一、稅收優(yōu)惠與稅式支出

所謂稅收優(yōu)惠，實(shí)際就是指政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來(lái)補(bǔ)貼納稅人的某些活動(dòng)或相應(yīng)的納稅人。政府實(shí)施稅收優(yōu)惠并不是一種隨意行為，而是政策的需要，以期促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

稅式支出與稅收優(yōu)惠間也存在差別。首先，稅收優(yōu)惠可以是不確定的量，而稅收支出要納入國(guó)家預(yù)算體系，因而是可以計(jì)量的；其次，由于各國(guó)稅法的規(guī)定不同，稅收優(yōu)惠可以包含在基準(zhǔn)稅制中，也可以在之外，而稅式支出是基準(zhǔn)稅制之外的部分，一國(guó)的稅收優(yōu)惠有可能是另一國(guó)的稅式支出。

二、稅收優(yōu)惠的積極作用

1.吸引了大量外資，引進(jìn)了先進(jìn)技術(shù)和管理方法

我國(guó)實(shí)行對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的各種不同的稅收優(yōu)惠政策以來(lái)，為外資企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的投資環(huán)境，吸引了世界各地的外商來(lái)我國(guó)進(jìn)行投資。吸引了一批外資來(lái)華投資建場(chǎng)，外資的進(jìn)入，促進(jìn)了國(guó)內(nèi)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和管理的改善。

近年來(lái)，各地把吸引外資作為彌補(bǔ)資金不足，發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)的重要措施，并通過(guò)財(cái)政返還、補(bǔ)貼等各種手段變相給予稅收優(yōu)惠，有的地方甚至違背國(guó)家稅法規(guī)定，采取擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍等手段鼓勵(lì)外國(guó)投資者，認(rèn)為對(duì)前來(lái)投資的外商給予稅收優(yōu)惠越多就越能吸引外資，將其當(dāng)成吸引外資的重要手段。本文試對(duì)稅收優(yōu)惠在吸引外資中的局限作用進(jìn)行分析，糾正片面擴(kuò)大稅收優(yōu)惠的理解，以此樹(shù)立正確的招商引資理念。

一、稅收優(yōu)惠對(duì)吸引外資的促進(jìn)作用

外國(guó)投資者在華舉辦企業(yè)的最終目的是追求利益的最大化，以最小成本換來(lái)更大利潤(rùn)。所得稅作為企業(yè)間接成本的重要組成部分，直接決定了非虧損企業(yè)當(dāng)年可供分配利潤(rùn)的金額，影響投資者的利息、股息分紅。在其他固定成本相對(duì)穩(wěn)定、間接成本通過(guò)技術(shù)改造，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等加以解決的同時(shí)，如果同時(shí)能夠享受減低所得稅稅率的優(yōu)惠，達(dá)到減少費(fèi)用列支，那么和其他高稅率企業(yè)相比，低稅率企業(yè)可以降低單位產(chǎn)品成本來(lái)擴(kuò)大銷(xiāo)售，或者維持同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格的手段獲取額外利潤(rùn)，所以稅收優(yōu)惠的確是吸引外國(guó)投資者的重要因素。大多數(shù)國(guó)家都通過(guò)各種手段減少外國(guó)投資者稅收負(fù)擔(dān)，所有欠發(fā)達(dá)國(guó)家和許多發(fā)展中國(guó)家都制定稅收優(yōu)惠吸引潛在的外國(guó)直接投資者。作為我國(guó)同樣不例外，改革初期，由于資本嚴(yán)重短缺，為了吸引外資，先后制定了諸如兩免三減半、減低優(yōu)惠稅率、購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅、抵免所得稅等優(yōu)惠政策，從優(yōu)惠的廣度和深度看都是前所未有的，整個(gè)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)企業(yè)所得稅法》基本上就是如何給予外資稅收優(yōu)惠的講解，外國(guó)投資者在中國(guó)享受著超國(guó)民稅收待遇。改革開(kāi)放二十多年來(lái)，外資為國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了重要的貢獻(xiàn)，目前已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，稅收優(yōu)惠制度對(duì)于引進(jìn)外國(guó)和港、澳、臺(tái)資本及其先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)、擴(kuò)大社會(huì)投資資產(chǎn)和推動(dòng)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易增長(zhǎng)、增加財(cái)政收入等發(fā)揮了不可替代的作用。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，近年來(lái)，我國(guó)實(shí)際利用外資每年增長(zhǎng)11.2%,其中2005年外商在華直接投資603.3億美元，中國(guó)已超過(guò)美國(guó)成為世界上吸引直接外資最多的國(guó)家。涉外企業(yè)所得稅稅收收入也呈現(xiàn)逐年上升趨勢(shì)，2005年達(dá)到1147.69億元，同比增收215.19億,同比增長(zhǎng)23.1%。

