市企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀與思考

時間:2022-03-04 11:18:00

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市企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀與思考

企業(yè)所得稅法自*年1月1日起施行,在新稅法的框架下如何找準(zhǔn)企業(yè)所得稅管理的薄弱環(huán)節(jié),采取有效措施,進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理,成為當(dāng)前擺在各級稅務(wù)部門面前的一項(xiàng)重要任務(wù)。由于企業(yè)所得稅管理涉及面廣、政策性強(qiáng)、計(jì)算過程復(fù)雜,是一項(xiàng)管理難度較大的工作,為此,在貫徹落實(shí)新企業(yè)所得稅法的過程中,基層稅務(wù)部門面臨著許多新的問題需要解決,本文針對當(dāng)前企業(yè)所得稅管理存在的問題,談?wù)勅绾渭訌?qiáng)企業(yè)所得稅管理。

一、目前*市企業(yè)所得稅管理的現(xiàn)狀

近年來,*市企業(yè)所得稅收入始終保持快速增長的良好勢頭。*年全市企業(yè)所得稅收入比2006年增長72%。*年1-6月份全市已入庫企業(yè)所得稅比去年同期增長76%。企業(yè)所得稅占全市國稅收入的比重穩(wěn)步提高,使企業(yè)所得稅在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)收入分配方面的職能作用得到了充分發(fā)揮,為促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出了積極貢獻(xiàn)。

目前,*市企業(yè)所得稅管理主要有以下幾個特點(diǎn):一是納稅戶數(shù)增長快。二是企業(yè)虧損比例大。三是戶均入庫稅款少。四是企業(yè)所得稅稅負(fù)率明顯偏低。

二、企業(yè)所得稅管理中存在的突出問題

(一)企業(yè)所得稅管理工作的高要求與基層管理人員數(shù)量少、素質(zhì)低的矛盾。

企業(yè)所得稅是世界上公認(rèn)的計(jì)算最復(fù)雜、管理最困難的稅種,涉及面廣,社會關(guān)注度高;計(jì)算復(fù)雜,調(diào)整煩瑣;核算形式多樣,控管難度大。從稅種認(rèn)定、申報(bào)資料審核到匯算清繳復(fù)審、匯算清繳檢查、各類備案管理等,業(yè)務(wù)技能要求非常高,對稅收管理員的素質(zhì)提出了很高的要求。目前,能夠全面掌握企業(yè)所得稅政策的稅干較少,能夠熟練掌握企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)知識的稅干則更少。與企業(yè)所得稅管理要求相比,無論是從事企業(yè)所得稅管理的人員數(shù)量還是人員素質(zhì)都存在很大的差距。

以*市局為例。一方面,直接從事稅源管理的人員人均管戶183戶。由于稅收管理員除管理企業(yè)所得稅外,還要從事其他稅種的管理,各類調(diào)查核實(shí)管理工作任務(wù)繁重,所以管理人員大多通過個別調(diào)查、微機(jī)查詢、電話詢問等形式了解企業(yè)經(jīng)營狀況、納稅情況和稅收增減變化原因,往往疏于實(shí)地檢查,對稅源的監(jiān)控僅停留在比較膚淺的層次,對納稅人申報(bào)的真實(shí)性缺乏及時有效的監(jiān)督。

另一方面,在人員素質(zhì)上,國地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)后,只有少部分企業(yè)的所得稅屬于國稅部門管理,基層從事企業(yè)所得管理的人員較少,大部分稅干對所得稅業(yè)務(wù)生疏,干部整體業(yè)務(wù)水平參差不齊,有些干部對各項(xiàng)稅前扣除項(xiàng)目的審核理解不一,對財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算知識、現(xiàn)行稅收政策等方面知識更新不夠及時。雖然新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以來,各地加大了相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度,但是干部素質(zhì)的提高是一個漸進(jìn)的過程,培訓(xùn)效果一時難以顯現(xiàn)。目前從事企業(yè)所得稅管理的除市、縣局專業(yè)管理人員業(yè)務(wù)水平較高以外,基層管理分局的稅收管理人員大都存在“一多三少”問題,即稅源管理人員戶均管戶多,精通所得稅業(yè)務(wù)的少,中青年管理人員少,專業(yè)學(xué)校畢業(yè)的管理人員更少。基層稅源管理部門基本上是個別熟悉業(yè)務(wù)的科(股)長,帶領(lǐng)一批非專業(yè)人員及45、50歲以上人員從事基礎(chǔ)稅源管理工作?;鶎庸芾砣藛T的現(xiàn)狀,嚴(yán)重制約企業(yè)所得稅管理水平的提高。

