［提要］自20世紀(jì)80年代以來(lái)，為適應(yīng)高度風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)的需要，在以美國(guó)為代表的西方，產(chǎn)生了一種名為“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)”(Risk-basedAuditing)的審計(jì)模式，并在“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣泛采用。本文擬在研究國(guó)外資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的審計(jì)實(shí)踐，向各位同行介紹風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的思想基礎(chǔ)、基本程序等問(wèn)題。

一、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的思想基礎(chǔ)

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是一種有別于賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)模式。它以量化的風(fēng)險(xiǎn)水平為重點(diǎn)，在確定的風(fēng)險(xiǎn)水平基礎(chǔ)上，決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程度和范圍。這一方法模式最顯著的特點(diǎn)是，將客戶(hù)置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀(guān)察的理論來(lái)判斷影響因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營(yíng)方式和管理機(jī)制等構(gòu)成控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)外部各個(gè)方面來(lái)分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，并把客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去。此外還有一個(gè)特點(diǎn)就是，明確確認(rèn)在為審計(jì)測(cè)試選擇一個(gè)樣本，企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)的商業(yè)環(huán)境，對(duì)報(bào)表余額的真實(shí)性和公允性給予審計(jì)評(píng)價(jià)等都可能存在風(fēng)險(xiǎn)，并把這種意識(shí)貫穿到審計(jì)的全過(guò)程，從而在審計(jì)過(guò)程中把重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上，并通過(guò)各種審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受的水平。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的思想基礎(chǔ)主要運(yùn)用了我國(guó)的孫子兵法中諸如“凡事予則立”、“仗不打就贏(yíng)”等思想，即由上而下，由宏觀(guān)而微觀(guān)，用評(píng)估的方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表加以評(píng)價(jià)，預(yù)先決定客戶(hù)的重大性范圍和目標(biāo)。在具體審計(jì)時(shí)，它把審計(jì)基礎(chǔ)工作大量地放在對(duì)客戶(hù)營(yíng)業(yè)過(guò)程的調(diào)查，對(duì)內(nèi)部控制要素進(jìn)行控制測(cè)試，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和客戶(hù)的操作程序、審計(jì)環(huán)境等進(jìn)行科學(xué)分析、判斷上，從而使期末需要審查的結(jié)果，在期初和期中得到判斷。也就是說(shuō)，通過(guò)了解、觀(guān)察、分析、評(píng)估來(lái)確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，做到仗還未打，已有八分勝券。這也是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因所在。

二、風(fēng)險(xiǎn)因素分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想明了審計(jì)活動(dòng)所面臨的全部風(fēng)險(xiǎn)，首要任務(wù)便是尋找與審計(jì)自身活動(dòng)和環(huán)境相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)因素。這點(diǎn)在目前并沒(méi)有得到應(yīng)有的認(rèn)識(shí)，在現(xiàn)時(shí)證券市場(chǎng)發(fā)展階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不會(huì)去假設(shè)這種責(zé)任。因此，大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素缺乏了解。但證券市場(chǎng)已發(fā)生的多起審計(jì)案件應(yīng)當(dāng)使我們警醒。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須明了可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，以使制訂的審計(jì)計(jì)劃更為有效，這樣的審計(jì)結(jié)論更為可靠。除了遵循職業(yè)道德、審計(jì)技術(shù)和方法外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還必須關(guān)注以下可能導(dǎo)致審計(jì)失敗的因素：

【摘要】2006年2月15日,注冊(cè)師協(xié)會(huì)了48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)測(cè),標(biāo)志著我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則體系的形成。而新審計(jì)準(zhǔn)則體系與舊的審計(jì)準(zhǔn)則體系相比,其審計(jì)模式基礎(chǔ)究竟發(fā)生了哪些變化呢?本文從風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式的三種類(lèi)型入手,結(jié)合對(duì)新舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的分析,認(rèn)為我國(guó)舊的審計(jì)準(zhǔn)則是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)上的,而新審計(jì)準(zhǔn)則是建立在改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)上的。

