摘要：本文就新形勢(shì)下深化稅制改革的必要性和可行性進(jìn)行了客觀分析，提出應(yīng)在年度和稅種之間統(tǒng)籌安排增稅和減稅的改革措施，實(shí)行結(jié)構(gòu)性的稅制改革；在財(cái)政資源的統(tǒng)籌配置中考慮稅制改革成本，把稅制改革納入公共財(cái)政建設(shè)的總體設(shè)計(jì)之中；配套實(shí)施分稅制財(cái)政體制和轉(zhuǎn)移支付制度等相關(guān)領(lǐng)域的改革；同步實(shí)施稅收征管改革，實(shí)現(xiàn)稅制改革和征管改革的良性互動(dòng)等政策建議。

關(guān)鍵詞：稅制改革統(tǒng)籌設(shè)計(jì)穩(wěn)步實(shí)施

一、進(jìn)一步深化稅制改革的必要性

黨的十六屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《決定》）明確提出了“分步實(shí)施稅收制度改革”的戰(zhàn)略部署。這是在全面總結(jié)1994年稅制改革取得的歷史性成就，深刻分析現(xiàn)行稅收制度存在的問(wèn)題，準(zhǔn)確把握我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的新形勢(shì)的基礎(chǔ)上做出的重大決策，反映出完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、全面建設(shè)小康社會(huì)對(duì)稅收制度建設(shè)提出的迫切要求。

第一，堅(jiān)持發(fā)展是第一要?jiǎng)?wù)，提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力，迫切要求改革現(xiàn)行稅制，創(chuàng)新稅制體系。與10年前相比，我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化：經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新的階段，現(xiàn)代化建設(shè)第三步戰(zhàn)略開(kāi)始實(shí)施；市場(chǎng)供求關(guān)系由供不應(yīng)求轉(zhuǎn)變?yōu)榻Y(jié)構(gòu)性過(guò)剩，資源配置的市場(chǎng)化程度大幅度提高；國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)從抑制通貨膨脹轉(zhuǎn)移到擴(kuò)大社會(huì)有效需求，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式發(fā)生了很大轉(zhuǎn)變。特別是在科技革命的影響下和全球產(chǎn)業(yè)調(diào)整趨勢(shì)的帶動(dòng)下，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整已成為新時(shí)期我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的一條主線。在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加速和加入WTO之后，提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力，保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中的最大利益，已成為新時(shí)期我國(guó)所面臨的重大挑戰(zhàn)。然而，現(xiàn)行稅制所包含的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的歷史殘留和經(jīng)濟(jì)過(guò)熱時(shí)期的階段特征，明顯不適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的要求。雖然1998年以后我國(guó)陸續(xù)對(duì)稅收政策做了一些調(diào)整，但是稅制總體框架和政策基本取向沒(méi)有發(fā)生根本變化，稅制不統(tǒng)一、稅基不規(guī)范、稅率不合理、稅負(fù)不公平的問(wèn)題依然比較突出，“內(nèi)外二元”、“城鄉(xiāng)二元”的稅制格局特征依然十分明顯，這對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改善和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度的提升是十分不利的。因此，只有通過(guò)全面深化稅制改革，消除現(xiàn)行稅制弊端，創(chuàng)新稅收制度體系，營(yíng)造統(tǒng)一、公平、透明、規(guī)范的稅收政策環(huán)境，才能更加充分地發(fā)揮稅收職能，更加有效地提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力，更好地促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。

第二，關(guān)注重大民生問(wèn)題，解決改革發(fā)展過(guò)程中的突出矛盾，迫切要求調(diào)整稅收政策取向，強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)功能。近年來(lái)，在改革和發(fā)展的過(guò)程中，一些關(guān)系民生的重大問(wèn)題突出地暴露出來(lái)，如，收入分配差距拉大，就業(yè)再就業(yè)壓力加大，“三農(nóng)”問(wèn)題突出，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，生態(tài)環(huán)境惡化等等。這些問(wèn)題如果不能有效解決，不僅不利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展，而且也不利于人民生活的改善，甚至影響到社會(huì)的穩(wěn)定，影響到全面建設(shè)小康社會(huì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而現(xiàn)行稅制格局制約了稅收政策取向的調(diào)整，導(dǎo)致稅收政策在縮小收入分配差距、促進(jìn)就業(yè)和再就業(yè)、協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面不僅難以充分發(fā)揮作用，甚至在一定程度上還存在著反向調(diào)節(jié)。因此，為更好地解決重大民生問(wèn)題，使稅收政策更緊密地與中央的宏觀政策保持一致，就必須通過(guò)深化稅制改革，進(jìn)一步突出稅收政策關(guān)注民生的取向。

1增值稅轉(zhuǎn)型簡(jiǎn)述

1.1轉(zhuǎn)型背景

美國(guó)次貸危機(jī)的惡性影響正在向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)滲透，對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響還難以預(yù)估。在這種較嚴(yán)峻的形勢(shì)下，2008年11月9日的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定,自2009年1月1日起,在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。

1.2增值稅改革內(nèi)容

自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。其主要內(nèi)容有以下幾點(diǎn)。

★允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅

20世紀(jì)80－90年代(以下簡(jiǎn)稱(chēng)××年代，省去“20世紀(jì)”)以來(lái)，發(fā)展中國(guó)家為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，增加政府收入，提高企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，都不同程度地進(jìn)行了稅制改革，其中的經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)進(jìn)一步深化稅制改革具有一定啟示。

