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1994年我國實行分稅制改革后，把進(jìn)口環(huán)節(jié)征收的增值稅和消費(fèi)稅列為中央財政收入，并由中央財政獨(dú)立承擔(dān)全部出口退稅，對外進(jìn)出口貿(mào)易的稅收責(zé)任、利益和風(fēng)險全部集中在中央財政上。當(dāng)時由于我國對外貿(mào)易規(guī)模不大，財政負(fù)擔(dān)壓力還不太明顯.1993年，我國出口退稅僅300億元人民幣，占當(dāng)年稅收收入總額不到10%，財政負(fù)擔(dān)壓力還不太明顯。但隨著對外貿(mào)易快速發(fā)展，這種壓力日益顯現(xiàn)，2001年全國出口退稅總額超過1000億元，占不含赤字的中央本級支出的34%，退稅壓力與日俱增。國家不得不采取指標(biāo)控制辦法來按排退稅指標(biāo)。致使出口退稅政策不能及時總現(xiàn)，一方面使一些企業(yè)特別是規(guī)模較大的出口型企業(yè)，稅收成本加重，涉稅資金占用較為嚴(yán)重。從而限制或妨礙了外向型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，另一方面由于加重了中央財政負(fù)擔(dān)，使歷年欠退稅額累積嚴(yán)重，已成為一個較重的財政問題。據(jù)統(tǒng)計截止2001年末，國家累計對納稅人出口貨物欠退稅款超過1000億元，拖欠退稅時期達(dá)6到12個月，并且隨著外貿(mào)形勢的越來越好，情況將越加嚴(yán)重。

為了適應(yīng)加入世貿(mào)組織后的國際貿(mào)易形勢，鼓勵和吸引外商在華投資，進(jìn)一步刺激對外貿(mào)易的快速發(fā)展，緩解因內(nèi)需不足、市場低迷而帶來經(jīng)濟(jì)增長壓力，減輕中央財政退稅負(fù)擔(dān)，國家深化了對外貿(mào)體制的改革，在涉外稅收管理上借鑒法國、意大利等發(fā)達(dá)國家在出口退稅制度上的先進(jìn)管理經(jīng)驗。財政部國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于進(jìn)一步推行出口貨物實行免、抵、退辦法的通知》（財稅[2002]7號文），決定從2002年1月1日起對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外一律實行“免、抵、退”的稅收管理辦法，取消了“先征后退”計稅辦法和出口貨物超過企業(yè)全部銷售收入50%以上的才可以申請辦理出口貨物退稅的管理規(guī)定。即：出口企業(yè)出口貨物實現(xiàn)零稅率后，只要企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，就可以申報出口退稅。企業(yè)可按月計算申報“免、抵、退”稅額，出口貨物不再需要“先征后退”，即不需先視同內(nèi)銷計算申報繳納增值稅，然后再按出口貨物銷售額申報退稅，從而大大緩解了企業(yè)的資金壓力，同時也減輕了國家的出口退稅指標(biāo)壓力。。

