關(guān)鍵詞：虛假會(huì)計(jì)信息；違法成本；內(nèi)部審計(jì)；外部審計(jì)；會(huì)計(jì)誠(chéng)信

虛假會(huì)計(jì)信息問(wèn)題自會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨會(huì)計(jì)的發(fā)展而發(fā)展，大有愈演愈烈之勢(shì)。究其原因，其中不乏法規(guī)、制度本身的不完善而使會(huì)計(jì)信息難以保證完全真實(shí)、公允（制度性失真）；會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人由于未能對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則透徹理解而做出了錯(cuò)誤判斷（行為性失真）；以及為使自身利益膨脹而損害他人利益而編造的虛假會(huì)計(jì)信息（違規(guī)性失真）。其中歷史悠久，普遍認(rèn)同的當(dāng)屬違規(guī)性失真。

虛假會(huì)計(jì)信息的泛濫觸目驚心，近年來(lái)一樁樁涉及國(guó)內(nèi)外知名公司、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的造假案件使人們不僅對(duì)企業(yè)自身，甚至對(duì)證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了重重置疑。是什么原因使“泛假主義”如此猖獗、有恃無(wú)恐？造假者的趨利動(dòng)機(jī)難以根除，但動(dòng)機(jī)轉(zhuǎn)化為結(jié)果是需要條件的，如何防范虛假信息已不僅僅是會(huì)計(jì)界的問(wèn)題，它已經(jīng)演變成了政治界、經(jīng)濟(jì)界乃至全球關(guān)注的焦點(diǎn)。

1加大違法成本，健全制約機(jī)制

1.1對(duì)違法者的相關(guān)處罰

有人曾把上市公司比作足球，證監(jiān)會(huì)是守門員，地方政府、會(huì)計(jì)師及證券商都是射手，射手們齊心協(xié)力、一定要把上市公司這個(gè)球踢進(jìn)大門！這么多人齊心協(xié)力，也難怪造假猖獗，難于治理了。

1虛假會(huì)計(jì)信息的危害

會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠是會(huì)計(jì)工作的生命線，會(huì)計(jì)通過(guò)一系列的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告程序，為外部及內(nèi)部信息使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等重要信息，是有關(guān)方面作為經(jīng)濟(jì)決策重要依據(jù)；是考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。虛假失真的會(huì)計(jì)信息只能誤導(dǎo)決策者、投資者、管理者等方面作出錯(cuò)誤的決定，肯定是會(huì)嚴(yán)重破壞我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，不單是影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等的利益，還會(huì)嚴(yán)重破壞我國(guó)的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序。

2虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的根源

2.1上市公司虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的根源在上市公司本身。

2.1.1上市公司如果對(duì)會(huì)計(jì)信息造假，片面的提高所有股的價(jià)格，可以獲取巨額的不正當(dāng)利益，使得股民造成巨大的損失。根據(jù)《證券法》關(guān)于“上市公司最近3年連續(xù)虧損，將被暫停上市，限期未能消除，不具備上市條件的，終止其股票上市”的規(guī)定，為避免退市，這些公司的大股東和控股者就會(huì)想方設(shè)法提供不夠客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，繼續(xù)保持上市，以便于保持既得的利益和好處。

2.1.2由于會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)主體提供的，且監(jiān)管并不嚴(yán)密，所以上市公司有了提供虛假會(huì)計(jì)信息的便利條件。上市公司從產(chǎn)生到披露會(huì)計(jì)信息的程序是：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的，首先由會(huì)計(jì)主體編制會(huì)計(jì)憑證、提供會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)信息，然后由受托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告；最后將經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)信息及相關(guān)資料報(bào)送證券監(jiān)管部門審批，供利益相關(guān)者使用。因此，上市公司是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真?zhèn)蔚膬?nèi)在決定者。它有條件采取各種手段（如在“應(yīng)收賬款”、“其它應(yīng)收款”、“壞賬準(zhǔn)備”、計(jì)提各種準(zhǔn)備金等方面作“技術(shù)”處理），躲過(guò)監(jiān)管人員和部門的檢查，瞞天過(guò)海。

