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近年來，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立，公務員工資待遇不斷提高,部分行政事業(yè)單位辦公用房出現(xiàn)富余，房屋出租現(xiàn)象比較普遍。同時行政事業(yè)單位運行機制發(fā)生了很大變化，行政事業(yè)單位經(jīng)營性收費項目不斷增加，有的行政性收費，變成了經(jīng)營性服務性收費，有的義務服務變成了有償服務，為此帶來的稅收征管問題不容忽視。本文謹就行政事業(yè)單位稅收征管中存在的問題、原因及對策談一些粗淺的看法和認識。

一、行政事業(yè)單位稅收征管中存在的問題

目前，行政事業(yè)單位稅收流失情況較為嚴重，主要存在以下問題：

一是物業(yè)出租漏稅。一些單位將閑置房屋出租給單位或個人搞經(jīng)營，實現(xiàn)的房屋租賃收入，很多單位未能按照《中華人民共和國稅收征管法》及相關(guān)法律的規(guī)定全額計繳稅費，有的少繳甚至不繳。有的單位將房屋租賃給餐飲服務企業(yè)，不收取租金，以租金抵頂該單位業(yè)務招待費，會計核算賬面不反映，從而隱瞞房租收入，造成國家稅源嚴重流失。還有的單位將房屋租賃收入未納入財務統(tǒng)一核算，另立賬目，形成“賬外賬”、“小金庫”等。

二是經(jīng)營收入偷漏稅。有的行政事業(yè)單位利用本身的優(yōu)勢和特權(quán)，搞多種形式的培訓而不開發(fā)票，從而偷漏營業(yè)稅；實行自收自支的事業(yè)單位，除技術(shù)轉(zhuǎn)讓外的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓等所得未申報納稅，偷漏企業(yè)所得稅；一些行政事業(yè)單位經(jīng)常將資本性支出一次性在經(jīng)營支出中列支，不計提折舊，也造成企業(yè)所得稅流失。

三是偷漏印花稅。一些事業(yè)單位隱瞞與外單位或個人簽定的各類租賃、承包、服務、培訓合同，未按合同所載金額及稅法的相關(guān)規(guī)定，繳納印花稅。賬簿不貼花更是普遍現(xiàn)象。

四是工資收入偷漏個人所得稅。近幾年，由于提高工資等原因，不少行政事業(yè)單位工作人員的收入已達到應納個人收入所得稅的標準，由于納稅意識淡薄，有的單位只對工資單代扣代繳個人所得稅，而未將獎金等其他收入一并計算繳納，少扣個人所得稅；有的單位仍按以前年度基數(shù)扣繳個人所得稅，近期工資增長額未納入個人所得稅的應稅所得額；有的單位還未建立個人所得稅代扣代繳關(guān)系，造成漏征漏管現(xiàn)象。

五是使用行政事業(yè)費收據(jù)及其它不合法收據(jù)逃避納稅義務。行政事業(yè)單位、掛靠行政事業(yè)單位的企業(yè)和行政事業(yè)單位所辦的經(jīng)濟實體在從事經(jīng)營性活動中，往往利用由省級財政廳監(jiān)制的行政事業(yè)費收據(jù)來收取款項，逃避納稅義務。掛靠行政、事業(yè)單位的企業(yè)，利用經(jīng)濟利益上的聯(lián)系，通過其所掛靠的行政事業(yè)單位，獲取從財政部門取得合法的行政事業(yè)費收據(jù)收取款項，逃避納稅義務。部分行政、事業(yè)單位因經(jīng)濟利益上的關(guān)聯(lián)，憑借自己在社會管理職能中所擁有的特殊權(quán)力，為所辦的經(jīng)濟實體或掛靠自己的企業(yè)印制“特殊性”或“行業(yè)性”收款收據(jù)，為逃避納稅義務提供方便。

二、產(chǎn)生問題的原因

行政事業(yè)單位稅收征管中存在的問題，究其原因主要有以下幾個方面：

（一）納稅意識淡薄。行政事業(yè)單位大都是行使行政職權(quán)或提供專門服務的部門，由管人到被管，思想上難免轉(zhuǎn)不過彎，“稅不進機關(guān)”的錯誤思想根深蒂固。一些行政事業(yè)單位領導及會計人員納稅觀念和扣繳義務觀念不強，對扣繳稅款義務責任不理解，甚至對納稅有著抵觸情緒，對待稅務人員經(jīng)常是不理不睬、默然對之、消極接待、拒不配合，有的甚至往外趕稅務人員，拒絕接待，稅收管理員去行政事業(yè)單位收稅往往是硬著頭皮去，使行政事業(yè)單位稅收成為一個難點。

