導(dǎo)語(yǔ)：稅源科學(xué)化調(diào)研報(bào)告一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

稅源管理是稅收征管工作的核心，實(shí)現(xiàn)稅源科學(xué)化、精細(xì)化管理是稅收工作的目標(biāo)。江陰市國(guó)稅局第三稅務(wù)分局根據(jù)本轄區(qū)稅源特色，充分發(fā)揮信息化優(yōu)勢(shì)，整合各種信息資源，細(xì)分紡織服裝行業(yè)稅源，一方面按照行業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)步驟等進(jìn)行全面、科學(xué)、有效的立體監(jiān)控管理，稅收收入有了較大幅度提高，另一方面大大減少片管員的工作量，達(dá)到事半功倍的效果。他們的做法是：

一、全面分析稅源分布特征為行業(yè)細(xì)分管理提供可能

一是轄區(qū)行業(yè)特色具有集聚性。該分局轄區(qū)內(nèi)長(zhǎng)涇、顧山、祝塘是我市傳統(tǒng)的紡織之鄉(xiāng)，企業(yè)以紡織及服裝業(yè)為主。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全分局共有1320戶(hù)企業(yè)及個(gè)體戶(hù)從事紡織服裝業(yè)，其中企業(yè)820戶(hù)左右，占全部企業(yè)的42％。

二是常規(guī)行業(yè)負(fù)擔(dān)率分析方法存在一定的局限性。經(jīng)過(guò)大量數(shù)據(jù)分析和行業(yè)調(diào)查后，發(fā)現(xiàn)目前掌握的常規(guī)行業(yè)負(fù)擔(dān)率方法與實(shí)際工作中存在一定差距，參考利用價(jià)值不大：

1、大類(lèi)的行業(yè)負(fù)擔(dān)率無(wú)法為精細(xì)化管理提供準(zhǔn)確參考。雖然很多企業(yè)在征管系統(tǒng)中都?xì)w類(lèi)為紡織或服裝業(yè)，但實(shí)際上由于紡織業(yè)產(chǎn)業(yè)環(huán)節(jié)比較復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品、生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)方式不同，導(dǎo)致每個(gè)企業(yè)盈利能力、水電汽等能耗指標(biāo)、稅收負(fù)擔(dān)率都大不相同，采用大類(lèi)的行業(yè)負(fù)擔(dān)率對(duì)其監(jiān)控和分析不能實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理的目的。

2、經(jīng)營(yíng)方式的差異導(dǎo)致各企業(yè)稅負(fù)相差較大。大多數(shù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中通常存在購(gòu)銷(xiāo)和加工兩種方式，二者的稅收負(fù)擔(dān)率差異較大。經(jīng)營(yíng)方式的不同，導(dǎo)致不同的企業(yè)即使生產(chǎn)加工同樣的產(chǎn)品，也會(huì)引起企業(yè)間增值稅稅收負(fù)擔(dān)率相差較大，缺少可比性，影響了分析選案的效果。

3、企業(yè)大量不規(guī)范行為造成稅收負(fù)擔(dān)率不準(zhǔn)確。由于紡織及服裝行業(yè)生產(chǎn)的大多是民用產(chǎn)品，企業(yè)采取進(jìn)銷(xiāo)兩頭不入賬手段，人為調(diào)節(jié)了其增值稅稅收負(fù)擔(dān)率，導(dǎo)致不少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率初看相當(dāng)“正常”。加上企業(yè)賬務(wù)核算不健全，納稅意識(shí)淡薄，銷(xiāo)售不開(kāi)票情況十分普遍，導(dǎo)致紡織服裝行業(yè)整體稅負(fù)不準(zhǔn)確。

三是片管力量相對(duì)不足需要在創(chuàng)新稅源科學(xué)化精細(xì)化管理方法上開(kāi)辟新路子。分局目前共有1951戶(hù)企業(yè)，2875戶(hù)個(gè)體工商戶(hù),其中一般納稅人1727戶(hù)。而目前分局僅有15位片管員，人均管理企業(yè)達(dá)到130戶(hù)，人均管理一般納稅人達(dá)到115戶(hù)，人均管理紡織服裝企業(yè)達(dá)55戶(hù)。在紡織服裝行業(yè)中推行精細(xì)化管理是分局的首要任務(wù)。