關(guān)鍵詞：虛假會(huì)計(jì)信息；違法成本；內(nèi)部審計(jì)；外部審計(jì)；會(huì)計(jì)誠(chéng)信

虛假會(huì)計(jì)信息問(wèn)題自會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨會(huì)計(jì)的發(fā)展而發(fā)展，大有愈演愈烈之勢(shì)。究其原因，其中不乏法規(guī)、制度本身的不完善而使會(huì)計(jì)信息難以保證完全真實(shí)、公允（制度性失真）；會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人由于未能對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則透徹理解而做出了錯(cuò)誤判斷（行為性失真）；以及為使自身利益膨脹而損害他人利益而編造的虛假會(huì)計(jì)信息（違規(guī)性失真）。其中歷史悠久，普遍認(rèn)同的當(dāng)屬違規(guī)性失真。

虛假會(huì)計(jì)信息的泛濫觸目驚心，近年來(lái)一樁樁涉及國(guó)內(nèi)外知名公司、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的造假案件使人們不僅對(duì)企業(yè)自身，甚至對(duì)證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了重重置疑。是什么原因使“泛假主義”如此猖獗、有恃無(wú)恐？造假者的趨利動(dòng)機(jī)難以根除，但動(dòng)機(jī)轉(zhuǎn)化為結(jié)果是需要條件的，如何防范虛假信息已不僅僅是會(huì)計(jì)界的問(wèn)題，它已經(jīng)演變成了政治界、經(jīng)濟(jì)界乃至全球關(guān)注的焦點(diǎn)。

1加大違法成本，健全制約機(jī)制

1.1對(duì)違法者的相關(guān)處罰

有人曾把上市公司比作足球，證監(jiān)會(huì)是守門員，地方政府、會(huì)計(jì)師及證券商都是射手，射手們齊心協(xié)力、一定要把上市公司這個(gè)球踢進(jìn)大門！這么多人齊心協(xié)力，也難怪造假猖獗，難于治理了。

關(guān)鍵詞：虛假會(huì)計(jì)信息；違法成本；內(nèi)部審計(jì)；外部審計(jì)；會(huì)計(jì)誠(chéng)信

虛假會(huì)計(jì)信息問(wèn)題自會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨會(huì)計(jì)的發(fā)展而發(fā)展，大有愈演愈烈之勢(shì)。究其原因，其中不乏法規(guī)、制度本身的不完善而使會(huì)計(jì)信息難以保證完全真實(shí)、公允（制度性失真）；會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人由于未能對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則透徹理解而做出了錯(cuò)誤判斷（行為性失真）；以及為使自身利益膨脹而損害他人利益而編造的虛假會(huì)計(jì)信息（違規(guī)性失真）。其中歷史悠久，普遍認(rèn)同的當(dāng)屬違規(guī)性失真。

虛假會(huì)計(jì)信息的泛濫觸目驚心，近年來(lái)一樁樁涉及國(guó)內(nèi)外知名公司、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的造假案件使人們不僅對(duì)企業(yè)自身，甚至對(duì)證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了重重置疑。是什么原因使“泛假主義”如此猖獗、有恃無(wú)恐？造假者的趨利動(dòng)機(jī)難以根除，但動(dòng)機(jī)轉(zhuǎn)化為結(jié)果是需要條件的，如何防范虛假信息已不僅僅是會(huì)計(jì)界的問(wèn)題，它已經(jīng)演變成了政治界、經(jīng)濟(jì)界乃至全球關(guān)注的焦點(diǎn)。

1加大違法成本，健全制約機(jī)制

1.1對(duì)違法者的相關(guān)處罰

有人曾把上市公司比作足球，證監(jiān)會(huì)是守門員，地方政府、會(huì)計(jì)師及證券商都是射手，射手們齊心協(xié)力、一定要把上市公司這個(gè)球踢進(jìn)大門！這么多人齊心協(xié)力，也難怪造假猖獗，難于治理了。

