導語：南通經(jīng)營模式調研一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

隨著改革開放的不斷深入，南通外向型經(jīng)濟呈持續(xù)快速發(fā)展態(tài)勢，已由傳統(tǒng)的服裝、紡織和機械制造業(yè)發(fā)展為電力、紡織、服裝、機械、化學纖維、電子等多種行業(yè)共存的多元化格局。到2005年底，在南通實際開業(yè)經(jīng)營的外商投資企業(yè)已經(jīng)達到2257戶，它們在南通經(jīng)濟發(fā)展中的作用越來越大，2005年入庫兩稅和所得稅達31.24億元，占南通國稅收入的35.97%。為了了解跨國公司在南通投資企業(yè)的實際經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營管理模式，以及這些企業(yè)具體的運作模式對稅收的影響，以期探尋更加有效的適應新的國際稅收管理需求的管理對策，維護國家權益，我們特組織了這次對部分跨國公司在南通投資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的調查。

一、調查對象的選擇

這次調查主要選取了國際知名的跨國公司在南通投資舉辦的企業(yè)，以及與這些企業(yè)可以對比的具有相當規(guī)模的，經(jīng)營期達3年以上的外商投資企業(yè)共20戶，其中，世界500強投資的企業(yè)10戶，投資總額大多在1000萬美元以上，涉及船舶制造、電子、化學纖維等行業(yè)，外國投資者主要來自歐美、日本、韓國和新加坡。調查的20戶企業(yè)2005年入庫稅款15176萬元，占全市涉外稅收收入的5%。調查年度為2003年至2005年。中外合資企業(yè)7戶，外商獨資企業(yè)13戶。其中，造船企業(yè)1戶，機電企業(yè)1戶，光盤制造企業(yè)1戶，飼料企業(yè)2戶,化學纖維企業(yè)3戶，電子企業(yè)4戶，皮革制造加工企業(yè)4戶，化工企業(yè)4戶。20戶企業(yè)總投資額為149165萬美元，戶均投資額7458萬美元，總注冊資本93834萬美元，戶均注冊資本4692萬美元，其中外方注冊資本81940萬美元，占注冊資本的比例為87.32%，戶均外方注冊資本4097萬美元。20戶企業(yè)中18戶企業(yè)有外方派遣的高級管理人員參與管理。2005年度盈利戶16戶，實現(xiàn)銷售額和利潤額分別為830695萬元和55669萬元，占2005年度全市外商投資企業(yè)盈利戶實現(xiàn)銷售額5898503萬元的14.08%和實現(xiàn)利潤額588704萬元的9.46%；虧損戶4戶，全年銷售額191683萬元，虧損15355萬元，銷售額和虧損額分別占全市虧損戶1344024萬元銷售額的14.26%和虧損額115586萬元的13.28%。

二、被調查企業(yè)的基本運作模式

為了使信息有效快捷的在不同層級上流動，使上級更直接掌握下級的情況，越來越多的跨國公司在組織結構的安排方面盡量使之扁平化，這樣可以減少管理層次，增加管理幅度，便于上下級之間的溝通。這次在調查的20戶企業(yè)中，中方控股的企業(yè)只有1戶，中外方持股比例相同的企業(yè)有1戶，另18戶為外方絕對控股。由于大部分企業(yè)為外方控股，因而，企業(yè)實際運作模式就不可避免地納入跨國公司內部運作系統(tǒng)。從企業(yè)在采購、生產(chǎn)、銷售及知識產(chǎn)權運用等方面來看，企業(yè)的運作模式主要有以下幾種。

1、境內集團統(tǒng)一采購原材料，南通公司負責生產(chǎn)并自行銷售，同時向境外支付特許權使用費。這類企業(yè)由跨國公司在中國的投資公司負責在中國統(tǒng)一采購原材料，采購的廠家、價格由中國投資公司決定，然后由廠家直接向南通公司供應，南通公司自行生產(chǎn)產(chǎn)品并銷售，同時按照協(xié)議規(guī)定的標準向境外總公司支付特許權使用費。

2、境外總公司提供技術，境內成立專門的銷售公司，南通公司只負責生產(chǎn)。這種模式的企業(yè)多為集團公司擁有專有技術，在技術方面具有競爭優(yōu)勢，南通公司使用集團公司的技術，并按照要求生產(chǎn)產(chǎn)品。進口原材料多從境外關聯(lián)公司采購，產(chǎn)品內銷由專門的銷售公司負責，南通公司須向境外總公司支付特許權使用費。

3、境外總公司提供技術，南通公司負責生產(chǎn)，部分或全部原材料從關聯(lián)公司采購，部分或全部產(chǎn)品銷售給境外關聯(lián)公司。此運作方式與第二種不同之處在于，沒有專門的銷售公司負責銷售。企業(yè)所用的核心技術由境外總公司向南通公司提供，南通公司按照協(xié)議的標準向境外總公司支付技術使用費。

