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內(nèi)容摘要：本文結(jié)合近年來我們開展的各項社會保障審計業(yè)務實踐，談談社保審計如何貫徹落實科學發(fā)展觀，創(chuàng)新社保審計理念、創(chuàng)新社保審計方式和方法，并分析了當前開展社會保障審計工作面臨的困境，最后有針對性地提出了若干對策和建議。

關(guān)鍵詞：社保審計；審計理念；審計創(chuàng)新

肇始于美國次貸危機進而演變?yōu)橄砣虻膰H金融危機，對各國實體經(jīng)濟產(chǎn)生了巨大沖擊，我國也難以幸免。至今，這場自上世紀30年代美國經(jīng)濟大蕭條以來最嚴重的金融危機仍未見底。如何應對危機，振興經(jīng)濟，是擺在各國政府和相關(guān)國際經(jīng)濟組織面前亟待解決的現(xiàn)實難題。維護國家經(jīng)濟社會安全，充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，是國家審計機關(guān)義不容遲的法定職責。圍繞中央“保增長、擴內(nèi)需、促轉(zhuǎn)型”的經(jīng)濟政策以及十七大報告所提出的“加快建立覆蓋城鄉(xiāng)居民的社會保障體系，保障人民基本生活”的精神，對于我們從事社保審計工作的審計人員而言，要堅持以科學發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，做到守土有責，不斷深化社會保障審計，創(chuàng)新審計理念和審計方式、方法，重點關(guān)注各項社保資金安全，切實維護廣大人民的權(quán)益。

一.堅持“以人為本”，創(chuàng)新社保審計理念

保障和改善民生是我們黨全心全意為人民服務根本宗旨的要求，是各級政府的基本職責。審計機關(guān)作為政府組成部門，如何貫徹落實立黨為公、執(zhí)政為民的思想以及實踐科學發(fā)展觀的精神。維護社保資金的安全和完整，促進社會保障制度不斷完善，是我國社保審計的基本職責。搞好社會保障等民生基金審計，也是我們審計人員牢固樹立民本審計理念的很好體現(xiàn)。社會保險基金審計是審計機關(guān)通過對政府部門管理的和社會團體受政府部門委托管理的社會保險基金財務收支的真實、合法和效益進行的審計監(jiān)督。目的是通過對社會保險基金籌集、使用和管理全過程的審計監(jiān)督，規(guī)范社會保險基金的管理及促進社會保險制度的完善。

科學發(fā)展觀的核心是“以人為本”，全心全意為人民服務是黨的根本宗旨，黨的一切奮斗和工作都是為了造福人民。現(xiàn)代社保審計必須堅持以科學發(fā)展觀為指導，認清和把握當前國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢，創(chuàng)新社保審計理念。概而言之，就是要在社保審計領(lǐng)域貫徹“民本審計”思想，從解決人民群眾最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實的切身利益問題入手，推動社會保障制度的逐步完善，進而促進和諧社會建設(shè)。這是我們社保審計人員必須秉承的理念。

因此，我們審計必須堅持以人為本。社保審計工作要始終把實現(xiàn)好、維護好最廣大人民的根本利益——社保保障權(quán)益，作為開展一切社保審計工作的出發(fā)點和落腳點。使黨和國家的一切事業(yè)真正做到發(fā)展為了人民、發(fā)展依靠人民、發(fā)展成果由人民共享。

二.堅持“統(tǒng)籌兼顧”，創(chuàng)新社保審計內(nèi)容

“加快建立覆蓋城鄉(xiāng)居民的社會保障體系，保障人民基本生活”，是十七大報告明確的一項重要內(nèi)容。十七大報告指出，社會保障包括社會保險、社會救助、社會福利，涵蓋了基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險、最低生活保障、農(nóng)村養(yǎng)老保險、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險、城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險、新型農(nóng)村合作醫(yī)療等社會保障制度。同時報告還指出，要加強基金監(jiān)管，促進社會保障體系的完善。

圍繞科學發(fā)展，現(xiàn)代社保審計應推動社保、財政、稅務、民政等部門建立起涵蓋資金收入、管理、支出全過程的有效內(nèi)控制度，推動資金收支管理規(guī)范化，提高資金使用效益；揭露社保資金安排和分配過程中不公開、不透明、隨意性大等問題，推動建立健全社保資金預算和監(jiān)督框架體系。加強對社?；鸬膶徲嫳O(jiān)督是我局每年的一項重要審計任務。其中對城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老基金、失業(yè)保險基金的審計，我局已連續(xù)開展了多年，每年都將其納入同級財政預算執(zhí)行審計的一項重要內(nèi)容。

