一、資產(chǎn)負(fù)債表編制的格式與內(nèi)容

1.資產(chǎn)負(fù)債表的格式

資產(chǎn)負(fù)債表表示某一企業(yè)于某一特定日期之財務(wù)狀況，必須羅列該企業(yè)該日所有的全部資產(chǎn)，以及全部負(fù)債，而二者比較的結(jié)果，即為其資本凈值。其中資產(chǎn)負(fù)債表的格式，有賬戶式（俗稱‘丁字式’）及報告式兩種，前者分左右二方，分列資產(chǎn)與財產(chǎn)支配權(quán)，以『資產(chǎn)=財產(chǎn)支配權(quán)』這一會計方程式為依據(jù)。后者分上下兩部，上列資產(chǎn)，下列財產(chǎn)支配權(quán)，以『資產(chǎn)－負(fù)債＝資本』這一會計方程式為依據(jù)。以賬戶式為準(zhǔn)，現(xiàn)對民國廿八年麗聲百貨商店股份有限公司十二月卅一日資產(chǎn)負(fù)債表為例進(jìn)行說明：該公司資產(chǎn)負(fù)債表分為資產(chǎn)和負(fù)債兩欄，資產(chǎn)主要收存現(xiàn)金、商品盤存、應(yīng)收賬款等三項，負(fù)債主要收存應(yīng)付賬款、資本凈值兩項，其中資本凈值又劃分為股本和本期凈利兩項。根據(jù)『資產(chǎn)=財產(chǎn)支配權(quán)』這一會計方程式，該公司資產(chǎn)總額等于負(fù)債與凈值總額。從該公司資產(chǎn)負(fù)債表中可以清晰地看出企業(yè)所有的資產(chǎn)，并非全部源自出資人的投資，同時也有債權(quán)人負(fù)債的借入，故資產(chǎn)的來源即為負(fù)債與資本，即『資產(chǎn)=負(fù)債+資本』，此方程式必然恒等。據(jù)上述方程式及借貸記賬法原理，所以在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，所有資產(chǎn)數(shù)列入表的左方，所有負(fù)債及資本則列于表的右方。

2.資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容

根據(jù)民國時期會計整體狀況的發(fā)展，資產(chǎn)負(fù)債表的表頭大致包括企業(yè)名稱、報表名稱、編制日期等三項。根據(jù)具體編制內(nèi)容簡略說明如下：

首先，企業(yè)的名稱是編制資產(chǎn)負(fù)債表的主體，在登記時須以法定全名顯示，不能用簡稱。

2008、2009年是武漢公交財務(wù)管理快速發(fā)展的兩年，其間完成了兩項重大的會計變革一是全面推行財務(wù)電算化工作，NC系統(tǒng)全面上線，由此實現(xiàn)了集團(tuán)公司內(nèi)部財務(wù)管理的統(tǒng)一化和信息化。二是2008年底完成新舊會計制度轉(zhuǎn)軌工作，2009年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則。這標(biāo)志著財務(wù)管理工作進(jìn)入全新的階段，傳統(tǒng)的管理方法正在悄然發(fā)生改變，許多新的觀念、新的管理思路被運用到日常管理工作中，尤為值得一提的是資產(chǎn)負(fù)債表被引入財務(wù)預(yù)算管理工作，下面就個人的心德談?wù)勛约旱南敕?，供學(xué)習(xí)交流。

一、資產(chǎn)負(fù)債表的傳統(tǒng)管理地位資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等財務(wù)狀況的會計報表。通俗的說主要列示某一時點，企業(yè)有多少資產(chǎn)，是什么資產(chǎn)，有多少負(fù)債，是哪些負(fù)債，凈資產(chǎn)是多少，其構(gòu)成怎樣，描述了它在那一時點企業(yè)的財務(wù)狀況和結(jié)構(gòu)，得到的是一幅靜態(tài)的畫面，信息具有時效性。正是由于它的時點性，導(dǎo)致了長期以來盡管它一直是三大主表之一，會計地位很高，但只是在近幾年才引起廣大管理者的足夠重視。實際上大家對會計報表的認(rèn)識是通過了一個漸進(jìn)過程，首先大家將目光最多的是投向利潤表，因為它能讓管理者非常直接的感受到企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果，也能讓眾多的企業(yè)外人士直接的感受到企業(yè)是否有盈利，是否有投資的潛力，卻不知實際上可以有很多的人為因素來粉飾經(jīng)營結(jié)果。再者隨著與國際會計接軌，反映資金的狀況的現(xiàn)金流量表進(jìn)入管理者的視野，因為它能直接的反映企業(yè)資金的運作情況，是對利潤表的一個很好補(bǔ)充，即一個優(yōu)秀的企業(yè)不僅要有良好的經(jīng)營結(jié)果，還要有良性的資金運作，只有這樣才是雙贏，才是“永保青春”的企業(yè)。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，特別是近幾年新會計準(zhǔn)則頒布實施后，資產(chǎn)負(fù)債表才越來越引起管理者的重視，一方面雖然它只是反映的時點狀況，但實際上它綜合了利潤表和現(xiàn)金流量表的內(nèi)容，將時段的結(jié)果化為一個會計時點，是這一刻企業(yè)各類數(shù)據(jù)的綜合，也是企業(yè)長期經(jīng)營結(jié)果和狀況的體現(xiàn)，可調(diào)節(jié)性不強(qiáng)，更能真實反映企業(yè)的狀況。另一方面按資產(chǎn)對應(yīng)負(fù)債和所有者權(quán)益，反映企業(yè)如何處置資產(chǎn)，如何分配利潤，這正是大家廣泛關(guān)注的焦點。

二、資產(chǎn)負(fù)債表解讀資產(chǎn)負(fù)債表它的基本結(jié)構(gòu)是“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”。不論公司處于怎樣的狀態(tài)這個會計平衡式永遠(yuǎn)是恒等的。左邊反映的是公司所擁有的資源；右邊反映的是公司的不同權(quán)利人對這些資源的要求。債權(quán)人可以對公司的全部資源有要求權(quán)，公司以全部資產(chǎn)對不同債權(quán)人承擔(dān)償付責(zé)任，償付完全部的負(fù)債之后，余下的才是所有者權(quán)益，即公司的資產(chǎn)凈額。具體如下：