一、會(huì)計(jì)信息造假的原因分析

1、世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展放緩，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)失敗，降低道德標(biāo)準(zhǔn)。

2、面對(duì)并購(gòu)、控股、重組、衍生金融工具等，公司的監(jiān)管體制、會(huì)計(jì)審計(jì)制度反映控制能力減弱。

3、信息化的過(guò)程提高了公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息預(yù)警作用的期望，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的缺陷容忍度下降了。

4、國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人因受業(yè)績(jī)指標(biāo)的考核，職務(wù)升遷等因素的驅(qū)動(dòng)，以各種方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員造假，而會(huì)計(jì)人員受制于企業(yè)，為保飯碗，違心屈從。

5、部分國(guó)有、集體企業(yè)的負(fù)責(zé)人，當(dāng)慣了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的”太平官“，面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，手足無(wú)措，一籌莫展。為了個(gè)人和小集體利益，以行賄開(kāi)路，拉關(guān)系，通關(guān)節(jié)，有高招，最終在會(huì)計(jì)造假上做文章。

摘要虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理包括內(nèi)在動(dòng)因和外部環(huán)境兩個(gè)方面:會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者與會(huì)計(jì)信息之間存在一定的利益關(guān)系,是產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在動(dòng)因;一定時(shí)期的法律環(huán)境、政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境和會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)、道德水平等因素,構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外部條件。上述兩方面共同作用,才會(huì)導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。因而治理虛假會(huì)計(jì)信息,既需要努力消除和改變易于導(dǎo)致其產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因和外部環(huán)境,也需要多種治理措施的綜合運(yùn)用。

關(guān)鍵詞虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生機(jī)理治理措施中圖分類號(hào)

九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議審議通過(guò)了新修訂后的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》(以下簡(jiǎn)稱新《會(huì)計(jì)法》),為我國(guó)21世紀(jì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)工作管理奠定了堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)。新《會(huì)計(jì)法》同原《會(huì)計(jì)法》比較,進(jìn)一步突出了《會(huì)計(jì)法》的可操作性,針對(duì)現(xiàn)實(shí)生活中會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題較為突出的實(shí)際情況,把“保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整”列為會(huì)計(jì)法的立法宗旨,并制定了相應(yīng)的條款,以期遏制會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的局面。由于會(huì)計(jì)信息在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的作用日益重要,我國(guó)出臺(tái)的新《會(huì)計(jì)法》是否能切中會(huì)計(jì)信息失真的要害,并進(jìn)行切實(shí)有效的治理,受到人們的普遍關(guān)注。本文試圖從虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理出發(fā),探討解決這一問(wèn)題的有效途徑和手段。

一、虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因

以往人們談?wù)摃?huì)計(jì)信息失真,往往只關(guān)注會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息的主觀故意性,這樣就很容易把會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題歸結(jié)為個(gè)別會(huì)計(jì)人員自身的道德修養(yǎng)或思想品質(zhì)問(wèn)題,在此認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上所制定的治理方法如隔靴搔癢,難于切中要害,也就無(wú)法達(dá)到理想的效果。表面看來(lái),多數(shù)虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生都具有主觀故意性,但如果不搞清楚會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息的主觀動(dòng)因,也就很難正確評(píng)價(jià)虛假會(huì)計(jì)信息的性質(zhì),無(wú)法采取切實(shí)有效的措施,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此,探討會(huì)計(jì)信息失真的治理手段,應(yīng)首先從虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理入手。

一般來(lái)說(shuō),虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生與會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程有著極為密切的聯(lián)系。虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理包括內(nèi)在(主觀)動(dòng)因和外部(客觀)環(huán)境兩個(gè)方面。就會(huì)計(jì)信息失真而言,內(nèi)在動(dòng)因是其主觀基礎(chǔ),外部環(huán)境是其客觀條件,只有這兩方面共同發(fā)揮作用,才會(huì)導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。