二、細(xì)化行業(yè)分類(lèi)科學(xué)建立有效評(píng)估模型

根據(jù)企業(yè)在整個(gè)紡織服裝行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈中所處的位置，對(duì)其實(shí)際經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品，生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)方式進(jìn)行行業(yè)細(xì)分，然后結(jié)合細(xì)分后各行業(yè)的特點(diǎn)，建立科學(xué)有效的分析評(píng)估模型，找出“異?！逼髽I(yè)，挖出“異?！币蛩?，實(shí)現(xiàn)行業(yè)精細(xì)化稅源監(jiān)控。

第一，熟悉行業(yè)生產(chǎn)流程，實(shí)現(xiàn)行業(yè)細(xì)分。分局將紡織服裝業(yè)按照制條、紡紗、織造、印染、輔料、成品等工藝流程及產(chǎn)品特點(diǎn)細(xì)分為24個(gè)子類(lèi)，并對(duì)所有轄管紡織服裝業(yè)企業(yè)進(jìn)行設(shè)置和細(xì)分。（服裝紡織業(yè)行業(yè)細(xì)分情況明細(xì)表，略）

第二，根據(jù)細(xì)分后各行業(yè)特點(diǎn)，選擇典型企業(yè)進(jìn)行行業(yè)解剖，建立分析監(jiān)控模型。在對(duì)企業(yè)進(jìn)行行業(yè)細(xì)分的基礎(chǔ)上根據(jù)各行業(yè)的特點(diǎn)，一方面由對(duì)相關(guān)行業(yè)熟悉了解的專(zhuān)管員具體負(fù)責(zé)，通過(guò)向內(nèi)行或?qū)I(yè)人士請(qǐng)教或通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)等其他各種渠道了解和掌握具體行業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)、設(shè)備參數(shù)、能耗指標(biāo)、物耗指標(biāo)、盈利方式和能力、市場(chǎng)行情等信息；另一方面，選擇生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)范、產(chǎn)品以外銷(xiāo)為主的三類(lèi)典型企業(yè)進(jìn)行行業(yè)深度解剖和分析：對(duì)制條、紡紗、織造類(lèi)的12個(gè)細(xì)分行業(yè)確定了以用電量為主開(kāi)展行業(yè)解剖工作；對(duì)印染類(lèi)行業(yè)確定了以用汽量為主開(kāi)展行業(yè)解剖工作；對(duì)成衣類(lèi)的行業(yè)由于采用能耗法比較困難，分局最后根據(jù)服裝成衣行業(yè)都是勞動(dòng)密集型企業(yè)，職工工資占企業(yè)生產(chǎn)毛利70%以上的特點(diǎn)，采用企業(yè)用工工資、以及行業(yè)平均利潤(rùn)率等指標(biāo)進(jìn)行行業(yè)解剖。在此基礎(chǔ)上分別建立相應(yīng)的預(yù)警模型。

一是對(duì)織造行業(yè)中的梭織行業(yè)建立監(jiān)控模型。梭織行業(yè)是目前江陰采用最多、應(yīng)用最廣、流程工藝較有代表性的織造行業(yè)之一，占到江陰總制造企業(yè)的60%以上。主要織造棉布、牛仔布、土布、襯衫布等無(wú)彈性的布匹，行業(yè)內(nèi)銷(xiāo)售承接業(yè)務(wù)全部按米作為核算單位結(jié)算。同時(shí)，該行業(yè)主要是通過(guò)使用工業(yè)用電帶動(dòng)織布機(jī)進(jìn)行工作，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的用電量占到總用電量的96%以上。基于梭織行業(yè)企業(yè)采用的大多為劍桿織機(jī)，以一戶(hù)典型企業(yè)為例，經(jīng)采集加工，獲得了以下指標(biāo)：