（二）納稅輔導不到位。稅收管理員由于種種原因，對行政事業(yè)單位進行輔導缺位。有的行政事業(yè)單位從沒見稅收管理員去過。造成行政事業(yè)單位對稅收政策不了解、稅收業(yè)務不熟。如大多數(shù)行政事業(yè)單位對經(jīng)營性收費與非經(jīng)營性收費概念不清，對代扣代繳范圍不掌握，不知該繳哪些稅，如何申報，經(jīng)營性收費普遍未使用稅務部門監(jiān)制的發(fā)票。

（三）稅收管理滯后。稅務部門在稅收征管上，已經(jīng)形成了重企業(yè)、輕事業(yè)習慣，加上事業(yè)單位稅收總量較少，因此，一直未能引起稅務部門的高度重視，同時，行政事業(yè)單位行使一定的行政職能，在目前的社會條件下，給稅務部門執(zhí)法造成麻煩，使稅務部門有一定的畏難情緒，對行政事業(yè)單位稅收征管重視不夠，造成行政事業(yè)單位稅收管理相對滯后。目前，行政事業(yè)單位辦理稅務登記或稅務代扣代繳、代收代繳稅款證書的很少，一些單位財務制度不健全，財務管理不規(guī)范，不能按規(guī)定向稅務部門報送納稅申報表、財務報表和其他有關(guān)納稅資料，不能依法申報納稅，稅收源頭控管力度不夠。

（四）行政干預嚴重。發(fā)展地方事業(yè)，是各地政府工作的重點。由于地方財政比較困難，對衛(wèi)生、文化、體育以及教育等投入相對不足，一些建設項目存在較大的資金缺口，這些缺口，政府均要求單位通過增加收入自行解決，對事業(yè)收入征稅，無疑加大單位的資金缺口，因此，常常會出現(xiàn)政府或政府部門為單位說情或干預等情況。

（五）稅務檢（稽）查打擊力度不夠。管理局較少對行政事業(yè)單位進行檢查，即使偶有檢查也是重補稅，輕罰款，未起到懲處作用，導致各單位存有僥幸心理。尤其是稅務稽查局更是鮮有查處行政事業(yè)單位偷漏稅行為的，對行政事業(yè)單位偷稅行為打擊力度不夠。另一方面，盡管《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》賦予稅務部門對拒不繳納國家稅收的單位和個人可以采取強制執(zhí)行措施，然而面對行政事業(yè)單位，強制執(zhí)行措施就顯得蒼白無力了，因為目前普遍實行收支兩條線，這些單位一旦進入專戶存儲就無法扣繳，客觀上也助長了行政事業(yè)單位的拒繳稅款的氣焰。

三、加強行政事業(yè)單位稅收征管的對策和建議

加強行政事業(yè)單位的稅收管理，堵塞漏洞，筆者認為應從以下幾個方面采取措施：

（一）要進一步加強稅收宣傳力度。通過稅收宣傳提高行政事業(yè)單位領導和財務人員的納稅觀念，使其能認真履行代扣代繳、代收代繳稅款義務。要把對黨政領導的稅法、宣傳作為重要內(nèi)容，在各種場合對領導進行宣傳和解釋工作，使領導能夠從思想上真正認識到對事業(yè)單位納稅的重要性和必要性。建議對行政事業(yè)單位有關(guān)涉稅政策編輯成冊，并發(fā)送到其手中，針對行政事業(yè)單位不同性質(zhì)特點舉辦“走出去、請進來”的多種形式稅法輔導班，通過培訓來提高他們的稅收知識。同時應公開經(jīng)營性收費項目，使各單位會計能夠知道發(fā)生什么業(yè)務應該繳稅。

（二）規(guī)范行政事業(yè)單位戶籍管理。與人事部門溝通，對照行政事業(yè)單位名單，摸清行政事業(yè)單位底數(shù)，為行政事業(yè)單位建立納稅檔案，按照企業(yè)法人的稅收管理方式進行戶籍管理，并根據(jù)收入形式和收入量的大小進行分類，全面管理，重點監(jiān)控。對有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的事業(yè)單位，必須按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等有關(guān)規(guī)定，辦理稅務登記?，F(xiàn)有的行政事業(yè)單位應辦理稅務登記而未辦理的，必須補辦。對負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位應責令其辦理代扣代繳、代收代繳稅款登記，納入稅收的正常管理。

（三）加強發(fā)票管理，規(guī)范發(fā)票使用。以票控稅是多年來稅務部門稅收征管的有效配套手段，行政事業(yè)單位經(jīng)營性收費及服務性收入都應使用稅務部門監(jiān)制的稅務發(fā)票（按規(guī)定可使用財政收據(jù)的除外）納入正常管理，并實行嚴格的登記制度。