審計(jì)模式是審計(jì)目標(biāo)、范圍和等要素的有機(jī)組合,它回答了審計(jì)應(yīng)從哪里下手、怎樣著手進(jìn)行審計(jì)以及進(jìn)行審計(jì)的時(shí)間等。隨著的,審計(jì)模式也逐漸發(fā)生著變化。根據(jù)審計(jì)切入點(diǎn)的不同,審計(jì)模式大致可以劃分為三種:賬項(xiàng)導(dǎo)向模式、制度導(dǎo)向模式與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式存在明顯不足、適應(yīng)不了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的要求的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)分析與評(píng)估,并以此為出發(fā)點(diǎn),制定審計(jì)策略,編制與狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃,使審計(jì)能在源頭上把握被審計(jì)單位發(fā)生舞弊及錯(cuò)誤的可能性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展后,又大致可以細(xì)分為三種類(lèi)型:傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)模式以及改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式。

(一)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

所謂傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式實(shí)質(zhì)上是發(fā)展了的制度導(dǎo)向模式,它只是在制度導(dǎo)向模式中引入了風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試,提出了從風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)切入的審計(jì)策略,建立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化測(cè)試,但是它并沒(méi)有改變制度導(dǎo)向模式下自下而上的從交易項(xiàng)目報(bào)表測(cè)試綜合成審計(jì)結(jié)論的審計(jì)方向,而且其固定風(fēng)險(xiǎn)的量化測(cè)試具有很強(qiáng)的主觀(guān)性,而不是相對(duì)客觀(guān)的量化方式。

論文關(guān)鍵詞：審計(jì)；審計(jì)理論基礎(chǔ)

論文摘要：科學(xué)的審計(jì)理論對(duì)審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展具有重要的推動(dòng)作用，審計(jì)理論的發(fā)展也應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，應(yīng)該與其他學(xué)科一起蓬勃發(fā)展，該文分析了審計(jì)理論基礎(chǔ)的界定和應(yīng)該具備的條件，提出了審計(jì)理論的建立和發(fā)展所依據(jù)的理論基礎(chǔ)。

理論知識(shí)是一種社會(huì)戰(zhàn)略資源，科學(xué)研究在世界各國(guó)已受到了前所未有的重視。審計(jì)學(xué)大約產(chǎn)生于1930年前后，經(jīng)過(guò)多年來(lái)的發(fā)展，審計(jì)理論日益完善，科學(xué)的審計(jì)理論對(duì)審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展具有重要的作用，然而科學(xué)的審計(jì)理論不是空中樓閣，它應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，審計(jì)理論基礎(chǔ)是審計(jì)學(xué)科理論大廈的根基，只有建立在科學(xué)基礎(chǔ)之上的理論才能蓬勃發(fā)展。本文對(duì)審計(jì)的理論基礎(chǔ)問(wèn)題做一初步探討。

1.審計(jì)理論基礎(chǔ)的界定

研究審計(jì)理論基礎(chǔ)，必須弄清楚審計(jì)與其理論基礎(chǔ)存在什么樣的關(guān)系，以及審計(jì)理論基礎(chǔ)和審計(jì)基礎(chǔ)理論的區(qū)別。所謂基礎(chǔ)是指事物發(fā)展的根本和起點(diǎn)，形象講就是事物從哪里開(kāi)始產(chǎn)生與成長(zhǎng)，“基礎(chǔ)”中蘊(yùn)涵著事物最初萌芽與發(fā)展所需的相關(guān)因素,是事物發(fā)展的“源頭”。那么審計(jì)理論基礎(chǔ)運(yùn)用基礎(chǔ)的語(yǔ)言學(xué)定義，可以理解為：審計(jì)的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是其產(chǎn)生與成長(zhǎng)的源頭，審計(jì)學(xué)只是科學(xué)這個(gè)體系中的一個(gè)分支，那么它的理論基礎(chǔ)是位于科學(xué)母體中的生長(zhǎng)點(diǎn)，即與其他科學(xué)共同的關(guān)節(jié)點(diǎn)處。

