導(dǎo)語：增值稅減免調(diào)研報告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

減免稅是指依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國家有關(guān)稅收規(guī)定給予納稅人減稅、免稅。征前減免指不須征收入庫而直接減免的稅款。現(xiàn)行征前減免稅主要有三種：一是增值稅條例第十六條規(guī)定列舉七個項目免征增值稅；二是國家有關(guān)稅收規(guī)定的減稅免稅，該類企業(yè)又可分二類，一類需進行免稅資格認定，如：廢舊物資回收經(jīng)營單位、國有糧食購銷企業(yè)等；一類需報備案或?qū)徟?，如：飼料生產(chǎn)及零售、利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力、新型墻體材料等；三是納稅人銷售額未達到財政部規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅，這類減稅免稅只要納稅人依法申報營業(yè)收入，營業(yè)額不達起征點即可享受減免稅。相對于先征后返和即征即退等減免稅方式來說，征前減免由于享受政策兌現(xiàn)的手續(xù)程序簡便，納稅人又不必先行組織資金進入國庫，因此，此類稅收優(yōu)惠政策的落實最受納稅人歡迎，政策落實的范圍和幅度也最廣。據(jù)統(tǒng)計，2005年筆者所在地區(qū)（縣級市）落實各類征前減免稅款計10870萬元，金額占到當(dāng)年度該地區(qū)國稅收入總額的5.2%，享受政策的納稅人也占到該地區(qū)納稅人總戶數(shù)的五分之一左右。但是，由于征前減免的認定只強調(diào)享受政策所需的主體資格條件，而沒有一整套的過程管理制度，再加上享受政策的納稅人面廣量大等原因，導(dǎo)致征前減免政策在基層難以落實到位，稅收管理難度較大。

一、征前減免稅政策落實執(zhí)行過程中存在的問題

減免稅款是納稅人依據(jù)政策所能合法享受的補貼收入，一些企業(yè)為使這一利益達到最大化，往往會千方百計鉆空子，使其表面上看起來符合減免條件，從而非法享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，主要問題有以下幾種：

1、企業(yè)正常申報掩蓋征免界限。由于減免稅項目和種類較多，企業(yè)申報又都采取自行網(wǎng)絡(luò)申報或申報，特別是對同時從事減免項目與非減免項目的企業(yè)，雖然從賬面上看是分開進行了核算，但其核算不清、不規(guī)范的現(xiàn)象時有發(fā)生。如由于今年CTAIS2.0上線，筆者所在單位組織對稅務(wù)申請認定的專項清理，發(fā)現(xiàn)某化肥生產(chǎn)企業(yè)免稅、征稅產(chǎn)品銷售雖然單獨進行了記賬，但核算較為混亂，隨意性較大，將免稅產(chǎn)品的進項稅金列入征稅產(chǎn)品，造成優(yōu)惠政策落實嚴重不公。

2、故意瞞報銷售收入享受優(yōu)惠政策。《中華人民共和國增值稅條例》第十條規(guī)定，用于免稅項目的購進貨物不得從銷項稅額中抵扣，為此一些同時有征免稅項目的企業(yè)，為了達到征稅項目多抵扣進項稅額、減輕征稅項目稅負的目的，故意隱瞞少報免稅銷售收入（同時可以少交一些地方規(guī)費）。雖然《稅收征收管理法實施細則》第三十二條規(guī)定“納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報”。但若不對企業(yè)實施稅務(wù)檢查是很難發(fā)現(xiàn)其瞞報免稅收入的情況的。還有些納稅人為了符合減免稅條件，故意隱瞞銷售收入（低于增值稅起征點）。由于市場波動起伏，變化很大，一些在銷售旺季達到起征點的納稅戶，也不主動申報納稅，鉆稅收優(yōu)惠政策空子，偷逃國家稅款。

3、利用稅收管理工作不到位偷漏稅。許多征前減免企業(yè)減免稅的條件發(fā)生變化不主動報告。如筆者所在部門04年3月對某飼料企業(yè)進行03年免稅資格檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)征免銷售劃分不清，該送檢的產(chǎn)品未按規(guī)定取得檢驗報告，就取消了該企業(yè)的免稅資格。但06年3月對該企業(yè)再次檢查發(fā)現(xiàn)，04年、05年企業(yè)自行網(wǎng)絡(luò)申報的飼料產(chǎn)品仍是免稅申報。又如05年對國有糧食企業(yè)資格清理發(fā)現(xiàn)，某糧食企業(yè)99年已改制成私營企業(yè)，但一直按國有糧食企業(yè)進行免稅申報，形成偷漏稅，造成稅負不公，競爭不平等。

4、部門間執(zhí)法意見不一，使稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行有偏差。由于現(xiàn)行減稅免稅產(chǎn)品種類較多，一些特殊的稅收政策需與其它行政管理單位和相關(guān)執(zhí)法部門聯(lián)合鑒定或年審，如綜合利用產(chǎn)品減半征收、飼料產(chǎn)品銷售免稅、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品減免稅等政策，由于各部門出于部門（單位）利益角度，對政策的理解不一致，使得減稅免稅松嚴不一。

