導(dǎo)語(yǔ)：稅務(wù)稽查取證難點(diǎn)思考一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

稅務(wù)稽查局的職能是專(zhuān)司打擊偷、逃、騙、抗的涉稅違法行為，稽查局所調(diào)查的涉稅案件都是曾經(jīng)發(fā)生過(guò)的客觀事實(shí)，我們的取證過(guò)程，就是獲取有效的證據(jù)最大限度還原出最接近于客觀事實(shí)的法律事實(shí)。證據(jù)是證明的基礎(chǔ)，是案件的靈魂，是稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊涉稅犯罪的依據(jù)。但是，一直以來(lái)，取證難嚴(yán)重阻礙了稅務(wù)稽查工作的深入開(kāi)展,削弱了稽查的打擊力度，具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

一、民營(yíng)經(jīng)濟(jì)家族式的經(jīng)營(yíng)管理模式，造成取證難。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)成份的不斷變化，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)目前得到了迅猛發(fā)展，但是由于目前法律教育手段相對(duì)落后，這些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者稅收法律意識(shí)淡薄，在利益驅(qū)動(dòng)下，采取各種方法偷逃國(guó)家稅款。但是由于這些企業(yè)具有高度的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)，財(cái)務(wù)手續(xù)簡(jiǎn)化，商品出庫(kù)入庫(kù)手續(xù)不健全，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)依靠“私交”，一個(gè)電話或一張便條就替代了經(jīng)濟(jì)合同，缺乏內(nèi)部控制和外部的有效監(jiān)督機(jī)制，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)普遍具有隱蔽性，造成檢查人員的取證難。

二、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序管理不規(guī)范，金融體制不健全導(dǎo)致的取證難。

目前的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，可查的卡、證交易的發(fā)展速度緩慢，而現(xiàn)金交易量和金額越來(lái)越大，無(wú)法遏制，巨額的現(xiàn)金流動(dòng)為會(huì)計(jì)造假提供了可乘之機(jī)，企業(yè)利用現(xiàn)金往來(lái)搞“體外循環(huán)”，搞假發(fā)票報(bào)銷(xiāo)，隱瞞銷(xiāo)售收入導(dǎo)致無(wú)法取證。

三、稽查人員知識(shí)結(jié)構(gòu)陳舊、稽查裝備落后導(dǎo)致的取證難。

現(xiàn)在很多稽查局的檢查人員年齡普遍偏大，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，不能適應(yīng)當(dāng)前瞬息萬(wàn)變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，對(duì)電子商務(wù)、電子賬簿等電子技術(shù)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用顯得無(wú)從下手、力不從心。搜集證據(jù)的途徑也還停留在一些書(shū)面資料的復(fù)印、證人證言、當(dāng)事人的自述材料、詢(xún)問(wèn)筆錄等，而對(duì)于更能直觀說(shuō)明納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模及相關(guān)業(yè)務(wù)、更能固定證據(jù)的錄音、錄像等原始證據(jù)，目前稽查局還沒(méi)有條件去取得，導(dǎo)致不能及時(shí)、有效的取得相關(guān)證據(jù)資料。

四、稽查手段的軟弱性導(dǎo)致的證難取。

稅務(wù)稽查部門(mén)雖是執(zhí)法部門(mén)，但國(guó)家并沒(méi)有賦予其偵查權(quán)，照現(xiàn)行法律、法規(guī)規(guī)定，稅務(wù)稽查無(wú)權(quán)檢查納稅人的住宅，無(wú)權(quán)搜查納稅人辦公、生活場(chǎng)所等，這些規(guī)定從保護(hù)納稅人合法權(quán)益的角度來(lái)講，是必要的，但對(duì)查辦涉稅案件、打擊違法行為而言，卻又是非常不力的。如有些納稅人，他們把涉及違法行業(yè)的“黑賬”、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)記錄、資料等存在其住宅或生活區(qū)內(nèi)，逃避稅務(wù)檢查。另外，有時(shí)候稽查人員明知有些納稅人的辦公桌、保險(xiǎn)柜內(nèi)存有稅收違法行為的重要證據(jù)，但無(wú)權(quán)強(qiáng)行取得，若強(qiáng)行取得也屬違法取得的證據(jù)，為無(wú)效證據(jù)。這樣缺乏強(qiáng)制性的稅務(wù)稽查必然軟弱無(wú)力，在很多納稅人不配合的情況下，稽查人員便束手無(wú)策，這也是取證難的一個(gè)重要原因。