1．反映資產(chǎn)及其分布狀況資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在特定時點擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息。表明企業(yè)在特定時點所擁有的資產(chǎn)總量有多少，資產(chǎn)是什么。具體分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)，長期投資、無形資產(chǎn)等。流動資產(chǎn)包括公司的現(xiàn)金、各種存款、短期投資、各種應(yīng)收應(yīng)付款項、存貨等。它比往年提高，說明公司的支付能力與變現(xiàn)能力增強(qiáng)。長期投資是企業(yè)一年期以上的投資，如公司控股、實施多元化經(jīng)營等。其增加，表明公司的成長前景看好。固定資產(chǎn)是對實物形態(tài)資產(chǎn)的分析。所列的各項固定資產(chǎn)數(shù)字，僅表示在持續(xù)經(jīng)營的條件下，各固定資產(chǎn)尚未折舊、折耗的金額并預(yù)期于未來各期間陸續(xù)收回。值得注意的是，折舊、損耗是否合理將直接影響到資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和其他各種報表的準(zhǔn)確性。少提折舊或多提折舊則會增加或減少當(dāng)期利潤，結(jié)合資產(chǎn)明細(xì)賬關(guān)注異常變動是十分重要的。無形資產(chǎn)主要商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、專利權(quán)等。與我們企業(yè)聯(lián)系不大。

2．表明企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)及其償還時間資產(chǎn)負(fù)債表能夠表明企業(yè)在特定時點所承擔(dān)的債務(wù)、償還時間及償還對象。如果是流動負(fù)債，就必須在年內(nèi)償還；如果是長期負(fù)債，償還期限就可以超過年。因此，從負(fù)債表可以清楚地知道，在特定時點上企業(yè)欠了誰多少錢，該什么時候償還。各項流動負(fù)債應(yīng)按實際發(fā)生額記賬，關(guān)鍵在于要避免遺漏，所有的負(fù)債均應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來。長期負(fù)債包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款項等。由于其的形態(tài)不同，因此，應(yīng)注意分析、了解公司債權(quán)人的情況。

3．反映凈資產(chǎn)及其形成原因資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映在特定時點投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因。凈資產(chǎn)其實是股東權(quán)益，或者是所有者權(quán)益的另外一種叫法。在某一個特定時點，資產(chǎn)應(yīng)該等于負(fù)債加股東權(quán)益，因此，凈資產(chǎn)就是資產(chǎn)減負(fù)債。應(yīng)該注意的是，可以說資產(chǎn)等于負(fù)債加股東權(quán)益，但絕不能說資產(chǎn)等于股東權(quán)益加負(fù)債，它們有著根本性的區(qū)別。因為企業(yè)的資產(chǎn)首先要用來償還債務(wù)，剩下的不管多少，都?xì)w投資人所有。先講所有者權(quán)益是不允許的。最后是股東權(quán)益分析，包括股本、資本公積盈余公積和未分配利潤個方面。分析股東權(quán)益，主要是了解股東權(quán)益中投入資本的不同形態(tài)及股權(quán)結(jié)構(gòu)，了解股東權(quán)益中各要素的優(yōu)先清償順序等。我們可以利用資產(chǎn)負(fù)債表的資料，據(jù)以評價公司資金營運、財務(wù)結(jié)構(gòu)是否正常、合理；分析公司的流動性或變現(xiàn)能力，以及長、短期債務(wù)數(shù)量及償債能力，評價公司承擔(dān)風(fēng)險的能力；利用該表提供的資料還有助于計算公司的獲利能力，評價公司的經(jīng)營績效。但它本身也具有一定局限性，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是報表數(shù)據(jù)是企業(yè)過去經(jīng)營活動的結(jié)果，依據(jù)歷史數(shù)據(jù)為未來經(jīng)營活動提供決策服務(wù)具有一定風(fēng)險和不確定性。二是資產(chǎn)負(fù)債表是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制的，會計編制者可能為了粉飾經(jīng)營業(yè)績和報表而進(jìn)行人為操縱，使報表變得不真實。

編者按：本文主要從其他所得稅會計處理方法的弊端；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算程序；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的現(xiàn)實意義進(jìn)行論述。其中，主要包括：其他所得稅會計處理方法不能滿足我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、其他所得稅會計處理方法提供的會計信息質(zhì)量不高、暫時性差異的概念、分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會計的核算程序、確定每項資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)、國際慣例,與國際會計接軌、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法科學(xué)、合理、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法體現(xiàn)的是資產(chǎn)負(fù)債觀、應(yīng)對遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整、企業(yè)發(fā)展的需要等，具體請詳見。

一、其他所得稅會計處理方法的弊端

(一)其他所得稅會計處理方法不能滿足我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

我國企業(yè)在所得稅會計處理方法上有選擇應(yīng)付稅款法的,有選用遞延法、利潤表債務(wù)法的,也有用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的。大多數(shù)企業(yè)由于不同原因都是選擇采用應(yīng)付稅款法,企業(yè)各自采用不同的所得稅會計處理方法,造成口徑不一致,使得企業(yè)出來的報表資料在一些項目上缺乏可比性。

(二)其他所得稅會計處理方法提供的會計信息質(zhì)量不高

企業(yè)所得稅會計核算方法有應(yīng)付稅款法、納稅影響會計法(又分為遞延法和債務(wù)法)。應(yīng)付稅款法不確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響,對本期發(fā)生的時間性差異不單獨處理,而是與本期發(fā)生的永久性差異同樣的處理,這不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。遞延法是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅金額,保留遞延到差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。在稅率變化或開征新稅時也不需調(diào)整由于稅率的變化或開征新稅對遞延稅款的影響。因此有很多局限性。利潤表債務(wù)法是對時間性差異的核算,是從利潤表出發(fā)的,難免會忽略一些可能產(chǎn)生未來應(yīng)納稅和可抵減所得稅的項目,從這個意義上講,利潤表債務(wù)法不是一種完全的債務(wù)法。