4、集團統(tǒng)一采購，南通公司生產(chǎn)，（部分）產(chǎn)品的銷售價格由集團公司統(tǒng)一制定，（部分）產(chǎn)品銷售給關聯(lián)企業(yè)。原材料由集團統(tǒng)一采購供應給南通公司，南通公司負責生產(chǎn)，部分產(chǎn)品價格由集團統(tǒng)一制定，部分產(chǎn)品銷售給關聯(lián)公司。在這種運作方式下，南通公司不向境外總公司支付任何特許權使用費，但有的公司向境外關聯(lián)公司按銷售額的一定比例支付傭金。

5、南通公司自行采購、生產(chǎn)，產(chǎn)品出口給境外關聯(lián)方。在這種運作模式下，境外集團公司控制著企業(yè)產(chǎn)品的境外銷售權，而不是像其他企業(yè)通過材料采購、技術使用、商標使用等方式從企業(yè)獲取利益。

6、原材料從境外關聯(lián)公司采購，南通公司負責生產(chǎn)，產(chǎn)品出口給境外關聯(lián)公司。在這種運作模式下，境外集團公司控制著企業(yè)的原材料采購價格和產(chǎn)品的境外銷售價格，南通公司既不需要支付特許權使用費，又不需要支付傭金，集團公司一般通過產(chǎn)品的轉讓定價從企業(yè)獲取利益。

跨國公司通過上述幾種運作模式使南通公司的利潤在國與國之間，地區(qū)與地區(qū)之間人為進行調節(jié)，或者將利潤轉移至國外，或者轉移至其在中國的控制中心，如北京、上海等地。

三、經(jīng)營業(yè)績指標分析

為了全面反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，我們對企業(yè)的獲利能力、償債能力、營運能力采用相應的指標進行了分析。

（一）獲利能力指標分析

1、銷售收入。2003年至2005年三年銷售收入連續(xù)上升的企業(yè)有17家，另有1家企業(yè)2004年下降，2家2005年下降。2003年總銷售收入652973萬元，2004年為789568萬元，2005年為1022378萬元。企業(yè)總體銷售收入在增加，2005年增幅為29%，2004年的增幅為21%。

2、利潤額。盈利企業(yè)2003年利潤總額為54399萬元，2004年為54053萬元，2005年為55669萬元。在20家企業(yè)中有10家連續(xù)3年盈利，有2家連續(xù)3年虧損。2003年盈利面為65%，2004年為75%，2005年為85%，盈利面呈逐年上升之勢。

3、銷售毛利率。我們將被調查企業(yè)2005年的銷售毛利率在40%到50%之間1戶，20%到30%之間2戶，10%到20%之間10戶，0%到10%之間5戶，0%到－10%之間2戶。大部分企業(yè)的毛利率集中在10%到20%之間。

4、銷售利潤率。在銷售毛利的基礎上扣除了管理費用、銷售費用、財務費用及非正常收支，反映了企業(yè)實際的綜合管理水平和獲利水平。2005年調查企業(yè)的銷售利潤率情況:大于15%的1戶，15—10%的3戶，10—5%的7戶，5%—0的5戶，小于0的4戶。大部分企業(yè)的銷售利潤率在0到10%之間。

5、資產(chǎn)報酬率。該指標反映了企業(yè)利用資產(chǎn)的程度和效率，也說明資產(chǎn)增值保值的情況，越高越好。2005年調查企業(yè)的資產(chǎn)報酬率情況：大于20%的1戶，20—10%的5戶，10%—0的11戶，小于0的3戶。資產(chǎn)報酬率多數(shù)企業(yè)集中在0到10%之間。

（二）償債能力指標

1、流動比率。一般認為該指標2:1較合理，既達到一定的安全性，又充分利用了資金。過低意味著企業(yè)短期支付能力不足，缺乏應有的安全性；過高則意味著資金沒有充分利用。2005年調查企業(yè)情況：大于2：1的2戶，等于2：1的2戶，小于2：1的16戶，大部分企業(yè)短期償債能力并不理想。

2、速動比率。它是對企業(yè)短期償債能力更為嚴格的測試，由于扣除了一般占50%的存貨，所以一般認為1:1較為合理。2005年調查企業(yè)情況：大于1：1的3戶，等于1：1的3戶，小于1：1的14戶，大部分企業(yè)短期償債能力較差，較為合理的只有3戶。

（三）營運能力指標

1、應收賬款周轉率。該比率越高，應收賬款平均收賬期越短，表明企業(yè)在應收賬款上資金越少，同時在財務分析中流動比率和速動比率也就具有較高的可信度。大于10%的7戶，10—5%的4戶，5—1%的9戶，有三分之一的企業(yè)收賬速度較快，收賬時間短。