五、稽查規(guī)程相對(duì)滯后導(dǎo)致的證難取。

目前越來(lái)越多的企業(yè)、個(gè)人運(yùn)用C—C電子商務(wù)模試進(jìn)行網(wǎng)上交易，利用ERP系統(tǒng)或自已開(kāi)發(fā)的軟件進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)部控制，而現(xiàn)行的《稅務(wù)稽查規(guī)程》是國(guó)家稅務(wù)總局1995年的，對(duì)通過(guò)利用互聯(lián)網(wǎng)交易貨物、大集團(tuán)內(nèi)部的網(wǎng)上調(diào)控、調(diào)撥，開(kāi)展稽查的形式、內(nèi)容、方法等還沒(méi)有明確，面對(duì)電子商務(wù)和加密技術(shù)，稅務(wù)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，資料收集、追蹤交易十分困難。

六、地方政府的干預(yù)導(dǎo)致的證難取。

行政干預(yù)是稅務(wù)執(zhí)法的重要阻礙。一些地方政府部門(mén)單純從本地利益出發(fā)，擅自下達(dá)與國(guó)家稅法相違背的文件，擅自開(kāi)減免稅優(yōu)惠政策口子。有的地方為了招商引資，以?xún)?yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境為由，對(duì)招商企業(yè)“掛牌”保護(hù)、嚴(yán)禁查處，嚴(yán)重影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)依法取證。

如何快捷、有效提取涉稅案件的證據(jù)己經(jīng)成為當(dāng)前稅務(wù)稽查工作中一道亟待解決的難題。筆者建議從以下幾點(diǎn)入手解決稽查取證難的問(wèn)題：

（一）、強(qiáng)化稅務(wù)稽查依法治稅手段，適當(dāng)擴(kuò)大稅務(wù)稽查執(zhí)法權(quán)力。

現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，從保護(hù)納稅人的權(quán)益、規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為上來(lái)看是必要的，但對(duì)于稽查工作的種種約束，反過(guò)來(lái)卻也是為違法者提供了溫床，不符合立法的目的，建議盡快完善：第一，建議賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)在不侵犯納稅人合法權(quán)益和嚴(yán)格為納稅人的商業(yè)秘密、個(gè)人隱私保密的基礎(chǔ)上，對(duì)納稅人存放在其生活場(chǎng)所和住宅內(nèi)的商品、貨物以及各種記錄、資料進(jìn)行檢查的權(quán)力。第二，建議賦予稅務(wù)稽查人員一定的涉稅證據(jù)搜查權(quán)，提高稅務(wù)稽查調(diào)查取證工作水平。即稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，對(duì)當(dāng)事人不予提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)記錄、購(gòu)銷(xiāo)合同、有關(guān)票據(jù)等納稅資料的，稽查人員可以對(duì)納稅人的負(fù)責(zé)人和辦稅人員的辦公家具等可能存放偷稅資料憑證的地方進(jìn)行強(qiáng)行搜查，以保證有關(guān)涉稅證據(jù)不被毀滅。第三，將稅務(wù)稽查部門(mén)上升為稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)，使其具有對(duì)涉稅犯罪的刑事偵查權(quán)，可對(duì)案件當(dāng)事人進(jìn)行留置、監(jiān)控、審訊。這樣一方面可確保重大涉稅違法案件查處的及時(shí)性和權(quán)威性；另一方面可解決當(dāng)前負(fù)責(zé)偵查稅務(wù)案件的公安機(jī)關(guān)不熟悉稅收業(yè)務(wù)、辦案經(jīng)費(fèi)不足等問(wèn)題，降低稅收成本。

