導(dǎo)語：非居民稅收調(diào)研報(bào)告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

近年來，**市國(guó)際稅務(wù)管理部門開拓思路，以大額售付匯項(xiàng)目為切入點(diǎn)，采取逆向追溯和正面把握的辦法，狠抓大企業(yè)跨國(guó)稅源控管，積極探索非居民稅收管理的新方法、新途徑。全市預(yù)提所得稅連年大幅上升，2007年達(dá)到4106萬元，是2005年的2.3倍。

一、非居民稅收管理存在的諸種風(fēng)險(xiǎn)

非居民稅收管理涉及面廣，管理的難點(diǎn)在于繁、亂、雜、散、變?！胺薄笔巧婕笆马?xiàng)多，涉及外國(guó)公司或外籍個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得或勞務(wù)所得，以及取得來源于我國(guó)境內(nèi)的投資性所得或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收益。此中，既有單純的投資、服務(wù)、勞務(wù)，又有混合、兼營(yíng)業(yè)務(wù)，要弄清事情發(fā)生的原委本不容易；“亂”是涉及的業(yè)務(wù)聯(lián)系多，境內(nèi)外所得清分難，管理部門多，信息歸集處理和實(shí)際形成合力難；“雜”是涉及的知識(shí)面寬，要求管理人員既要懂國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)又要精國(guó)際稅收，既要熟悉外語，又要會(huì)合同、外匯、貿(mào)易知識(shí)；“散”是稅源大小不均衡，地域分布零散，具體業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間、空間不固定，突發(fā)性、偶然性強(qiáng)，稅源監(jiān)控管理的可預(yù)見性差；“變”是非居民稅收管理對(duì)象多變，涉及具體個(gè)案情況復(fù)雜多變，征免稅判定的政策規(guī)定往往滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，難以及時(shí)找到準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)的依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)，沒有一勞永逸的管理措施、方法、手段，需要隨機(jī)應(yīng)變。對(duì)非居民稅收管理而言，不僅有涉稅事項(xiàng)發(fā)生時(shí)空的不確定性和業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性帶來的固有風(fēng)險(xiǎn)，還存在獲取信息的真實(shí)性和時(shí)效性，稅收政策規(guī)范的滯后性，征免稅職業(yè)判斷準(zhǔn)確性等不確定風(fēng)險(xiǎn)。稍有縫隙，很容易造成國(guó)家稅收的流失和外國(guó)企業(yè)或外籍個(gè)人對(duì)我國(guó)法制環(huán)境和投資環(huán)境的負(fù)面評(píng)價(jià)。

為了防范和降低非居民稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)，**市國(guó)際稅務(wù)管理部門確定從大企業(yè)的跨國(guó)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和其大額付匯項(xiàng)目入手，把大企業(yè)大額付匯項(xiàng)目的跟蹤管理作為非居民稅收管理的重點(diǎn)。

二、加強(qiáng)部門溝通構(gòu)建協(xié)作網(wǎng)絡(luò)把握非居民稅收管理信息

掌握信息是加強(qiáng)非居民稅收管理的關(guān)鍵。沒有及時(shí)、真實(shí)、有效的信息作導(dǎo)航，非居民稅收管理就找不到著力的方向。為切實(shí)有效地化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)，我們注意加強(qiáng)與地稅、外管、外貿(mào)、外匯，外事、發(fā)改委等涉外經(jīng)濟(jì)管理部門的聯(lián)系、溝通和合作，建立了定期聯(lián)席會(huì)議制度，定期交換國(guó)地稅售付匯稅務(wù)憑證開具信息、外匯收支排名和非貿(mào)易付匯項(xiàng)目信息、大型技改項(xiàng)目備案、技術(shù)貿(mào)易審核備案信息、外籍專家來華工作和指導(dǎo)等信息，努力構(gòu)建完善非居民稅收管理協(xié)作網(wǎng)絡(luò)。到目前為止，**市國(guó)際稅收管理部門一是建立了國(guó)地稅征管信息交換制度，定期交換在中國(guó)境內(nèi)從事承包工程和提供勞務(wù)的外國(guó)企業(yè)、常駐機(jī)構(gòu)和外籍個(gè)人的征管情況和有關(guān)數(shù)據(jù)等，努力實(shí)現(xiàn)對(duì)同一跨國(guó)涉稅項(xiàng)目管理的一致性，提高征免稅判定的準(zhǔn)確性；二是建立了定期售付匯信息交換制度，要求專業(yè)銀行在中國(guó)居民向非居民支付外匯時(shí)，查驗(yàn)由國(guó)地稅部門開具的征、免、不征稅的稅務(wù)證明。在目前無法進(jìn)行付匯電子信息交換的情況下，我們與外匯管理部門協(xié)調(diào)，要求按季提供《外資外債流入規(guī)模及地區(qū)分布前十家企業(yè)排名表》和《外匯收支前十家企業(yè)排名表》，通過外匯收支項(xiàng)目掌握付匯大企業(yè)名單切實(shí)了解到2007年我市非貿(mào)易付匯3753.32萬美元，開具售付匯稅務(wù)憑證459份,其中完稅后支付3190.86萬美元，免稅支付2044.35萬美元；三是加強(qiáng)與外經(jīng)貿(mào)局、發(fā)改委的聯(lián)系，查詢技術(shù)、服務(wù)貿(mào)易合同、股權(quán)變更等備案情況以及大型建設(shè)、施工項(xiàng)目的立項(xiàng)、審批、開工、投資、融資等信息。