(二)企業(yè)所得稅政策的復(fù)雜性與企業(yè)會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平普遍較低的矛盾。

企業(yè)所得稅政策及管理規(guī)定比較復(fù)雜,歷來是稅收管理的難點(diǎn)。有些政策是專門適用某個行業(yè)的,有些政策是專門針對某個企業(yè)的。如:由于稅收制度與會計(jì)制度存在著差異性,使得稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異,在計(jì)算企業(yè)所得稅時,必須把會計(jì)稅前利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額,這就要求會計(jì)人員不但要具備一定的會計(jì)專業(yè)知識、核算技能,而且要熟練掌握企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策規(guī)定。但是目前企業(yè)會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平大都沒有達(dá)到企業(yè)所得稅管理的要求,人員素質(zhì)良莠不齊,總有些企業(yè)會計(jì)人員對企業(yè)所得稅政策尤其是稅前扣除項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定了解不全面、掌握不準(zhǔn)確,無法正確核算應(yīng)納稅所得額,在具體的稅務(wù)處理中經(jīng)常發(fā)生不會處理或處理錯誤的現(xiàn)象。造成這些問題的原因主要有:一是會計(jì)主管機(jī)關(guān)財(cái)政部門只是設(shè)置準(zhǔn)入門檻,即考試發(fā)證,而考試內(nèi)容主要是財(cái)會知識和會計(jì)電算化,對稅收知識要求掌握的不是很多;二是按照《會計(jì)法》規(guī)定,民營企業(yè)會計(jì)工作應(yīng)納入財(cái)政部門管理,但隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,國有與集體經(jīng)濟(jì)份額不斷萎縮,財(cái)政部門對民營企業(yè)的財(cái)務(wù)管理不斷弱化,對民營企業(yè)的財(cái)務(wù)核算監(jiān)控不力,導(dǎo)致民營企業(yè)財(cái)務(wù)核算大都不真實(shí);三是有的企業(yè)會計(jì)人員屬于聘請的兼職人員,有的只是經(jīng)過短期的學(xué)習(xí)培訓(xùn)就從事財(cái)務(wù)工作,對稅收政策缺乏系統(tǒng)的學(xué)習(xí),特別是對企業(yè)所得稅具體的新政策、新規(guī)定缺乏必要的認(rèn)識和了解,導(dǎo)致企業(yè)所得稅申報(bào)質(zhì)量差,給正常的稅收征管工作帶來了一定難度。

(三)企業(yè)所得稅控管難度大與信息化應(yīng)用水平低的矛盾。

企業(yè)所得稅信息化控管水平遠(yuǎn)沒有增值稅高。目前,國稅部門在企業(yè)所得稅管理的方式和手段上還存在一定的不足。一是對納稅人申報(bào)表的審核手段落后。多年來,對所得稅申報(bào)表的審核全部依靠人工進(jìn)行。稅務(wù)人員對申報(bào)表的審核絕大多數(shù)是就表審表,只要邏輯關(guān)系正確就認(rèn)定企業(yè)申報(bào)沒有問題。二是對企業(yè)成本列支范圍缺乏有效監(jiān)控。利用信息化手段對企業(yè)的收入成本進(jìn)行監(jiān)控尚未實(shí)現(xiàn),一些重要行業(yè)(如:房地產(chǎn)企業(yè))隱瞞銷售收入、虛列成本的現(xiàn)象比較普遍。三是國、地稅信息共享不及時。從2002年1月1日起,我國對企業(yè)所得稅征管范圍進(jìn)行了調(diào)整,企業(yè)所得稅處于國、地稅務(wù)機(jī)關(guān)共管狀態(tài)。當(dāng)前,由于國、地稅部門使用不同的稅收征收管理系統(tǒng),稅收征管信息無法實(shí)現(xiàn)時時交換,如對交通運(yùn)輸企業(yè)的所得稅管理,實(shí)行地稅部門預(yù)征,國稅部門進(jìn)行結(jié)算補(bǔ)征或退稅,有時兩個部門在執(zhí)法的口徑和標(biāo)準(zhǔn)掌握上存在差異,增加了稅源管理的難度和稅收管理的效率。