（二）、明確幾個(gè)涉稅概念問(wèn)題，保證稽查案件處理有據(jù)可依。

一是對(duì)于什么資料、憑證是屬于納稅資料，現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)規(guī)定的相對(duì)比較籠統(tǒng)，不適于稅務(wù)執(zhí)法人員實(shí)際執(zhí)行，致使有時(shí)稅務(wù)稽查案件定性不敢引用。如企業(yè)的貨物運(yùn)輸、出入庫(kù)單據(jù)，生產(chǎn)記錄，銷(xiāo)售小票等，應(yīng)作為重要的納稅資料在法律法規(guī)中進(jìn)行確定，并授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定具體行業(yè)納稅資料范圍，必須使用稅務(wù)機(jī)關(guān)指定格式、樣式的單據(jù)，以確保稅務(wù)稽查中核實(shí)的納稅資料的準(zhǔn)確性。二是要明確何為會(huì)計(jì)核算不健全，不能提供什么資料屬于有關(guān)規(guī)定中的不能提供或不能準(zhǔn)確提供納稅資料的行為。三是進(jìn)一步明確稅務(wù)機(jī)關(guān)如何核定納稅人的應(yīng)納稅額。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的核定納稅人應(yīng)納稅額的方法在稅務(wù)稽查中如何采取。建議在稅務(wù)稽查中對(duì)能附以其他輔助證據(jù)的測(cè)算、推算得出的納稅人接近實(shí)際且較為合理的應(yīng)納稅額，具有法律效力，以有效打擊惡意隱匿、毀損納稅資料的行為。

（三）、完善相關(guān)的法律法規(guī)。

修訂《稅收征管法》。目前，《稅收征管法》第七十條規(guī)定對(duì)納稅人拒絕檢查的最高可處5萬(wàn)元的罰款限額過(guò)低，應(yīng)加大處罰力度，處罰上限應(yīng)調(diào)整為20萬(wàn)元，讓納稅人在經(jīng)濟(jì)利益上嚴(yán)重受損。只有這樣，稅務(wù)稽查取證難才能逐步降低。

頒布《稅務(wù)稽查法》。當(dāng)前，稅務(wù)稽查是稅收工作中一道至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。國(guó)家應(yīng)頒布專(zhuān)門(mén)的《稅務(wù)稽查法》代替現(xiàn)行的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，明確稽查取證的方式、方法，強(qiáng)化取證手段等，使稅務(wù)稽查取證工作走向科學(xué)化、法制化、規(guī)范化軌道?！抖悇?wù)稽查法》要設(shè)立專(zhuān)門(mén)“證據(jù)”章節(jié)。明確證據(jù)收集的環(huán)節(jié)、時(shí)限、種類(lèi)、主要涉稅違法行為的取證要求、稅務(wù)稽查案件證據(jù)審查、證據(jù)保全、未按規(guī)定取得證據(jù)的責(zé)任等內(nèi)容，從程序到實(shí)體規(guī)范稅務(wù)稽查證據(jù)取得，使得稽查取證有法可依，保證證據(jù)的客觀性、關(guān)聯(lián)性和合法性。

制定現(xiàn)金交易管理?xiàng)l例，完善金融體制。要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金交易的管理和限制，制定專(zhuān)門(mén)的現(xiàn)金交易管理?xiàng)l例，控制現(xiàn)金在市場(chǎng)上的流通量和持有量，徹底杜絕大額現(xiàn)金的流通，不斷推行證、卡的交易，并逐步規(guī)范“證”、“卡”交易管理備查制度。

（四）、強(qiáng)化稅收基礎(chǔ)管理，健全報(bào)備案制度。

當(dāng)前，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的規(guī)范和檢查尤為重要，確立規(guī)范納稅人財(cái)務(wù)核算是稅收精細(xì)化管理的基礎(chǔ)理念。稅源管理部門(mén)在納稅人資格認(rèn)定、日常管理、納稅評(píng)估等工作中要重點(diǎn)檢查企業(yè)的建賬、建制及賬簿、憑證保管、使用等情況，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)兼職，無(wú)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，無(wú)三級(jí)明細(xì)賬等原始記錄的異常情況要依照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定及時(shí)處理。同時(shí)根據(jù)《征管法》健全報(bào)備案制度，對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法；尤其對(duì)采用電子計(jì)算機(jī)記帳的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)核算軟件、使用說(shuō)明書(shū)等有關(guān)資料報(bào)管理分局備案，這樣我們檢查人員可以在檢查前先作一些案頭的準(zhǔn)備工作以從容應(yīng)對(duì)各種類(lèi)型的檢查，有利于稽查取證工作的順利開(kāi)展。