我們認為，當前社保審計應以學習實踐科學發(fā)展觀為契機，不斷創(chuàng)新社保審計舉措，在社保審計內(nèi)容上，要統(tǒng)籌兼顧，做到“一個加強、兩個關(guān)注、三個督促、四個結(jié)合”。

“一個加強”就是加強社會保險費擴面征繳源頭的審計力度，兼顧社?；鹫骼U方面的“質(zhì)”和“量”。既審擴面征繳的“量”、也查擴面征繳的“質(zhì)”。重點稽核社?；鹗欠駠栏癜凑找?guī)定征收，征集手續(xù)是否完備；保費征繳率是否與參保面相適應；有無擅自提高征收比例、擴大征集范圍、隨意減免等問題；基金收入是否完整，利息收入、異地轉(zhuǎn)移收入是否計入基金總額。在審計中重點延伸審計或調(diào)查人才租賃和人事機構(gòu)是否按規(guī)定繳納各項社會保險費。

“兩個關(guān)注”就是一要關(guān)注基金管理是否規(guī)范安全，即社會保障基金是否專戶儲存，是否安全有效；調(diào)劑基金的上繳下?lián)苁欠癜匆?guī)定程序執(zhí)行，有無隱瞞、漏報問題；有無擠占挪用、貪污私分基金的問題；基金年度決算是否真實、全面；基金運行管理的內(nèi)部控制是否健全，是否存在薄弱環(huán)節(jié)。二要關(guān)注基金支付是否存在風險，即基金是否按相應規(guī)定及時發(fā)放，發(fā)放標準是否符合政府有關(guān)規(guī)定或超出規(guī)定范圍；勞動者應當享受的待遇是否真實、公平；社會統(tǒng)籌與個人賬戶支付養(yǎng)老、醫(yī)療費是否合規(guī)；有無違反規(guī)定將基金用于風險投資，如購置房地產(chǎn)、用作抵押貸款擔保等從而影響社?；鹬Ц讹L險的現(xiàn)象。審計中重點應關(guān)注養(yǎng)老個人賬戶做實情況，資金缺口究竟有多大，揭示養(yǎng)老基金支付風險。

“三個督促”即一是督促勞動、財政、地稅及社保經(jīng)辦機構(gòu)建立健全內(nèi)部規(guī)章制度，加強社?；鹪谡魇?、管理、發(fā)放、運營、使用等方面的內(nèi)部管理和外部監(jiān)督；二是督促相關(guān)部門及時對社?；鹫魇铡⒐芾?、發(fā)放、運營、使用等方面的不規(guī)范問題加以整改到位，落實審計提出的建議；三是督促參保單位、參保個人恰當履行法定的繳費義務，確保社會保險費應繳盡繳、應收盡收，將我市社會保險基金這塊蛋糕做大做強。

“四個結(jié)合”即一是審計與審計調(diào)查相結(jié)合；二是財務審計與業(yè)務審計相結(jié)合；三是傳統(tǒng)審計方法與計算機審計技術(shù)相結(jié)合；四是基金財務收支審計與基金效益審計審計相結(jié)合。

三.堅持“求真務實高效”，不斷創(chuàng)新社保審計方法和手段

隨著計算機技術(shù)特別是數(shù)據(jù)庫技術(shù)和網(wǎng)絡技術(shù)的不斷發(fā)展，人類社會已步入了信息化時代。按照“金?！惫こ痰囊螅鐣Ｕ瞎芾硇畔⑾到y(tǒng)已在全國各地社保部門普遍使用，各項社會保險業(yè)務基本實現(xiàn)了信息化管理。南京市勞動保障信息系統(tǒng)是國家實施金保工程以來第一個通過竣工驗收的系統(tǒng)。該系統(tǒng)完成了社會保險五險統(tǒng)一征繳、養(yǎng)老保險支付管理、失業(yè)保險支付管理、醫(yī)療保險支付管理、就業(yè)服務管理、農(nóng)村社會保險管理等21個應用系統(tǒng)的開發(fā)建設(shè)和應用，完成各應用系統(tǒng)的第四次升級。截止2007年末，全市勞動保障信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)量已達520G左右。信息量超過5億條的各項社會保險繳費和保險待遇發(fā)放記錄。