一、實行出口貨物“免抵退”稅收管理辦法的積極影響

（一）緩解了出口企業(yè)資金壓力。1994年，我國由于實行稅制以后，中央財政用于出口退稅資金來源主要是進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收收入，但是前幾年由于進(jìn)口走私偷逃增值稅、關(guān)稅等進(jìn)口稅收情況非常嚴(yán)重，進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收收入增長緩慢，滯后于出口貨物退稅的增長幅度，退稅指標(biāo)嚴(yán)重不足，大多數(shù)企業(yè)由于退稅不能及時收到，而且出口貨物還要視同內(nèi)銷貨物進(jìn)行申報繳納增值稅，嚴(yán)重占用了企業(yè)涉稅資金，減少了企業(yè)的現(xiàn)金流量。為了緩解企業(yè)的資金困難局面，有的自營出口企業(yè)不得不通過外貿(mào)收購等到間接出口方式銷售貨物，這樣雖然避免了出口退稅難、資金占用時間長的問題，但是又陷了預(yù)征6.8%稅款而造成的“超稅負(fù)”占用資金的新矛盾。隨著《稅收征收管理法》的重新修訂，依法納稅，應(yīng)收盡收力度不斷加強(qiáng)，企業(yè)緩欠稅管理日趨嚴(yán)格，原有的對有“應(yīng)退未退稅款”的外資企業(yè)可以實行“延期納稅”的調(diào)控手段現(xiàn)在已很難實行。日積月累的“應(yīng)收出口退稅”不僅嚴(yán)重影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，減少了生產(chǎn)型出口企業(yè)的現(xiàn)金流量。而且也影響了國家出口退稅政策的及時兌現(xiàn).國家推行對出口業(yè)務(wù)實現(xiàn)“免、抵、退”稅收管理辦法，企業(yè)外銷收入一方面可以以零稅率進(jìn)行納稅申報；另一方面，生產(chǎn)企業(yè)為組織生產(chǎn)而發(fā)生的全部準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額，可以抵減內(nèi)銷貨物“應(yīng)納稅額”，企業(yè)外銷收入在沒有收齊單證的情況下，只要貨物出口、并在財務(wù)上作銷售處理后，即可申報抵減內(nèi)銷稅款，不僅在時間上使一些單證不齊，但出口真實的企業(yè)即時享受“出口免稅”政策，而且還可以直接抵減“內(nèi)銷稅款”，這樣不僅使企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的時間比以前更及時、更直接，而且大大提高了出口企業(yè)的資金使用效率，降低生產(chǎn)型企業(yè)出口貨物的稅收成本。增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量。從而在一定程度上緩解了出口企業(yè)的資金壓力。

（二）刺激了對外貿(mào)易的增長。九四年以后，國家對生產(chǎn)型出口企業(yè)實行的“先征后退”政策，要求納稅人在貨物出口且在財務(wù)上作銷售處理后，先視同內(nèi)銷依照繳納增值稅，然后收齊出口貨物報關(guān)單、外匯核算銷單、出口發(fā)票等資料后，依照法定退稅率計算申報退稅，“法定退稅率”也因出口形勢、退稅計劃、財政負(fù)擔(dān)能力等原因，不斷調(diào)整，整體較低，這就產(chǎn)生三個矛盾：一是因指標(biāo)限制造成出口退稅滯后，影響了企業(yè)對外貿(mào)易業(yè)務(wù)的資金需求；二是由于“先征后退”加重了出口貨物的稅收成本，削弱了出口企業(yè)的產(chǎn)品在國際市場競爭中的價格優(yōu)勢；三是由于一些企業(yè)為了盡早取得出口退稅資金，不得不改直接出口為間接出口（外貿(mào)收購出口），從而損失“出口貨物貼息”和加付一定數(shù)額的手續(xù)費(fèi)等。上術(shù)原因?qū)⒅苯佑绊懗隹谄髽I(yè)發(fā)展出口貿(mào)易積極性，實行“免抵退”稅收管理辦法后，就可以根本上改變由于先征后退而造成的涉稅資金抵壓、成本加重、收益減少的不利影響，從而在一定程度上刺激了對外貿(mào)易的增長。據(jù)統(tǒng)計，南京市浦口地區(qū)2003年三資企業(yè)出口業(yè)務(wù)收入達(dá)5076萬美元，比上年同期增長28.3%，其中出口型三資企業(yè)平均外銷收入比重達(dá)62.1%，較上年同期提高8.9個百分點。