2.審計(jì)理論基礎(chǔ)所應(yīng)該具備的條件

論文關(guān)鍵詞：審計(jì)；審計(jì)理論基礎(chǔ)

論文摘要：科學(xué)的審計(jì)理論對(duì)審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展具有重要的推動(dòng)作用，審計(jì)理論的發(fā)展也應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，應(yīng)該與其他學(xué)科一起蓬勃發(fā)展，該文分析了審計(jì)理論基礎(chǔ)的界定和應(yīng)該具備的條件，提出了審計(jì)理論的建立和發(fā)展所依據(jù)的理論基礎(chǔ)。

理論知識(shí)是一種社會(huì)戰(zhàn)略資源，科學(xué)研究在世界各國(guó)已受到了前所未有的重視。審計(jì)學(xué)大約產(chǎn)生于1930年前后，經(jīng)過(guò)多年來(lái)的發(fā)展，審計(jì)理論日益完善，科學(xué)的審計(jì)理論對(duì)審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展具有重要的作用，然而科學(xué)的審計(jì)理論不是空中樓閣，它應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，審計(jì)理論基礎(chǔ)是審計(jì)學(xué)科理論大廈的根基，只有建立在科學(xué)基礎(chǔ)之上的理論才能蓬勃發(fā)展。本文對(duì)審計(jì)的理論基礎(chǔ)問(wèn)題做一初步探討。

1.審計(jì)理論基礎(chǔ)的界定

研究審計(jì)理論基礎(chǔ)，必須弄清楚審計(jì)與其理論基礎(chǔ)存在什么樣的關(guān)系，以及審計(jì)理論基礎(chǔ)和審計(jì)基礎(chǔ)理論的區(qū)別。所謂基礎(chǔ)是指事物發(fā)展的根本和起點(diǎn)，形象講就是事物從哪里開(kāi)始產(chǎn)生與成長(zhǎng)，“基礎(chǔ)”中蘊(yùn)涵著事物最初萌芽與發(fā)展所需的相關(guān)因素,是事物發(fā)展的“源頭”。那么審計(jì)理論基礎(chǔ)運(yùn)用基礎(chǔ)的語(yǔ)言學(xué)定義，可以理解為：審計(jì)的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是其產(chǎn)生與成長(zhǎng)的源頭，審計(jì)學(xué)只是科學(xué)這個(gè)體系中的一個(gè)分支，那么它的理論基礎(chǔ)是位于科學(xué)母體中的生長(zhǎng)點(diǎn)，即與其他科學(xué)共同的關(guān)節(jié)點(diǎn)處。

2.審計(jì)理論基礎(chǔ)所應(yīng)該具備的條件

隨著高科技信息時(shí)代的到來(lái)，以軟件、硬件、網(wǎng)絡(luò)、通訊等為核心的信息技術(shù)——IT已迅速滲透于社會(huì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，并成為世界經(jīng)濟(jì)、科技發(fā)展的制高點(diǎn)。審計(jì)理論基礎(chǔ)作為支撐審計(jì)理論大廈的跟腳、支撐點(diǎn)，在IT環(huán)境下也發(fā)生了深刻的變革，其內(nèi)涵、外延、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等都得到了深度和廣度上的擴(kuò)張，為審計(jì)理論的充分發(fā)展、創(chuàng)新奠定了良好的基礎(chǔ)。

一、IT環(huán)境下，審計(jì)理論基礎(chǔ)的特點(diǎn)

(一)多元網(wǎng)絡(luò)性

作為審計(jì)理論的根基，審計(jì)理論基礎(chǔ)在IT環(huán)境下得到了不斷的增強(qiáng)和加固。信息技術(shù)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息博弈論以及與審計(jì)相關(guān)的其他學(xué)科領(lǐng)域共同組成了一個(gè)動(dòng)態(tài)的、多元性的審計(jì)理論基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)組織。而構(gòu)成審計(jì)理論基礎(chǔ)的各個(gè)學(xué)科的具體內(nèi)容則是這張網(wǎng)上的各個(gè)結(jié)點(diǎn)。審計(jì)理論基礎(chǔ)的不斷擴(kuò)張、膨脹，意味著審計(jì)理論獲得了更充足的理論養(yǎng)分，得到了更充分、更完善的發(fā)展。