編者按：本文主要從加大違法成本，健全制約機(jī)制；發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的作用，嚴(yán)格控制虛假會(huì)計(jì)信息的發(fā)生；全面實(shí)施道德素質(zhì)教育，呼喚會(huì)計(jì)誠(chéng)信三個(gè)方面進(jìn)行論述。其中，主要包括：對(duì)違法者的相關(guān)處罰、通過(guò)法律手段治理會(huì)計(jì)信息失真、必須將違法者從眾多的企業(yè)中查找出來(lái)、政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成了一個(gè)完整的審計(jì)監(jiān)督體系、無(wú)過(guò)錯(cuò)的合伙人對(duì)于其他合伙人的過(guò)失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為不承擔(dān)責(zé)任、人的趨利動(dòng)機(jī)是無(wú)法從根本上消除、中國(guó)自古以來(lái)主張以“德”治天下，再完善的法律法規(guī)也只能給企業(yè)提供一個(gè)框架等，具體材料請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

關(guān)鍵詞：虛假會(huì)計(jì)信息；違法成本；內(nèi)部審計(jì)；外部審計(jì)；會(huì)計(jì)誠(chéng)信

虛假會(huì)計(jì)信息問(wèn)題自會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨會(huì)計(jì)的發(fā)展而發(fā)展，大有愈演愈烈之勢(shì)。究其原因，其中不乏法規(guī)、制度本身的不完善而使會(huì)計(jì)信息難以保證完全真實(shí)、公允（制度性失真）；會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人由于未能對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則透徹理解而做出了錯(cuò)誤判斷（行為性失真）；以及為使自身利益膨脹而損害他人利益而編造的虛假會(huì)計(jì)信息（違規(guī)性失真）。其中歷史悠久，普遍認(rèn)同的當(dāng)屬違規(guī)性失真。

虛假會(huì)計(jì)信息的泛濫觸目驚心，近年來(lái)一樁樁涉及國(guó)內(nèi)外知名公司、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的造假案件使人們不僅對(duì)企業(yè)自身，甚至對(duì)證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了重重置疑。是什么原因使“泛假主義”如此猖獗、有恃無(wú)恐？造假者的趨利動(dòng)機(jī)難以根除，但動(dòng)機(jī)轉(zhuǎn)化為結(jié)果是需要條件的，如何防范虛假信息已不僅僅是會(huì)計(jì)界的問(wèn)題，它已經(jīng)演變成了政治界、經(jīng)濟(jì)界乃至全球關(guān)注的焦點(diǎn)。

1加大違法成本，健全制約機(jī)制

1.1對(duì)違法者的相關(guān)處罰

>摘要虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理包括內(nèi)在動(dòng)因和外部環(huán)境兩個(gè)方面:會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者與會(huì)計(jì)信息之間存在一定的利益關(guān)系,是產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在動(dòng)因;一定時(shí)期的法律環(huán)境、政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境和會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)、道德水平等因素,構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外部條件。上述兩方面共同作用,才會(huì)導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。因而治理虛假會(huì)計(jì)信息,既需要努力消除和改變易于導(dǎo)致其產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因和外部環(huán)境,也需要多種治理措施的綜合運(yùn)用。

關(guān)鍵詞虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生機(jī)理治理措施中圖分類號(hào)

九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議審議通過(guò)了新修訂后的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》(以下簡(jiǎn)稱新《會(huì)計(jì)法》),為我國(guó)21世紀(jì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)工作管理奠定了堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)。新《會(huì)計(jì)法》同原《會(huì)計(jì)法》比較,進(jìn)一步突出了《會(huì)計(jì)法》的可操作性,針對(duì)現(xiàn)實(shí)生活中會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題較為突出的實(shí)際情況,把“保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整”列為會(huì)計(jì)法的立法宗旨,并制定了相應(yīng)的條款,以期遏制會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的局面。由于會(huì)計(jì)信息在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的作用日益重要,我國(guó)出臺(tái)的新《會(huì)計(jì)法》是否能切中會(huì)計(jì)信息失真的要害,并進(jìn)行切實(shí)有效的治理,受到人們的普遍關(guān)注。本文試圖從虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理出發(fā),探討解決這一問(wèn)題的有效途徑和手段。

