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稅收征管質(zhì)量考核體系作為衡量一定時期稅務機關稅收征管水平和效率高低的重要尺度，從一定意義上來說，不僅可以檢驗稅務機關行政執(zhí)法的規(guī)范化程度與稅收征管質(zhì)量，而且也是特定時期、特定社會區(qū)域內(nèi)稅收法制化進程的顯性標志。隨著經(jīng)濟形勢的變化、稅收實踐的深入，現(xiàn)有的稅收征管質(zhì)量考核體系已同新時期稅收經(jīng)濟發(fā)展有了一定的差距，不能準確、全面反映稅收經(jīng)濟關系和稅收管理水平。本文就目前影響稅收征管質(zhì)量的因素、稅收征管質(zhì)量考核工作存在的主要問題及如何進一步完善稅收征管質(zhì)量考核體系，促進征管質(zhì)量和效率的提高作一些粗淺的探討。

一、稅收征管考核體系的完善歷程

伴隨著稅收管理體制和稅收管理理念的變化，稅收征管質(zhì)量考核也經(jīng)歷了一個不斷深化的過程：**年之前稅收征管質(zhì)量考核以收入任務為中心，實行“一票否決”，正所謂“一俊遮百丑”，這種考核制度，使稅收法制精神無法全面貫徹落實。為此**年4月，國家稅務總局下發(fā)了《關于開展征管質(zhì)量考核工作的通知》，開始進行“十率”考核；**年8月，總局印發(fā)了《稅收征管質(zhì)量考核暫行辦法》，重點考核“七率”；**年6月，總局修訂印發(fā)了《稅收征管質(zhì)量考核辦法》，改按“六率”考核。隨著稅收征管質(zhì)量考核辦法的全面實施，稅收考核實現(xiàn)了由單純考核收入任務，向收入任務與征管質(zhì)量考核并重、征管質(zhì)量考核為主的轉變。稅收考核重點的轉變，充分體現(xiàn)了依法治稅的要求，較好地保證了“依法征收，應收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權減免稅”組織收入原則的落實。

二、當前稅收征管質(zhì)量考核體系的不足及因素分析

（一）征管質(zhì)量考核指標覆蓋面較窄，不利提高征管質(zhì)量

現(xiàn)行征管質(zhì)量考核體系側重于結果的考核，而對于各類程序事項、與稅收管理直接相關的其他情況未納入考核，不僅不利于依法治稅精神在稅收管理全過程的貫徹落實，而且還不能完全反映經(jīng)濟稅收關系、稅收執(zhí)法水平。在這樣制度安排下，各級稅務機關關注的是稅收收入計劃是否完成了，納稅人申報的稅款是否都入庫了，而較少關注納稅人應納的稅收到底是多少，是否都如實申報了，稅收狀況與經(jīng)濟水平是否相適應，稅收執(zhí)法過程是否規(guī)范、適當?shù)?。這樣必然放松對執(zhí)法程序、稅源管理等非考核指標的要求，從而不利于稅收征管質(zhì)量全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)地提高。

（二）征管質(zhì)量考核指標體系不合理、不科學

目前稅收征管質(zhì)量考核指標在設置上存在混淆稅務機關與納稅人職責情況，造成“納稅人感冒，稅務人員吃藥”不正?，F(xiàn)象的發(fā)生，如現(xiàn)行“六率”中的登記率、申報率。因為無論《中華人民共和國憲法》，還是《中華人民共和國稅收征管法》及其實施細則，都明確規(guī)定依法納稅是每個公民應盡的義務，那么辦理稅務登記、申報納稅就是納稅人應履行的法定義務。履行的質(zhì)量好壞屬于納稅人自身的責任，從法理上講納稅人違法登記、申報的行為，應由納稅人自已承擔違法責任。而現(xiàn)行考核制度則將對納稅人的違法行為的處理，轉化為對基層稅務機關及其工作人員處理。不可否認，基層稅務機關確實承擔著宣傳稅法、普及納稅知識的義務，但并不能因此將納稅人的責任，轉化為主管稅務機關及其工作人員的責任。這樣的考核制度，已經(jīng)扭曲了基層執(zhí)法行為，造成了少數(shù)基層機關為應付檢查，征管工作存在違規(guī)操作行為。如對于登記率，只有辦理稅務登記的納稅人才予以統(tǒng)計，而未辦理稅務登記的納稅人不予統(tǒng)計；為保證申報率，少數(shù)地方非正常戶認定較為隨意。

（三）受多項因素影響，稅收征管質(zhì)量也表現(xiàn)出無奈

稅收征管質(zhì)量考核結果的客觀、公正性與否，受多項因素影響。首先是地方政府干預稅收執(zhí)法。特別是經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，地方政府為了完成當期招商引資任務，在一無廠房、二無設備的情況下就注冊登記，表現(xiàn)出登記戶數(shù)的虛增。少數(shù)地方政府為吸引投資，違反稅法規(guī)定，自行制定稅收優(yōu)惠政策，以借優(yōu)化經(jīng)濟環(huán)境之名，出面干預稅務機關清理欠稅和查處稅收違法案件等。其次是現(xiàn)有國稅機關干部無論在思想上、還是在業(yè)務素質(zhì)上都難以適應稅收政策、征管體制的發(fā)展變化。再次是部分納稅人稅法遵從度較低，不主動申報辦理涉稅事項，在一定程度上降低了征管質(zhì)量。

三、科學設置考核體系，全方位推進征管質(zhì)量上臺階

按照執(zhí)法規(guī)范、征收率高、成本降低和社會滿意的要求，從稅收征管工作的基礎環(huán)節(jié)、內(nèi)部管理效率、社會滿意度和增強可操作性角度出發(fā)，科學設計稅收征收管理質(zhì)量與效率考核評價指標體系，力求從多角度、多側面全面反映稅收工作的真實狀況。