一、發(fā)展中國(guó)家稅制改革總體比較

(一)發(fā)展中國(guó)家稅制改革的共性

1．稅制改革的背景。

由于70年代過(guò)于強(qiáng)調(diào)稅制促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與實(shí)現(xiàn)社會(huì)縱向公平的功能，稅制設(shè)計(jì)復(fù)雜化，稅率檔次多且優(yōu)惠與減免繁雜，不僅扭曲了人們的消費(fèi)、儲(chǔ)蓄與投資決策，而且沒(méi)有達(dá)到公平目標(biāo)。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠多為富人享受。同時(shí)因稅收征管相對(duì)落后，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重；為調(diào)節(jié)收入分配設(shè)置的高檔稅率幾乎無(wú)人適用，富人的實(shí)際稅負(fù)有時(shí)比窮人還要低。另外，高稅率與窄稅基并存，使得稅收收入低下，一般發(fā)展中國(guó)家稅收收入只占GDP的15％－20％，僅為發(fā)達(dá)國(guó)家的50％一60％。同時(shí)，稅制結(jié)構(gòu)不盡如人意，表現(xiàn)為稅源單一，過(guò)分依賴某些稅種。發(fā)展中國(guó)家間接稅占財(cái)政收入的64％，相當(dāng)于GDP的20％(發(fā)達(dá)國(guó)家的這一比例為60％和10％)。間接稅中，關(guān)稅又占絕大部分。直接稅過(guò)度依賴公司所得稅，少量的個(gè)人所得稅大部分依靠對(duì)公共部門(mén)與外國(guó)公司的雇員征收。稅收收入的低水平和對(duì)某種稅的極度依賴，易造成財(cái)政收入不穩(wěn)定和對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控能力差等問(wèn)題。隨著城市化的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)交易日益復(fù)雜，對(duì)公共設(shè)施與公共管理的需求也在質(zhì)與量上提出了更高要求，財(cái)政支出規(guī)模需要相應(yīng)擴(kuò)張，從而具有增加稅收和稅制改革的內(nèi)在壓力。而70年代開(kāi)始，大部分發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)都有所改善，拉美與東亞更是取得了驕人成績(jī)。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)交易量擴(kuò)大、經(jīng)濟(jì)行為趨于規(guī)范化，收入水平增加，為稅制改革創(chuàng)造了條件。

2．稅制改革的目標(biāo)和趨勢(shì)。

稅制改革主要集中在四個(gè)方面，第一個(gè)是燃油稅的擇機(jī)出臺(tái)；第二個(gè)是增值稅的轉(zhuǎn)型問(wèn)題；第三個(gè)是對(duì)個(gè)人所得稅的進(jìn)一步的改善和規(guī)范；第四個(gè)是要把稅收的優(yōu)惠規(guī)范起來(lái)

聚焦稅制改革

關(guān)于稅制改革的討論已經(jīng)有三年之久，這是一個(gè)非常敏感的話題，不單是中國(guó)如此。因?yàn)槎愔聘母镆鹳Y本市場(chǎng)劇烈波動(dòng)的例子舉不勝舉，例如1987年10月19日美國(guó)股市的“黑色星期一”，就有人把一部分責(zé)任推到美國(guó)1986年的稅收改革上。

政策制定的過(guò)程是一個(gè)利益集團(tuán)之間博弈的過(guò)程。政策制定者要根據(jù)國(guó)內(nèi)外形勢(shì)反復(fù)權(quán)衡，順勢(shì)而為。從國(guó)內(nèi)看，企業(yè)對(duì)高稅率怨言很多；從國(guó)際上看，減稅已成為各國(guó)刺激經(jīng)濟(jì)的重要手段。在稅制上與國(guó)際接軌對(duì)于我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)意義重大。

1994年的稅制改革建立了分稅制，奠定了增值稅占據(jù)中國(guó)稅收將近半壁江山的地位。政府通過(guò)增值稅加強(qiáng)了中央政府的財(cái)權(quán)，增強(qiáng)了對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控能力。但是不可否認(rèn)，現(xiàn)存的增值稅制度在當(dāng)時(shí)有助于實(shí)現(xiàn)反通貨膨脹的首要目標(biāo)，但在今天已有些不合時(shí)宜?，F(xiàn)行所得稅制度受到的最大的批評(píng)在于外資企業(yè)的超國(guó)民待遇造成的不公平競(jìng)爭(zhēng)。

由于名義稅率高，征管水平不高，造成了企業(yè)逃稅傾向嚴(yán)重。

內(nèi)外資分設(shè)的企業(yè)所得稅制的諸多弊端已不適應(yīng)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變化，以人為本、全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀成為我國(guó)的新發(fā)展戰(zhàn)略思路，經(jīng)濟(jì)全球化使世界各國(guó)為吸引跨國(guó)投資展開(kāi)了激烈的稅收競(jìng)爭(zhēng)。本文統(tǒng)籌考慮國(guó)內(nèi)外新形勢(shì)的變化與發(fā)展，將企業(yè)所得稅制改革放在科學(xué)發(fā)展觀與經(jīng)濟(jì)全球化兩大時(shí)代依據(jù)下進(jìn)行分析，理性指出科學(xué)發(fā)展觀對(duì)企業(yè)所得稅制改革的方向性指導(dǎo)作用和經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)企業(yè)所得稅制改革的趨勢(shì)化要求，在此基礎(chǔ)上，本文從宏觀上提出我國(guó)的企業(yè)所得稅制改革必須立足國(guó)情，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前景和方向，統(tǒng)籌把握企業(yè)所得稅改革中的各個(gè)關(guān)系；在微觀上，從規(guī)范立法執(zhí)法、提升競(jìng)爭(zhēng)力、調(diào)整優(yōu)惠方式等方面對(duì)改革措施提出了具有前瞻性、針對(duì)性的建議。

關(guān)鍵詞：科學(xué)發(fā)展觀經(jīng)濟(jì)全球化國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)所得稅

從20世紀(jì)80年代起，我國(guó)逐漸形成了差異性的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，目前，適用于內(nèi)外資的兩套稅法分別執(zhí)行10年和13年。此間，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。從國(guó)內(nèi)看，隨著入世和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制框架的確立，以人為本、全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀成為我國(guó)的新發(fā)展戰(zhàn)略思路，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要方式由粗放型變?yōu)橐钥萍歼M(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)為主體的集約型。從國(guó)際上看，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加快，國(guó)際貿(mào)易和跨國(guó)投資的規(guī)模不斷擴(kuò)大，各國(guó)為吸引跨國(guó)投資展開(kāi)了激烈的稅收競(jìng)爭(zhēng)，呈現(xiàn)以減稅為主要特點(diǎn)的世界性稅制改革浪潮。國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的巨大變化和兩種企業(yè)所得稅制的實(shí)踐證明，現(xiàn)行差異性企業(yè)所得稅制，既難以滿足科學(xué)應(yīng)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)全球化和各國(guó)稅制改革挑戰(zhàn)的需要，也難以滿足建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的需要，違背了加入WTO的基本原則和科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)涵?；诖?，統(tǒng)籌考慮國(guó)內(nèi)外新形勢(shì)的變化與發(fā)展，借鑒國(guó)際稅改經(jīng)驗(yàn)，以科學(xué)發(fā)展觀與經(jīng)濟(jì)全球化為兩大時(shí)代依據(jù)研究我國(guó)企業(yè)所得稅改革的現(xiàn)實(shí)意義日漸凸顯出來(lái)。

一、方向性依據(jù)：現(xiàn)行企業(yè)所得稅制的諸多缺陷充分表明，將以人為本、全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀作為我國(guó)企業(yè)所得稅制改革的指導(dǎo)思想，是時(shí)展的必然選擇