二、稅收優(yōu)惠對(duì)吸引外資的局限性

長(zhǎng)期以來(lái)，由于對(duì)稅收優(yōu)惠的作用缺乏正確的認(rèn)識(shí),許多地方在引進(jìn)外資的工作中?？浯蠖愂諆?yōu)惠的作用，動(dòng)輒就以稅收優(yōu)惠相許諾。我們應(yīng)當(dāng)看到，稅收優(yōu)惠雖然起到重要作用，但絕對(duì)不是決定性的作用。

（一）周邊國(guó)家也采取稅收優(yōu)惠產(chǎn)生的競(jìng)爭(zhēng)

WTO的宗旨就是貿(mào)易自由化，加入WTO，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)與國(guó)際市場(chǎng)將全方位接軌，各種限制逐步打破，法治更加成熟、完善，更多的外資將會(huì)涌入中國(guó)。但是，作為外商投資“指揮棒”的涉外稅收優(yōu)惠政策盡管在吸引外資、促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮了積極作用，可是由于相關(guān)的優(yōu)惠政策自制定以來(lái)，已經(jīng)近十年未作調(diào)整，不能完全適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要。因此，在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)背景下，重新審視現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策并進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，就顯得特別重要了。

現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題

1．目標(biāo)不清晰，產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向過(guò)于簡(jiǎn)單化，外資投向不盡合理。任何一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策都應(yīng)當(dāng)目標(biāo)明確，能正確引導(dǎo)資金流向，具體到扶持何種產(chǎn)業(yè)和行業(yè)等等，使稅收優(yōu)惠政策的制定與執(zhí)行都有依有據(jù)。在開(kāi)放之初，我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠目標(biāo)是吸引外資，現(xiàn)在已由吸引外資量的要求升華到合理利用外資質(zhì)的要求，中心是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)與結(jié)構(gòu)調(diào)整，而我國(guó)現(xiàn)行的涉外稅收優(yōu)惠政策，只對(duì)農(nóng)林牧等幾個(gè)行業(yè)的特殊優(yōu)惠進(jìn)行了粗線條的規(guī)定，對(duì)其他行業(yè)則不分產(chǎn)業(yè)性質(zhì)實(shí)行“一刀切”的優(yōu)惠政策，從而在不同的風(fēng)險(xiǎn)與技術(shù)投入下，不同行業(yè)承擔(dān)同樣稅負(fù)，使產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向模糊，未能有效地引導(dǎo)外資流向我國(guó)急需發(fā)展的瓶頸產(chǎn)業(yè)。若不適時(shí)調(diào)整涉外稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定，加入WTO后，外資的進(jìn)一步涌入只會(huì)加劇我國(guó)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不盡合理的矛盾，并產(chǎn)生新的矛盾，難以實(shí)現(xiàn)利用加入WTO后的大好形勢(shì)加速發(fā)展經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)。