在全球金融危機(jī)中，金融機(jī)構(gòu)遭受三重打擊：一是投資金融產(chǎn)品受到損失，二是貸款收不回來造成損失，三是儲戶擠況。這三重打擊都造成了金融機(jī)構(gòu)流動性短缺及資產(chǎn)負(fù)債表的惡化。由于金融在整個經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的運行中處于中樞地位，金融機(jī)構(gòu)缺乏流動性后無法向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)提供資金，影響到實體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，各國政府的救市手段實際上是從改善金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表開始的。

一、政府通過為商業(yè)銀行的債務(wù)提供擔(dān)保的方式改善其資產(chǎn)負(fù)債表

儲戶將自己的錢存入商業(yè)銀行，實際上是商業(yè)銀行欠了儲戶的錢，儲戶是債權(quán)人，商業(yè)銀行是債務(wù)人。由于金融危機(jī)的影響越來越大，歐洲各國政府不得不為商業(yè)銀行的債務(wù)提供擔(dān)保，以避免儲戶擠兌，從而緩解商業(yè)銀行的資金壓力，這種做法起到了改善商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的作用。因為如果發(fā)生儲戶擠兌的情況，商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表上流動性最大、質(zhì)量最好的資產(chǎn)———現(xiàn)金將極大減少，從而影響到商業(yè)銀行的正常運作。例如，在沒有英國政府擔(dān)保的情況下，僅2007年9月14日一天，諾森羅克銀行就有約10億英鎊的存款被儲戶提走，①盡管英國央行為諾森羅克銀行提供緊急貸款援助，但是，儲戶的擠兌直到2008年2月18日英國政府將諾森羅克銀行國有化才停止。英國政府將諾森羅克銀行國有化實際上是向該銀行注入了國家信用，保護(hù)儲戶存款的安全。首先為本國商業(yè)銀行所有儲蓄提供全額擔(dān)保的是愛爾蘭政府，后來，希臘、德國、丹麥、瑞典、法國、英國等不得不效仿。政府通過為商業(yè)銀行的債務(wù)提供擔(dān)保的方式改善其資產(chǎn)負(fù)債表，避免了金融危機(jī)的進(jìn)一步惡化。

二、政府通過注資的方式改善金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表

注資是各國政府為了抵御金融危機(jī)而采取的一種主要的救市手段，如2007年8月11日世界各地央行48小時內(nèi)向銀行系統(tǒng)注資超過3262億美元救市。②注資的目的是急于改善金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表。注資主要有兩種方式，一是注入資本金，對于金融機(jī)構(gòu)而言，收到政府注入的資本金時，“借：銀行存款，貸：股本”。二是提供貸款，對于金融機(jī)構(gòu)而言，收到政府提供的貸款時，“借：銀行存款，貸：短期借款或長期借款”。因此，不管采用哪一種注資方式，金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)都會增加，而且是流動性最大的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，反映到資產(chǎn)負(fù)債表上，是資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量的改善。得到注資的金融機(jī)構(gòu)可以增強(qiáng)流動性，償還到期債務(wù)，減少破產(chǎn)風(fēng)險。

三、政府通過收購有毒資產(chǎn)的方式改善金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表

摘要：本文運用資產(chǎn)負(fù)債表分析方法，從微觀層面和存量上考察武漢市的金融部門、企業(yè)部門、公共部門及家戶部門的風(fēng)險狀況，研究發(fā)現(xiàn)公共部門存在資本結(jié)構(gòu)錯配風(fēng)險和清償力風(fēng)險，金融部門的期限錯配風(fēng)險、貨幣錯配風(fēng)險、資本結(jié)構(gòu)錯配風(fēng)險和清償力風(fēng)險都很顯著，企業(yè)部門存在期限錯配風(fēng)險、資本結(jié)構(gòu)錯配風(fēng)險，家戶部門僅有期限錯配風(fēng)險，最后就其期限錯配風(fēng)險、貨幣錯配風(fēng)險、結(jié)構(gòu)錯配風(fēng)險、清償力風(fēng)險提出相應(yīng)的政策建議。

關(guān)鍵詞：宏觀資產(chǎn)負(fù)債表;金融部門;企業(yè)部門;公共部門;家戶部門

1研究背景

2013年末，在十八界三中全會中通過了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，明確提出要“加快建立國家統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)核算制度，編制全國和地方資產(chǎn)負(fù)債表”。因此，及時編制出武漢市宏觀資產(chǎn)負(fù)債表對于摸清武漢市四部門及總體的“家底”，更好地把握武漢市目前的風(fēng)險狀況，全面控制金融風(fēng)險，推動武漢市經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展具有重要意義。

2資產(chǎn)負(fù)債表的理念及方法

結(jié)合宏觀金融工程的思想，我們主要從武漢市的公共部門、金融部門、企業(yè)部門以及家戶部門四個方面著手。第一步，明確武漢市各部門財務(wù)細(xì)項，包括資產(chǎn)類細(xì)項、負(fù)債類細(xì)項和權(quán)益類細(xì)項；第二步，對各部門各項目和細(xì)項進(jìn)行加總，按照現(xiàn)代財務(wù)報表形式進(jìn)行編制，一般統(tǒng)計至少5年的情況；第三步，根據(jù)風(fēng)險結(jié)構(gòu)分類進(jìn)行風(fēng)險指標(biāo)的評價，分別為期限錯配風(fēng)險、貨幣錯配風(fēng)險、資本結(jié)構(gòu)錯配風(fēng)險和清償力風(fēng)險。

論文摘要：損益表債務(wù)法；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；會計準(zhǔn)則

論文摘要摘要：2006年頒布的新所得稅會計準(zhǔn)則全面確立了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的地位。從準(zhǔn)則制定理念的轉(zhuǎn)變?nèi)胧?，闡述并比較了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和損益表債務(wù)法，分析了我國采用資產(chǎn)負(fù)債表法的動因，并對新準(zhǔn)則實施中可能碰到的新問題提出了自己的看法。

