導(dǎo)語(yǔ)：委托代征調(diào)研報(bào)告一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十四條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有利于稅收控管和方便納稅的原則，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定委托有關(guān)單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發(fā)給委托代征證書。”明確了委托代征稅收的稅收征收形式。但這條原則的規(guī)定，由于沒有相應(yīng)的補(bǔ)充辦法加以具體明確，帶來(lái)了在委托代征稅收的工作實(shí)踐中的諸多問題?，F(xiàn)結(jié)合稅務(wù)相關(guān)實(shí)施委托代征稅收的工作實(shí)際，對(duì)有關(guān)問題做一些探討。

一、實(shí)施委托代征的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)是縣級(jí)(以上)稅務(wù)局

《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定了“稅務(wù)機(jī)關(guān)”可以委托代征稅收，對(duì)哪一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)能實(shí)施委托代征稅收，成為委托代征稅收的委托主體，沒有明確的規(guī)定，是不是《征管法》第十四條規(guī)定的“各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。”都可以作為委托代征的委托主體呢?僅從《稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定看，無(wú)論是哪一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，都可以成為委托代征稅收的委托機(jī)關(guān)，但按照細(xì)則規(guī)定的“按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定”委托代征稅收的前提條件，結(jié)合相關(guān)法律規(guī)定作深入研究，可以作為委托代征稅收的委托稅務(wù)機(jī)關(guān)只能是縣級(jí)(以上)稅務(wù)局。

委托代征稅收是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施委托，由受托代征單位或個(gè)人以稅務(wù)機(jī)關(guān)名義進(jìn)行稅收征收活動(dòng)。其實(shí)質(zhì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款征收權(quán)的委托，即稅收行政征收權(quán)的轉(zhuǎn)移。

《國(guó)家稅務(wù)總局局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置的意見》(國(guó)稅發(fā)[2003]128號(hào))，規(guī)定國(guó)家稅務(wù)局為全職能局，按照省、市、縣、縣級(jí)市、地級(jí)市所轄的區(qū)、旗的行政區(qū)劃設(shè)置，并承擔(dān)系統(tǒng)機(jī)構(gòu)、編制、經(jīng)費(fèi)、人事及業(yè)務(wù)管理等工作。同時(shí)規(guī)定，縣城區(qū)、農(nóng)村稅務(wù)分局、稅務(wù)所為縣國(guó)家稅務(wù)局派出機(jī)構(gòu)。從行政組織法的規(guī)定來(lái)說(shuō)，作為縣級(jí)稅務(wù)局派出機(jī)構(gòu)的稅務(wù)分局、稅務(wù)所，盡管稅收征管法賦予其執(zhí)法的主體資格，但它們僅負(fù)責(zé)面向納稅人的管理和服務(wù)，不具備對(duì)其所行使的行政征收權(quán)委托他人行使的權(quán)利。

委托代征稅收關(guān)系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與受托代征單位之間是一種行政合同關(guān)系，而作為合同的主體，必須具備作為合同主體的資格。按照民法規(guī)定，必須是能獨(dú)立行使民事行為能力、承擔(dān)民事責(zé)任的自然人、法人或非法人組織。作為委托征收的稅務(wù)機(jī)關(guān)，必須有自己的經(jīng)費(fèi)或財(cái)產(chǎn)，能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，顯然，只有縣級(jí)(以上)稅務(wù)局才具備這樣的條件。我們不能看出，在實(shí)際工作中，有權(quán)實(shí)施稅收委托代征的稅務(wù)機(jī)關(guān)只能是縣級(jí)(以上)稅務(wù)局。

二、成為受托代征主體的只能是具備獨(dú)立民事行為能力和單獨(dú)承擔(dān)民事責(zé)任的單位和個(gè)人

稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅收的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)符合民法通則中規(guī)定的具備獨(dú)立民事行為能力和單獨(dú)承擔(dān)民事責(zé)任的組織和個(gè)人。受托代征單位和個(gè)人必須是真正意義上的民事法律關(guān)系的主體，即只有依法成立的組織和具有完全民事行為能力的人，才能作為受托代征稅款的主體。

在實(shí)際工作中，很多情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)常將鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府或政府牽頭成立的協(xié)護(hù)稅組織作為受托代征稅收的主體，委托其代征稅收。但鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府或協(xié)護(hù)稅組織能否作為受托代征的主體，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行深入的探討。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府作為一級(jí)政府組織，其職能是通過(guò)政府各組成部門去實(shí)現(xiàn)的，如果以鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府作為代征單位，它不能直接從事稅收代征工作，需由組成的政府具體部門和個(gè)人去實(shí)施代征，形成合同主體與履行合同義務(wù)，行使合同權(quán)利主體的分離，事實(shí)上，作為委托主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)與實(shí)際代征稅收的單位和個(gè)人之間構(gòu)不成行政合同關(guān)系，代征協(xié)議的條款無(wú)法起到約束和規(guī)范的作用。在實(shí)際征收過(guò)程中帶來(lái)的影響是：一是稅收政策及政策變化得不到及時(shí)貫徹；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收票款的結(jié)報(bào)和管理缺乏直接的控制；三是代征人征稅過(guò)程中與納稅人產(chǎn)生的矛盾糾紛難以及時(shí)解決。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府簽訂協(xié)議后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府無(wú)論是指定或是委托其組成部門、其他個(gè)人代征稅收，其實(shí)質(zhì)是稅收行政征收權(quán)的再次委托，違反了行政委托中行政權(quán)不可再次委托的重要原則。因此，鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府不能作為受托代征稅收的主體。