2．優(yōu)惠手段單一，政策效果模糊，容易造成外商的偷稅逃稅。我國(guó)稅收收入大部分來(lái)自于流轉(zhuǎn)稅，而涉外稅收優(yōu)惠卻集中在所得稅上，直接優(yōu)惠較多，間接優(yōu)惠較少，著力點(diǎn)是減稅免稅和低稅率，表面上看優(yōu)惠幅度很大，實(shí)質(zhì)上是政策性的資源浪費(fèi)，由此產(chǎn)生的問(wèn)題是：一是外商并不是稅收優(yōu)惠的真正受益者。西方國(guó)家大多實(shí)行稅收抵免而非稅收饒讓?zhuān)瑢?duì)來(lái)自這些國(guó)家投資者的減免優(yōu)惠，就轉(zhuǎn)化為投資者母國(guó)稅收的增加，納稅人并未真正受益。我國(guó)反而因這些稅收優(yōu)惠而大大降低我國(guó)稅收優(yōu)惠的效益與質(zhì)量。二是減免稅優(yōu)惠過(guò)多，誘使外商千方百計(jì)鉆稅法漏洞，延長(zhǎng)稅收優(yōu)惠。

3．稅收優(yōu)惠政策上存在“稅收歧視”現(xiàn)象，缺乏統(tǒng)一性。具體表現(xiàn)為外商享受“超國(guó)民待遇”。內(nèi)外資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠不同，內(nèi)資企業(yè)以照顧性?xún)?yōu)惠為主，外資企業(yè)則以鼓勵(lì)性?xún)?yōu)惠為主，外資企業(yè)較內(nèi)資企業(yè)享有更多的稅收優(yōu)惠。二者的差異矛盾主要表現(xiàn)在所得稅與進(jìn)口關(guān)稅兩方面：在所得稅方面，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率同為33％，但由于稅收優(yōu)惠的不同，外資企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率不足1

0％，而內(nèi)資企業(yè)為28％；在進(jìn)口關(guān)稅方面，1997年10月以前，我國(guó)關(guān)稅算術(shù)平均水平為23％，而外資企業(yè)的關(guān)稅稅率按其所占關(guān)稅收入占應(yīng)征貨物價(jià)值比例計(jì)算不足5％。這些大大削弱了內(nèi)資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，長(zhǎng)此以往必將危及民族工業(yè)的生存與發(fā)展。加入WTO后外資將進(jìn)一步涌入，客觀上要求我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)與地區(qū)之間的統(tǒng)一，而且WTO成員國(guó)之間的無(wú)歧視性待

摘要稅收優(yōu)惠是各國(guó)常用的減輕稅收負(fù)擔(dān)的措施，它具有引導(dǎo)資源合理配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，給企業(yè)提供寬松發(fā)展空間等作用。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)制定了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，在發(fā)揮重要作用的同時(shí)，也逐漸暴露出一些問(wèn)題，如單純強(qiáng)調(diào)優(yōu)惠而忽略了整體投資環(huán)境，減免期限不科學(xué)，優(yōu)惠手段單一等。本文在分析了我國(guó)稅收優(yōu)惠存在問(wèn)題之后，提出了改進(jìn)的原則和對(duì)策。

稅收優(yōu)惠是指稅收主權(quán)國(guó)為實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)、政治或經(jīng)濟(jì)目的，通過(guò)制定傾斜性的稅收政策法規(guī)來(lái)豁免或減少經(jīng)濟(jì)行為或經(jīng)濟(jì)結(jié)果的稅收負(fù)擔(dān)措施。

稅收優(yōu)惠政策的實(shí)質(zhì)改變了三種稅收關(guān)系。一是稅收優(yōu)惠導(dǎo)致了雙方財(cái)產(chǎn)利益的增減變化，即國(guó)家將部分稅款根據(jù)有關(guān)的稅法（或稅收政策）的規(guī)定返還給受惠方（納稅人）。二是稅收優(yōu)惠政策使得受惠方可以不繳或少繳稅款，但國(guó)家為其提供的服務(wù)并未因此減少，這些費(fèi)用便轉(zhuǎn)移到其他納稅人身上，增加了其他納稅人的負(fù)擔(dān)。三是稅收優(yōu)惠使受惠方得到了經(jīng)濟(jì)援助，在受惠方資金實(shí)力、管理水平、技術(shù)能力、員工素質(zhì)等方面并不一定高于一般企業(yè)的情況下，競(jìng)爭(zhēng)力得到加強(qiáng)。