1損益表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀的轉(zhuǎn)變

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在1976年公布的《會計報表的概念框架》中，提出了三種不同的會計理念摘要：資產(chǎn)負(fù)債表觀（Asset-LiabilityView）、收入費用觀（Revenue-expenseView，也稱損益表觀）和非循環(huán)觀（Non-articulateView）。非循環(huán)觀認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表和損益表分別是各自獨立的報表，其數(shù)據(jù)不需要銜接。顯然，這和目前人們注重這兩個表間勾稽關(guān)系的觀念相矛盾，故這種觀念已被人們摒棄?，F(xiàn)在討論較多的是準(zhǔn)則制定以資產(chǎn)負(fù)債表觀還是損益表觀為導(dǎo)向。

資產(chǎn)負(fù)債表觀以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，是準(zhǔn)則制定者在制定規(guī)范某類交易或事項的準(zhǔn)則時，先規(guī)范和此類交易事項產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。這種觀念是一種全面收益觀，認(rèn)為企業(yè)的收益是凈資產(chǎn)期末比期初的凈增加額，所有者權(quán)益的變動（如業(yè)主投資、向所有者分配利潤等）不包括在其中。這種收益是企業(yè)的實際收益，既考慮交易的影響也考慮非交易因素的影響。損益表觀以損益表為重心，是準(zhǔn)則制定者應(yīng)先考慮和某類交易相關(guān)的收入和費用的直接確認(rèn)和計量，然后再確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的變化。這是一種當(dāng)期收益觀，可以得到有關(guān)收益的明細(xì)數(shù)據(jù)。

上世紀(jì)20年代開始，公司制盛行，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)普遍分離，會計的主要目標(biāo)是向企業(yè)所有者提供可考核經(jīng)營者業(yè)績的信息，因此，當(dāng)期收益的核算是會計核算的主流。1940年，美國聞名會計學(xué)家W.A.Paton和A.C.Littleton出版了其著作《公司會計準(zhǔn)則導(dǎo)論》，該書系統(tǒng)總結(jié)了當(dāng)時的會計實務(wù)，完善了當(dāng)期收益的確認(rèn)、計量原則和方法，確立了損益表觀的主流地位。后來，隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，股權(quán)分散，企業(yè)權(quán)力向管理層轉(zhuǎn)移，企業(yè)投資者和潛在投資者更關(guān)注的是如何買賣股票以期獲得投資收益，因此更重視獲得有助于判定企業(yè)財務(wù)狀況和長期贏利能力的會計信息。1978年FASB的第1號財務(wù)概念公告中，將提供決策有用的信息作為財務(wù)報告的主導(dǎo)目標(biāo)。以此為導(dǎo)向，F(xiàn)ASB在第3號概念公告中，從導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出中定義了資產(chǎn)和負(fù)債，并定義了全面收益這一會計要素。另外，F(xiàn)ASB在第6號概念公告《財務(wù)報表的要素》中，首先定義了資產(chǎn)和負(fù)債，然后根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化定義了其他會計要素。這一系列財務(wù)概念公告的，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的主流地位。非凡是安然等一系列會計丑聞曝光后，美國證券交易委員會（SEC）在其針對會計改革的報告中呼吁FASB在制定準(zhǔn)則時，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表觀代替收入費用觀。FASB在答復(fù)SEC的報告中，表示同意SEC的觀點，并打算在其準(zhǔn)則制定項目上，繼續(xù)采用資產(chǎn)負(fù)債表觀。

一、引言

中國人民銀行國際司課題組(2010)認(rèn)為，在金融危機(jī)管理實踐過程中，中央銀行靈活有效的資產(chǎn)負(fù)債表管理成為主要發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體應(yīng)對危機(jī)的核心措施和重要手段。［2］此外，在常規(guī)的貨幣政策框架下，中央銀行貨幣政策的中介目標(biāo)通常包括短期利率與貨幣供給;而在應(yīng)對金融危機(jī)的過程中，以日本銀行和美聯(lián)儲為代表的發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的中央銀行通常采取非常規(guī)手段，例如量化寬松政策，通過大量購買長期國債與機(jī)構(gòu)債券，達(dá)到降低信貸利差進(jìn)而影響長期利率的目的。此類政策極大地改變了中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表，造成其規(guī)模的擴(kuò)張或結(jié)構(gòu)的改變，從而有效地降低長期利率和刺激經(jīng)濟(jì)快速復(fù)蘇。因此，通過對美國和日本兩國央行在進(jìn)行金融危機(jī)管理中資產(chǎn)負(fù)債表的操作進(jìn)行比較分析，有助于全面理解其應(yīng)對危機(jī)事態(tài)的操作措施和最新的前沿動向，對我國綜合運用資產(chǎn)負(fù)債表以及吸收相關(guān)經(jīng)驗都大有裨益。

二、日本銀行的“數(shù)量寬松”與美聯(lián)儲的“信用寬松”

