的多征或少征的。對達到移送標準稅務違法案件不移送的。

（四）執(zhí)行環(huán)節(jié)的風險，不認真履行職責，執(zhí)行不及時，或執(zhí)行不全面。違反法定程序，采取保全或強制執(zhí)行措施不當，導致納稅人利益受到損害的。三是徇私舞弊，對決定追繳的稅款、滯納金、罰款不執(zhí)行或部分執(zhí)行。

三、防范稅務稽查執(zhí)法風險的幾點建議

稅務稽查部門如何在行使國家法定職權的同時，有效的防范稅務稽查執(zhí)法風險，是稅務稽查人員亟待解決的問題。本人建議從以下幾方面入手：

（一）強化稅務稽查人員執(zhí)法風險意識，提高稽查辦案能力,一方面加強對稅務干部的防止職務犯罪和兩權監(jiān)督、稅收法規(guī)政策的學習，通過學習提高稽查人員的法律意識，強化風險意識和責任意識，杜絕違法違紀行為的發(fā)生。另一方面訓練稅務稽查人員敏銳的洞察力和邏輯思維能力。引導稽查人員主動學習適應稅收法律法規(guī)的變化和新時期偷、騙稅手段的變化，提高專業(yè)化辦案能力。

（二）嚴格按照稽查執(zhí)法程序開展稅務稽查，稽查人員要在執(zhí)法過程中嚴格將法律規(guī)定的執(zhí)法程序辦案，以合法有效的程序保障稅款及時足額入庫。首先，規(guī)范稅務稽查取證。在稽查工作中要注意證據(jù)取得的合法性和真實性。隨著電子科技，如電子商務、網(wǎng)上購物、會計電算化等形式的出現(xiàn)，納稅人偷稅的手段和方式也隨之變化，證據(jù)種類也相當復雜?？赏ㄟ^案例所依賴的證據(jù)種類、形式進行統(tǒng)一，避免執(zhí)法隨意性引發(fā)的稽查風險。二是加強稅務稽查證據(jù)與司法證據(jù)形式、內容和標準的統(tǒng)一。當前，稅務稽查中案件證據(jù)因與司法證據(jù)的要求并不一致，極易導致敗訴。因此，稅務部門應與公安、法院多溝通，協(xié)調和統(tǒng)一取證的要求，確保在辦案中，按行政訴訟中的取證規(guī)則收集充分的證據(jù)，提高抵御風險的能力。

（三）在執(zhí)法過程中加強稅務稽查文書制作和案卷整理的規(guī)范性?；槲臅桶妇砜删C合反映稽查相對人從選案、檢查、審理、執(zhí)行的所有情況，是稅務機關了解稅務違法案件的重要稽查檔案，加強文書制作的規(guī)范性能為稽查執(zhí)法行為的合法性提供相應憑證，因此是有效避免執(zhí)法風險的重要手段。因此，要在實施檢查、調取帳薄、對納稅人進行詢問等程序時，保證執(zhí)法程序的合法、有效。

（四）建立健全稅務稽查告知制度是防范稅務稽查執(zhí)法風險的有效途徑。首先，在稅務稽查辦案的立案、實施、審理、執(zhí)行各大環(huán)節(jié)都要將相應的救濟權利及時告知稽查相對人。這樣做既能降低稅務執(zhí)法風險，又能向稽查相對人傳達稅務機關的稽查執(zhí)法信息，從而將部分涉稅違法行為扼殺在搖籃之中。其次，對稽查實施環(huán)節(jié)已經(jīng)檢查完畢，在審理定案之前，召開由稽查部門和企業(yè)法人、財務人員共同參加的協(xié)調會，與稽查相對人交換意見，慎重定案處理。

（五）加強稅務稽查的內部考核提高稅務稽查質量，對稅務稽查質量進行科學、嚴格的評價和考核，可以有效地督促稅務稽查人員遵守稽查規(guī)定，提高稅務稽查質量。建立了目標管理考核評價體系。另外在形式上可采取交叉檢查和復查的辦法，以促使稽查機構和稽查人員遵守稽查質量標準，提高稽查質量，從而大大降低稽查風險。