科學(xué)發(fā)展觀作為我國(guó)新的發(fā)展戰(zhàn)略思路，它是針對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的突出矛盾和問(wèn)題提出來(lái)的，其基本內(nèi)容是以人為本、全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展，它的立足點(diǎn)仍然是發(fā)展，但這種發(fā)展又是經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。十六屆三中全會(huì)確立了新形勢(shì)下財(cái)稅政策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)收入分配三大重要功能，明確提出以“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”作為新一輪稅改的基本原則，其根本目的在于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。而要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)就必須用科學(xué)發(fā)展觀來(lái)指導(dǎo)，運(yùn)用科學(xué)發(fā)展觀重新審視新一輪稅制改革和我國(guó)現(xiàn)行稅制存在的問(wèn)題與缺陷，需要進(jìn)一步加快稅制改革的步伐。一個(gè)簡(jiǎn)化而公平的稅制、一個(gè)以低稅輕負(fù)為特征同時(shí)又強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格征管的稅制，無(wú)疑能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)全球化深化的新階段中促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，所得稅是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源合理配置的重要手段，其調(diào)節(jié)作用直觀而有效。毫無(wú)疑問(wèn)，科學(xué)發(fā)展觀必然成為我國(guó)企業(yè)所得稅制改革的重要指導(dǎo)思想。具體來(lái)說(shuō)，用科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)企業(yè)所得稅制改革，必須體現(xiàn)以下四個(gè)要點(diǎn)：

要點(diǎn)之一：必須體現(xiàn)以人為本這一本質(zhì)要求。以人為本就是要以實(shí)現(xiàn)人的全面發(fā)展為目標(biāo)，保障人民群眾的各方面權(quán)益，調(diào)動(dòng)積極性，讓發(fā)展的成果惠及全體人民。就企業(yè)所得稅制改革來(lái)說(shuō)，以人為本的一個(gè)重要體現(xiàn)就要突出以納稅人為本，改革首先要關(guān)注納稅人的權(quán)益，企業(yè)所得稅調(diào)整的對(duì)象是國(guó)家和納稅人兩者利益，一個(gè)好的企業(yè)所得稅制必然有利于調(diào)動(dòng)納稅人的積極性和吸引投資者。而在實(shí)踐中則有以下三點(diǎn)與其相悖。一是在立法層面上。現(xiàn)行法律法規(guī)關(guān)注納稅人與征稅機(jī)關(guān)雙方權(quán)益較多，但從納稅人與國(guó)家關(guān)系的角度關(guān)注納稅人權(quán)益欠缺。內(nèi)資企業(yè)所得條例立法級(jí)次還較低，所得稅政策過(guò)于凌亂，大量規(guī)章、規(guī)范性文件充斥實(shí)際工作，稅法解釋在權(quán)限、程序等方面也都比較混亂，且立法解釋較少、行政解釋較多，在實(shí)際工作中對(duì)法律、法規(guī)的理解和運(yùn)用存在各取所需、執(zhí)法不一的現(xiàn)象。二是在吸引外資層面上。多年來(lái)，我國(guó)吸收外資水平在發(fā)展中國(guó)家中一直高居榜首，這與我國(guó)在外資所得稅稅制方面采取降低稅率、減免稅、再投資退稅等優(yōu)惠政策具有重要關(guān)系，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，以投資主體為標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)惠政策其潛在的問(wèn)題和矛盾也日益突出，新的所得稅制必須創(chuàng)造相對(duì)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)以環(huán)境優(yōu)勢(shì)有效引進(jìn)外資。三是在稅征管層面上。申報(bào)項(xiàng)目過(guò)于復(fù)雜、征管上審批項(xiàng)目過(guò)多，沒(méi)有能體現(xiàn)以人為本的要求，必須要減化辦稅流程，減少審批項(xiàng)目，體現(xiàn)征管的人性化。

從20世紀(jì)80年代起，我國(guó)逐漸形成了差異性的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，目前，適用于內(nèi)外資的兩套稅法分別執(zhí)行10年和13年。此間，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。從國(guó)內(nèi)看，隨著入世和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制框架的確立，以人為本、全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀成為我國(guó)的新發(fā)展戰(zhàn)略思路，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要方式由粗放型變?yōu)橐钥萍歼M(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)為主體的集約型。從國(guó)際上看，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加快，國(guó)際貿(mào)易和跨國(guó)投資的規(guī)模不斷擴(kuò)大，各國(guó)為吸引跨國(guó)投資展開(kāi)了激烈的稅收競(jìng)爭(zhēng)，呈現(xiàn)以減稅為主要特點(diǎn)的世界性稅制改革浪潮。國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的巨大變化和兩種企業(yè)所得稅制的實(shí)踐證明，現(xiàn)行差異性企業(yè)所得稅制，既難以滿足科學(xué)應(yīng)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)全球化和各國(guó)稅制改革挑戰(zhàn)的需要，也難以滿足建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的需要，違背了加入WTO的基本原則和科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)涵?；诖耍y(tǒng)籌考慮國(guó)內(nèi)外新形勢(shì)的變化與發(fā)展，借鑒國(guó)際稅改經(jīng)驗(yàn)，以科學(xué)發(fā)展觀與經(jīng)濟(jì)全球化為兩大時(shí)代依據(jù)研究我國(guó)企業(yè)所得稅改革的現(xiàn)實(shí)意義日漸凸顯出來(lái)。

一、方向性依據(jù)：現(xiàn)行企業(yè)所得稅制的諸多缺陷充分表明，將以人為本、全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀作為我國(guó)企業(yè)所得稅制改革的指導(dǎo)思想，是時(shí)展的必然選擇

科學(xué)發(fā)展觀作為我國(guó)新的發(fā)展戰(zhàn)略思路，它是針對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的突出矛盾和問(wèn)題提出來(lái)的，其基本內(nèi)容是以人為本、全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展，它的立足點(diǎn)仍然是發(fā)展，但這種發(fā)展又是經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。十六屆三中全會(huì)確立了新形勢(shì)下財(cái)稅政策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)收入分配三大重要功能，明確提出以“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”作為新一輪稅改的基本原則，其根本目的在于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。而要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)就必須用科學(xué)發(fā)展觀來(lái)指導(dǎo)，運(yùn)用科學(xué)發(fā)展觀重新審視新一輪稅制改革和我國(guó)現(xiàn)行稅制存在的問(wèn)題與缺陷，需要進(jìn)一步加快稅制改革的步伐。一個(gè)簡(jiǎn)化而公平的稅制、一個(gè)以低稅輕負(fù)為特征同時(shí)又強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格征管的稅制，無(wú)疑能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)全球化深化的新階段中促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，所得稅是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源合理配置的重要手段，其調(diào)節(jié)作用直觀而有效。毫無(wú)疑問(wèn)，科學(xué)發(fā)展觀必然成為我國(guó)企業(yè)所得稅制改革的重要指導(dǎo)思想。具體來(lái)說(shuō)，用科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)企業(yè)所得稅制改革，必須體現(xiàn)以下四個(gè)要點(diǎn)：