1、通過(guò)企業(yè)獲取的電費(fèi)發(fā)票抵扣聯(lián)和供電局開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票數(shù)據(jù)，可以掌握目前主流的72緯度的坯布平均每米耗電0.8808度，電費(fèi)0.6474元，不含稅為0.553元。

2、企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)方式與加工方式相比，單位能耗產(chǎn)生的利潤(rùn)一般是購(gòu)銷(xiāo)方式比加工方式多，取其小值，主要分析加工方式下單位能耗產(chǎn)生的增加值。計(jì)算公式為：加工費(fèi)－電費(fèi)－其他輔料消耗。

①對(duì)梭織行業(yè)一般每米加工費(fèi)為每緯0.04元,對(duì)常規(guī)品種可低至每緯0.02元，模型計(jì)算取其中值0.03元；

②主流的72緯坯布每米加工費(fèi)為72緯×0.03元/緯＝2.16元，不含稅為1.846元；

③每米的工業(yè)增加值為1.846元－0.553元＝1.293元；

④考慮其他消耗最為10％，該模型每米工業(yè)增加值為1.293元×90％＝1.1637元。

3、每元電費(fèi)產(chǎn)生的工業(yè)增加值為1.1637元÷0.553＝2.104元，應(yīng)征增值稅2.104元×17%＝0.3577元。

經(jīng)過(guò)調(diào)研，發(fā)現(xiàn)在行業(yè)平均利潤(rùn)率的調(diào)節(jié)后，同一設(shè)備生產(chǎn)的不同產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的單位能耗產(chǎn)生的工業(yè)增加值相對(duì)穩(wěn)定。分局最終對(duì)所有以劍桿織機(jī)為主的織造企業(yè)采用單位電費(fèi)產(chǎn)生0.3577元增值稅的評(píng)估監(jiān)控模型。

采用同樣的方法和思路，對(duì)“織造-針織”行業(yè)建立了單位電費(fèi)產(chǎn)生1.20元增值稅的評(píng)估監(jiān)控模型。對(duì)其他采用能耗指標(biāo)（用電、用汽量）作為預(yù)警模型輸入?yún)?shù)的制條、紡紗、印染等細(xì)分行業(yè)都建立了相應(yīng)類(lèi)似的評(píng)估監(jiān)控模型。

二是對(duì)成衣行業(yè)中的針織服裝類(lèi)建立分析監(jiān)控模型。針織服裝是分局轄管企業(yè)中非常有特色的行業(yè)。全分局共有300戶(hù)左右的針織服裝企業(yè)。該行業(yè)是典型的勞動(dòng)密集型企業(yè)，該類(lèi)企業(yè)產(chǎn)品以外銷(xiāo)為主，發(fā)生銷(xiāo)售后開(kāi)票量相對(duì)較足，但企業(yè)接受的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票存在漏洞較多，而且企業(yè)往往都同時(shí)存在購(gòu)銷(xiāo)生產(chǎn)和受托加工兩種經(jīng)營(yíng)方式，單純采用稅收負(fù)擔(dān)率較難實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理：

1、該類(lèi)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本中，能耗指標(biāo)在所占比例非常小，因此使用能耗法建立模型非常困難。同時(shí)由于該類(lèi)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要在進(jìn)項(xiàng)發(fā)票且往往進(jìn)銷(xiāo)和加工方式并存，采用投入產(chǎn)出法也比較困難。

2、與增值稅相關(guān)聯(lián)的工業(yè)增加值主要由工資、利潤(rùn)、折舊、其他不可抵扣的費(fèi)用組成。針織服裝企業(yè)是勞動(dòng)密集型企業(yè)，職工工資占企業(yè)的工業(yè)增加值的70%以上，為采用以職工工資為主的工業(yè)增加值評(píng)估法建立針織服裝行業(yè)的預(yù)警模型提供了可能。