(二)動(dòng)態(tài)性

隨著時(shí)代的變遷、客觀(guān)條件的變化、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的完善，審計(jì)理論基礎(chǔ)也在不斷的發(fā)展完善，在充分汲取新的學(xué)科理論養(yǎng)分的同時(shí)，也掘棄了一部分不適合于IT環(huán)境下的陳乏的、過(guò)時(shí)的理論。并且，審計(jì)理論基礎(chǔ)的發(fā)展變化決定著審計(jì)理論的發(fā)展方向、趨勢(shì)，同時(shí)審計(jì)理論的不斷發(fā)展、完善，也進(jìn)一步加強(qiáng)和鞏固了審計(jì)理論基礎(chǔ)，二者的關(guān)系是辨證統(tǒng)一的。

[摘要]德國(guó)財(cái)務(wù)舞弊事件較少，是因?yàn)橛薪∪拿耖g審計(jì)制度。我國(guó)同德國(guó)相比，民間審計(jì)制度基礎(chǔ)－經(jīng)濟(jì)制度、法律制度、金融制度和會(huì)計(jì)制度有很多的相同。從公司治理結(jié)構(gòu)來(lái)看，中國(guó)和德國(guó)都是二元公司治理結(jié)構(gòu)。從中德民間審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理比較，德國(guó)民間審計(jì)的行業(yè)管理和考試制度等方面還是存在較多的優(yōu)點(diǎn)值得我們?nèi)W(xué)習(xí)和借鑒。

[關(guān)鍵詞]民間審計(jì)；德國(guó)民間審計(jì)

近幾年，美國(guó)先后發(fā)生了“安然事件”和“世通事件”等財(cái)務(wù)舞弊案件，國(guó)內(nèi)也發(fā)生了“藍(lán)田事件”和中“航油事件”等會(huì)計(jì)丑聞。但在歐洲德國(guó)，財(cái)務(wù)舞弊案件相對(duì)于一貫以監(jiān)管?chē)?yán)密而著稱(chēng)的美國(guó)要少得多。德國(guó)的經(jīng)濟(jì)名列世界第五，其貿(mào)易份額占世界貿(mào)易的10.5%,僅次于美國(guó)和日本，能在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的情況下保證財(cái)務(wù)舞弊案件的很少發(fā)生，不得不引起人們對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的思考，尤其是民間審計(jì)監(jiān)督。本文從中德民間審計(jì)的制度環(huán)境著手，通過(guò)中德民間審計(jì)的經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境、法律環(huán)境、金融環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境比較，進(jìn)一步的從公司治理層面對(duì)中德民間審計(jì)進(jìn)行比較，最后就中德民間審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理制度上的異同進(jìn)行比較，認(rèn)為中國(guó)和德國(guó)民間審計(jì)的制度環(huán)境和公司治理結(jié)構(gòu)有很多的類(lèi)似之處，德國(guó)民間審計(jì)制度值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。

一、中德民間審計(jì)制度基礎(chǔ)比較

（一）中德民間審計(jì)經(jīng)濟(jì)制度基礎(chǔ)比較

德國(guó)的經(jīng)濟(jì)制度是社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)(SozialeMarktwirtschaft)，即經(jīng)濟(jì)過(guò)程基本上是分散的通過(guò)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)節(jié)，國(guó)家只過(guò)問(wèn)有效的競(jìng)爭(zhēng)；發(fā)展經(jīng)濟(jì)既不完全采用自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，也不能采取高度的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度，將市場(chǎng)的自由原則與社會(huì)公平結(jié)合。我國(guó)尚處于社會(huì)主義初級(jí)階段，1992年黨的十四大明確提出建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)，2002年黨的十六大明確指出，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已初步確立，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)順利過(guò)渡。兩個(gè)國(guó)家都是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，但我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)調(diào)公有制為主體。