要點(diǎn)之一：必須體現(xiàn)以人為本這一本質(zhì)要求。以人為本就是要以實(shí)現(xiàn)人的全面發(fā)展為目標(biāo)，保障人民群眾的各方面權(quán)益，調(diào)動(dòng)積極性，讓發(fā)展的成果惠及全體人民。就企業(yè)所得稅制改革來(lái)說(shuō)，以人為本的一個(gè)重要體現(xiàn)就要突出以納稅人為本，改革首先要關(guān)注納稅人的權(quán)益，企業(yè)所得稅調(diào)整的對(duì)象是國(guó)家和納稅人兩者利益，一個(gè)好的企業(yè)所得稅制必然有利于調(diào)動(dòng)納稅人的積極性和吸引投資者。而在實(shí)踐中則有以下三點(diǎn)與其相悖。一是在立法層面上。現(xiàn)行法律法規(guī)關(guān)注納稅人與征稅機(jī)關(guān)雙方權(quán)益較多，但從納稅人與國(guó)家關(guān)系的角度關(guān)注納稅人權(quán)益欠缺。內(nèi)資企業(yè)所得條例立法級(jí)次還較低，所得稅政策過(guò)于凌亂，大量規(guī)章、規(guī)范性文件充斥實(shí)際工作，稅法解釋在權(quán)限、程序等方面也都比較混亂，且立法解釋較少、行政解釋較多，在實(shí)際工作中對(duì)法律、法規(guī)的理解和運(yùn)用存在各取所需、執(zhí)法不一的現(xiàn)象。二是在吸引外資層面上。多年來(lái)，我國(guó)吸收外資水平在發(fā)展中國(guó)家中一直高居榜首，這與我國(guó)在外資所得稅稅制方面采取降低稅率、減免稅、再投資退稅等優(yōu)惠政策具有重要關(guān)系，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，以投資主體為標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)惠政策其潛在的問(wèn)題和矛盾也日益突出，新的所得稅制必須創(chuàng)造相對(duì)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)以環(huán)境優(yōu)勢(shì)有效引進(jìn)外資。三是在稅征管層面上。申報(bào)項(xiàng)目過(guò)于復(fù)雜、征管上審批項(xiàng)目過(guò)多，沒(méi)有能體現(xiàn)以人為本的要求，必須要減化辦稅流程，減少審批項(xiàng)目，體現(xiàn)征管的人性化。

要點(diǎn)之二：必須體現(xiàn)全面發(fā)展的要求。全面發(fā)展是針對(duì)片面發(fā)而言的，要求以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面進(jìn)步。對(duì)于稅收來(lái)說(shuō)，要依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際與趨勢(shì)，尋求稅收增長(zhǎng)與GDP增長(zhǎng)良性循環(huán)的最佳結(jié)合點(diǎn)。企業(yè)所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的調(diào)控作用是顯而易見(jiàn)的，改革完善企業(yè)所得稅就要將其放在經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展的視角下來(lái)審視，就不能僅局限于企業(yè)所得稅一個(gè)稅種的改革，而要把眼光投到其所能影響和觸及的所有層面。要從對(duì)企業(yè)的發(fā)展、投資、經(jīng)營(yíng)、運(yùn)轉(zhuǎn)、競(jìng)爭(zhēng)力及稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)反作用等方面來(lái)看，要將其放在整體稅制改革中，從提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力、提高納稅遵從度來(lái)看。企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，一個(gè)國(guó)家的發(fā)展在一定程度上取決于大企業(yè)的數(shù)量和效益，企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)力水平也決定著國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力，而企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展又與企業(yè)所得稅緊密相聯(lián)。企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的多少、稅率的高低對(duì)一個(gè)企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)都會(huì)產(chǎn)生影響。如瑞典的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力在全球排名大多在前五名，其得益于斯德哥爾摩的競(jìng)爭(zhēng)力,斯德哥爾摩的競(jìng)爭(zhēng)力得益于愛(ài)立信，愛(ài)立信的發(fā)展又得益于一個(gè)適宜的稅收制度。而當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行兩套所得稅法實(shí)踐中存在的一系列問(wèn)題，影響了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而限制了所得稅調(diào)控作用的發(fā)揮，束縛了城市和國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力，必須進(jìn)行調(diào)整解決。

要點(diǎn)之三：必須體現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展的要求。協(xié)調(diào)發(fā)展是在城鄉(xiāng)發(fā)展、區(qū)域發(fā)展、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、人與自然和諧發(fā)展、國(guó)內(nèi)發(fā)展和對(duì)外開(kāi)放中做到“五個(gè)統(tǒng)籌”，推進(jìn)各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面相協(xié)調(diào)。企業(yè)所得稅涉及東西部發(fā)展、內(nèi)外資協(xié)調(diào)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)等若干方面，改革企業(yè)所得稅也必須遵循協(xié)調(diào)發(fā)展原則。而當(dāng)前，所得稅制體系不協(xié)調(diào)、顧此失彼的現(xiàn)象卻依然存在，如企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)調(diào)不夠，造成因投資主體不同而稅負(fù)不同的現(xiàn)象；內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)所得稅制不協(xié)調(diào)，造成外資稅負(fù)低于內(nèi)資；國(guó)有企業(yè)與非國(guó)有企業(yè)所得稅不協(xié)調(diào)，造成非國(guó)有企業(yè)稅負(fù)低于國(guó)有企業(yè)；東部地區(qū)與西部地區(qū)所得稅不協(xié)調(diào)，此外，所得稅法體系與民商法等其他法律體系之間、所得稅法與科技創(chuàng)新、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等經(jīng)濟(jì)關(guān)系之間協(xié)調(diào)不夠，這都嚴(yán)重阻礙了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公平市場(chǎng)的形成?？梢?jiàn)，如果在企業(yè)所得稅改革不貫徹協(xié)調(diào)的要求，那么新的所得稅改革很難說(shuō)是成功的。