一、虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因

以往人們談?wù)摃?huì)計(jì)信息失真,往往只關(guān)注會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息的主觀故意性,這樣就很容易把會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題歸結(jié)為個(gè)別會(huì)計(jì)人員自身的道德修養(yǎng)或思想品質(zhì)問(wèn)題,在此認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上所制定的治理方法如隔靴搔癢,難于切中要害,也就無(wú)法達(dá)到理想的效果。表面看來(lái),多數(shù)虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生都具有主觀故意性,但如果不搞清楚會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息的主觀動(dòng)因,也就很難正確評(píng)價(jià)虛假會(huì)計(jì)信息的性質(zhì),無(wú)法采取切實(shí)有效的措施,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此,探討會(huì)計(jì)信息失真的治理手段,應(yīng)首先從虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理入手。

一般來(lái)說(shuō),虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生與會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程有著極為密切的聯(lián)系。虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理包括內(nèi)在(主觀)動(dòng)因和外部(客觀)環(huán)境兩個(gè)方面。就會(huì)計(jì)信息失真而言,內(nèi)在動(dòng)因是其主觀基礎(chǔ),外部環(huán)境是其客觀條件,只有這兩方面共同發(fā)揮作用,才會(huì)導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。

摘要虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理包括內(nèi)在動(dòng)因和外部環(huán)境兩個(gè)方面:會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者與會(huì)計(jì)信息之間存在一定的利益關(guān)系,是產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在動(dòng)因;一定時(shí)期的法律環(huán)境、政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境和會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)、道德水平等因素,構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外部條件。上述兩方面共同作用,才會(huì)導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。因而治理虛假會(huì)計(jì)信息,既需要努力消除和改變易于導(dǎo)致其產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因和外部環(huán)境,也需要多種治理措施的綜合運(yùn)用。

關(guān)鍵詞虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生機(jī)理治理措施中圖分類號(hào)

九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議審議通過(guò)了新修訂后的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》(以下簡(jiǎn)稱新《會(huì)計(jì)法》),為我國(guó)21世紀(jì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)工作管理奠定了堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)。新《會(huì)計(jì)法》同原《會(huì)計(jì)法》比較,進(jìn)一步突出了《會(huì)計(jì)法》的可操作性,針對(duì)現(xiàn)實(shí)生活中會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題較為突出的實(shí)際情況,把“保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整”列為會(huì)計(jì)法的立法宗旨,并制定了相應(yīng)的條款,以期遏制會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的局面。由于會(huì)計(jì)信息在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的作用日益重要,我國(guó)出臺(tái)的新《會(huì)計(jì)法》是否能切中會(huì)計(jì)信息失真的要害,并進(jìn)行切實(shí)有效的治理,受到人們的普遍關(guān)注。本文試圖從虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理出發(fā),探討解決這一問(wèn)題的有效途徑和手段。

一、虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因

以往人們談?wù)摃?huì)計(jì)信息失真,往往只關(guān)注會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息的主觀故意性,這樣就很容易把會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題歸結(jié)為個(gè)別會(huì)計(jì)人員自身的道德修養(yǎng)或思想品質(zhì)問(wèn)題,在此認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上所制定的治理方法如隔靴搔癢,難于切中要害,也就無(wú)法達(dá)到理想的效果。表面看來(lái),多數(shù)虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生都具有主觀故意性,但如果不搞清楚會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息的主觀動(dòng)因,也就很難正確評(píng)價(jià)虛假會(huì)計(jì)信息的性質(zhì),無(wú)法采取切實(shí)有效的措施,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此,探討會(huì)計(jì)信息失真的治理手段,應(yīng)首先從虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理入手。