具體而言，稅收優(yōu)惠在實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)控功能中的作用體現(xiàn)為：

第一，稅收減免措施，大大減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)

《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條第一款規(guī)定：“設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！蓖瑫r(shí)該條第三款對(duì)設(shè)在特定區(qū)域內(nèi)的屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)外商投資興辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，在稅法規(guī)定的減免期滿(mǎn)后，仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可延長(zhǎng)三年減半征收所得稅。這些優(yōu)惠政策的實(shí)施，大大緩解了高科技企業(yè)資金困難，增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至目前，我國(guó)已經(jīng)享受再就業(yè)優(yōu)惠政策已累計(jì)達(dá)到37.6萬(wàn)多人，減免稅收19.9億元。我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策在促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)、保證經(jīng)濟(jì)社會(huì)平穩(wěn)發(fā)展中發(fā)揮了巨大的作用。稅收政策具有受益面廣、受益直接以及受益快的特點(diǎn)，是促進(jìn)再就業(yè)的重要政策手段，在當(dāng)今就業(yè)形勢(shì)依然嚴(yán)峻的情況下，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)充分發(fā)揮稅收的職能作用，為國(guó)分憂(yōu)，為促進(jìn)再就業(yè)事業(yè)做出力所能及的貢獻(xiàn)。當(dāng)前加強(qiáng)再就業(yè)稅收優(yōu)惠的管理要注意以下幾點(diǎn)：

（一）宣傳到位、深化認(rèn)識(shí)。

加大再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)以各種形式，特別是要以群眾喜聞樂(lè)見(jiàn)的形式宣傳、解釋政策，主動(dòng)深入到相關(guān)場(chǎng)所，向企業(yè)和下崗失業(yè)人員送政策、想辦法。引導(dǎo)廣大下崗失業(yè)人員了解稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容和辦理優(yōu)惠的程序，將再就業(yè)優(yōu)惠政策落到實(shí)處；深化廣大稅務(wù)干部對(duì)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)識(shí)，正確理解“落實(shí)再就業(yè)優(yōu)惠政策”與扶持稅源的辨證關(guān)系，將促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)視為己任，增強(qiáng)責(zé)任感，提高政策的執(zhí)行度。

（二）管理到位、審核把關(guān)。

遵循總局“應(yīng)收盡收”的要求，提高防范意識(shí)，堅(jiān)決防止部分納稅人鉆政策的空子，在再就業(yè)優(yōu)惠政策的落實(shí)中把好審批、審核關(guān)，營(yíng)造公平和諧的再就業(yè)優(yōu)惠政策環(huán)境。比如：在辦理稅務(wù)登記證中，涉及再就業(yè)優(yōu)惠政策辦證事宜的，要求再就業(yè)優(yōu)惠證件、經(jīng)營(yíng)者身份證件、辦證人身份證件必須實(shí)現(xiàn)信息一致，切實(shí)防止真證假辦、假證真辦等現(xiàn)象的發(fā)生；再如，企業(yè)所新增崗位中吸納下崗人員占職工總數(shù)的30%的，三年內(nèi)減征30%企業(yè)所得稅，管理員對(duì)企業(yè)檢查時(shí)務(wù)必要對(duì)其真實(shí)性進(jìn)行反復(fù)調(diào)查，把好下崗失業(yè)人員證件檢查關(guān)和職工身份檢查關(guān)。再就業(yè)企業(yè)稅收征管是一項(xiàng)難度較大的工作，在工作中合理的設(shè)置“籬笆”，讓真正符合條件的企業(yè)享受到切切實(shí)實(shí)的優(yōu)惠。