一、我國(guó)分稅制改革基本概況

(一)主要內(nèi)容

1993年12月15日，國(guó)務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》，同年12月18日，財(cái)政部下發(fā)了《實(shí)行“分稅制”財(cái)政體制后有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題暫行規(guī)定》，12月25日，財(cái)政部核定了各地消費(fèi)稅和增值稅資金費(fèi)用管理比例。1994年，全國(guó)人大通過(guò)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》第8條明確規(guī)定：“國(guó)家實(shí)行中央和地方分稅制?！?/p>

在劃分事權(quán)的基礎(chǔ)上，劃分財(cái)政支出范圍；按稅種劃分收入，明確各級(jí)收入范圍；分設(shè)中央與地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，分別征稅，國(guó)家稅務(wù)總局及海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收中央及固定收入和中央地方共享收入，地方稅務(wù)總局負(fù)責(zé)征收地方固定收入；實(shí)行中央對(duì)地方的稅收返還。

配套措施有：從1994年1月1日起，我國(guó)進(jìn)行了工商稅制改革；國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)分配制度，相應(yīng)改進(jìn)預(yù)算編制辦法；建立轉(zhuǎn)移支付制度；建立并規(guī)范國(guó)債市場(chǎng)等。

(二)現(xiàn)行分稅制中存在的問(wèn)題

內(nèi)容摘要：稅制改革成為經(jīng)濟(jì)體制改革的重要組成部分，稅制改革的成功關(guān)系到經(jīng)濟(jì)體制改革的成功。本文著重分析了在稅制改革過(guò)程中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：稅制改革科學(xué)發(fā)展觀財(cái)政體制

稅制的相對(duì)穩(wěn)定或變革，總是同一個(gè)國(guó)家或地區(qū)所處的國(guó)際國(guó)內(nèi)政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和環(huán)境、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)和階段緊密相聯(lián)系的。我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，先后于1984年和1994年進(jìn)行過(guò)兩次重大的稅制改革。從改革開(kāi)放初期至1984年的第一次稅制改革，適應(yīng)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下發(fā)展商品經(jīng)濟(jì)的需要，為商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了條件。而第二次稅制改革即1994年的稅制改革，適應(yīng)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變型轉(zhuǎn)軌的需要，促進(jìn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型關(guān)鍵時(shí)期的1994年的稅制改革到今天已經(jīng)12年。十幾年的實(shí)踐已經(jīng)證明，這次稅制改革是成功的。這個(gè)稅制之所以成功，就在于較準(zhǔn)確地分析了我國(guó)當(dāng)時(shí)所面臨的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和環(huán)境，所要實(shí)現(xiàn)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段。所以，當(dāng)時(shí)果斷及時(shí)地推出的新稅制，體現(xiàn)了“統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅制，合理分權(quán)”的基本原則，抑制了當(dāng)時(shí)過(guò)度增長(zhǎng)的投資饑渴癥，醫(yī)治了過(guò)熱的經(jīng)濟(jì)，使我國(guó)較順利地應(yīng)對(duì)了從亞洲引發(fā)的帶有世界性的金融危機(jī)，對(duì)保持經(jīng)濟(jì)的較快增長(zhǎng)，大大強(qiáng)化稅收組織收入的功能，從根本上扭轉(zhuǎn)了財(cái)政收入占GDP比重和中央財(cái)政收入占全部財(cái)政收入比重連續(xù)下降的勢(shì)頭，保持吸引外資持續(xù)增長(zhǎng)和進(jìn)出口貿(mào)易規(guī)模不斷增大、外匯儲(chǔ)備水平不斷提高的態(tài)勢(shì)，都起到了應(yīng)有的作用。用發(fā)展的眼光來(lái)衡量，用前瞻性的觀點(diǎn)來(lái)要求，現(xiàn)行稅制所存的不能適應(yīng)今天已經(jīng)發(fā)展變化的國(guó)際國(guó)內(nèi)政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和環(huán)境，不能適應(yīng)今天已經(jīng)確立的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，不能適應(yīng)已經(jīng)發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的矛盾已經(jīng)非常突出，確實(shí)到了非改不可的地步。

新一論的稅制改革原則已定，即“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”。增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和農(nóng)村稅費(fèi)改革等4項(xiàng)改革將構(gòu)成我國(guó)新一輪稅制改革的主要方面，為企業(yè)、個(gè)人減負(fù)則是貫穿本輪改革的主旋律。具體改革方向?yàn)椋涸鲋刀愑缮a(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型；統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅；個(gè)人所得稅實(shí)行綜合和分類(lèi)相結(jié)合的征管制度；調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍；統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，廢除農(nóng)業(yè)稅。改革已經(jīng)啟動(dòng)，由淺入深逐步推進(jìn)，整個(gè)改革的時(shí)間跨度將達(dá)5年甚至更長(zhǎng)，一步一步地推進(jìn)改革。在啟動(dòng)新的稅制改革過(guò)程中，有一些問(wèn)題值得我們研究和重視。筆者認(rèn)為主要有以下幾個(gè)：

第一、稅制改革要以“科學(xué)發(fā)展觀”為指導(dǎo)，有利于和諧社會(huì)的構(gòu)建。

科學(xué)發(fā)展觀總結(jié)了二十多年我國(guó)改革開(kāi)放和現(xiàn)代化建設(shè)的成功經(jīng)驗(yàn)，揭示了經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀規(guī)律，“堅(jiān)持以人為本，全面發(fā)展，協(xié)調(diào)發(fā)展，可持續(xù)發(fā)展”是其深刻的思想內(nèi)涵?？茖W(xué)發(fā)展觀代表著我國(guó)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化戰(zhàn)略的再一次轉(zhuǎn)移，從以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，到經(jīng)濟(jì)與社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展，其意義深遠(yuǎn)。以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，促進(jìn)我國(guó)稅收制度的改革，對(duì)于理順中央與地方的財(cái)政關(guān)系，構(gòu)建適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的公共財(cái)政框架，具有重大的理論和現(xiàn)實(shí)意義。發(fā)展，要有新思路；改革，要有新舉措?？茖W(xué)發(fā)展觀的提出，適應(yīng)了時(shí)代的要求，為構(gòu)建和諧社會(huì)指明了方向。

