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目前納稅人用假票、做假帳、假申報(bào)以及惡意拖欠稅款，假失蹤等行為還普遍存在,與此同時(shí)，用稅人（各級(jí)人民政府）使用稅款說(shuō)明缺乏透明度，納稅人對(duì)政府的行為缺乏有效的監(jiān)督和制約。納稅人的地位還得不到充分的肯定和尊重。政府和納稅人的信用體系尚未建立，盡快完善社會(huì)信用體系。加快社會(huì)化信用體系的建立，引導(dǎo)納稅人加強(qiáng)信用管理，是新形式下稅收征管的迫切需要。

一、建立稅收信用體系的意義

良好的稅收信用體系的建立可以使征納雙方方便、快捷的獲取對(duì)方真實(shí)的誠(chéng)信的信息資料，減少信用調(diào)查核實(shí)方面的費(fèi)用開(kāi)支。稅收誠(chéng)信意識(shí)就是財(cái)富意識(shí)，我國(guó)每年各類經(jīng)濟(jì)信息失真而造成的損失高達(dá)5855億、約占國(guó)民生產(chǎn)總值的10％──20％，這確實(shí)是個(gè)令人擔(dān)憂的數(shù)字，這些數(shù)據(jù)也表明了信用具有效益性的一面。做為稅收工作同樣受著信用規(guī)律的影響，比如：納稅人采取假申報(bào)，做假帳等手段可能會(huì)達(dá)到少繳稅或騙取退稅的目的，但失信的記錄一旦被公開(kāi)，則會(huì)適得其反，企業(yè)從此會(huì)失去長(zhǎng)遠(yuǎn)效益，甚至被擠出市場(chǎng)，這從另一方面證明了信用具有效益的特點(diǎn)，這也是我國(guó)目前實(shí)施納稅信用等級(jí)評(píng)定的一個(gè)重要原因之一。稅收失信雖然不同于涉稅違法犯罪，但稅收失信卻可以導(dǎo)致納稅人不主動(dòng)誠(chéng)信的納稅，以達(dá)到少繳或不繳稅的目的，這證明了稅收信用與涉稅守法本身就是相互聯(lián)系的，稅收失信與稅收違法是相伴而生的。做為征稅人的稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家利益與納稅人利益中間的支點(diǎn)，那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的稅收?qǐng)?zhí)法首先應(yīng)該是一種法制行為，忽視了稅收?qǐng)?zhí)法的信用，會(huì)造成納稅環(huán)境的惡化和征稅難度的加大。諸上所述，稅收信用是與政府的行政道德，稅務(wù)的職業(yè)道德，納稅人納稅道德，相互聯(lián)系，相互影響的，構(gòu)建稅收信用體系是具有十分重要意義的。

二、稅收信用的基礎(chǔ)理論分析

信用從字面上理解是守信的意思。我們一般將信用納入道德范疇進(jìn)行研究和分析，更多強(qiáng)調(diào)的是一種宣傳教育、一種自律行為。但筆者認(rèn)為缺乏信用更多的原因是制度的缺乏。根治的關(guān)鍵在于制度的建立和制度的約束。現(xiàn)在很多發(fā)達(dá)國(guó)家的納稅人在他們自己的國(guó)家不偷逃稅，但到了我們國(guó)家他們就不能如實(shí)的申報(bào)納稅，其根本原因就在于我們國(guó)家的稅收環(huán)境和制度缺乏強(qiáng)有力的約束。納稅人按照獲取的利益成比例的納稅，征稅人按照法律規(guī)定征稅，用稅人要把稅收用于提供公共產(chǎn)品，滿足公共需求。這三者之間是互相依賴密不可分的，信用也是維系三者的重要紐帶。因此，從理論上分析，所謂稅收信用體系，應(yīng)該包括納稅人的信用、征稅人的信用、用稅人的信用三個(gè)部分，三者之間相互影響、相互依存。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，信用就是遵守國(guó)家稅法，同時(shí)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，對(duì)用稅人來(lái)說(shuō)就是為社會(huì)提供納稅人所需要的各種公共基礎(chǔ)，即權(quán)利和義務(wù)的產(chǎn)品和社會(huì)服務(wù)，同時(shí)依法接受納稅人的監(jiān)督。這種相互的制約和監(jiān)督關(guān)系組成了稅收信用的體系。