三、關(guān)注付匯大戶逆向追溯緣由找準(zhǔn)非居民稅收管理基點(diǎn)

通過關(guān)注付匯大項(xiàng)目來把握非居民稅收管理的方向是行之有效的方法。根據(jù)付匯信息，逆流而上、順藤摸瓜總能找到付匯的緣由。基于這樣的思路，我們強(qiáng)化對(duì)付匯信息的加工處理工作，從中取得全市季度大額付匯項(xiàng)目匯總金額和涉及企業(yè)名單，通過逆向追查付匯緣由和項(xiàng)目明細(xì)，核查付匯依據(jù)的合同、協(xié)議、票據(jù)，清分境、內(nèi)外收入歸屬等過程，判定相關(guān)事項(xiàng)是否符合法定征、免稅或不征稅條件，查核是否存在偷稅、避稅事實(shí)。通過宣傳輔導(dǎo)，針對(duì)經(jīng)常性或重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)實(shí)行有效的源泉控管。2007年，我們對(duì)多家付匯大戶的特許權(quán)使用費(fèi)、海外JVC服務(wù)費(fèi)、異國(guó)實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)確認(rèn)費(fèi)、反傾銷訴訟費(fèi)、傭金、景觀設(shè)計(jì)費(fèi)等大額付匯項(xiàng)目，都是通過逆向追溯的辦法進(jìn)行復(fù)核和控管的。2007年，我市外匯收支規(guī)模前10家企業(yè)中，非貿(mào)易支出主要集中在4戶造船企業(yè)，付匯達(dá)3851萬美元，占前10位企業(yè)非貿(mào)易支出總額的58.4%，占全市所有企業(yè)非貿(mào)易付匯總額的24.74%。為此，我們提請(qǐng)各地對(duì)造船企業(yè)付匯情況逐戶逐項(xiàng)進(jìn)行排查，要求靖江市局對(duì)境內(nèi)造船規(guī)模較大的兩家公司進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，核查每份涉外貿(mào)易或非貿(mào)易合同、協(xié)議、判定是否有跨國(guó)稅源漏征漏管情況，并要求根據(jù)其調(diào)查、核實(shí)、處理經(jīng)驗(yàn)，探索制定《大額售付匯項(xiàng)目稅務(wù)跟蹤管理試行辦法》，積極施行大型外包工程合同備案制、跨國(guó)業(yè)務(wù)企業(yè)付匯登記制、項(xiàng)目跟蹤核查制等辦法。