摘要：我國(guó)要在穩(wěn)健的財(cái)政政策下進(jìn)行新一輪稅制改革，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速協(xié)調(diào)發(fā)展。要達(dá)到這個(gè)目的，就要強(qiáng)化增值稅的宏觀調(diào)控功能；解決消費(fèi)稅的越位和缺位問(wèn)題；統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅；實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制；改革房地產(chǎn)稅制度，開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅；適時(shí)開(kāi)征社會(huì)保障稅。關(guān)鍵詞：稅制改革；增值稅；個(gè)人所得稅制；消費(fèi)稅；企業(yè)所得稅；房地產(chǎn)稅；物業(yè)稅；社會(huì)保障稅在穩(wěn)健的財(cái)政政策之下，中國(guó)新一輪稅制改革要在以下幾個(gè)方面實(shí)施：一、強(qiáng)化增值稅在控制重復(fù)建設(shè)方面的宏觀調(diào)控功能稅務(wù)機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院嚴(yán)格控制部分行業(yè)過(guò)度投資要求，規(guī)范鋼鐵、水泥、電解鋁等行業(yè)稅收秩序，加強(qiáng)稅收征管，嚴(yán)格減免稅管理。但是盲目投資、重復(fù)建設(shè)的隱患并沒(méi)有得到徹底清除，所以，穩(wěn)健財(cái)政政策面臨的一個(gè)重要任務(wù)就是用好稅收杠桿控制重復(fù)建設(shè)，控制固定資產(chǎn)投資總規(guī)模過(guò)快增長(zhǎng)，防止某些行業(yè)無(wú)序建設(shè)、過(guò)度擴(kuò)張出現(xiàn)反彈。事實(shí)上，增值稅是控制重復(fù)建設(shè)的有效手段，它通過(guò)稅率高低來(lái)影響重復(fù)建設(shè)的項(xiàng)目生產(chǎn)成本。今后，要在穩(wěn)健財(cái)政政策的大前提下，從抑制投資規(guī)模膨脹和發(fā)揮增值稅調(diào)控功能出發(fā)，以增值稅轉(zhuǎn)型為切入點(diǎn)，積極穩(wěn)定推進(jìn)增值稅改革。因此，應(yīng)將房地產(chǎn)、建筑安裝、交通運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通訊業(yè)等納入增值稅實(shí)施范圍，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂(lè)業(yè)也要逐步納入，從而建立起征收范圍普遍、扣稅鏈條緊密、計(jì)稅方法規(guī)范的增值稅制度。二、消費(fèi)稅改革要順應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)的需要，徹底解決越位和缺位問(wèn)題2003年我國(guó)人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值超過(guò)了1000美元，從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值超過(guò)了1000美元后，經(jīng)濟(jì)發(fā)展將進(jìn)入一個(gè)新的時(shí)期，國(guó)民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)開(kāi)始由衣食消費(fèi)為主向住行消費(fèi)為主升級(jí)，房地產(chǎn)和汽車(chē)消費(fèi)已經(jīng)成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的重要力量，與此同時(shí)，消費(fèi)升級(jí)也進(jìn)一步帶來(lái)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，由此形成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的結(jié)構(gòu)性推動(dòng)力。消費(fèi)稅的作用之一是調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，控制超前消費(fèi)，而消費(fèi)結(jié)構(gòu)是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷變化的。由于奢侈品的界定具有一定的時(shí)效性，所以，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、人們生活水平的提高，有些應(yīng)稅奢侈品已變成了普通消費(fèi)品乃至生活必需品。這就導(dǎo)致了消費(fèi)稅征收范圍的越位。例如，對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)品征收的消費(fèi)稅。與此同時(shí)，消費(fèi)稅的缺位則主要體現(xiàn)在：未將一些近年興起的奢侈品、對(duì)環(huán)境危害較大的消費(fèi)品列入征稅范圍。有鑒于此，在取消對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)用品、汽車(chē)輪胎、酒精征收消費(fèi)稅的同時(shí)，對(duì)高檔消費(fèi)品(高檔手表)和高消費(fèi)行為(如高爾夫球、保齡球、狩獵、跑馬、桑拿、按摩、健身等)列入征稅范圍。中國(guó)的消費(fèi)稅除了金銀首飾在零售環(huán)節(jié)課稅外，其他應(yīng)稅消費(fèi)基本在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)課稅。因此，中國(guó)應(yīng)該從速改變消費(fèi)稅課稅環(huán)節(jié)，同時(shí)對(duì)征收消費(fèi)稅的稅種進(jìn)行調(diào)整。三、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，為企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境實(shí)現(xiàn)積極財(cái)政政策向穩(wěn)健財(cái)政政策轉(zhuǎn)變的一個(gè)重要任務(wù)就是為企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。所以，要以營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境為宗旨，按照統(tǒng)一、規(guī)范、公平、效率、法制、透明的原則，建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展機(jī)制要求，與國(guó)際稅制銜接的完善法人所得稅制，使企業(yè)真正成為具有充分活力和競(jìng)爭(zhēng)能力的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，提升企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。要統(tǒng)一各種所有制、各類(lèi)形式的內(nèi)外資企業(yè)法人的課征制度，同等待遇，公平稅負(fù)，為市場(chǎng)平等競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件；要順應(yīng)“低稅率，寬稅基，少優(yōu)惠”的世界稅制改革走向，對(duì)現(xiàn)行稅制內(nèi)容，進(jìn)行重大改革調(diào)整。特別要重視減輕內(nèi)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，激活其經(jīng)營(yíng)活力，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)能力，為企業(yè)自我積累、自我改造、自我發(fā)展創(chuàng)造更好條件；稅收優(yōu)惠要以產(chǎn)業(yè)政策和科技進(jìn)步創(chuàng)新為導(dǎo)向，結(jié)合地域政策和合理、有效利用外資，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；要有利于深化國(guó)有企業(yè)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高企業(yè)素質(zhì)，構(gòu)造產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)高效運(yùn)行的微觀基礎(chǔ)；對(duì)WT0的規(guī)則，采取“遵循與利用相結(jié)合”的原則，在規(guī)則允許的范圍內(nèi)，用足、用好其中有利條款，加速發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；要從中國(guó)實(shí)際出發(fā)，積極吸收國(guó)外所得稅立法的有益做法和成功經(jīng)驗(yàn)，與國(guó)際稅制相銜接，便利中國(guó)的內(nèi)外資企業(yè)法人，都能更好地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)與合作；適當(dāng)保持政策的連續(xù)性與穩(wěn)定性，對(duì)現(xiàn)行稅法，主要是《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則中行之有效，已被普遍接受，并經(jīng)實(shí)踐證明是科學(xué)合理的條款內(nèi)容，盡量予以保留，內(nèi)外資企業(yè)法人統(tǒng)一適用；要為國(guó)內(nèi)企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)比較優(yōu)良的條件，促進(jìn)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)；要根據(jù)WTO國(guó)民待遇原則的要求，應(yīng)逐步取消目前內(nèi)資企業(yè)在勞動(dòng)就業(yè)、社會(huì)福利、環(huán)境保護(hù)等方面和外資企業(yè)在稅收等方面享受的名目繁多的優(yōu)惠措施；對(duì)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，應(yīng)取消原來(lái)的區(qū)域性優(yōu)惠政策實(shí)行行業(yè)性優(yōu)惠，優(yōu)惠應(yīng)以產(chǎn)業(yè)政策為主，僅限于高新科技、基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)業(yè)和環(huán)境保護(hù)的產(chǎn)業(yè)，堅(jiān)持以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹鳎膭?lì)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、壯大。優(yōu)惠方式不宜采用直接減免稅，可以考慮加速折舊和稅收抵免等方法。四、按照國(guó)際慣例實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制近年來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅收入出現(xiàn)了良好的增長(zhǎng)勢(shì)頭，個(gè)人所得稅已成為收入增長(zhǎng)最快的稅種之一，但總體而言，個(gè)人所得稅比重仍然過(guò)低，使稅收自動(dòng)穩(wěn)定器的功能受到限制，在解決財(cái)富的兩極分化方面的功效是微乎其微。所以，進(jìn)一步加大個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)力度十分必要。