一般來(lái)說(shuō),虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生與會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程有著極為密切的聯(lián)系。虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理包括內(nèi)在(主觀)動(dòng)因和外部(客觀)環(huán)境兩個(gè)方面。就會(huì)計(jì)信息失真而言,內(nèi)在動(dòng)因是其主觀基礎(chǔ),外部環(huán)境是其客觀條件,只有這兩方面共同發(fā)揮作用,才會(huì)導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)主體向市場(chǎng)提供的一種特殊產(chǎn)品，如果其質(zhì)量不合格，則稱之為虛假會(huì)計(jì)信息、所謂質(zhì)量不合格，通常包含兩個(gè)含義：一是質(zhì)量不符合國(guó)家規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)（如果有這種標(biāo)準(zhǔn)的話）；二：是不符合約定的標(biāo)準(zhǔn)（這種約定可以是單方的也可以是雙方的或是公認(rèn)的）。換言之．如果會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息不符合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，不公允地反映會(huì)計(jì)主體的運(yùn)營(yíng)結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況，有可能誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者，則稱會(huì)計(jì)主體提供的是虛假的會(huì)計(jì)信息。虛假計(jì)信息的危害就是誤導(dǎo)使用者，由于會(huì)計(jì)信息的使用者非常廣泛，其中包括政府決策部門和廣大的投資者，因此，會(huì)導(dǎo)致決策的失誤和整個(gè)市場(chǎng)運(yùn)作機(jī)制的失靈。所以，探討產(chǎn)生會(huì)虛假會(huì)計(jì)信息的原因．尋找提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的途徑，制止虛假會(huì)計(jì)信息的蔓延，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、虛假會(huì)計(jì)信息的根源：市場(chǎng)主體扭曲

1、會(huì)計(jì)信息供應(yīng)者。會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)信息的提供者包括企業(yè)和行政事業(yè)單位及其他會(huì)計(jì)主體，由于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息比較復(fù)雜，虛假的會(huì)計(jì)信息也是主要來(lái)自企業(yè)，因此，本文以企業(yè)為例，展開(kāi)對(duì)會(huì)計(jì)信息供應(yīng)者的分析。企業(yè)是一個(gè)復(fù)雜的整體，它是由各種不同類型的要素組成的復(fù)雜的組織，理性的企業(yè)，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身其價(jià)值的最大化。為達(dá)到這一目標(biāo)，它必須獲得必要的資源——資金、智力和人力資源、物質(zhì)資源、銷售渠道、信息以及其它資源，利用所獲得的資源、生產(chǎn)市場(chǎng)需要的產(chǎn)品或其他服務(wù)，從而不斷提高自己的價(jià)值。為了獲得這些必要的資源．企業(yè)也必須向外界（資源供應(yīng)者〕提供必要的信產(chǎn)、以證明自己能夠給資源供應(yīng)并以相應(yīng)的回報(bào)。這些必要的信息中，最精確的就是去計(jì)信息。因此．企業(yè)本質(zhì)上有夸大自身優(yōu)點(diǎn)的動(dòng)機(jī)。但是，如果企業(yè)讓資源供應(yīng)者發(fā)現(xiàn)企業(yè)所提供的信息不真實(shí)，則理性的資源供應(yīng)者將停平與該企業(yè)的合作關(guān)系。所以，理性的企業(yè)本質(zhì)上也有不敢提供虛假信息的內(nèi)在屬性。企業(yè)的選擇取決于：提供虛假信息所獲得的收益與失去資源供應(yīng)者的信任而遭受的損失之間的比較，而且這種比較是從長(zhǎng)遠(yuǎn)的期間來(lái)考慮的。可見(jiàn)，如果企業(yè)是理性的，則虛假信息產(chǎn)生的根源就不能從企業(yè)本身去尋找。但是，我國(guó)的企業(yè)卻并非理性的，特別中國(guó)有企業(yè)，離理性之要求遙遠(yuǎn)。我國(guó)的大多數(shù)企業(yè)，之所以成為非理性的企業(yè)，原因是多方面的，如所有者空置或產(chǎn)權(quán)不明，經(jīng)營(yíng)才市場(chǎng)沒(méi)有形成，缺乏公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等等。