同樣，鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府成立的協(xié)護(hù)稅組織，既不是依法設(shè)定的法人組織，也不是非法人組織，無(wú)獨(dú)立的經(jīng)費(fèi)或財(cái)產(chǎn)，不具備承擔(dān)民事責(zé)任的能力，其不能成為合同的主體，因此，也不能成為受托代征稅收的主體。

三、委托代征的對(duì)象和范圍應(yīng)當(dāng)是零星分散的稅收和異地征收的稅收

在實(shí)施稅收委托代征工作中，確定委托代征對(duì)象的范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持兩條原則：一是有利于稅收控管的原則。實(shí)施委托代征的重要原則就是便于控制稅源或減少稅收成本，防止稅款流失。二是方便納稅的原則。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)便利納稅的原則，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，方便納稅人依法納稅，降低稅收征收成本。

關(guān)于委托代征的范圍。并不是所有稅收都可以委托給其他單位和個(gè)人代征，根據(jù)《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，可能委托代征的稅收有兩類：一是零星分散的稅收；二是異地征收的稅收。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依法而為，不能無(wú)限擴(kuò)大。

四、委托代征協(xié)議的格式應(yīng)當(dāng)是規(guī)范的合同文本

委托代征協(xié)議是行政合同的一種，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法委托代征單位和人員，受托代征單位和個(gè)人以委托稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義征收稅款，委托代征協(xié)議應(yīng)當(dāng)以規(guī)范的合同文本形式訂立，協(xié)議的內(nèi)容應(yīng)明確稅務(wù)機(jī)關(guān)與受托代征單位及人員的權(quán)利和義務(wù)，載明委托代征稅收的具體范圍、具體稅種、稅目和稅收政策等。

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)委托代征的范圍，考察受托單位和人員是否具備受托代征稅款的能力，能否承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任等，確定受托代征單位和人員，并與受托代征單位和人員簽訂《委托代征協(xié)議書》，并發(fā)給受托方《委托代征證書》。受托方持《委托代征證書》，以委托稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義代征稅收，納稅人不得拒絕。

委托代征協(xié)議具有行政合同的特點(diǎn)。一是具有行政特征，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)協(xié)議的履行享有行政優(yōu)先權(quán)，即監(jiān)督權(quán)、指揮權(quán)、單方變更權(quán)和解除協(xié)議權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)因情況發(fā)生變化、可單方解除協(xié)議，但受托方不能單方解除協(xié)議；二是具有契約性，在確定協(xié)議的過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與受托單位和個(gè)人是平等的主體，代扣代繳是法定義務(wù)，委托代征不是其法定義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能強(qiáng)迫有關(guān)單位和人員代征。因此，簽訂委托代征協(xié)議的前提是雙方自愿。協(xié)議簽訂后，只要符合國(guó)家法律、行政法規(guī)的規(guī)定，即成為約束雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的依據(jù)。

五、稅務(wù)機(jī)關(guān)和受托代征單位和個(gè)人之間應(yīng)當(dāng)是平等的主體

稅務(wù)機(jī)關(guān)以《委托代征協(xié)議書》的形式與受托代征單位和個(gè)人之間形成一種契約，兩者成為合同的主體。

稅務(wù)機(jī)關(guān)和受托代征單位和個(gè)人之間，完全是根據(jù)自愿的原則簽訂協(xié)議，按照協(xié)議的規(guī)定履行各自的權(quán)利和義務(wù)，是完全平等的兩個(gè)主體，它們之間是一種行政委托、的關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)以代征單位和個(gè)人實(shí)際代征的稅收按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)支付一定的費(fèi)用，不屬于勞務(wù)用工支付的工資報(bào)酬，因此委托稅務(wù)機(jī)關(guān)與受托代征單位和個(gè)人之間不是雇用的關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)與代征單位和人員之間的關(guān)系問題，應(yīng)當(dāng)以民法和合同法的規(guī)定處理，而不應(yīng)當(dāng)適用勞動(dòng)法的規(guī)定，這一點(diǎn)，在簽訂代征協(xié)議時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)與受托代征單位和個(gè)人都應(yīng)當(dāng)明確。