個(gè)人所得稅改革的方向是改革現(xiàn)行分類(lèi)稅制，建立國(guó)際通行的綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，在分類(lèi)計(jì)算、扣除、征收基礎(chǔ)上，實(shí)行年終綜合計(jì)算、減扣、交納，多退少補(bǔ)?？梢钥紤]將工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目，實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅率；對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、紅利、股息等其他所得，仍按比例稅率實(shí)行分項(xiàng)征收；進(jìn)一步規(guī)范和拓寬稅基，堵塞稅收漏洞；調(diào)整稅率級(jí)距和稅負(fù)水平，適當(dāng)降低最高邊際稅率水平；統(tǒng)一、規(guī)范費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和減免稅優(yōu)惠政策；建立支付所得的單位與取得所得的個(gè)人雙向申報(bào)納稅制度。實(shí)行綜合與分類(lèi)征稅相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，還要努力改進(jìn)征管手段，積極推進(jìn)稅務(wù)部門(mén)對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的電子化，提高對(duì)收入的監(jiān)控能力和征管水平，以構(gòu)筑更加嚴(yán)密的個(gè)人所得稅征管網(wǎng)絡(luò)；按國(guó)際通行做法，對(duì)個(gè)人基本生活和人力資本投資實(shí)行稅前扣除制度；實(shí)行實(shí)名制，以個(gè)人身份證號(hào)碼作為個(gè)人領(lǐng)取各種收入、儲(chǔ)蓄、計(jì)稅的憑證和紀(jì)錄，建立公民個(gè)人信用紀(jì)錄與納稅人檔案，并在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行統(tǒng)一編碼和計(jì)算機(jī)信息管理；積極發(fā)展稅務(wù)服務(wù)體系，開(kāi)展網(wǎng)上申報(bào)服務(wù)項(xiàng)目；強(qiáng)化對(duì)個(gè)人所得稅重點(diǎn)地區(qū)、行業(yè)、人群的稅收征管；在加大逃稅的各種成本和風(fēng)險(xiǎn)方面，則需要提高稽查概率和增加對(duì)逃稅行為的懲罰成本。懲罰成本包括：增加逃稅的罰款比例；增加逃稅者的心理與精神代價(jià)，特別要對(duì)那些社會(huì)公眾人物的逃稅行為給予曝光，使其名譽(yù)受損；建立公民個(gè)人信用記錄體系，將逃稅者列入黑名單；在任何國(guó)家，稅收都是強(qiáng)制性的，沒(méi)有現(xiàn)代稅收就沒(méi)有現(xiàn)代國(guó)家。中國(guó)加強(qiáng)征收個(gè)人所得稅，還應(yīng)重新建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公民與政府之間的三大關(guān)系，即納稅人與收稅人關(guān)系；公共產(chǎn)品消費(fèi)者與供給者關(guān)系；公共財(cái)政支出與分配的監(jiān)督者與被監(jiān)督者關(guān)系。[1][2][][]五、改革房地產(chǎn)稅制度，開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅目前稅費(fèi)制度政策待遇不一致，影響了房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展和普通百姓的切身利益，需要采取改革的措施從機(jī)制上解決問(wèn)題。將現(xiàn)行房地產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、土地出讓金等項(xiàng)稅費(fèi)合并，轉(zhuǎn)化為房地產(chǎn)保有階段統(tǒng)一收取的物業(yè)稅，并統(tǒng)一內(nèi)外稅制，取消房地產(chǎn)使用環(huán)節(jié)的各種收費(fèi)，實(shí)現(xiàn)稅不重征。根據(jù)這一設(shè)想，物業(yè)稅將改變目前對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)行的多稅種、多環(huán)節(jié)、重復(fù)課稅的現(xiàn)狀，把現(xiàn)行房地產(chǎn)運(yùn)行過(guò)程中具有稅收性質(zhì)的政府行政收費(fèi)并入物業(yè)稅“遺產(chǎn)與贈(zèng)與”稅目。另外，將契稅并入印花稅，以簡(jiǎn)便稅制，降低不動(dòng)產(chǎn)交易成本，同時(shí)針對(duì)土地增值稅存在的邊際稅率過(guò)高問(wèn)題，取消60%一檔稅率，保留其余三檔稅率。具體實(shí)施中，物業(yè)稅很可能以房地產(chǎn)的市場(chǎng)平均價(jià)格為基本計(jì)稅依據(jù)，沒(méi)有市場(chǎng)平均價(jià)格的，以評(píng)估值為計(jì)稅依據(jù)；鑒于中國(guó)地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，國(guó)家只規(guī)定物業(yè)稅0.1%-3%的幅度稅率，由地方根據(jù)本地區(qū)的收入水平和應(yīng)稅房地產(chǎn)的位置和用途，具體確定的適用稅率。此外，物業(yè)稅實(shí)行按年計(jì)稅、分兩次繳納的方式，并在物業(yè)稅開(kāi)征的初期，減免稅的范圍可適當(dāng)放寬，法定的人均免稅面積可定為25平米，這樣包括農(nóng)村在內(nèi)的大多數(shù)居住用房可以不必承當(dāng)物業(yè)稅的負(fù)擔(dān)，而且只保留對(duì)公共設(shè)施、軍事部門(mén)、行政機(jī)關(guān)等用房用地的免稅。通過(guò)開(kāi)征物業(yè)稅適當(dāng)吸納一部分收費(fèi)，有利于降低房地產(chǎn)的即期成本和售價(jià)，使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)收費(fèi)轉(zhuǎn)為稅收的部分可以分散到若干年來(lái)收回，不會(huì)明顯增加房地產(chǎn)所有人每個(gè)納稅期的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，有利于促進(jìn)城鄉(xiāng)建設(shè)和房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展，有效遏制惡意炒樓和投機(jī)性購(gòu)房，控制房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)和在建項(xiàng)目的數(shù)量，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)進(jìn)行市場(chǎng)化配置，抑制房地產(chǎn)投資快速增長(zhǎng)，減少土地資源的限制和浪費(fèi)。六、適時(shí)開(kāi)征社會(huì)保障稅，構(gòu)建和諧社會(huì)的安全網(wǎng)我國(guó)對(duì)社會(huì)養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等保險(xiǎn)基金的征集，現(xiàn)在是采取收取社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的形式，而沒(méi)有開(kāi)征國(guó)際上普遍采用的社會(huì)保障稅。其征集機(jī)構(gòu)，或是由地區(qū)勞動(dòng)社保部門(mén)設(shè)立社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)直接征收，或是由地方稅務(wù)局代為征收，但這畢竟是一種代征性質(zhì)，是“以費(fèi)代稅”，社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)仍負(fù)責(zé)征集基金的登記、申報(bào)、稽核，地稅機(jī)關(guān)在征收工作中，無(wú)稅收法律依據(jù)，只能依據(jù)社保機(jī)構(gòu)提供的數(shù)據(jù)來(lái)征收，對(duì)漏報(bào)、漏征戶無(wú)法管理，更難以發(fā)揮該種稅收應(yīng)有的一定個(gè)人收入分配調(diào)節(jié)作用，也不利于這方面的國(guó)際交流與合作。所以，要適時(shí)開(kāi)征社會(huì)保障稅，統(tǒng)一征繳范圍?？杀局瘸擎?zhèn)、后農(nóng)村，有序擴(kuò)展，對(duì)東部地區(qū)和大中城市的郊區(qū)農(nóng)村，以及有條件農(nóng)村，可探索建立農(nóng)村基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療和最低生活保障制度。社會(huì)保障稅稅基的確定，以企業(yè)、事業(yè)單位發(fā)放給員工工資總額(含津貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物)和員工取得工資收入(含津貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物)為繳納基數(shù)，對(duì)實(shí)行計(jì)件，提成工資，年工資，按其月平均工資預(yù)交，年終清算，多退少補(bǔ)。對(duì)分紅性質(zhì)收入，如參與分配的資本、技術(shù)管理等，暫不計(jì)入稅基，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，自由職業(yè)者可以以本地區(qū)同行業(yè)平均工資作為繳納稅基，也可以以自營(yíng)收益比例或定額計(jì)算繳納。社會(huì)保障稅率可設(shè)計(jì)為比例稅率，但稅率不宜定高，定高了會(huì)增加企業(yè)、事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，不利于參加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)企業(yè)事業(yè)發(fā)展不利，定低了，兩個(gè)確保所需資金難以保證，甚至發(fā)生入不敷出，出現(xiàn)赤字，加重政府負(fù)擔(dān)，也不利于社會(huì)穩(wěn)定。為了不加重企事業(yè)單位和員工負(fù)擔(dān)，也不減少社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)現(xiàn)有收入，在改革初期，稅率設(shè)計(jì)盡量與目前繳費(fèi)水平的費(fèi)率相銜接。以減少費(fèi)改稅的震蕩。如養(yǎng)老保障稅率，企事業(yè)單位繳納擬定為20%，員工繳納稅率擬定為5%；失業(yè)保障稅率，企事業(yè)單位繳納擬定為2%，員工繳納稅率擬定為1%；醫(yī)療保障稅率，企事業(yè)單位繳納擬定為6%，員工繳納稅率擬定為2%。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改革為社會(huì)保障稅后，劃歸為地方稅收入，這主要是地方各級(jí)政府承擔(dān)著社會(huì)保障的責(zé)任，也符合稅收征管的屬地原則，社保稅收入劃歸為省財(cái)政收入，并逐步向以省為統(tǒng)籌單位過(guò)渡，發(fā)揮省對(duì)地區(qū)間的調(diào)劑互助作用，對(duì)用于社會(huì)統(tǒng)籌部分，收支相抵有結(jié)余的省，可根據(jù)結(jié)余財(cái)力，一是可考慮適當(dāng)提高社保支出標(biāo)準(zhǔn)，或增加社保項(xiàng)目，二是可考慮解交中央財(cái)政一部分，由中央用于省際間的調(diào)劑，上交比例，由省財(cái)政與中央財(cái)政商定。