一、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的思想基礎(chǔ)

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是一種有別于賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)模式。它以量化的風(fēng)險(xiǎn)水平為重點(diǎn)，在確定的風(fēng)險(xiǎn)水平基礎(chǔ)上，決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程度和范圍。這一方法模式最顯著的特點(diǎn)是，將客戶(hù)置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀(guān)察的理論來(lái)判斷影響因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營(yíng)方式和管理機(jī)制等構(gòu)成控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)外部各個(gè)方面來(lái)分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，并把客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去。此外還有一個(gè)特點(diǎn)就是，明確確認(rèn)在為審計(jì)測(cè)試選擇一個(gè)樣本，企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)的商業(yè)環(huán)境，對(duì)報(bào)表余額的真實(shí)性和公允性給予審計(jì)評(píng)價(jià)等都可能存在風(fēng)險(xiǎn)，并把這種意識(shí)貫穿到審計(jì)的全過(guò)程，從而在審計(jì)過(guò)程中把重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上，并通過(guò)各種審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受的水平。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的思想基礎(chǔ)主要運(yùn)用了我國(guó)的孫子兵法中諸如“凡事予則立”、“仗不打就贏(yíng)”等思想，即由上而下，由宏觀(guān)而微觀(guān)，用評(píng)估的方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表加以評(píng)價(jià)，預(yù)先決定客戶(hù)的重大性范圍和目標(biāo)。在具體審計(jì)時(shí)，它把審計(jì)基礎(chǔ)工作大量地放在對(duì)客戶(hù)營(yíng)業(yè)過(guò)程的調(diào)查，對(duì)內(nèi)部控制要素進(jìn)行控制測(cè)試，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和客戶(hù)的操作程序、審計(jì)環(huán)境等進(jìn)行科學(xué)分析、判斷上，從而使期末需要審查的結(jié)果，在期初和期中得到判斷。也就是說(shuō)，通過(guò)了解、觀(guān)察、分析、評(píng)估來(lái)確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，做到仗還未打，已有八分勝券。這也是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因所在。

二、風(fēng)險(xiǎn)因素分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想明了審計(jì)活動(dòng)所面臨的全部風(fēng)險(xiǎn)，首要任務(wù)便是尋找與審計(jì)自身活動(dòng)和環(huán)境相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)因素。這點(diǎn)在目前并沒(méi)有得到應(yīng)有的認(rèn)識(shí)，在現(xiàn)時(shí)證券市場(chǎng)發(fā)展階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不會(huì)去假設(shè)這種責(zé)任。因此，大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素缺乏了解。但證券市場(chǎng)已發(fā)生的多起審計(jì)案件應(yīng)當(dāng)使我們警醒。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須明了可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，以使制訂的審計(jì)計(jì)劃更為有效，這樣的審計(jì)結(jié)論更為可靠。除了遵循職業(yè)道德、審計(jì)技術(shù)和方法外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還必須關(guān)注以下可能導(dǎo)致審計(jì)失敗的因素：

1.關(guān)于企業(yè)所在行業(yè)的因素。主要有：(1)競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)；(2)迅速增長(zhǎng)的行業(yè)，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；(3)大量營(yíng)業(yè)失敗存在并且衰退的行業(yè)；(4)國(guó)家化趨勢(shì)的行業(yè)；(5)政治、環(huán)境或其他原因?qū)е碌男袠I(yè)法律限制(如擴(kuò)張限制、生產(chǎn)限制)。

編者按：本文主要從風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)興起的背景；風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)；風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的局限性；我國(guó)在實(shí)務(wù)中應(yīng)該慎言風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)四個(gè)方面進(jìn)行論述。其中，主要包括：審計(jì)期望差距的存在是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的社會(huì)因素、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)壓力是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)因素、制度基礎(chǔ)審計(jì)的內(nèi)在缺陷及現(xiàn)代科學(xué)的發(fā)展是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的技術(shù)因素、審計(jì)職業(yè)界的不懈追求也促進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的產(chǎn)生、強(qiáng)化了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)效率觀(guān)念、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上、有利于審計(jì)資源的合理配置、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式理論尚不完善、對(duì)執(zhí)業(yè)的審計(jì)師的素質(zhì)要求比較高等。具體材料請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