對于審計人員，面對信息化處理的社保業(yè)務，涉及海量的數(shù)據(jù)，如何在規(guī)定的期限內(nèi)迅速而準確地發(fā)現(xiàn)審計疑點和鎖定審計重點，從而提高審計效率、防范審計風險？答案很明顯，傳統(tǒng)的手工審計方法根本無法實現(xiàn)。因此，在開展社會保障基金審計中，要以改革的精神創(chuàng)新思路、創(chuàng)新審計方式和方法，改變傳統(tǒng)審計模式，大膽實踐，積極拓展計算機審計技術(shù)在社?；饘徲嬛械倪\用空間。利用先進的計算機和網(wǎng)絡技術(shù)開展審計工作，本身就是落實科學發(fā)展觀，提高審計工作效率，解放思想的具體表現(xiàn)。同時，減少現(xiàn)場審計實施的時間，也方便了被審單位，體現(xiàn)了人文關(guān)懷思想。

從最初利用單臺筆記本電腦對社保業(yè)務數(shù)據(jù)進行簡單的計算機輔助審計，到利用“現(xiàn)場計算機組網(wǎng)”技術(shù)實行多臺計算機共享社保業(yè)務數(shù)據(jù)審計，再到2008年利用政務網(wǎng)平臺成功實現(xiàn)社保業(yè)務數(shù)據(jù)遠程計算機審計。都充分體現(xiàn)了我們社保審計人員與時俱進、開拓創(chuàng)新的精神。采用遠程連接方式，利用政務網(wǎng)平臺實現(xiàn)社保業(yè)務數(shù)據(jù)遠程計算機審計，可以大大縮短現(xiàn)場工作時間。在審計現(xiàn)場，通過遠程連接訪問局服務器上的社保數(shù)據(jù)，執(zhí)行相應的SQL語句，迅速快捷篩選、分析數(shù)據(jù)，將鎖定的審計疑點，當場交于被審單位核實，其審計效率和準確性令被審單位驚嘆。

通過我們多年的不斷探索和實踐，開創(chuàng)了社保計算機審計“南京新模式”，受到了其他兄弟審計機關(guān)的關(guān)注，有的兄弟機關(guān)還派人專程到我局交流社保計算機審計經(jīng)驗。長期以來，我們秉承“求真務實高效”的理念，不盲從聯(lián)網(wǎng)審計模式，不唯上、不唯理、只唯實，堅持一切從實際出發(fā)，既節(jié)約了審計成本、又提高了審計效率，真正實現(xiàn)了“低成本、高效益”的社保計算機審計新模式。另外為了積累經(jīng)驗并指導區(qū)縣審計機關(guān)和審計人員開展社保計算機審計，我們及時總結(jié)和轉(zhuǎn)化計算機審計成果，積極編寫社保計算機審計專家經(jīng)驗和計算機審計案例。

四.堅持“與時俱進”，進一步拓展社保審計的若干對策建議

當前，社保政策法規(guī)的重塑發(fā)展，社會保障工作系統(tǒng)性的增強，社會保障組織管理方式的改變，都給社保審計的職業(yè)判斷帶來挑戰(zhàn)，對社保審計人員的綜合素質(zhì)提出了很高要求。這就要求社保審計必須堅持“與時俱進”，要在思維觀念和工作方法等方面加快轉(zhuǎn)型，使社保審計工作在服務宏觀管理、關(guān)注民生發(fā)展、提高保障績效、促進和諧社會建設(shè)等方面作出貢獻。所以我們要進一步增強責任感、使命感，認清形勢，把握機遇，積極應對社會保障審計的挑戰(zhàn)。當前，社會保障審計工作仍存在以下的困境：

（一）社保審計人員的知識結(jié)構(gòu)和能力素質(zhì)還有待進一步拓展

目前的審計隊伍中，多以會計、審計、經(jīng)濟管理等經(jīng)濟類專業(yè)背景的審計人員為主，但社會保障審計工作，由于社保涉及的政策性強、相關(guān)法律法規(guī)繁雜，而且社保涉及的業(yè)務面廣，而審計人員由于知識面有限，對相關(guān)政策、法規(guī)及社保業(yè)務基本比較陌生，而且在其他領(lǐng)域的審計任務較為繁重，往往難以顧及社保領(lǐng)域的新變化、新發(fā)展等情況。多數(shù)情況下，審計人員只是在審計實施過程中邊審邊熟悉相關(guān)法規(guī)、政策和業(yè)務，因此難免顧此失彼，難以準確、全面地開展社保領(lǐng)域的審計工作。