（四）規(guī)范行政事業(yè)單位個人所得稅代扣代繳工作。按照《中華人民共和國個人所得稅法》及相關(guān)規(guī)定，對負有個人所得稅扣繳義務的行政事業(yè)單位，應設立代扣代繳稅款賬簿，建立支付個人收入明細情況的《臺賬》，將每月所扣稅款在次月7日前向稅務機關(guān)申報繳納，并報送《扣繳個人所得稅報告表》、《支付個人收入明細表》等相關(guān)資料。凡納入財政工資統(tǒng)發(fā)中心統(tǒng)管的單位，應代扣代繳的個人所得稅由財政工資統(tǒng)發(fā)中心按月?lián)嵔y(tǒng)一代扣代繳；對工資納入財政統(tǒng)一發(fā)放但部分補貼、獎金、福利仍由單位自籌發(fā)放的單位，應按月將工資統(tǒng)發(fā)部分與本單位發(fā)放部分合并計算，再向稅務機關(guān)申報繳納；對未納入財政工資統(tǒng)發(fā)中心的其他單位，其個人所得稅由各代扣代繳單位按月?lián)嵔y(tǒng)一扣繳。并促其健全財務制度，改變現(xiàn)有工資現(xiàn)金發(fā)放形式，實現(xiàn)工資、津貼全部結(jié)算銀行化。對于申報嚴重不實或拒絕提供真實完整的收入資料和未按規(guī)定設置代扣代繳賬簿的單位，可以依據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，實行核定征收稅款，以提高代扣代繳義務人的自律意識。

（五）強化對行政事業(yè)單位涉稅行為監(jiān)控力度。通過開展個性化納稅輔導和審計式納稅檢查，把輔導工作重點放在銷售不動產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、契稅、土地增值稅、個人所得稅等稅種上。適時開展行政事業(yè)單位收費稅收清理檢查，清理漏征漏管戶，加強對行政事業(yè)單位收費稅收管理。同時建立相應重點稅源、重點稅種監(jiān)控檔案，對未來稅源發(fā)展實施布控。

（六）發(fā)揮納稅評估作用，充分運用稽查的懲處職能。要加強對行政事業(yè)單位的納稅評估，通過納稅評估促其完善財務制度，提高納稅意識，加強日常管理。行政事業(yè)單位違反稅收政策，不認真履行納稅義務的，堅決按稅收政策進行處罰。對一些納稅意識不強，態(tài)度惡劣、有意偷漏稅、拒不繳稅及拒絕履行代扣代繳、代收代繳稅款義務的釘子戶，應移交稽查局，加大稽查打擊力度，處以重罰，起到以點帶面，震懾在稅收上做文章的納稅人。

（七）加強部門之間的聯(lián)系。各級政府、各主管部門應當支持地稅機關(guān)依法加強行政事業(yè)單位的稅收征管。財政、物價部門應將審批行政事業(yè)性收費文件抄送同級地稅機關(guān)，配合地稅機關(guān)共同制定有關(guān)涉稅行政事業(yè)單位稅收管理辦法。開展收費年審時應邀請地稅部門參加，對不按規(guī)定申報納稅的單位，有關(guān)部門不予年審。各級政府應把各行政事業(yè)單位的納稅情況納入對其考核的范圍，促其依法納稅。另外，還應密切稅務機關(guān)與各主管局之間的關(guān)系。所有的事業(yè)單位在開辦時都須經(jīng)各主管局的批準，并接受其監(jiān)督。因此，稅務機關(guān)應加強與各主管局的配合，全面掌握這些事業(yè)單位的具體情況，并及時建立代扣代繳關(guān)系。

（八）完善會計集中核算。實行會計集中核算后，行政事業(yè)單位的會計業(yè)務納入會計中心統(tǒng)一核算，中心選配業(yè)務素質(zhì)較高的專職會計，并運用會計電算化系統(tǒng)，嚴格按照國家統(tǒng)一會計制度進行核算，從而大大提高會計核算工作的質(zhì)量和會計核算工作的效率，規(guī)范了行政事業(yè)單位的財務管理，保證了會計核算資料的真實性、完整性和統(tǒng)一性，不僅可以為稅務部門計稅提供準確依據(jù)，也可以減少行政事業(yè)單位人為的偷漏稅行為和不愿履行代扣代繳義務的行為。所以，應盡快將未納入會計中心進行統(tǒng)一核算的行政事業(yè)單位全部納入進來，同時加大檢查力度，堅決取締多頭賬戶，清理小金庫，杜絕帳外帳，使行政事業(yè)單位財務管理公開化、透明化、規(guī)范化，從而保證行政事業(yè)單位稅收及時足額入庫。