2、存貨周轉率。存貨周轉率越高表明存貨積壓少，企業(yè)存貨管理水平越高。大于10%的5戶，10—5%的8戶，5—1%的7戶，有四分之一的企業(yè)存貨周轉率快，存貨管理較好。

通過上面三方面的分析，我們將所調查的企業(yè)，按照業(yè)績分成四個檔次：好的4戶，較好的6戶，一般的6戶，差的4戶。

四、集團內關聯(lián)交易的分析

1、材料采購。調查戶中有15家涉及從境外關聯(lián)方采購，7家涉及從境內關聯(lián)方統(tǒng)一采購，大多數(shù)企業(yè)既涉及關聯(lián)方又涉及非關聯(lián)方的材料采購。采購價格由集團統(tǒng)一制訂，南通公司更多的是被動接受價格，而不是獨立采購。

2、產(chǎn)品銷售。在調查的20戶企業(yè)中，涉及出口業(yè)務的有17戶，2003年總出口收入375414萬元，2004年為428095萬元，2005年為663557萬元，逐年增加。除了2戶企業(yè)出口業(yè)務是非關聯(lián)交易外，其余15家都有關聯(lián)交易，所有或部分產(chǎn)品出口給境外關聯(lián)公司，再由關聯(lián)方在境外銷售。在調查的20戶企業(yè)中，出口企業(yè)占85%，出口收入占銷售收入的60%，說明跨國公司的產(chǎn)品銷售對象主要為國外消費者，他們更多地把中國當作其產(chǎn)品制造基地。

3、提供勞務。主要集中在銷售傭金和境內管理費收取方面。20家被調查企業(yè)2003年至2005年向境內外關聯(lián)方支付的傭金和管理費超過4987萬元。在境內收取管理費的企業(yè)大多是在境內設立統(tǒng)一的投資公司或管理公司的跨國集團。

4、知識產(chǎn)權費。該項目包括技術使用費、技術提成費和商標使用費等。我們在調查中發(fā)現(xiàn)，關聯(lián)交易額最大的就是知識產(chǎn)權使用費，有8家企業(yè)涉及該項內容。有按照銷售額的一定比例計提的，有按照生產(chǎn)數(shù)量定額計提的，有按銷售額和固定金額雙重標準計提的。2003年跨國公司從20戶調查的企業(yè)提取知識產(chǎn)權使用費為2743萬元，2004年為4928萬元，2005年為5356萬元，三年總計提取13027萬元。值得一提的是有的企業(yè)在免稅年度不支付技術使用費，在進入征稅年度后突然與總公司簽訂技術使用合同，支付相關費用，避稅目的十分明顯。

5、費用分攤。在調查中發(fā)現(xiàn)，跨國公司往往在中國境內如上海、北京等大城市設立投資公司，并投資多家企業(yè)，投資公司往往既是境內所有投資企業(yè)的管理中心，財務結算中心、又是采購、銷售中心，此中心為其所有投資企業(yè)提供行政管理、財務管理、采購、銷售等各項服務，每年管理中心所發(fā)生的所有費用只是通過一定的方式將費用分別劃入各家，費用分攤的合理性有待作進一步考證。

五、跨國公司投資企業(yè)經(jīng)營特點及對稅收的影響

1、轉讓定價的普遍性。在調查的20家企業(yè)中，有19家存在集團內部關聯(lián)交易，有些企業(yè)幾乎每一種類型的交易都有。這就說明跨國公司的內部交易已經(jīng)成為極其普遍的現(xiàn)象，在20戶調查企業(yè)2005年關聯(lián)交易中，產(chǎn)品銷售607447萬元，知識產(chǎn)權6080萬元，傭金及管理費1387萬元，可見涉及金額之大，從而也說明境內外商投資企業(yè)受境外跨國集團公司的控制程度。

2、境內關聯(lián)交易增加。集團內跨國關聯(lián)交易已經(jīng)司空見慣，東道國稅務當局也將跨國利潤轉移作為反避稅的重點，而在一國境內的關聯(lián)交易往往不如境外交易那樣得到“重視”。這次調查發(fā)現(xiàn)，在境內關聯(lián)企業(yè)之間的關聯(lián)交易主要是產(chǎn)品銷售，20戶企業(yè)2003年－2005年境內關聯(lián)交易產(chǎn)品銷售呈上升趨勢，分別為105574萬元、129297萬元和132467萬元。