（二）社保領(lǐng)域的信息化程度很高對傳統(tǒng)審計手段提出挑戰(zhàn)。

計算機信息技術(shù)在社會各領(lǐng)域的普遍使用并不斷更新升級，給審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)，充分掌握計算機先進技術(shù)，適應信息環(huán)境下的國家審計工作，是當前每個審計人員必須面對的課題及需要解決的現(xiàn)實難題。由于社會保險政策性強，情況多樣，社保管理信息系統(tǒng)處理的業(yè)務數(shù)據(jù)量巨大，系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)復雜、表與表之間又具有多重勾稽關(guān)系。對于審計人員而言，面對信息化處理的社保業(yè)務，涉及海量的數(shù)據(jù)，如何在規(guī)定的期限內(nèi)迅速而準確地發(fā)現(xiàn)審計疑點和鎖定審計重點，從而提高審計效率、防范審計風險？答案很明顯，傳統(tǒng)的手工審計方法根本無法實現(xiàn)。但就目前而言，審計隊伍多數(shù)審計人員的計算機水平有限，在信息化環(huán)境下難以勝任社保計算機審計工作。

（三）社保審計對象的變化、審計任務重與審計人手少之間存在矛盾

隨著國家“建立覆蓋城鄉(xiāng)居民的社會保障體系”步伐的加快，社會社保領(lǐng)域不斷加以拓展。如在新農(nóng)村建設(shè)中農(nóng)村的社會保障制度建設(shè)加速，農(nóng)村社會養(yǎng)老、農(nóng)村合作醫(yī)療、農(nóng)村低保等制度的新建和重建，要求社保審計給予更多關(guān)注；和諧社會建設(shè)，涵蓋社會保險、社會救助、社會福利的大社保體系不斷健全，各種貧弱群體的社保援助制度不斷豐富，要求社保審計不僅要繼續(xù)關(guān)注以養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等為主的社會保險工作，而且要更加關(guān)注最低社會保障、就業(yè)援助、醫(yī)療救助、住房保障和傷殘軍人、社會殘疾人、孤殘兒童等特殊群體的救助和福利問題。很顯然，社保審計任務繁重與目前社保審計人手少之間的矛盾將日益凸顯。

面對社保審計存在的困境，當前，我們要堅持以科學發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，堅持“與時俱進”，不斷深化改革和創(chuàng)新，因此，我們建議采取以下措施：

（一）加強人員培訓力度，擴大社保審計人員的知識面

當前，各級審計機關(guān)的社保審計人員要增強憂患意識，充分利用各種學習機會，補充自身的社保業(yè)務知識，提高社保政策和法規(guī)水平，熟悉社保業(yè)務流程。審計機關(guān)要定期和不定期地對社保審計人員加以培訓。主要是組織全體參審人員學習社保相關(guān)法規(guī)，熟悉地方有關(guān)特別政策，尤為可取的方式是請社保經(jīng)辦機構(gòu)的業(yè)務骨干給大家講解社保具體業(yè)務流程，各工作環(huán)節(jié)的重點事項等。

（二）強化計算機培訓，逐步提高審計人員的計算機審計技能

特別要加強廣大社保審計人員的計算機培訓力度，重點是對計算機原理、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡、計算機語言、通用信息系統(tǒng)等計算機基本知識的學習，通過培訓，使審計人員熟悉基本SQL查詢語句的編寫及必要的查詢方法等。另外，要加快社保計算機審計技術(shù)的開發(fā)與運用，與社保信息化水平保持同步發(fā)展，當前，簡便易行的做法是，建設(shè)社保計算機審計經(jīng)驗庫，積累社保計算機審計經(jīng)驗，為以后開展社保審計提供參考資料和依據(jù)。

（三）拓展社保審計目標，不斷豐富社保審計內(nèi)容

要充分認清社會保障審計工作面臨的形勢，必須更多地運用審計調(diào)查的方式實現(xiàn)社保審計目標，加大社?？冃徲嬃Χ?，在大社保體系下分析判斷某類社會保障制度和資金存在的問題，提出加強和改進的審計意見和建議。因此，審計人員要求有更廣的視角和更寬的視野，以防止和避免就事論事和死扣條文的審計判斷；要整合審計資源，實行上下聯(lián)動，不斷加強對社會保障鏈上相關(guān)部門和單位的檢查監(jiān)督，并對社會保障資金使用管理效益進行績效評估，為政府決策提供有價值的審計成果。