（三）服務(wù)到位、健全機(jī)制。

稅收優(yōu)惠在整個(gè)稅款征收中的占比很少，但它卻是國(guó)家實(shí)施宏觀調(diào)控的一個(gè)重要方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，使納稅人應(yīng)當(dāng)享受的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠得以具體兌現(xiàn)，從而有效地促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。然而，有些納稅人受利益驅(qū)動(dòng)，利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)編造不實(shí)鑒定，辦假外資企業(yè)和虛假的申報(bào)騙取稅務(wù)機(jī)關(guān)的減免稅優(yōu)惠，導(dǎo)致國(guó)家稅款嚴(yán)重流失。為使稅務(wù)機(jī)關(guān)便于征收管理和維護(hù)，便于稅收優(yōu)惠政策準(zhǔn)確執(zhí)行，筆者就幾個(gè)比較突出的問(wèn)題進(jìn)行探討，提出對(duì)策，以期達(dá)到規(guī)范稅收優(yōu)惠的目的。

一、稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中面臨的突出問(wèn)題及原因

1、個(gè)體工商業(yè)戶(hù)的銷(xiāo)售收入難以確定。

個(gè)體工商業(yè)戶(hù)建賬建制是一個(gè)老大難問(wèn)題，雖建賬但大多虛假不實(shí)，賬證不全更是隨處可見(jiàn)。帳證不全的直接后果，導(dǎo)致了申報(bào)數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確。稅務(wù)機(jī)關(guān)只能以保本法或以其耗用的原材料、燃料動(dòng)力等推算銷(xiāo)售收入，而推算出來(lái)的銷(xiāo)售收入與實(shí)際的銷(xiāo)售收入必然存在差異，從而導(dǎo)致有些銷(xiāo)售收入超過(guò)起征點(diǎn)的個(gè)體戶(hù)免征了增值稅，而低于起征點(diǎn)的卻征收了增值稅，從而影響了稅收優(yōu)惠政策的公正性。

2、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品出售者的身份難以確定。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者到外縣（市）銷(xiāo)售其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，一般由所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為其開(kāi)具《自產(chǎn)自銷(xiāo)證明》，由銷(xiāo)售地稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后、免征增值稅；但農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者在本縣（市）銷(xiāo)售其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，因出售者數(shù)量眾多，且流動(dòng)性強(qiáng)，一般不會(huì)持《自產(chǎn)自銷(xiāo)證明》，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際征管中，對(duì)出售者的身份無(wú)法辨認(rèn)，從而使一些臨時(shí)商販或無(wú)證經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的個(gè)體戶(hù)無(wú)形中享受了免稅的待遇，逃避了應(yīng)繳的增值稅。

今年初國(guó)家新了財(cái)稅[2005]186號(hào)及國(guó)稅發(fā)[2006J8號(hào)文件，對(duì)再就業(yè)政策做了重大調(diào)整，較原政策更為合理，消除了一些弊端，但在貫徹實(shí)施中也暴露出一些不容忽視的問(wèn)題，一定程度上影響了稅收政策的落實(shí)和公正公平的稅收環(huán)境，應(yīng)及時(shí)完善解決。

再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)中存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在政策本身和政策執(zhí)行兩個(gè)層面上。

在稅收政策層面，由于對(duì)不同行業(yè)、不同類(lèi)型的納稅人優(yōu)惠政策不一，新舊政策銜接不暢，影響了公正、公平的稅收環(huán)境和部分企業(yè)安置下崗職工的積極性。

現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，涉及減免的主要是地方稅費(fèi)，未能涉及增值稅等主體稅種。