2.會(huì)計(jì)信息需求者。最重要的資源供應(yīng)者是投資者和債權(quán)人，他們提供資金這一至關(guān)重要的資源，所以他們對(duì)資金需求者的行為能夠產(chǎn)生強(qiáng)大的制約力。理性的投資者和債權(quán)人，在發(fā)現(xiàn)資金需求者提供虛假的會(huì)計(jì)信息之后，會(huì)降低其信用等級(jí)，甚至?xí)^絕資金供應(yīng)，提前收回投資或者債權(quán)，由于其行為是非理性的，所以，不一定能夠如上所述地對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息提供者產(chǎn)生制約。投資者的分布是廣泛的。他們既可能是企業(yè)、投資機(jī)構(gòu)，也可能是公民個(gè)人，或者蝦合肥市國(guó)際金融組織。個(gè)人投資者毫無(wú)疑義是理性的，如果發(fā)現(xiàn)受到某會(huì)計(jì)主體提供的虛假會(huì)計(jì)信息的欺諞，個(gè)人投資者不會(huì)再向該會(huì)計(jì)主體投資。但是個(gè)人投資者的信息獲得能力較差，單一的個(gè)人投資者影響力很小，又往往不能形成合力，所以，對(duì)會(huì)計(jì)主體的影響力有限。機(jī)構(gòu)投資者的影響力是比較強(qiáng)的。但是，我國(guó)的機(jī)構(gòu)投資者也存在非理性的行為，必然導(dǎo)致對(duì)被投資對(duì)象的會(huì)計(jì)不夠重視，即使發(fā)現(xiàn)被投資對(duì)象的虛假會(huì)計(jì)信息，也由于為了獲取短期利益或個(gè)人利益而沒(méi)有采取必要的行動(dòng)，從而助長(zhǎng)了虛假會(huì)計(jì)信息的泛濫。

債權(quán)人主要是銀行及其它金融，由于我國(guó)金融體系改革的滯后，銀行和其它金融機(jī)構(gòu)作為債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)主體的制約力仍然是不到位的。一個(gè)企業(yè)也可以成為其他企業(yè)的債權(quán)人，但正如前面所述，它本身也沒(méi)有理性化，所以也個(gè)能對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)主體產(chǎn)生足夠的制約力。

3.中介機(jī)構(gòu)。由于會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)主體內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員采集、整理和編制后提供給使用者的，外部信息使用者很難了解會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，這就是所謂的信息不對(duì)稱性。為此，中外機(jī)構(gòu)便應(yīng)運(yùn)而生，中介機(jī)構(gòu)加會(huì)計(jì)帥事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、證券商、資情評(píng)估事務(wù)所等，承擔(dān)著對(duì)會(huì)計(jì)信息、的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估簽證的職能，從而可以對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用進(jìn)行事前控制，以避免虛假會(huì)計(jì)信息給便用者造成損失。本來(lái)這是一個(gè)制止虛假會(huì)計(jì)信息泛濫成災(zāi)的良好機(jī)制，但是，由于我國(guó)的中介機(jī)構(gòu)的不合格（即不是獨(dú)立的行使其職能，公正地對(duì)會(huì)計(jì)主體所提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行鑒定，發(fā)表鑒定意見(jiàn)，同時(shí)對(duì)鑒定意見(jiàn)負(fù)完全責(zé)任，而是隸屬與政府部門或者事業(yè)單位，僅僅負(fù)有限責(zé)任甚至不負(fù)責(zé)任），中介結(jié)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)低、職業(yè)道德差、業(yè)內(nèi)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象嚴(yán)重等原因，使得這一機(jī)制在我國(guó)沒(méi)有能夠發(fā)揮其應(yīng)用的作用。