三、用稅人、納稅人缺乏信用表現(xiàn)形式及其原因的分析

以稅收收入來(lái)看，近年來(lái)雖然我國(guó)稅收收入連年以超過(guò)1000億元的數(shù)量遞增，但幾乎年年出現(xiàn)財(cái)政赤字。目前，我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)速度，這說(shuō)明我國(guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)在迅速的加重，財(cái)政支出的數(shù)量有急劇膨脹的趨勢(shì)，有專家認(rèn)為：我國(guó)當(dāng)前稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家的負(fù)擔(dān)水平，并且還有不斷增長(zhǎng)的趨勢(shì)，近年來(lái)，我國(guó)稅負(fù)的超常規(guī)增長(zhǎng)的直接原因是財(cái)政支出的快速增長(zhǎng)，中央政府與地方政府之間還沒(méi)有建立起與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的較為徹底的分稅制。而中央政府與地方政府的分配關(guān)系中，中央政府始終處于主導(dǎo)地位，并通過(guò)調(diào)整政策，增大中央財(cái)政收入，強(qiáng)化中央集權(quán)，確保中央財(cái)政收入的增長(zhǎng)。比如：2000年煙酒消費(fèi)稅調(diào)整，目前實(shí)施的企業(yè)所得稅分享體系等無(wú)一不是這種制度的體現(xiàn)，地方政府在事權(quán)與財(cái)權(quán)不統(tǒng)一，無(wú)相應(yīng)立法權(quán)的情況下，只能運(yùn)用各種辦法比如混淆稅收入庫(kù)級(jí)次，以增大地方級(jí)次的稅收收入。目前，我國(guó)的財(cái)政支出采取的是政府主導(dǎo)下的財(cái)政支出模式，如近年來(lái)，我國(guó)中央政府相繼上馬了西電東送，西部大開(kāi)發(fā)，退耕還林等一大批工程，各地政府又都在搞大規(guī)模的城市建設(shè)，另一方面中央政府幾次大規(guī)模的給公務(wù)員加薪，與此同時(shí)城市失業(yè)職工生活日益艱難，社會(huì)收入差距迅速擴(kuò)大，沒(méi)有及時(shí)建立統(tǒng)一規(guī)范的社會(huì)保障體系，比如：醫(yī)療、教育、住房等問(wèn)題，難以及時(shí)有效建立和解決。上述財(cái)政支出增大后產(chǎn)生的收益是廣大的納稅人在短期內(nèi)享受不到的，因此，納稅人的收益與其負(fù)擔(dān)的稅負(fù)在一定時(shí)期內(nèi)是不成正比的，我國(guó)目前的財(cái)政支出具體方向，數(shù)量的透明度不高，濫用、亂用國(guó)家財(cái)政資金的現(xiàn)象還不同程度的存在，如果在這方面不有效的抵制，那么用稅人的誠(chéng)信將進(jìn)一步缺失。