二、執(zhí)行征前減免稅收政策的現(xiàn)狀分析

1、稅務(wù)管理手段和減免稅納稅人履行義務(wù)情況不匹配

稅收法律、法規(guī)雖然明確規(guī)定了征納雙方在減免稅政策執(zhí)行過程中的權(quán)利和義務(wù)，但對若未履行相關(guān)義務(wù)的如何處理缺乏明確的法律責(zé)任規(guī)定。如在減免稅管理的相關(guān)規(guī)定中明確：減免稅審批是稅務(wù)機關(guān)對納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關(guān)性進行的審核，不改變納稅人真實申報責(zé)任；納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，應(yīng)分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務(wù)機關(guān)按合理方法核定；納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個工作日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報告，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，停止其減免稅。

目前大部分征前減免納稅人能按規(guī)定核算、真實申報、誠信納稅。但事實上虛假申報不可忽視，有些企業(yè)為了多享受優(yōu)惠政策，往往不真實申報免稅銷售收入、征免項目核算不清、減免稅條件發(fā)生變化不及時報告。而對這些行為，稅務(wù)機關(guān)也只能對已享受的免稅追繳稅款，同時根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定處最高一萬元以下的行為罰，而對其弄虛作假騙取的免稅稅款部分沒有相關(guān)處罰條款。加上稅務(wù)機關(guān)一般只要企業(yè)按時申報，不遇專項檢查或特殊情況，很少對減免稅企業(yè)的申報數(shù)據(jù)的真實性、核算狀況、減免稅條件發(fā)生變化等情況進行檢查。

2、目前減免稅的管理模式不一

針對不同的減免稅類型，主管稅務(wù)機關(guān)的管理模式也各不相同。1、對審批類減免稅管理較為嚴格。在申請享受減免稅前必須按規(guī)定進行相關(guān)資格認定，取得資格后也不能立即享受減免稅，必須按季或按年提供有效資格證明等資料逐級辦理減免稅審批，審批結(jié)束后，方可辦理退稅手續(xù)。年度結(jié)束后，對上年度的減免稅款需進行結(jié)算審批，同時要會同相關(guān)部門對其享受減免稅的條件進行檢查。2、對備案類減免稅管理相對寬松。該類企業(yè)只要提出減免稅申請，由稅收管理員實施調(diào)查后，企業(yè)將有關(guān)資料報備案即可取得減免稅資格認定。在日常征管中只要企業(yè)申報不需審批就可享受優(yōu)惠，一般也不再對其減免稅資格和條件進行檢查。3、對直接減免稅類的管理就較為忽視。由于稅務(wù)機關(guān)的日常征管工作較為繁重，無過多的精力來對該類減免稅實施管理，只要企業(yè)申報的項目符合相關(guān)規(guī)定，既不需稅務(wù)機關(guān)調(diào)查審批也不需備案，就可直接享受優(yōu)惠。

三、征前減免稅管理工作的措施和建議

1、內(nèi)外連動宣傳優(yōu)惠政策。減免稅收優(yōu)惠政策的宣傳，稅務(wù)部門要與宣傳其他稅收政策一樣大力開展，不僅依靠稅務(wù)部門自身的宣傳力量，還要積極取得當(dāng)?shù)攸h政部門和有關(guān)單位的支持，充分利用現(xiàn)有新聞傳媒，在社會形成聲勢浩大的宣傳稅收優(yōu)惠政策的氛圍，真正提高稅收優(yōu)惠政策的透明度。

2、強化征前減免稅的申報審核制度。要求享受減稅、免稅待遇的納稅人，在減稅、免稅期間無論當(dāng)期是否有應(yīng)交稅金發(fā)生，都要對減免稅情況予以申報，稅收管理員要在掌握減免稅稅源變化的情況下，加強對申報資料的審核。對沒有按期申報或申報不實的，要依據(jù)規(guī)定予以處罰。

3、加強減免管理的基礎(chǔ)工作?；鶎佣悇?wù)機關(guān)要定期對減免稅情況進行清理，在清理的基礎(chǔ)上，對納稅人享受減免稅的政策依據(jù)、減免稅的范圍、適用稅率或比例、減免稅的歷史數(shù)據(jù)等詳細情況建立檔案，納入納稅人“一戶式”管理，并定期進行跟蹤檢查。

4、加強對減免稅企業(yè)的動態(tài)管理。要結(jié)合日常征管工作，加強對減免稅企業(yè)的巡查管理，及時掌握和了解減免稅企業(yè)享受政策的范圍和程度是否發(fā)生變化，是否存在不符合減免稅要求的相關(guān)情況等。對發(fā)現(xiàn)不應(yīng)享受優(yōu)惠政策的，要堅決取消；享受過頭的要堅決糾正；該補稅罰款的必須按規(guī)定補罰；減免到期的，要及時清理取消。堅決防止和制止越權(quán)減免稅；應(yīng)該享受優(yōu)惠而沒有享受的，要送政策上門，保證國家政策落到實處。

5、建立健全征前減免稅年檢結(jié)算制度。對征前減免稅企業(yè)每年實行年檢，次年的3月份對上年度征前減免稅情況、企業(yè)核算情況、申報納稅情況進行年檢，同時結(jié)算上年度征前減免稅款，確認下年度減免稅資格，同時要將年檢制度納入《稅收減免管理辦法（試行）》，減少稅務(wù)干部執(zhí)法風(fēng)險。