［摘要］本文首先分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式興起的各種背景。然后，在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基礎(chǔ)上分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的優(yōu)勢(shì)及局限性。最后，文章聯(lián)系我國(guó)的審計(jì)國(guó)情，提出目前在我國(guó)審計(jì)界應(yīng)慎言風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的觀(guān)點(diǎn)。

在外部審計(jì)方法的發(fā)展過(guò)程中，依次出現(xiàn)過(guò)三種審計(jì)模式，即賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也即風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，以量化的風(fēng)險(xiǎn)水平為重點(diǎn)，在確定的風(fēng)險(xiǎn)水平基礎(chǔ)上，決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程度和范圍。

一、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)興起的背景

1.審計(jì)期望差距的存在是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的社會(huì)因素。審計(jì)期望差距(expectationgap)即社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)應(yīng)起的作用的理解與審計(jì)人員行為結(jié)果及審計(jì)執(zhí)業(yè)界對(duì)審計(jì)業(yè)績(jī)的看法之間存在差異。審計(jì)自產(chǎn)生至今，始終無(wú)法完全滿(mǎn)足社會(huì)需求。這種雙方在目標(biāo)一致性上所存在的差距使審計(jì)人員常?！熬砣氩挥淇斓呢?zé)任訴訟糾紛之中”(G.J．Benston)。因此，審計(jì)界積極探索解決審計(jì)期望差距的途徑，導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的產(chǎn)生。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)壓力是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)因素。制度基礎(chǔ)審計(jì)的明顯不足在于不當(dāng)分配審計(jì)資源，造成低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)過(guò)量而高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域?qū)徲?jì)不足，難以保證審計(jì)的效率和效果。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則提供了一種既能保持審計(jì)效果又能提高審計(jì)效率的全新思路。于是，基于成本效益的推動(dòng)，“一個(gè)使得審計(jì)人員計(jì)劃并有效成功執(zhí)行的審計(jì)概念”(斯迪威(ManinC．Stilwell)和艾利奧特(RobertK．Elliott)描述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型)便應(yīng)時(shí)而生。

一、內(nèi)部控制制度在制度基礎(chǔ)審計(jì)中的局限性

雖然內(nèi)部控制制度對(duì)于制度基礎(chǔ)審計(jì)有著如此多的幫助，但是隨著時(shí)間的推移，內(nèi)部控制本身的一些弱點(diǎn)也逐漸為人們所發(fā)現(xiàn)，在一定程度上阻礙了制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展。具體表現(xiàn)在：

（一）成本收益因素。成本收益原則是當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理最基本的原則，不論哪方面的決策，都必須考慮成本與收益的關(guān)系。內(nèi)部控制固然能夠減少會(huì)計(jì)處理過(guò)程中錯(cuò)弊的發(fā)生，提高審計(jì)效率，但如果內(nèi)部控制的成本超過(guò)了可能發(fā)生錯(cuò)誤造成的損失和浪費(fèi)，企業(yè)的管理人員就會(huì)想方設(shè)法減少控制程序，這就使得內(nèi)部控制總是存在缺陷。

（二）員工的串通舞弊。內(nèi)部控制是通過(guò)進(jìn)行明確的職責(zé)劃分來(lái)分離不相容職務(wù)，從而避免一個(gè)人獨(dú)立從事某項(xiàng)工作進(jìn)行舞弊的可能性。但在有些方面，內(nèi)部控制則是無(wú)能為力的，如兩個(gè)或多個(gè)員工合伙串通舞弊。