以江蘇省為例，規(guī)定對(duì)持《再就業(yè)優(yōu)惠證》的下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，按每戶(hù)每年8000元的限額按月依次核減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。對(duì)那些經(jīng)營(yíng)商業(yè)、加工、修理、修配等行業(yè)的個(gè)體下崗失業(yè)人員，因以繳納增值稅為主，大多不能達(dá)到規(guī)定的每年8000元標(biāo)準(zhǔn)，這就造成繳納增值稅戶(hù)和純營(yíng)業(yè)稅戶(hù)享受的優(yōu)惠程度不一。對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，稅收減免操作實(shí)行按月核準(zhǔn)減免營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，年終結(jié)算核減企業(yè)所得稅的辦法，優(yōu)先減免的也是地方稅，這不僅造成地方稅源的減少，更主要的是減免稅種的局限性決定了不能很好地發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用。另外，如果上述年終結(jié)算核減企業(yè)所得稅的企業(yè)是核定征收的，按規(guī)定是不能享受稅收優(yōu)惠的，這與再就業(yè)優(yōu)惠政策有些不一致。

按照新政規(guī)定，只要是持《再就業(yè)優(yōu)惠證》從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的下崗失業(yè)人員，就可以享受每戶(hù)每年8000元的稅收優(yōu)惠，與是否安置、安置多少下崗失業(yè)人員無(wú)關(guān)。新政策改變了過(guò)去按比例安置下崗人員享受稅收優(yōu)惠的某些弊端，但利益的驅(qū)使也使一些業(yè)主損害了下崗再就業(yè)人員的權(quán)益。目前江蘇省如東縣就發(fā)現(xiàn)有的餐飲服務(wù)業(yè)業(yè)主擅自中止勞動(dòng)合同，不給下崗職工繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)。

減免稅等稅收優(yōu)惠政策是稅收制度中一個(gè)組成部分，在一定限度內(nèi)有利于統(tǒng)一稅法的執(zhí)行。但稅收優(yōu)惠超過(guò)一定的限度，就不僅影響財(cái)政收入，加劇宏觀經(jīng)濟(jì)的不均衡，而且會(huì)破壞稅法的剛性、統(tǒng)一和完整，產(chǎn)生一系列不良的社會(huì)經(jīng)濟(jì)后果。如何把稅收優(yōu)惠控制在合理的限度之內(nèi)，是加強(qiáng)稅收管理的重大問(wèn)題之一。

我國(guó)稅收優(yōu)惠的特殊性

目前我國(guó)的稅收制度是現(xiàn)為以流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，納稅人主要是企業(yè)納稅人，稅收優(yōu)惠主要是對(duì)企業(yè)優(yōu)惠，因而是具有以下一些特點(diǎn)：

（一）納稅人受益間接性、不完全性和不確定性。財(cái)政支出對(duì)接受者來(lái)說(shuō)可直接獲得利益，個(gè)人所得稅下的減免優(yōu)惠也能讓納稅人獲得直接受益，但在流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅情況下，稅收優(yōu)惠給納稅人的實(shí)際獲益不等于減免數(shù)額。

納稅人不是在任何稅收優(yōu)惠下都能獲得直接利益，不同的稅種或同一個(gè)稅種在不同的計(jì)稅環(huán)節(jié)實(shí)行減免稅有不同的后果。如對(duì)全值流轉(zhuǎn)稅的減免數(shù)額不等于企業(yè)實(shí)際獲益數(shù)額，因?yàn)槠髽I(yè)繳納全值流轉(zhuǎn)稅后還要就其純收入繳納所得稅以及其他稅收。對(duì)所得稅進(jìn)行減免也因方式不同而作用不同，在所得扣除法情況下，同樣存在名義優(yōu)惠與實(shí)際優(yōu)惠的差距。在增值稅的情況下甚至還存在免稅不一定給納稅人帶來(lái)利益的現(xiàn)象；如農(nóng)民生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品不繳納增值稅而繳納農(nóng)業(yè)稅，看上去好像給農(nóng)民一種稅收優(yōu)惠，實(shí)際上給農(nóng)民免增值稅反而會(huì)增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)，因?yàn)槠溥M(jìn)項(xiàng)稅額將得不到抵扣。在對(duì)待小規(guī)模納稅人上，也存在類(lèi)似問(wèn)題，我國(guó)現(xiàn)行增值稅對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行較低的稅率（4%、6%）征稅，但由于其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，其實(shí)際稅負(fù)要高于實(shí)行17%的一般納稅人。因此，在我國(guó)實(shí)行流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅為主體的稅制情況下，采用稅式支出方法要特別注意其受益方面的間接性、不完全性和不確定性。