四、強(qiáng)化政策輔導(dǎo)正面把握源泉確保非居民稅收管理到位

非居民稅收管理涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，政策執(zhí)行要求高，管理責(zé)任重大。要把非居民稅收管理真正管實(shí)、管嚴(yán)、管深，必須加強(qiáng)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和稅務(wù)從業(yè)人員的政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)和操作輔導(dǎo)，將監(jiān)控管理的關(guān)口前移。為此我們一是抓好稅務(wù)人員政策業(yè)務(wù)的培訓(xùn)輔導(dǎo)，通過編印宣傳手冊(cè)、開短期培訓(xùn)班和實(shí)際案例解剖分析等形式，提高稅務(wù)干部對(duì)非居民稅收管理重要性、必要性的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)非居民稅收管理職業(yè)敏感性，提高非居民稅收管理的實(shí)際操作能力，通過受訓(xùn)人員傳播政策法規(guī)和專業(yè)知識(shí)、收集涉稅信息和弄清隱性稅源，達(dá)到有效監(jiān)管跨國(guó)稅源的目的；二是對(duì)具有跨國(guó)業(yè)務(wù)的大企業(yè)和有重大項(xiàng)目、追加投資、股權(quán)變化、外籍專家參與設(shè)計(jì)和管理等業(yè)務(wù)的企業(yè)提前介入，及時(shí)掌握重大項(xiàng)目實(shí)施單位、外國(guó)企業(yè)參與招投標(biāo)及中標(biāo)情況、合同、協(xié)議簽訂的涉稅條款和價(jià)款的構(gòu)成，有針對(duì)性地進(jìn)行政策宣傳和業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，提請(qǐng)扣繳單位關(guān)注外方應(yīng)納稅義務(wù)、了解自身扣繳法律責(zé)任，知曉不熟悉政策、不履行義務(wù)可能發(fā)生的納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)；三是對(duì)有確定性扣繳稅款義務(wù)的單位，輔導(dǎo)其依法辦理扣繳稅款登記，分項(xiàng)明確扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)算方法和申報(bào)繳納方式、扣繳手續(xù)費(fèi)結(jié)算。我們先后對(duì)我市境內(nèi)的國(guó)電**電廠建設(shè)項(xiàng)目、**長(zhǎng)江大橋前期施工項(xiàng)目、靖江新時(shí)代、新世紀(jì)的大型外籍貨輪建造項(xiàng)目進(jìn)行了走訪，掌握了跨國(guó)稅源的可能分布狀態(tài)，加大了對(duì)大型外包工程中提供勞務(wù)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等活動(dòng)的稅收監(jiān)管力度。

五、抓好融合滲透，注重有機(jī)銜接，促進(jìn)國(guó)際稅收管理新發(fā)展

非居民稅收管理作為國(guó)際稅收管理的重要組成部分，與關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、稅收情報(bào)交換、企業(yè)所得稅的納稅評(píng)估和涉外審計(jì)緊密相連。境外費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性與情報(bào)交換工作相關(guān)聯(lián)，非居民稅收管理信息為專項(xiàng)情報(bào)交換工作提供線索，情報(bào)交換又為非居民稅收管理的深化提供手段。對(duì)外付匯項(xiàng)目費(fèi)用支出的真實(shí)性、合理性關(guān)系到所得稅稅基是否受到侵蝕，對(duì)反避稅調(diào)查和所得稅評(píng)估有著重要的作用。同時(shí)，需要強(qiáng)調(diào)的是，外方取得的收入納稅了并不代表境內(nèi)企業(yè)所得稅稅前支出就合理、合法。境內(nèi)勞務(wù)、特許權(quán)使用費(fèi)等費(fèi)用支出項(xiàng)目作價(jià)是否合理也有待于反避稅調(diào)查去審查確認(rèn)。在實(shí)際工作中，我們注重把握非居民稅收管理與國(guó)際稅收管理各環(huán)節(jié)、各專項(xiàng)工作的相互關(guān)系，努力抓好各環(huán)節(jié)的相互融合滲透，盡可能把各專項(xiàng)工作有機(jī)銜接起來，形成整體合力，增強(qiáng)國(guó)際稅收管理能力和水平。2007年，我們從非居民稅收管理中對(duì)大額付匯的某公司海外維修服務(wù)費(fèi)、某造船、某公司的傭金等信息作為稅收情報(bào)交換的基礎(chǔ)信息制作了專項(xiàng)稅收情報(bào)。

我們?cè)诜蔷用穸愂展芾砩舷肓艘恍┺k法，做了一定的工作，但在非居民涉稅信息動(dòng)態(tài)跟蹤和有效采集、非居民企業(yè)提供勞務(wù)境內(nèi)外收入劃分和確認(rèn)、跨國(guó)公司利用勞務(wù)形式分?jǐn)傟P(guān)聯(lián)公司管理費(fèi)用規(guī)避稅收的行為模式和查證方法、非居民企業(yè)利用常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)間判定限制在合同條款設(shè)定規(guī)避我國(guó)稅收行為等方面，還需要有效的深入研究和積極應(yīng)對(duì)。面對(duì)“兩稅合并”后跨國(guó)稅源面臨的新形勢(shì)新情況，我們將借鑒國(guó)際前瞻有效的辦法，做更深入細(xì)致的工作，創(chuàng)造出具有**品牌的覆蓋各環(huán)節(jié)、監(jiān)控全過程的非居民稅收管理路徑。