（三）減輕了中央財政退稅負(fù)擔(dān)。前面進(jìn)過，國家由于實行了八年的“先征后退”政策，中央財政累計欠退稅款超過1000億元，以至使超期近一年的“應(yīng)退未退稅款”無法兌現(xiàn)，這不僅加重并將繼續(xù)加重本來就不堪重負(fù)的中央財政退稅負(fù)擔(dān)，而且還影響國家中央和地方的財政收支預(yù)算，十屆全國人大二次會議和今年的經(jīng)濟(jì)工作會議又提出中央將逐步淡化“積極的財政政策”，財政收入的增速將有所減緩。減輕中央財政負(fù)擔(dān)的有效途徑之一就是減少中央財政的出口退稅支出，一九九九年，我國出口退稅貨物應(yīng)退稅總量約1040億元，到2000年增至1380億元，增幅達(dá)33%，按年外貿(mào)出口增速加快10%匡算，2003年應(yīng)退稅針達(dá)到2300億元，實行“免、抵、退”辦法以后，將有很大一部分出口貨物應(yīng)退稅款負(fù)擔(dān)直接在地方分散抵免內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅款，從而讓地方和中央共同承擔(dān)出口退稅，大大減輕中央財政的退稅負(fù)擔(dān)。例如，某企業(yè)2003年實現(xiàn)收入1000萬元人民幣，其中外銷收入800萬元，內(nèi)銷收入200萬元，當(dāng)年發(fā)生可抵扣進(jìn)項稅額75萬元，經(jīng)計算，當(dāng)年“應(yīng)納稅額”=200×17%-（75-[800×（17%-15%）]）=-25萬元，因為留抵稅額25<應(yīng)退稅額80×15%，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額為25萬元，該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額為800×15%-25=95萬元，“免、抵、退”辦法應(yīng)退稅額比“先征后退”辦法應(yīng)退稅額減少79%，按此匡算，中央財2003年直接減少應(yīng)退稅款1092億元（如果不考慮中央免抵調(diào)稅款）。這樣中央財政就會負(fù)擔(dān)迅速而有效的下降，稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的杠桿作用也將隨之增強(qiáng)。

二、實行“免抵退”稅管理辦法的幾點思考

（一）要調(diào)整和完善現(xiàn)行財政預(yù)算體制，處理好中央和地方的財政分配關(guān)系。實行“免抵退”稅收管理辦法后，必然使地方稅收收入有所減少，特別是外向型經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的東部沿海地區(qū)的增值稅收入和地方分成收入將減少明顯，加之中央自2002年開始對企業(yè)所得稅實行共享稅后，對地方財政收入的影響將更大，這樣“免抵退”管理辦法就可能對地方造成不利影響，削弱了地方發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)的積極性。據(jù)統(tǒng)計實行“免、抵、退”稅收管理辦法以來國家對地方的“免抵調(diào)”稅款也未能及時到位，從而加劇了落后地方的財政壓力。這一新問題值得關(guān)注并盡快加以解決。

（二）要強(qiáng)化稅收征管。做到納稅申報真實可信，稅收入庫應(yīng)收盡收，防止出口企業(yè)虛報出口而直接抵減內(nèi)銷稅款，造成新的稅收流失（騙稅），堵塞因政策調(diào)整而可能造成稅收管理的漏洞。主要是加強(qiáng)對出口企業(yè)長期零、負(fù)申報的納稅評估工作，防止一些單位借假出口、假報關(guān)騙取零稅率申報，偷逃稅款、騙取出口退稅。

（三）要防止一些地方為了減少“免抵退”稅款而造成的財政收入的大幅降低而采取“轉(zhuǎn)移負(fù)擔(dān)”措施。即，改直接出口為間接出口，改變直接出口貨物的“免抵”地區(qū)，在出口企業(yè)所在地抵免稅款，從而損害出口企業(yè)所在地政府的財政利益，因為生產(chǎn)企業(yè)的將貨物交出口企業(yè)收購出口，其取得的收入在稅收上視同內(nèi)銷收入，雖然生產(chǎn)企業(yè)有可能損失出口貼息和付出出口手續(xù)費(fèi)，但因為收款及時和地方政府可能利用多得的財力給予生產(chǎn)企業(yè)等額地?fù)p失補(bǔ)償，從而使“轉(zhuǎn)移負(fù)擔(dān)”成為可能；另一方面，如果出口企業(yè)是外貿(mào)企業(yè)，無內(nèi)銷收入，其出口退稅負(fù)擔(dān)仍然由國家中央財政全額負(fù)擔(dān)，從而削弱了“免抵退”管理辦法發(fā)揮的“緩解壓力”、“調(diào)控分配”的作用。因此，國家應(yīng)從全局考慮，適時調(diào)整中央和地方財政分成辦法，兼顧中央和地方兩者利益，以達(dá)到“免抵退”稅收管理辦法促進(jìn)對外貿(mào)易發(fā)展、平衡各方利益、減輕國家財政退稅壓力目標(biāo)。