（二）隱蔽性。我國(guó)國(guó)有企業(yè)盡管經(jīng)過(guò)了多年的改革，但企業(yè)與政府的關(guān)系仍然沒(méi)有完全脫離，越大型的企業(yè)越是如此，主要表現(xiàn)在企業(yè)辦社會(huì)，企業(yè)自己承擔(dān)了本來(lái)應(yīng)當(dāng)由政府承擔(dān)的提供公共產(chǎn)品或準(zhǔn)公共產(chǎn)品的功能。企業(yè)動(dòng)用利潤(rùn)（攤?cè)氤杀?、稅前列支等）舉辦各種福利性措施如學(xué)校、公安機(jī)構(gòu)、郵電局、醫(yī)院等等，這部分開(kāi)支雖然沒(méi)有以減免稅等優(yōu)惠的名義發(fā)生，但實(shí)際上也是對(duì)應(yīng)當(dāng)上繳給政府的所得稅的扣除。從這個(gè)意義上講企業(yè)的公共性、社會(huì)性開(kāi)支是一種隱蔽的稅收優(yōu)惠，準(zhǔn)確地估計(jì)其數(shù)額很困難。

論文摘要：稅收政策是國(guó)家財(cái)政政策的重要組成部分，是促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)平衡和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化的重要政策調(diào)控工具。在明確稅收優(yōu)惠的內(nèi)容和積極作用的基礎(chǔ)上，根據(jù)國(guó)情制訂適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，以更好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

論文關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策分析

稅收優(yōu)惠是我國(guó)主要的稅收支出形式，他是政府為實(shí)現(xiàn)一定的政策目標(biāo)，在法定基準(zhǔn)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，對(duì)一部分負(fù)有納稅義務(wù)的組織和個(gè)人免除或減少一部分稅收。而一般認(rèn)為，稅式支出(TaxExpenditure)是指政府為實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，通過(guò)對(duì)基準(zhǔn)稅制的背離，給予納稅人的某種優(yōu)惠安排。稅式支出的主要形式主要有：稅收豁免、稅額減免、納稅扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、稅收遞延、盈虧相抵、優(yōu)惠退稅、稅收饒讓、加速折舊等。從嚴(yán)格定義來(lái)講，稅收優(yōu)惠的范圍廣于稅式支出，但從實(shí)踐來(lái)看，應(yīng)使稅收優(yōu)惠盡量多的納人稅式支出體系，以便于對(duì)范圍和數(shù)量進(jìn)行分析，從而增加對(duì)稅收優(yōu)惠的管理和控制，優(yōu)化稅收政策。

我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策是20世紀(jì)70年代末即年代初逐步確立和發(fā)展起來(lái)的，隨著改革的深化，也出現(xiàn)了稅收優(yōu)惠不統(tǒng)一、內(nèi)容不合理等諸多問(wèn)題。

一、新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的內(nèi)容

所謂稅收優(yōu)惠，實(shí)際就是指政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來(lái)補(bǔ)貼納稅人的某些活動(dòng)或相應(yīng)的納稅人。政府實(shí)施稅收優(yōu)惠并不是一種隨意行為，而是政策的需要，以期促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策是指稅法中規(guī)定的對(duì)某些活動(dòng)，某些資產(chǎn)，某些組織形式以及某些融資方式給予優(yōu)惠政策待遇的條款，其實(shí)質(zhì)就是減免其優(yōu)惠對(duì)象的稅負(fù)，但方式多種多樣，如對(duì)制造業(yè)的投資給予免稅期和稅收抵免，給予特定資產(chǎn)以加速折舊，對(duì)小企業(yè)按低稅率征稅，對(duì)債務(wù)融資和股票融資的稅收待遇不同，對(duì)住房所有權(quán)的估算所得不征稅，對(duì)無(wú)形投資的投資區(qū)分研究和開(kāi)發(fā)支出等。