（一）以征管基礎業(yè)務為考核重點，科學設置征管質(zhì)量考核體系

稅收征管工作千頭萬絮，將所有的管理事項、管理環(huán)節(jié)都納入監(jiān)督考核，既不現(xiàn)實，也不可能。因此必須將稅收業(yè)務中最基礎、最廣泛，對征管質(zhì)量影響較大的事項納入考核，才有可能取得"以點帶面，綱舉目張"的效果。經(jīng)過比較分析，稅收征管質(zhì)量指標體系應包括稅務登記、認定管理、納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理、稅務稽查、稅收法制七類指標。在各類別下增設明細考核指標，具體為：稅務登記類下設設立稅務登記率、登記準確率、變更稅務登記準確率、停復業(yè)登記準確率、注銷戶手續(xù)完備率，用于反映稅源管理情況；認定管理類下設稅種認定核批準確率、非正常戶認定準確率、一般納稅人認定調(diào)查準確率、增值稅稅收優(yōu)惠調(diào)查準確率、增值稅專用發(fā)票最大開票限額審批調(diào)查準確率、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠調(diào)查準確率，用于反映日常認定管理事項；納稅申報類下設準期申報率、逾期申報限改率、逾期申報處罰率、零（負）申報率，用于反映納稅申報總體情況；稅款征收類下設當期申報應納稅款入庫率、延期繳納稅款到期入庫率、查補稅款入庫率、罰款入庫率、單位（千萬元、億元）稅收收入欠稅彈性系數(shù)率、新增欠稅率、清理欠稅率、留抵稅額抵減增值稅欠稅處理準確率、預算科目（預算級次）準確率、滯納金加收率、處罰率，用于反映稅款征收總體情況；發(fā)票管理類下設發(fā)票行政許可調(diào)查準確率、供票資格認定調(diào)查準確率、發(fā)票代開準確率，用于反映發(fā)票使用基本情況；稅務稽查類下設案件準期查結率、協(xié)查案件按期回復率、查補稅款入庫率，反映稽查總體情況；稅收法制類下設稅收保全措施準確率、行政強制執(zhí)行措施準確率、稅務行政處罰程序準確率，用于反映基層常見稅收法制事項。通過設置、分解、落實、考核上述指標，實現(xiàn)對征管"關鍵點"的有效監(jiān)督與控制，進而對稅收管理總體行為加以規(guī)范，從而保證稅收征管總體質(zhì)量的提高。

（二）以規(guī)范內(nèi)部管理、促進外部滿意為重點，科學設置征管效率考核體系

以規(guī)范內(nèi)部管理與優(yōu)化稅收服務為重點，按照"內(nèi)外并舉，重在治內(nèi)，以內(nèi)促外"的治稅思路，稅收征管效率指標體系應包括宏觀征管效率、微觀征管效率和社會滿意度水平三類指標。宏觀征管效率下設可比宏觀稅負率、資產(chǎn)稅收貢獻率、人均GDP稅收產(chǎn)出率、稅收經(jīng)濟彈性、宏觀數(shù)據(jù)一致性系數(shù)，用于反映該單位整體稅收征管效率；微觀征管效率下設人均管戶數(shù)、人均查處案件數(shù)、稅務人員結構比管理、稽查機構與行政管理機構的比率、人均入庫稅收收入、人均征收成本、單位收入成本、人均工作效率、單位納稅成本，用于反映具體征管單位及人員征管效率；社會滿意度水平下設戶均查實投訴率、待批文書按期回復率、綜合滿意度調(diào)查、稅收公平性調(diào)查，用于反映稅務部門在當?shù)厣鐣绊懬闆r。通過三個層面的效率考核，在總體上對于每個單位的征管效率進行綜合控制，從而為征管決策提供依據(jù)。

（三）努力提高“人”的素質(zhì)，為提高征管質(zhì)量和效率提供保障

在現(xiàn)實國情下，征稅人、納稅人、用稅人基本上涵蓋了稅收空間內(nèi)的所有相對人，也構成了決定稅收征管質(zhì)量的所有“人”的因素。首先，稅收征管工作是由稅務人員具體從事的，稅務執(zhí)法人員的素質(zhì)高低直接影響稅收征管的效率和質(zhì)量。如果稅務干部業(yè)務不熟練，思想政治不堅定，根本無法對稅源實行科學化精細化管理。其次，必須加大稅法宣傳力度，深入開展對納稅人、用稅人的稅收法制化輔導。一方面提高納稅人依法納稅的自覺性，另一方面爭取地方政府的支持和配合，減少行政干預。第三，征管質(zhì)量除直接取決于稅收征管過程外，還需要其他方面工作的支持，比如人力資源配備、稅收政策執(zhí)行、執(zhí)法保障等。如果把稅收工作比作一架機器，征管工作只是這架機器的核心職責，其他工作的任何失誤都可能破壞整架機器的性能，從而影響到稅收征管的最終質(zhì)量。所以，對于稅收中的每一項工作，無論是與征管質(zhì)量直接相關還是間接相關，都必須認真對待，保證質(zhì)量。

總之，征管質(zhì)量與效率的考核應充分結合稅收征管實際，結合稅收征管模式、稅制模式和經(jīng)濟現(xiàn)狀，不斷完善征管質(zhì)效考核辦法，合理設定考核內(nèi)容，采用切實可行的考核方式，使得考核結果能夠反映征管實際水平，推動依法治稅工作深入開展。