四、納稅人缺乏信用的表現(xiàn)形成及其原因的分析

納稅是令納稅人頭痛的問(wèn)題，如果納稅人和用稅人之間的權(quán)利和義務(wù)的契約得不到有效地執(zhí)行，納稅人將更多的采取缺乏信用的做法如偷逃稅款或消極被動(dòng)的躲避納稅，或通過(guò)其他不正當(dāng)?shù)氖侄螖_亂稅務(wù)人員的正常執(zhí)法，形成不公平，無(wú)信用的納稅環(huán)境。稅法不嚴(yán)密也是導(dǎo)致納稅人缺乏信用的一個(gè)主要原因。如：下崗再就業(yè)優(yōu)惠政策中審批界限是按安置下崗職工人數(shù)占生產(chǎn)人員的比例來(lái)規(guī)定的，但在實(shí)際操作中，有些企業(yè)的生產(chǎn)人員會(huì)隨時(shí)發(fā)生變化，可能審批時(shí)達(dá)到了標(biāo)準(zhǔn)但審批后人數(shù)又不夠標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)此種現(xiàn)象該如何處理稅法沒(méi)有嚴(yán)格的規(guī)定。這使有些納稅人為辦理稅收優(yōu)惠證而編造虛假信息提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)，造成稅款的流失。復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握或不能準(zhǔn)確的了解納稅人的稅收信息，這從客觀上為納稅人不誠(chéng)信納稅提供了便利的條件。

五、建立稅收信用體系的基本思路

1、建立嚴(yán)格的稅收法律制度，建立稅收信用體系的關(guān)鍵在于法律制度的設(shè)計(jì)和約束。政府應(yīng)該根據(jù)納稅人失信的不同程度和性質(zhì)，建立分級(jí)的懲罰約束機(jī)制，對(duì)失信嚴(yán)重的懲罰力度要大、對(duì)失信程度不嚴(yán)重的懲罰力度可以降低。還可以根據(jù)納稅人失信的不同動(dòng)機(jī)和造成的不同后果來(lái)定性。確定不同的處罰標(biāo)準(zhǔn)和范圍，增大失信的成本和代價(jià)，使納稅人在提供納稅信息和繳納稅款時(shí)不敢失信。

2、強(qiáng)化用稅誠(chéng)信觀念，政府要充分利用現(xiàn)代化的高新技術(shù)做支撐，不斷推進(jìn)稅收信息化建設(shè)，建立披露機(jī)制，增大涉稅信息的透明度。用好稅是政府的權(quán)利，更是政府的責(zé)任和義務(wù)。政府憑借國(guó)家政治權(quán)力無(wú)償?shù)貜募{稅人處收取賦稅，應(yīng)用于社會(huì)公共支出，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的的正常運(yùn)行和運(yùn)轉(zhuǎn)，而不能挪做他用。因此，對(duì)用稅人來(lái)說(shuō)，政府財(cái)政支出的計(jì)劃、數(shù)量、核算過(guò)程、使用方向等具體內(nèi)容應(yīng)受到廣大納稅人的監(jiān)督，增大用稅信息的透明度，從稅收制度上消除腐敗的根源，從而增強(qiáng)納稅人對(duì)政府行政誠(chéng)信和自身踐行納稅誠(chéng)信的信心，也會(huì)取信于納稅人。

3、注重營(yíng)造依法誠(chéng)信納稅的良好氣氛，完善稅收信用教育機(jī)制。充分利用宣傳媒體大力宣傳稅收誠(chéng)信的同時(shí)與稅收常識(shí)教育有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，將稅收信用寫(xiě)進(jìn)學(xué)生課本，對(duì)國(guó)民抓好橫向和縱向的稅收誠(chéng)信教育，讓以信用為本，以誠(chéng)信立世的觀念深入人心，切實(shí)增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)和納稅誠(chéng)信意識(shí)。

4、稅務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)管理，嚴(yán)格執(zhí)法，優(yōu)化服務(wù)，打造稅收誠(chéng)信品牌。征稅信用主要體現(xiàn)在嚴(yán)格執(zhí)法，將稅收政策及時(shí)公開(kāi)和落實(shí)及優(yōu)化服務(wù)上，嚴(yán)格執(zhí)法是稅收工作取信于納稅人的關(guān)鍵。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)嚴(yán)格管理和稅務(wù)稽查兩個(gè)環(huán)節(jié)的工作，嚴(yán)厲打擊偷稅騙稅違法犯罪行為，通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)法體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性，通過(guò)嚴(yán)罰來(lái)增強(qiáng)納稅人依法誠(chéng)信納稅的意識(shí)。