(四)對涉稅違法行為打擊的有限性與稅收違章的普遍性的矛盾。

稅務(wù)稽查部門主要職能是打擊涉稅違法行為。*年*市、縣2級稽查局查處各類稅收違法案件的稽查面僅為0.52%。從*年開展的服務(wù)性調(diào)研來看,應(yīng)納所得稅的企業(yè)大都不同程度地存在稅收違章問題。一是部分企業(yè)存在故意偷、逃、騙國家稅收的行為。受利益驅(qū)使,部分企業(yè)采取收入不入賬、虛列成本、多攤費(fèi)用等不正當(dāng)方式,形成納稅申報(bào)不真實(shí)。有的納稅戶增值稅申報(bào)有銷售收入,而企業(yè)所得稅納稅申報(bào)常年為零申報(bào),年度申報(bào)出現(xiàn)虧損。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)對大量的中、小企業(yè)缺乏有力監(jiān)督。企業(yè)所得稅征收方式,是根據(jù)企業(yè)的賬證情況確定實(shí)行查賬征收或核定征收的辦法。一旦確定核定征收,由于人力資源的限制,稅務(wù)部門對核定征收的中、小企業(yè)會計(jì)管理工作,就不可能象重點(diǎn)企業(yè)那樣重視,使得一些企業(yè)存在做假賬、兩套賬的問題。三是對企業(yè)所得稅稅前扣除的審批管理項(xiàng)目的監(jiān)督亟待加強(qiáng)。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大,財(cái)務(wù)管理水平的不斷提高,適用查賬征收的企業(yè)將會愈來愈多,加之企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅政策的差異,使得稅前扣除項(xiàng)目的報(bào)批顯得尤其重要,而目前有許多企業(yè)未報(bào)備或未在規(guī)定的時間內(nèi)完成稅前扣除項(xiàng)目的報(bào)備,常常會給納稅人造成不必要的損失。四是企業(yè)的納稅意識有待進(jìn)一步加強(qiáng)。不少企業(yè)由于受利益驅(qū)動,會計(jì)人員不能認(rèn)真履行其崗位職責(zé),往往按照業(yè)主要求進(jìn)行財(cái)務(wù)處理,造成企業(yè)賬簿虛假、資料不全、信息不足、數(shù)據(jù)不準(zhǔn),會計(jì)報(bào)表不能反映企業(yè)的真實(shí)情況,使企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。

三、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的應(yīng)對措施

當(dāng)前,稅務(wù)部門要按照國家稅務(wù)總局提出的“分類管理、優(yōu)化服務(wù)、核實(shí)稅基、完善匯繳、強(qiáng)化評估、防范避稅”的總體要求,進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理,全面提升企業(yè)所得稅管理科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化水平。

強(qiáng)化培訓(xùn),提高稅收管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。培養(yǎng)一支業(yè)務(wù)精、素質(zhì)高的所得稅管理隊(duì)伍是適用新企業(yè)所得稅法要求強(qiáng)化所得稅管理的關(guān)鍵,也是所得稅改革發(fā)展的需要。稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)所得稅的特點(diǎn),在本單位選拔精兵強(qiáng)將有針對性地進(jìn)行知識更新培訓(xùn)。不但要培訓(xùn)所得稅管理方面的專業(yè)人才,還要放眼長遠(yuǎn)培養(yǎng)一批所得稅知識方面的師資隊(duì)伍進(jìn)行系統(tǒng)內(nèi)再培訓(xùn)。近期應(yīng)將新稅法與實(shí)施條例、稅收制度與會計(jì)制度差異、新企業(yè)所得稅申報(bào)表作為培訓(xùn)重點(diǎn),增強(qiáng)培訓(xùn)的實(shí)用性,努力提高培訓(xùn)效果。