3、當(dāng)?shù)胤b協(xié)會(huì)發(fā)揮積極作用。經(jīng)過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)溝通協(xié)調(diào)，每個(gè)企業(yè)用工的工資都相對(duì)穩(wěn)定和統(tǒng)一，避免了企業(yè)間壓價(jià)惡意競(jìng)爭(zhēng)。2005年，該行業(yè)職工的年工資加福利平均為1.4萬(wàn)到1.5萬(wàn)，2006年，職工年工資加福利平均為1.5萬(wàn)到1.6萬(wàn)。同時(shí)每個(gè)訂單的凈利潤(rùn)率都在5%以上。這兩個(gè)關(guān)鍵性的參數(shù)為職工工資和利潤(rùn)率提供了一定的行業(yè)參考值。經(jīng)過(guò)反復(fù)調(diào)研和測(cè)試后，證明采用工業(yè)增加值的評(píng)估方法建立評(píng)估預(yù)警模型具有可操作性。

申報(bào)增值稅≥（職工人數(shù)×平均工資+銷(xiāo)售收入×平均凈利率）×0.17

以江陰市遠(yuǎn)東制衣有限公司為例：該企業(yè)2006年1-10月申報(bào)銷(xiāo)售收入1749萬(wàn)，申報(bào)增值稅37.8萬(wàn)，職工人數(shù)140人。根據(jù)模型取2006年平均職工工資1.55萬(wàn)，凈利潤(rùn)率為5%：測(cè)算該企業(yè)應(yīng)征增值稅=(140×1.55/12×10+1749×0.05)×0.17=45.6萬(wàn)大于申報(bào)增值稅達(dá)7.8萬(wàn)元。評(píng)估人員以此疑點(diǎn)為突破口，同該企業(yè)的法人代表及會(huì)計(jì)進(jìn)行了評(píng)估約談，了解到該企業(yè)06年職工平均工資為1.6萬(wàn)，同時(shí)采集了相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)：期初及期末存貨基本持平、賬面利潤(rùn)為36.4萬(wàn)、折舊為23.9萬(wàn)，不可抵扣費(fèi)用為39.2萬(wàn)，凈利潤(rùn)率為5.69%，測(cè)算應(yīng)征增值稅=(140×1.6/12×10+36.4+23.9+39.2)×0.17=48.62萬(wàn)。企業(yè)對(duì)此也比較認(rèn)可，最后自查補(bǔ)報(bào)增值稅9萬(wàn)元。

采用同樣的方法和思路，分局對(duì)其他成衣類(lèi)行業(yè)建立了相關(guān)的監(jiān)控模型。

第三，整合各類(lèi)稅收信息資源，為稅源監(jiān)控模型提供科學(xué)依據(jù)。

科學(xué)簡(jiǎn)單的分析模型建立后，如何既準(zhǔn)確又方便地采集企業(yè)的用電、用汽等能耗指標(biāo)，便成了分局急需解決的難題。如果單純采用人工方式采集費(fèi)時(shí)費(fèi)力，出錯(cuò)率高。請(qǐng)供電、供汽企業(yè)提供則需要協(xié)調(diào)關(guān)系，而且操作起來(lái)很不方便。經(jīng)過(guò)分局攻關(guān)小組努力，最后終于突破了能耗指標(biāo)的采集瓶頸：在信息中心的幫助下，分局每月對(duì)轄區(qū)供電局、熱電廠等單位的專(zhuān)用發(fā)票報(bào)稅信息按稅率（工業(yè)用汽為13％）進(jìn)行分戶(hù)匯總加工，可以既快又準(zhǔn)地獲得轄管納稅人的用電、用汽等指標(biāo)。從而為稅源分析和監(jiān)控中推廣應(yīng)用能耗法方面突破了數(shù)據(jù)采集瓶頸。在對(duì)各行業(yè)建立分析模型時(shí)具體還遵循三大原則：

1、客觀性原則。在信息來(lái)源渠道上盡量選取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中最具客觀實(shí)在性、企業(yè)不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評(píng)估可操作性強(qiáng)的指標(biāo)。比如：電費(fèi)、水費(fèi)、蒸汽費(fèi)能耗指標(biāo)以及企業(yè)的職工人數(shù)、設(shè)備臺(tái)套等客觀性指標(biāo)作為模型的輸入?yún)?shù)和或計(jì)算依據(jù)。