3、無形資產(chǎn)交易的增長速度大大超過有形貨物交易。技術、特許權使用費交易額的增長速度已經(jīng)大大超過產(chǎn)品交易額的增長速度。20戶企業(yè)2004年全部出口額比2003年增長了14％，而2004年支付的特許權使用費比2003年增長了80％；2005年全部出口額比2004年增長了55％，而2005年支付的特許權使用費比2004年增長了56％。這說明有形貿易的交易逐漸被無形貿易代替，知識和技術含量在交易中所占比例越來越高，給實施轉讓定價調查帶來的難度越來越大。

4、交易手段的多樣化。進口材料、出口產(chǎn)品、技術轉讓、集團內勞務、融通資金、費用分攤等各種交易類型都有不同程度的使用，一切服從集團利益最大化。但是，在多種交易并存的情況下，將一種交易劃分為貨物交易還是知識產(chǎn)權交易，或者是其他形式變得越來越不容易，給稅收管理帶來的難度越來越大。如境外總公司向境內公司無償提供技術，然后境內公司再以出口產(chǎn)品補償技術使用費，那么出口產(chǎn)品的價格中就包含技術使用費，在調整時應按照貨物交易還是按照技術交易進行調整就不容易區(qū)分。

跨國公司的轉讓定價行為給我國經(jīng)濟和稅收帶來一系列不良影響和后果。首先，使利潤在國與國之間不公平的分配，使國內公司獲取的利潤轉移至境外，不僅使境內公司實際經(jīng)營情況扭曲，而且使國家稅款流失。這次調查的20戶企業(yè)每年向境外關聯(lián)公司支付的費用之高足以說明問題的嚴重。其次，境內利潤轉移，使地區(qū)之間稅收收入與地方經(jīng)濟發(fā)展不相稱，使發(fā)達地區(qū)更加發(fā)達，影響利潤轉出地方稅收任務的完成，如許多跨國公司在北京、上海等地設立投資公司或管理公司，將利潤轉移至該地區(qū)，這樣對其他地區(qū)稅收收入產(chǎn)生不利的影響。最后，存在利潤未轉出國境的情況下的稅款流失問題。因為我國對增值稅尚未實行普遍征收，消費稅只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，因此，大多數(shù)涉及消費稅的企業(yè)成立銷售公司，以出廠低價方式逃避消費稅。

這次調查的20戶企業(yè)2005年度銷售額占全市外商投資企業(yè)盈利戶銷售額的17.33%，而實現(xiàn)利潤額卻只占盈利戶實現(xiàn)利潤額的6.85%，從這一點亦可以看出，跨國公司集團內部利潤的轉移已成為越來越普遍的現(xiàn)象，值得各級部門重視。

六、管理對策設想和建議

針對跨國公司關聯(lián)交易的特點及集團運作模式，結合我國稅務管理的實際情況，我們提出以下設想和建議。

（一）完善反避稅的立法，使反避稅有一個完整的法律體系。我國反避稅工作開展得較晚，法律法規(guī)較國際上通行的做法仍然有一定的差距，我國已成為世界貿易組織成員，法律法規(guī)與國際接軌已勢在必行，反避稅立法也不例外。這應從以下幾個方面完善：

1、進一步明確納稅人的舉證義務，使稅務機關在反避稅調查中能掌握更多的信息。在反避稅調查中，稅務機關和納稅人處于信息不對稱的地位，納稅人掌握轉讓定價的全部信息，而稅務機關只是能了解到關聯(lián)交易一方的情況，具體的環(huán)節(jié)和細節(jié)并不清楚，只能依靠被調查對象提供，而被調查人往往以各種理由少提供或不提供資料，使稅務機關處于被動局面。因此，應該借鑒西方國家的做法，明確納稅人的反舉證義務，迫使納稅人與稅務機關主動積極的配合。

2、對避稅處以罰款。目前，在我國理論界仍然存在避稅合法和非法之爭，但在美國、加拿大、英國等國家已經(jīng)相繼在稅法中設立了對避稅進行處罰的條款，美國規(guī)定，可以對補稅額處以最高40%的罰款，以打擊納稅人的避稅行為。我國只是補稅不罰款，威懾力不強使得納稅人認為避稅風險小。

（二）加強機構建設和人才培養(yǎng)。全國目前專職反避稅人員只有300人左右，與避稅企業(yè)數(shù)量相比，顯得人員太少，人力不足。而專職反避稅的機構也只在深圳、大連等地設立，其余地區(qū)只是設立一些部門而已，沒有專門的機構，使得反避稅工作無法得到保證。再者，在跨國公司中有專門的稅務專家為其服務，他們有專業(yè)的技術，豐富的經(jīng)驗，全面的信息以及在全球范圍內精心的策劃，而我們稅務人員與他們相比在知識、經(jīng)驗、工具、信息等方面處于劣勢，因此，必須在反避稅的人才培養(yǎng)上加大投入，培養(yǎng)出掌握法律、稅務、會計、計算機、外語等專業(yè)技術的高級人才與跨國公司的稅務專家對抗。