完善手段,加快信息化建設(shè)水平。推進(jìn)信息化建設(shè)是加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的重要手段。一是將企業(yè)所得稅管理信息化全部納入整個稅收管理信息化建設(shè)中通盤考慮,逐步建立全國稅務(wù)系統(tǒng)企業(yè)所得稅管理信息交換平臺,優(yōu)先建立匯總納稅企業(yè)管理信息系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)管理信息全國范圍內(nèi)的傳遞和共享。二是將企業(yè)所得稅管理由傳統(tǒng)的手工操作向電子化轉(zhuǎn)變,盡快優(yōu)化CTAIS2.0征管軟件,實(shí)現(xiàn)CTAIS2.0征管軟件對所得稅備案管理的工作要求,逐步取消手工臺賬。三是加強(qiáng)對取消審批事項(xiàng)的后續(xù)管理,通過申報(bào)、審核等環(huán)節(jié)相關(guān)信息以及分戶臺賬的電子化實(shí)時比對,及時發(fā)現(xiàn)問題,實(shí)現(xiàn)跟蹤監(jiān)控。

健全機(jī)構(gòu),實(shí)施所得稅專業(yè)化管理。一是省轄市國稅局要全面實(shí)現(xiàn)所得稅管理機(jī)構(gòu)單設(shè),充實(shí)所得稅管理人員,把專業(yè)對口、熟悉財(cái)會知識、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的年輕干部充實(shí)到所得稅管理隊(duì)伍中。二是各縣(市、區(qū))國稅局、市直各管理分局設(shè)置專門所得稅管理機(jī)構(gòu),把現(xiàn)有兼職人員從其它繁雜的管理事務(wù)中解脫出來專職管理所得稅。三是在基層分局實(shí)行所得稅專業(yè)化管理,設(shè)置所得稅稅源管理機(jī)構(gòu),專司所得稅管理、評估、匯繳審核等工作。

分類管理,優(yōu)化所得稅管理工作效能。對納稅人在屬地管理的基礎(chǔ)上實(shí)行分類管理,是稅收管理科學(xué)化、精細(xì)化的重要途徑,是提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率的重要手段。要按照企業(yè)經(jīng)營規(guī)模大小、財(cái)務(wù)制度健全與否、納稅信用等級高低以及所處行業(yè)不同等標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)行分類管理。一是要加強(qiáng)重點(diǎn)稅源戶管理。要抓住重點(diǎn),改進(jìn)方法,更加全面、準(zhǔn)確地掌握重點(diǎn)稅源戶的情況,不斷調(diào)整不同時期的重點(diǎn)稅源戶,在日常征管中予以重點(diǎn)監(jiān)控。二是要加強(qiáng)行業(yè)管理。了解掌握不同行業(yè)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)核算的基本情況,對納稅人當(dāng)年或當(dāng)期申報(bào)的涉稅信息進(jìn)行重點(diǎn)分析、評價(jià),并與同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的納稅情況進(jìn)行比對分析,及時掌握納稅人各種財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化情況,在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上合理制訂出行業(yè)的平均贏利水平,進(jìn)行對照分析,提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。三是要對一些賬證不健全、核算水平低或者無能力核算的中小企業(yè),要督促其建賬建制,同時,做好企業(yè)所得稅核定征收工作,合理確定核定征收標(biāo)準(zhǔn),保證核定征收的公平合理,保障國家稅款的及時足額入庫。