*年開(kāi)始實(shí)行的分稅制改革，經(jīng)過(guò)10年的發(fā)展，顯示出仍然存在著一些問(wèn)題，最突出的就是導(dǎo)致了基層財(cái)政困難和地區(qū)間差距的日益擴(kuò)大。其中轉(zhuǎn)移支付制度的薄弱和不規(guī)范則是導(dǎo)致地區(qū)間差距拉大的因素之一。目前改革的任務(wù)，除了緩解基層政府的收支矛盾外，更為重要的是構(gòu)建一個(gè)具有自律機(jī)制的能有效運(yùn)行的基層財(cái)政體制

。

分稅制導(dǎo)致的問(wèn)題之一：基層政府財(cái)政陷入困境

1.分稅制使基層政府財(cái)源縮減，只能把籌資目光集中于農(nóng)業(yè)

分稅制改革中一項(xiàng)重要的制度變革，就是把一些原來(lái)由地方財(cái)政支配的收入劃歸中央政府所有，從而改變了地方財(cái)政收入的來(lái)源結(jié)構(gòu)。在這一制度安排下，基層政府為了自身收入的穩(wěn)定，就把籌集收入的關(guān)注點(diǎn)由*年以前的偏向工業(yè)，部分地轉(zhuǎn)向了農(nóng)業(yè)。這種行為的改變具有一定的積極意義，特別是可以減少當(dāng)時(shí)地方政府爭(zhēng)投資、忙于上短線項(xiàng)目的短期化扭曲行為。

但是，規(guī)范的農(nóng)業(yè)各稅數(shù)量是有限的，規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度尚未健全，因此難以提供基層政府正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需要的資金。特別是處于財(cái)政級(jí)次最低層的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政，在巨大的支出壓力下，為了彌補(bǔ)財(cái)政收支缺口，不得不在制度外采取非規(guī)范的籌資行為，形成了“費(fèi)大于稅”的局面。