（三）人員素質(zhì)。內(nèi)部控制歸根到底是由人去理解執(zhí)行的，如果執(zhí)行人員素質(zhì)不盡如人意，那么，內(nèi)部控制的效果就要大打折扣。而且，內(nèi)部控制大多是針對(duì)普通員工和中低層管理人員的，但對(duì)企業(yè)的高管人員往往缺乏有效的監(jiān)督和懲罰措施，如高層管理人員有意進(jìn)行不正當(dāng)活動(dòng)，或管理當(dāng)局授意下屬進(jìn)行一些不正當(dāng)行為以粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，內(nèi)部控制往往無(wú)能為力。事實(shí)上，高層管理人員若作出不正當(dāng)行為，其所帶來(lái)的損失和危害比普通員工要大的多。

（四）缺乏對(duì)例外事件的控制措施。內(nèi)部控制制度一般是針對(duì)經(jīng)常、重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)制定的，制度一旦制定下來(lái)，就具有相對(duì)穩(wěn)定性。如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生的事件，或制定制度時(shí)未預(yù)計(jì)到的事件，原有控制制度就可能不適用，而臨時(shí)控制措施又不能及時(shí)發(fā)揮作用，從而影響內(nèi)部控制的效果。

強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)是所有成長(zhǎng)型民營(yíng)企業(yè)家的當(dāng)務(wù)之急，成功的民營(yíng)企業(yè)已不滿(mǎn)足于內(nèi)部審計(jì)常規(guī)性的工作內(nèi)容，管理審計(jì)發(fā)揮著其他管理手段不可替代的作用，其應(yīng)用基礎(chǔ)前提包括，明確管理審計(jì)的實(shí)質(zhì)目標(biāo)、必須具備的基本條件、必要的審計(jì)程序和標(biāo)準(zhǔn)及特殊的技術(shù)方法。

管理審計(jì)的實(shí)質(zhì)目標(biāo)

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立經(jīng)歷了不同的發(fā)展過(guò)程，從內(nèi)審機(jī)構(gòu)的行政隸屬關(guān)系、工作職責(zé)權(quán)限、工作內(nèi)容和范圍、審計(jì)效果等重要方面都經(jīng)歷了不同程度的“實(shí)驗(yàn)”過(guò)程，在這個(gè)艱難的發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)和民營(yíng)企業(yè)家終于確立了民營(yíng)企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就是增加企業(yè)效益和提高工作效率。

效益和效率可以理解為績(jī)效，它來(lái)自于過(guò)程。企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運(yùn)轉(zhuǎn)，過(guò)程才能確保創(chuàng)造績(jī)效。而過(guò)程控制本身是管理職能，不是內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，管理審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)介入管理又不參與管理，事實(shí)上很難嚴(yán)格做到。在民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就是醫(yī)院里的專(zhuān)職外科門(mén)診大夫，僅限于驗(yàn)病開(kāi)方，不兼賣(mài)藥品和參與手術(shù)開(kāi)刀，以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)為己任。內(nèi)部審計(jì)找準(zhǔn)切入點(diǎn)和擺正這個(gè)位置有三個(gè)必要條件應(yīng)同時(shí)具備。第一，高度獨(dú)立的體制。最適合國(guó)情的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受企業(yè)的董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，特點(diǎn)是確保獨(dú)立性和有效性。第二，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)確保有能力履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。第三，能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)目標(biāo)——增加效益，提高機(jī)構(gòu)工作效率。

基本條件和主要內(nèi)容

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作范圍較大且具雜亂感。這是由企業(yè)高層高度信任或直接授權(quán)所造成的。一般情況下，常規(guī)審計(jì)很難進(jìn)入規(guī)范化審計(jì)程序，企業(yè)高層也不關(guān)心你內(nèi)部審計(jì)的工作過(guò)程，只問(wèn)結(jié)果。這是民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)。但就管理審計(jì)而言，沒(méi)有明確的審計(jì)對(duì)象和開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的基本條件，搞管理審計(jì)很難操作。一方面很難跳出常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)的圈子，另一方面內(nèi)部審計(jì)很難開(kāi)創(chuàng)新局面。因此開(kāi)展管理審計(jì)必須解決以下審計(jì)環(huán)境問(wèn)題。