（五）在軟件、硬件上加大投入，增強(qiáng)稽查的戰(zhàn)斗力。

當(dāng)前，尤其要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)稽查人員的教育培訓(xùn)，使一線稅務(wù)稽查人員掌握獲取證據(jù)的多種技能、方法，增強(qiáng)稽查人員搜集證據(jù)意識(shí)，拓展稽查取證新思路。一要通過(guò)多種途徑，鼓勵(lì)、引導(dǎo)稅務(wù)稽查人員在熟悉稅收業(yè)務(wù)知識(shí)的同時(shí)，自覺(jué)涉獵財(cái)會(huì)、相關(guān)法律等知識(shí)，建立良好的知識(shí)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)獨(dú)立查賬能力。二要加強(qiáng)證據(jù)調(diào)查理論研究，為稅務(wù)稽查新方法、新形式的應(yīng)用提供保障。要在現(xiàn)有稅務(wù)類(lèi)高等院校設(shè)置稅務(wù)稽查辦案取證課程，有計(jì)劃地培養(yǎng)專(zhuān)門(mén)稅務(wù)稽查人員。三要加強(qiáng)與公檢法等部門(mén)的交流與協(xié)作。特別是在案件證據(jù)移送方面，應(yīng)通過(guò)向公檢法等相關(guān)部門(mén)學(xué)習(xí)，統(tǒng)一證據(jù)形式、提高工作效率。要有針對(duì)性地組織稽查人員到公安類(lèi)高等院校接受同類(lèi)辦案取證專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，或招收若干名刑偵人員充實(shí)到稅務(wù)稽查隊(duì)伍。四要加強(qiáng)硬件設(shè)施的配備。被查人員一般對(duì)詢(xún)問(wèn)筆錄等書(shū)面材料較為警覺(jué)，但是對(duì)隨意的談話就較容易暴露一些有價(jià)值的線索，并且對(duì)一些案件采取突擊性檢查時(shí)，錄音、錄像、掃描儀等先進(jìn)設(shè)施對(duì)第一時(shí)間取得有效證據(jù)就顯得尤為重要了。這里明確一個(gè)概念，司法解釋中的“偷拍、偷錄、窺聽(tīng)取得的侵犯他人合法權(quán)益的行為不能作為定案依據(jù)”，是指上述取證手段只有侵犯他人權(quán)益時(shí)才不能作為定案依據(jù)，而我們檢查人員證明他人偷稅的行為是不侵犯他人的合法權(quán)益的！因些在取證過(guò)程中采取上述行為也是合法的，是刑偵式檢查行之有效的取證手段！

（六）注重各界協(xié)調(diào)配合。

要通過(guò)加大稅收宣傳、溝通力度，充分發(fā)動(dòng)各地方政府、社會(huì)各界協(xié)稅、護(hù)稅的積極性和主動(dòng)性，擴(kuò)大稽查取證渠道，在直接證據(jù)不充分的情況下，運(yùn)用多個(gè)有關(guān)聯(lián)的間接證據(jù)，形成有效的證據(jù)鏈。一要使各級(jí)政府成立由地方政府領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門(mén)為成員單位的協(xié)稅護(hù)稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)貐f(xié)稅護(hù)稅工作的組織、管理、協(xié)調(diào)、督促、指導(dǎo)，定期召開(kāi)聯(lián)席辦公會(huì)議，會(huì)商協(xié)稅護(hù)稅工作等有關(guān)重大事項(xiàng)。各組成部門(mén)要做到分工協(xié)作，積極配合，信息共享，為稅務(wù)稽查取證工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。二要使征納雙方基于法律基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)，爭(zhēng)取社會(huì)各方面的理解、配合和支持，從而減輕稽查取證阻力。三要使社會(huì)各界人士大膽履行舉報(bào)義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)舉報(bào)案件的管理，嚴(yán)格遵守對(duì)舉報(bào)人獎(jiǎng)勵(lì)和保密的一系列規(guī)定，真正讓舉報(bào)人愿意舉報(bào)，敢于舉報(bào)。同時(shí)拓寬舉報(bào)渠道，建立網(wǎng)上舉報(bào)中心。四要充分利用有關(guān)社會(huì)專(zhuān)業(yè)化力量。必要時(shí)可以邀請(qǐng)律師、工程師、資產(chǎn)評(píng)估師等某方面的專(zhuān)家參與有關(guān)案件的稅務(wù)稽查。