2、適用性原則。模型的輸出指標(biāo)盡量不輸出應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，而以企業(yè)的工業(yè)增加值或增值稅應(yīng)繳稅金為主，包括企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行中存在的購(gòu)銷(xiāo)、加工等多種經(jīng)營(yíng)或盈利方式。提高分析模型的適用面，減少具體運(yùn)作中可能發(fā)生的各種爭(zhēng)議。

3、相對(duì)性原則。在模型的建立過(guò)程中，以客觀性指標(biāo)作為模型的輸入?yún)?shù)在計(jì)算企業(yè)工業(yè)增加值（應(yīng)繳增值稅）的過(guò)程中，不追求100％精確，只求相對(duì)精確。原則上輸出各行業(yè)單位能耗產(chǎn)生的最低應(yīng)征增值稅，提高可操作性。

第四，應(yīng)用分析模型全面進(jìn)行納稅評(píng)估。

分局在對(duì)各行業(yè)的監(jiān)控模型進(jìn)行反復(fù)測(cè)試驗(yàn)證后，應(yīng)用各細(xì)分行業(yè)的分析監(jiān)控模型對(duì)行業(yè)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行全面納稅評(píng)估。

評(píng)估方法主要以約談為主,由企業(yè)根據(jù)測(cè)算模型和結(jié)果,負(fù)責(zé)舉證,比如是否存在轉(zhuǎn)供電的情況,是否存在個(gè)別業(yè)務(wù)單位能耗對(duì)應(yīng)工業(yè)增加值明顯偏低等因素,并提供相應(yīng)證據(jù),由評(píng)估人員根據(jù)約談結(jié)果,確定應(yīng)補(bǔ)增值稅數(shù)額。

三、開(kāi)展行業(yè)細(xì)分稅收管理提高稅源精細(xì)化管理水平

通過(guò)應(yīng)用監(jiān)控模型對(duì)全行業(yè)的評(píng)估分析，分局在稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理方面取得了一定的成效。

1、行業(yè)稅收秩序進(jìn)一步規(guī)范。通過(guò)行業(yè)預(yù)警模型對(duì)企業(yè)進(jìn)行有針對(duì)性的評(píng)估約談，完成對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)全面體檢。分行業(yè)的分析模型，實(shí)施精細(xì)化管理，同時(shí)與稅務(wù)稽查相結(jié)合，可以更好地兼顧效率與公平，起到事半功倍的效果。1-10月，紡織服裝業(yè)納稅評(píng)估萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)%。實(shí)踐同時(shí)證明，細(xì)分行業(yè)稅源管理在有效規(guī)范紡織服裝行業(yè)企業(yè)稅收秩序的同時(shí)，也得到了企業(yè)的認(rèn)可和配合，有效提高了企業(yè)的納稅遵從度。

2、稅源管理思路進(jìn)一步拓展。在行業(yè)細(xì)分基礎(chǔ)上，根據(jù)各行業(yè)具體特點(diǎn)，建立相關(guān)的分析模型，一方面使片管員進(jìn)一步拓寬和理清了工作思路，明確了工作方法和要求，使稅源管理工作更具針對(duì)性。另一方面，建立各行業(yè)評(píng)估模型，及時(shí)準(zhǔn)確獲得各種客觀性輸入?yún)?shù)，提高了各片管員日常稅源管理質(zhì)量透明度，為分局考核評(píng)判片管股、片管員工作質(zhì)量增加了新的標(biāo)準(zhǔn)。

3、稅務(wù)干部鉆研稅收業(yè)務(wù)的熱情進(jìn)一步提高。對(duì)紡織服裝行業(yè)進(jìn)行細(xì)分后實(shí)施精細(xì)化管理，改變了干部原先普遍存在的人浮于事的工作作風(fēng)，形成了求真務(wù)實(shí)、開(kāi)拓創(chuàng)新的工作作風(fēng)和氛圍，激發(fā)了稅務(wù)干部對(duì)稅收業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)和鉆研熱情，并且做到舉一反三，為其他行業(yè)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理提供了借鑒。