20世紀(jì)90年代初期，日本經(jīng)濟(jì)泡沫破滅，隨后陷入長期低迷。而1997年底，隨著三洋證券、北海道拓殖銀行等大型金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)，日本爆發(fā)了大規(guī)模金融危機(jī)。日本政府采取了緊急措施對破產(chǎn)的金融機(jī)構(gòu)加以救助、修改“存款保險法”并采取擴(kuò)張型財政政策刺激經(jīng)濟(jì)。受危機(jī)影響，日本經(jīng)濟(jì)持續(xù)衰退，消費者信心一蹶不振。直至1999年2月，日本銀行實施了史無前例的“零利率政策”以應(yīng)對日益深化的金融危機(jī)，承諾“零利率政策”的持續(xù)直至經(jīng)濟(jì)走出通貨緊縮。然而卻收效甚微，物價指數(shù)仍繼續(xù)下滑。2001年3月19日，日本銀行為應(yīng)對嚴(yán)峻的通貨緊縮形勢，提振衰退中的日本經(jīng)濟(jì)，在零利率政策的基礎(chǔ)上進(jìn)一步實施了量化寬松貨幣政策。它屬于一種典型的非常規(guī)貨幣政策。因為當(dāng)利率低至零水平，便無法繼續(xù)發(fā)揮杠桿作用，也就意味著“流動性陷阱”的存在。而通過加大貨幣投放量，確保充足的貨幣供給以使物價升高是日本銀行量化寬松貨幣政策的初衷。而2007年次貸危機(jī)爆發(fā)之后，美聯(lián)儲開始效仿日本銀行，在迅速將聯(lián)邦基金利率降低至接近于零的水平之后，開始大量采用創(chuàng)新型的貨幣政策工具，從而正式步入量化寬松貨幣政策的軌道。兩國央行表面上相似的政策措施卻存在著固有的差別。美聯(lián)儲前主席伯南克(2009)指出，美聯(lián)儲在應(yīng)對次貸危機(jī)中所采取的貨幣政策是“信用寬松”(CreditEasing)，不同于日本銀行的“數(shù)量寬松”(QuantitativeEasing)貨幣政策。①從貨幣政策傳導(dǎo)渠道的角度來看，日本銀行在21世紀(jì)早期實行的量化寬松貨幣政策的傳導(dǎo)路徑為:存款準(zhǔn)備金→基礎(chǔ)貨幣→貨幣供給量→資產(chǎn)價格→總需求。其目的在于擴(kuò)大基礎(chǔ)貨幣的供應(yīng)量最終導(dǎo)致總需求增加和價格水平上升。而在次貸危機(jī)中的美聯(lián)儲所運用的量化寬松貨幣政策動機(jī)并不在于擴(kuò)大基礎(chǔ)貨幣量以提升價格水平，而是旨在減輕金融市場的信用緊張問題;其所謂“信用寬松”的貨幣政策更加注重其所持有的資產(chǎn)組合，其中包括信用貸款和證券等。［3］

三、“量化寬松”下日美央行資產(chǎn)負(fù)債表變化特征比較

Bernanke和Reinhart(2004)從理論上指出:非常規(guī)貨幣政策的實施對于中央銀行的資產(chǎn)負(fù)債表具有兩方面的影響———即體現(xiàn)在規(guī)模與結(jié)構(gòu)上。［4］通常，狹義的數(shù)量寬松指中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表的規(guī)模擴(kuò)大而結(jié)構(gòu)不變;而狹義的信用寬松是指改變資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)的同時其規(guī)模不發(fā)生變化，這是用非常規(guī)金融資產(chǎn)代替?zhèn)鹘y(tǒng)金融資產(chǎn)的結(jié)果。在具體的實踐過程中，考慮到貨幣政策實施的約束條件，中央銀行綜合考慮了資產(chǎn)負(fù)債表的規(guī)模和結(jié)構(gòu)兩方面因素，從而加強(qiáng)了非常規(guī)貨幣政策的總體影響。因此，所謂量化寬松是指利用了中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)和負(fù)債兩方面的一籃子非常規(guī)貨幣政策，用以吸收金融危機(jī)造成的沖擊。這是對于量化寬松貨幣政策的寬泛的解釋。從2001年到2006年這段時間里，日本銀行的貨幣政策即屬于此范疇之列。同時，它也是中央銀行為了應(yīng)對最近的金融危機(jī)所采取的非常規(guī)貨幣政策的一次集中性表現(xiàn)。而在金融危機(jī)管理過程中，中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)和負(fù)債兩方面都起到了重要作用。資產(chǎn)方起到了替代私人金融中介機(jī)構(gòu)的作用———即通過購買金融市場上的信用產(chǎn)品提供了必要的流動性;而負(fù)債一方擴(kuò)大了超額準(zhǔn)備金的數(shù)量，為緩解貨幣市場上的流動性危機(jī)起到緩沖器作用。在面對由美國次貸危機(jī)引起的全球性金融危機(jī)的過程中，作為金融危機(jī)管理手段之一的量化寬松政策起到了關(guān)鍵性的作用。當(dāng)次貸危機(jī)爆發(fā)之后，各國中央銀行均在防治金融系統(tǒng)失靈方面采取了非常激進(jìn)的手段，主要的政策措施包括以下3方面:1)降低利率;2)維護(hù)金融市場穩(wěn)定;3)幫助公司進(jìn)行融資。［5］其中，在第二、三兩個方面，美聯(lián)儲與日本銀行均采用了多種非常規(guī)貨幣政策措施進(jìn)行金融危機(jī)管理操作，尤其是對于金融資產(chǎn)購買的范圍，從表2中便可見一斑。美聯(lián)儲與日本銀行在金融危機(jī)管理過程中均擴(kuò)大了非常規(guī)貨幣政策操作的范圍①，其結(jié)果在于:無論是美聯(lián)儲還是日本銀行均極大地擴(kuò)張了其自身的資產(chǎn)負(fù)債表，尤其是在2008年9月雷曼兄弟倒閉之后，這種擴(kuò)張無論從規(guī)模還是速度來說都極為迅速。作為對金融信用產(chǎn)品及其相關(guān)市場的干預(yù)，美聯(lián)儲通過“信用寬松”措施，極大地擴(kuò)張了其資產(chǎn)負(fù)債表;而日本銀行為了維護(hù)金融市場的穩(wěn)定以及向市場提供必要的流動性，也采取了多種舉措，甚至包括了直接向金融機(jī)構(gòu)購買普通股票。美聯(lián)儲的相關(guān)政策反應(yīng)經(jīng)常與日本銀行在2001年至2006年所實施的量化寬松貨幣政策相比較，而當(dāng)時的日本銀行為現(xiàn)金賬戶的平衡制定了具體的目標(biāo)。［6］通過觀察日本銀行與美聯(lián)儲對金融危機(jī)的反應(yīng)，尤其從中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表變化特征的角度加以分析，能夠更好地理解非常規(guī)貨幣政策在金融危機(jī)管理過程中的運用。日美兩國不同的寬松貨幣政策重要的區(qū)別之一即在于分別對中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債與資產(chǎn)方進(jìn)行關(guān)注。其中，日本銀行的“數(shù)量寬松”貨幣政策主要手段之一就是增加商業(yè)銀行在中央銀行的準(zhǔn)備金，從而影響中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債方;而美聯(lián)儲的“信用寬松”貨幣政策重點不在超額準(zhǔn)備金而在于資產(chǎn)，根據(jù)不同信貸市場的情況，可以選擇貸款或購買資產(chǎn)等多種政策手段和實施規(guī)?！渲匾胧┲槐闶侵苯淤徺I有價證券，這種操作不但可以降低金融市場上的借貸成本并且也擴(kuò)大了流動性供給，因此會對中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方產(chǎn)生影響。簡單來說，“信用寬松”和“數(shù)量寬松”政策都會使得中央銀行的資產(chǎn)負(fù)債表擴(kuò)張。但是美聯(lián)儲更加關(guān)注資產(chǎn)方，而日本銀行是通過負(fù)債方進(jìn)行擴(kuò)張。通常，在非常規(guī)貨幣政策框架下利用資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行金融危機(jī)管理，已經(jīng)成為中央銀行實施危機(jī)救助的通行手段。通過中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表的角度理解非常規(guī)貨幣政策框架的關(guān)鍵在于將其分解:第一部分主要關(guān)注的是資產(chǎn)負(fù)債表的規(guī)模大小，而另一部分則是其結(jié)構(gòu)變化。如圖1所示，在理想狀態(tài)下，可以通過貨幣市場上標(biāo)準(zhǔn)化工具的操作，僅僅增加資產(chǎn)負(fù)債表的規(guī)模同時卻保持其構(gòu)成不變(數(shù)量寬松);另外，也可以通過用非傳統(tǒng)金融資產(chǎn)替代傳統(tǒng)金融資產(chǎn)的手段來改變資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成，同時維持其規(guī)模不變(信用寬松)。Bernanke和Reinhart(2004)曾運用上述對于非常規(guī)貨幣政策的分類方法，對短期利率接近于零的條件下貨幣政策的運用加以分析。他們通過檢驗中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表的規(guī)模與結(jié)構(gòu)變化的影響，說明如何改變市場對未來短期利率走勢的預(yù)期。實際上，通過考察中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表的變化所產(chǎn)生的投資組合再平衡影響———例如，中央銀行通過改變其資產(chǎn)方的結(jié)構(gòu)②，進(jìn)而影響期限溢價和總產(chǎn)出曲線;相似地，中央銀行也可以通過增加基礎(chǔ)貨幣的供應(yīng)量影響非貨幣資產(chǎn)的價格和產(chǎn)出。①圖2對日本銀行與美聯(lián)儲的資產(chǎn)負(fù)債表分別加以闡述。在日本銀行方面，準(zhǔn)備金的急劇增加導(dǎo)致了從2001年至2006年間負(fù)債總水平的猛烈擴(kuò)張。與此同時，作為日常性負(fù)債最主要組成部分的流通中貨幣卻相對保持穩(wěn)定增長的態(tài)勢;而美聯(lián)儲的負(fù)債自2008年下半年前后的差別更為顯著。與日本銀行相似的是，其流通中貨幣量在金融危機(jī)前后依然保持穩(wěn)定。另外，對于美聯(lián)儲和日本銀行來說，導(dǎo)致二者資產(chǎn)方變化的根源卻是大相徑庭———日本銀行于2001年始陸續(xù)增持了日本政府債券以及其他類型的傳統(tǒng)資產(chǎn);而美聯(lián)儲不僅在金融危機(jī)期間擴(kuò)大了短期貸款的種類和數(shù)額，②并且增加了央行間流動性互換尤其是機(jī)構(gòu)抵押貸款支持證券的持有數(shù)量。簡而言之，日本銀行和美聯(lián)儲通過各自的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行金融危機(jī)管理的過程中，均以購買各種類型的金融資產(chǎn)為手段達(dá)到緩和市場流動性風(fēng)險的目的。實際上，日本與美國的中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表的運用具有獨特區(qū)別的原因也在于兩國所面臨的不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及一系列制約條件，比如經(jīng)濟(jì)沖擊的原因和類型、金融系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)以及中央銀行的機(jī)構(gòu)組成等等。盡管從宏觀角度來看，在應(yīng)對金融危機(jī)的過程中它們體現(xiàn)出來一定程度上的相似性。［7］