創(chuàng)新改革,引入企業(yè)財(cái)務(wù)人員辦稅質(zhì)量評價(jià)體系。建立企業(yè)財(cái)務(wù)人員辦稅質(zhì)量評價(jià)體系,可以有效提高企業(yè)辦稅質(zhì)量,保證企業(yè)所得稅法的正確施行。一是要科學(xué)設(shè)置辦稅質(zhì)量評價(jià)體系的指標(biāo)內(nèi)容。主要圍繞稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、賬簿憑證、備案管理、稅務(wù)違章、其他涉稅事項(xiàng)等六個方面進(jìn)行評價(jià)。二是要制定科學(xué)的考核評價(jià)方法。每半年進(jìn)行一次辦稅質(zhì)量評價(jià),評價(jià)方法實(shí)行人機(jī)結(jié)合,以計(jì)算機(jī)記載的企業(yè)上報(bào)的有關(guān)數(shù)據(jù)質(zhì)量為主,對企業(yè)辦稅質(zhì)量進(jìn)行客觀、全面、公正的評價(jià)。三是要客觀確定辦稅質(zhì)量評價(jià)結(jié)果。通過設(shè)置《納稅人辦稅質(zhì)量評價(jià)表》,對企業(yè)辦稅人員辦稅質(zhì)量進(jìn)行量化積分,確定辦稅質(zhì)量評價(jià)結(jié)果。四是注重評價(jià)結(jié)果運(yùn)用。市、縣國稅局要將辦稅質(zhì)量評價(jià)結(jié)果抄送同級財(cái)政部門,財(cái)政部門將企業(yè)辦稅人員的辦稅質(zhì)量納入會計(jì)檔案管理。對辦稅質(zhì)量被評定為優(yōu)秀等次的納稅人,要在網(wǎng)絡(luò)媒體上及時公布;對辦稅質(zhì)量被評定為較差等次的納稅人,作為稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)管理對象。同時將評價(jià)結(jié)果寄送企業(yè)負(fù)責(zé)人,促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員管理。通過建立辦稅質(zhì)量評價(jià)制度,督促辦稅人員提高辦稅質(zhì)量,促進(jìn)企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)核算,從而進(jìn)一步提高企業(yè)所得稅管理水平。

優(yōu)化服務(wù),積極實(shí)施輔導(dǎo)性檢查。匯算清繳工作是企業(yè)所得稅管理的重要環(huán)節(jié),以前把企業(yè)所得稅匯算清繳定性為納稅人自核自繳和稅務(wù)機(jī)關(guān)組織清算檢查“兩個主體”共同完成,事實(shí)證明這一做法存在許多不足。一方面,一些企業(yè)辦稅人員對企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)規(guī)定不清楚,業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低,自核自繳能力差,質(zhì)量難以保證。另一方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)在有限的時間內(nèi)組織大量的所得稅匯繳檢查,不僅造成了工作上的忙亂,而且使檢查流于形式、走過場。開展輔導(dǎo)性檢查可以強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯算清繳中事前宣傳輔導(dǎo)、事中指導(dǎo)督促、事后總結(jié)上報(bào)的作用。一是要準(zhǔn)確定位匯算清繳輔導(dǎo)性檢查的性質(zhì)。輔導(dǎo)性檢查就是在匯算清繳期內(nèi),稅務(wù)人員選擇重點(diǎn)企業(yè)對照有關(guān)稅收政策,輔導(dǎo)納稅人進(jìn)行匯算清繳,同時檢查納稅人的納稅調(diào)整情況是否準(zhǔn)確,促進(jìn)納稅人準(zhǔn)確進(jìn)行匯算清繳申報(bào)。二是要確定重點(diǎn)輔導(dǎo)檢查企業(yè),對大量的中小企業(yè)實(shí)行會議布置,集中輔導(dǎo),對重點(diǎn)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)要逐戶對其申報(bào)資料進(jìn)行審核,對會計(jì)報(bào)表和申報(bào)表逐欄分析,特別是要把主、附表聯(lián)系分析作為主要分析內(nèi)容。三是要根據(jù)相關(guān)法規(guī)和政策、規(guī)定,設(shè)計(jì)《企業(yè)所得稅輔導(dǎo)性檢查統(tǒng)計(jì)表》,表中內(nèi)容的設(shè)計(jì)詳盡到每項(xiàng)扣除項(xiàng)目。四是要在具體輔導(dǎo)檢查中,強(qiáng)調(diào)輔導(dǎo)與檢查并重,要求輔導(dǎo)人員按照《企業(yè)所得稅輔導(dǎo)性檢查統(tǒng)計(jì)表》中列名的收入、成本、費(fèi)用等項(xiàng)目,從企業(yè)的賬簿、憑證中找出數(shù)據(jù),按照政策進(jìn)行對比,對未按規(guī)定申報(bào)稅款的,則要求企業(yè)進(jìn)行調(diào)整,減少企業(yè)由于過失而產(chǎn)生的不必要的稅務(wù)處罰。