[摘要]中國(guó)加入WTO，國(guó)內(nèi)各行業(yè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，營(yíng)造一個(gè)公平、透明的市場(chǎng)環(huán)境的任務(wù)十分緊迫。我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一性、目的性、計(jì)劃性、多樣性，不利于市場(chǎng)主體公平稅負(fù)，平等競(jìng)爭(zhēng)，改革涉外稅收優(yōu)惠政策非常必要。

[關(guān)鍵詞]涉外稅收；稅收優(yōu)惠；公平原則；企業(yè)所得稅；外資企業(yè)所得稅；投資環(huán)境

中國(guó)加入WTO后，將取消外商在稅收方面的優(yōu)惠政策，實(shí)行內(nèi)外統(tǒng)一的稅收法規(guī)，這并不是不歡迎外商投資，而是為了形成平等競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，但這一改革目前不能立即完成，將根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況循序漸進(jìn)地進(jìn)行。筆者認(rèn)為：在目前情況下，對(duì)我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)改革，使之既適合我國(guó)當(dāng)前國(guó)情，又為今后發(fā)展作好準(zhǔn)備，應(yīng)是我們的當(dāng)務(wù)之急。

一、我國(guó)當(dāng)前涉外稅收優(yōu)惠存在的問(wèn)題

（一）稅收優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一性。由于我國(guó)涉外稅收制度遵循全面優(yōu)惠的稅收負(fù)擔(dān)原則，因此在稅法的表現(xiàn)形式上是對(duì)外國(guó)納稅人單列稅種以使其稅負(fù)全面低于本國(guó)納稅義務(wù)人，客觀上存在“稅收歧視”現(xiàn)象。1994年稅制改革后，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率雖同為33%（其中含外資企業(yè)地方所得稅3%，這部分稅由于大多數(shù)省市實(shí)行減免政策而形同虛設(shè)），但由于稅基計(jì)算、資產(chǎn)處理、再投資退稅等優(yōu)惠政策的差距，使涉外企業(yè)所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率僅為8%-9%，不到內(nèi)資企業(yè)的三分之一。我國(guó)現(xiàn)行涉外企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在地域分布上層次繁雜且不均衡，據(jù)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)前我國(guó)享有稅收優(yōu)惠政策的特殊經(jīng)濟(jì)區(qū)域共有389個(gè)，其中東部地區(qū)占336個(gè)，西部占27個(gè)，中部占26個(gè)。1996年全面實(shí)際利用外資5527億美元，其中東部沿海11省市（含北京，不含廣西）46505億美元，廣闊的中西部只有8765億美元，這在很大程度上是由于稅收的非國(guó)民待遇導(dǎo)致的投資布局畸形造成的。

（二）優(yōu)惠政策目的不明確。任何一項(xiàng)優(yōu)惠政策都應(yīng)當(dāng)具有其明確的目標(biāo)，具體到扶持何種產(chǎn)業(yè)和行業(yè)，引導(dǎo)資金流向等，使優(yōu)惠政策的制定和執(zhí)行都有據(jù)可依，而現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)不明確，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠少，缺乏對(duì)先進(jìn)技術(shù)的鼓勵(lì)措施，缺乏通過(guò)稅收政策引導(dǎo)資金流向的手段，沒(méi)有體現(xiàn)出促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)穩(wěn)定發(fā)展和稅收優(yōu)惠的效率原則，不利于資源的合理配置，相對(duì)削弱了重點(diǎn)項(xiàng)目的吸引效應(yīng)，對(duì)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)起到了消極作用。