摘要：在新頒布的會計準(zhǔn)則中，所得稅會計由利潤表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表觀。文章從這一轉(zhuǎn)變出發(fā)，分析了什么是所得稅會計及其成因，論述了資產(chǎn)負(fù)債表觀和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的具體涵義，總結(jié)了所得稅會計中資產(chǎn)負(fù)債表觀的具體體現(xiàn)，并指出了新會計準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表觀的積極意義。

關(guān)鍵詞：所得稅會計；資產(chǎn)負(fù)債表觀；利潤表觀

2006年2月財政部正式頒布了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，目前已在我國全面執(zhí)行。

在這38項具體準(zhǔn)則中，第18號準(zhǔn)則——《所得稅》會計準(zhǔn)則尤為引人注目。其中一個關(guān)鍵的原因就是由于該準(zhǔn)則制定時所遵循的基本理念發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變，由原來的利潤表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表觀。新的所得稅會計處理方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，與原有的建立在利潤表觀下的所得稅會計的處理方法相比，不僅在概念、特點和核算程序上不同，更重要的是二者在基本理念上也發(fā)生了本質(zhì)的區(qū)別。這一處理方法的轉(zhuǎn)變，是較為完全體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表觀在我國會計準(zhǔn)則中應(yīng)用的一個典型，也是我國所得稅會計的重大改革。

一、所得稅會計的涵義及成因

所謂所得稅會計，通俗地說，就是研究如何對按照會計制度計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅法計算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間的差異進(jìn)行會計處理的理論和方法。

摘要:新會計準(zhǔn)則率先在上市公司執(zhí)行,新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同。與舊準(zhǔn)則會計處理方法不同的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以資產(chǎn)負(fù)債為重心,按企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值與稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)之間的差額等確認(rèn)所得稅費用的方法。

關(guān)鍵詞:暫時性差異,時間性差異,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

2006年2月財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》,對所得稅的核算作了重大改變。新所得稅準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)”、“負(fù)債的計稅基礎(chǔ)”等概念,所得稅核算采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,這是資產(chǎn)負(fù)債表觀在會計準(zhǔn)則中的一個具體運用,目的就是通過比較資產(chǎn)、負(fù)債等項目按照企業(yè)會計準(zhǔn)則確定的賬面價值與按照稅法確定的計稅基礎(chǔ)之間的差異,將該差異的所得稅影響確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,并在此基礎(chǔ)上確定當(dāng)期所得稅費用。本文從新舊會計準(zhǔn)則會計處理不同的角度,分析執(zhí)行新所得稅會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)狀況產(chǎn)生的影響,并對執(zhí)行新所得稅準(zhǔn)則可能存在的問題進(jìn)行了分析。

一、新舊所得稅準(zhǔn)則主要差異

新所得稅準(zhǔn)則會計核算采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,與舊準(zhǔn)則會計處理方法不同。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以資產(chǎn)負(fù)債表為重心,按企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)之間的差額,計算暫時性差異,據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn),再確認(rèn)所得稅費用的方法。舊所得稅準(zhǔn)則中,企業(yè)對所得稅核算方法選擇余地很大,既可以選用應(yīng)付稅款法,也可以選擇納稅影響會計法。在采用納稅影響會計法下,既可以采用遞延法,也可以采用利潤表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn),就要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。計稅基礎(chǔ),是新舊所得稅會計準(zhǔn)則基本理論上的差別。舊會計準(zhǔn)則所得稅會計核算注重時間性差異,時間性差異是指在一個期間產(chǎn)生而在以后的一個期間或多個期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)稅利潤與會計利潤之間的差額,它側(cè)重從收入和費用角度分析會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異,揭示的是某個期間內(nèi)的差異。新準(zhǔn)則采用全新的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算,依據(jù)國際慣例,按照資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價值與其計稅依據(jù)之間的差額定義暫時性差異。暫時性差異是指一項資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面金額之間的差額,它側(cè)重從資產(chǎn)和負(fù)債角度分析會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異,揭示的是某個時點上的差異,更強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容和原因。新所得稅準(zhǔn)則企業(yè)彌補(bǔ)虧損時在一定條件下可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),對遞延所得稅資產(chǎn)可以計提減值準(zhǔn)備,而舊準(zhǔn)則沒有這方面的規(guī)定。

二、執(zhí)行新所得稅準(zhǔn)則產(chǎn)生的客觀財務(wù)效果分析

[摘要]本文深入分析了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)，從資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本概念著手，結(jié)合財務(wù)工作實例，介紹了所得稅的核算程序和賬務(wù)處理，以期為從業(yè)人員正確理解資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的內(nèi)容、更好地核算企業(yè)所得稅提供一些參考。[關(guān)鍵詞]資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法暫時性差異企業(yè)所得稅一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上按照企業(yè)會計準(zhǔn)則確定的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值，與按照稅法確定的計稅基礎(chǔ)之間的差異來確定所得稅費用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)是依據(jù)業(yè)主權(quán)益理論，從凈資產(chǎn)的角度計算利潤總額并計算所得稅費用。資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為對企業(yè)收益的計量就是對業(yè)主權(quán)益的計量，資產(chǎn)增加與負(fù)債減少時就會產(chǎn)生收益，企業(yè)本期的利潤總額主要是本期凈資產(chǎn)增減變動的結(jié)果，凈資產(chǎn)在價值量上等于資產(chǎn)減負(fù)債。企業(yè)在一定期間實現(xiàn)的利潤或虧損，必然表現(xiàn)為資產(chǎn)或負(fù)債的變動，收入會引起資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，成本費用則會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，企業(yè)所得稅費用的發(fā)生意味著經(jīng)濟(jì)利益的流出，代表著企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，把所得稅費用與企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債聯(lián)系起來，比用收人和費用計算所得稅能更好的體現(xiàn)資本保全的原則。二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本概念1.永久性差異、暫時性差異(1)永久性差異：是指由于會計和稅法計算口徑不同造成的本期調(diào)增但以后不能調(diào)減的差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對其確認(rèn)沒有變化，如：企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金；計稅工資情況下，超標(biāo)準(zhǔn)的工資；超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費等，同損益表債務(wù)法下的處理辦法。(2)暫時性差異：是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。2.資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)(1)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：是企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)未來可稅前列支的金額一般情況下資產(chǎn)取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。(2)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)：是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。即：負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值一未來可稅前列支的金額通常情況下，一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計算，差異主要是因自費用中提取的負(fù)債，如預(yù)計負(fù)債，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值產(chǎn)生差額。3.應(yīng)納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異(1)應(yīng)納稅暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，而在該差異產(chǎn)生當(dāng)期，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。(2)可抵扣暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，在該差異產(chǎn)生當(dāng)期，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。除直接計人所有者權(quán)益的交易或事項，以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的同時應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用。值得注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下暫時性差異反映的是至本期末的累計差異，而非當(dāng)期差異。因此，只能將期末暫時性差異與期初暫時性差異的應(yīng)納稅影響額視為對本期所得稅費用的調(diào)整。其計算過程可簡單概括為：先確定資產(chǎn)負(fù)債表上期末遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，然后倒擠出損益表中當(dāng)期所得稅費用項目。其計算公式為：本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅十（期末遞延所得稅負(fù)債—期初遞延所得稅負(fù)債）—（期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn)）三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下企業(yè)所得稅的核算程序和賬務(wù)處理1.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下企業(yè)所得稅的核算程序(1)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債之外的其他資產(chǎn)、負(fù)債項目的賬面價值。例如：企業(yè)應(yīng)收賬款賬面余額為100萬元，對應(yīng)收賬款已計提10萬元的壞賬準(zhǔn)備，則資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款項目的列示金額為90萬元。(2)以適用的稅法規(guī)定為依據(jù)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)。這是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法運用的關(guān)鍵所在。例如：企業(yè)存貨總額為200萬元，當(dāng)年計提了30萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，則該存貨的賬面價值為170萬元。由于稅法規(guī)定資產(chǎn)的減值損失在實際發(fā)生之前不允許稅前扣除，則存貨的計稅基礎(chǔ)為200萬元。(3)分析、確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)和負(fù)債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)均產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)和負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)均產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。(4)確定當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額。應(yīng)納稅暫時性差異乘以稅率計算得出遞延所得稅負(fù)債，以可抵扣暫時性差異乘以稅率計算得出遞延所得稅資產(chǎn)，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)金額，作為遞延所得稅費用。①遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)：A、基本原則：對于所有應(yīng)納稅暫時性差異，均應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。B、不確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債的某些特殊情況：如非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽(yù)初始確認(rèn)，準(zhǔn)則中規(guī)定對于該部分應(yīng)納稅哲時性差異不確認(rèn)其所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。②遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：A、基本原則：以可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。估計未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的稅所得時，包括以下兩個方面：一是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得；二應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回。B、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況：企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。C、不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況：除企業(yè)合并以外的交易中，交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)。(5)確認(rèn)、計量利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用由當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用兩部分組成，其中，當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期發(fā)生的交易或事項按照適用的稅率計算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅；遞延所得稅是當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額的綜合結(jié)果。所得稅費用的計算可用公式表示為：所得稅費用=當(dāng)期所得稅費用遞延所得稅費用。其中：當(dāng)期所得稅費用=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率;遞延所得稅費用（遞延所得稅收益）=（期末遞延所得稅負(fù)債一期初遞延所得稅負(fù)債）一（期末遞延所得稅資產(chǎn)一期初遞延所得稅資產(chǎn)）。2.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)核算舉例(1)遞延所得稅負(fù)債的賬務(wù)處理[例1]A公司2007年12月末購入一臺機(jī)器，成本為2萬元，會計預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，直線法計提折舊，該機(jī)器符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計稅時可按4年計提折舊，稅率為33%，假定該公司各會計期間均未對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。[1][2][][]遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)和計量表A公司賬務(wù)處理如下：第一年：借；所得稅費用330貸：遞延所得稅負(fù)債330第二至四年同第一年賬務(wù)處理第五年：借；遞延所得稅負(fù)債330貸：所得稅費用330確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時，交易或事項發(fā)生時影響到會計利潤或應(yīng)稅所得額的，應(yīng)導(dǎo)致利潤表中所得稅費用的增加；與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益；企業(yè)合并產(chǎn)生的，應(yīng)調(diào)整購買日應(yīng)確認(rèn)的尚譽(yù)或是計入當(dāng)期損益的金額。(2)遞延所得稅資產(chǎn)的賬務(wù)處理[例2]B公司2007年末存貨賬面余額100萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元，則存貨賬面價值為90萬元。由于稅法規(guī)定存貨的減值損失在實際發(fā)生之前不允許稅前扣除，則其計稅基礎(chǔ)為100萬元。假設(shè)甲公司所得稅稅率為33%，對于可抵扣暫時性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。分析：資產(chǎn)賬面價值90萬元（表明該資產(chǎn)未來可以帶來經(jīng)濟(jì)利益流入90萬元）小于計稅基礎(chǔ)100萬元（表明該資產(chǎn)在未來處置時稅法可以扣除的金額為100萬元）資產(chǎn)賬面價值90萬元一計稅基礎(chǔ)100萬元=—10萬元，表明在未來90萬元的經(jīng)濟(jì)流入中可以有100萬元的流入不用交稅，顯然還有10萬元的流入未來可以抵扣，形成可抵扣暫時性差異，從而減少未來應(yīng)稅所得額和未來應(yīng)交所得稅，少交稅則視為帶來經(jīng)濟(jì)利益：符合資產(chǎn)的條件，所以列作遞延所得稅資產(chǎn)。在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，B公司應(yīng)作如下核算：借：遞延所得稅資產(chǎn)33000貸：所得稅費用33000四、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的現(xiàn)實意義資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法作為所得稅會計處理方法，引入暫時性差異，由時間性差異變?yōu)闀簳r性差異，有著毋庸置疑的的意義，主要表現(xiàn)在：1.采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的需要。根據(jù)國際資本市場的需要，我國所得稅會計方法應(yīng)適應(yīng)會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的大趨勢，從而減少我國企業(yè)國外融資的難度，建立內(nèi)外資企業(yè)平等的競爭條件和環(huán)境，進(jìn)而實現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。2.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法擴(kuò)大了所得稅處理的范圍。暫時性差異包括了所有的時間性差異，也包括了一部分不屬于時間性差異或永久性差異的調(diào)整項，因此，暫時性差異的外延大于時間性差異，使所得稅信息得到更為全面的反映，，比損益表債務(wù)法核算內(nèi)容更豐富全面，在一定程度上彌補(bǔ)了損益表債務(wù)法的不足。3.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在稅率變動情況下核算更簡化。無論未來稅率變動多少次，調(diào)整的所得稅費用均采用一次性計入方式，核算方法比損益表債務(wù)采用分次、逐次調(diào)整法更為簡化。4.為報表使用者的決策提供更可靠的依據(jù)。采用遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債科目清楚地反映了企業(yè)預(yù)付將來稅款的資產(chǎn)或?qū)響?yīng)付稅款的債務(wù)，有助于報表使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量做出恰當(dāng)?shù)脑u價和合理的預(yù)測。5.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的實施有利于遇制企業(yè)惡意操縱利潤與逃避稅收。企業(yè)操縱利潤與逃避稅收方法中的一個共同點就是從利潤表出發(fā)，調(diào)高或隱藏利潤，損益表債務(wù)法由于是以“收入、費用”定義收益，為操縱利潤與逃避稅收提供了便利條件，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法后，會計信息得以更為詳細(xì)、更加廣泛地披露，企業(yè)的經(jīng)營透明度進(jìn)一步提高，有利于遏制企業(yè)惡意操縱利潤與逃避稅收的行為。6.為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查提供便利。在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的過程中，每一暫時性差異都能夠準(zhǔn)確地反映出與其對應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查企業(yè)是否偷漏稅時可以與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表對應(yīng)起來，為稅務(wù)稽查提供了便利。參考文獻(xiàn):[1]財政部企業(yè)會計準(zhǔn)則.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006[2]何衛(wèi)紅:財務(wù)會計新編.清華大學(xué)出版社，2007（第二版）[3]國際會計準(zhǔn)則第12號——所得稅[4]中國注冊會計師協(xié)會，2007年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材—會計[M].北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2007