當前，老齡問題已經是一個不可回避的問題，人口老齡化正在加速，亦已經成為一個不爭的事實。據(jù)媒體刊登：中國將到來人口老齡化的高峰?！梆B(yǎng)老”話題已經被國家、社會擺上重要的位置?！梆B(yǎng)老”一系列體系和措施已經建立和實施。前不久，國務院副總經理回良玉指出：“目前，中國60歲以上的人口有1.43億，是老年人口最多的國家，已占總人口的11%以上”。許多老齡問題的出現(xiàn)，已引起了國家的重視，引起了社會的關注。如何做好老齡工作，搞好老年事業(yè)發(fā)展已真正需要社會各方面的高度關注、積極支持。因為，這是關系到構建和諧社會的重要一部分。稅收政策是調節(jié)經濟、社會發(fā)展的一項重要手段。國家充分利用稅收政策，特別是制訂有效的稅收優(yōu)惠政策，可以大大地促進老年事業(yè)發(fā)展，也有利于解決日趨復雜而嚴重的人口老齡化問題。下面，筆者就這一問題談一些粗淺的看法。

一、充分認識解決老齡問題、推動和促進老年事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實性和必要性

我國人口走向老齡化，有著多方面的原因。一方面，由于社會在不斷進步、在不斷發(fā)展，人們的生活質量不斷得到提高，人的生命、壽命在延長，老齡人口自然在增長；另一方面，國家提倡計劃生育，并為之制訂了一系列的法規(guī)、政策，嚴格控制了人口增長。又因為維持數(shù)千年的“養(yǎng)兒防老”傳統(tǒng)習俗和思想觀念的逐步瓦解和摒棄，使人口的增長率逐漸在下降，這樣，相對于總人口而言，新出生的人口比例在下降，老齡的人口繼續(xù)在加快增加。老齡人口的出現(xiàn)和到來，從某種意義上講，算是一件益事，人口的素質在提高，人口整體壽命在延長。說明社會正在進步。同時，我們也不能過于樂觀，要充分認識到當前因老齡人口的到來，不斷出現(xiàn)的一些社會問題、家庭問題、共性問題，必須要引起我們的思考和關注，必須要引起我們的重視和研究。

（一）必須認識到：老齡問題、人口老齡化是一個不能回避的問題，不能忽視的議題

1、人口的確在加速“老齡化”。據(jù)統(tǒng)計，1949年前，中國國民平均壽命是39歲，到1996年達到61歲，到2005年這個數(shù)字就達到了71.6歲，接近72歲。特別是獨生子女制度的推行，進一步加速了中國老齡化的進程。有人預測，今后一段時間，50歲到60歲以上的中老年人口還將會急劇增加。到2030年前后，我國60歲以上的老齡人口總數(shù)將預計增加到4億左右，相當于現(xiàn)在歐盟15個國家的人口總和。可見，我國人口老齡化是客觀的事實，是一個不爭的事實，是一個亟待需要解決的問題。有人已經喊出了“2020年，誰為我們養(yǎng)老？”的疑問。中國青年報社會調查中心的一項調查顯示：九成以上的中國人現(xiàn)在擔心養(yǎng)老問題，37%的人認為退休后自己生活水平會“嚴重下降”。再過十多年，4+2+1式（4位父母、夫婦2人、1個子女）的倒金字塔的家庭結構將成為家庭的主流角色。許多老年人、或正走向“老年人”行列的人擔心，讓一對小夫妻負擔6個老人的生活似乎是空想。所以，他們喊出“誰在未來為我們養(yǎng)老”的呼吁是正常的，也是理解的。

2、問題嚴重性在出現(xiàn)。人口老齡化，在老年人的生活中出現(xiàn)了許多令人擔憂的問題和現(xiàn)象。在不少大中城市中，“空巢”老人的數(shù)量在增加，有的加速增加，已占老年人總數(shù)的三分之一。有關專家預測，到2025年，我國老人家庭“空巢”率將達到60%左右，到2050年，這一數(shù)率將達90%左右。其中，高齡“空巢”老人家庭越來越多，還多于三分之一。如：在江蘇連云港市，“空巢”老人家庭中80歲以上的高齡人口有3萬多人，占“空巢”老人的33%.有人對南京某社區(qū)進行“涉老”問題調查（共發(fā)放200份問卷），有68%的中老年人患高血壓、骨質疏松等1種以上的常見疾病，為后代帶孩子感到吃力。2005年8月4日，長春市81歲的“空巢”老人王一本在家里死亡，4天之后才被發(fā)現(xiàn)。大慶市55歲的獨居老人盧某被發(fā)現(xiàn)死亡，經鑒定已離世半年之久。而江蘇南京市近年來就發(fā)生20起孤寡老年人死在無人照顧的家中的悲劇。還有一對年輕夫婦，外出打工，竟將自已4歲的男孩留在家中，還叫本來也需要人照顧的七十多歲的爺爺照看。結果有一天，爺爺躺在床上起不來，氣斷身亡，幼小的孫子也因無人照看，最終也餓死在其爺爺?shù)拇策?。待年輕夫婦回來后，為時已晚，落個慘痛的悲劇?！翱粘病崩先爽F(xiàn)象的出現(xiàn)，說明了一系列的社會問題、家庭問題已經客觀出現(xiàn)；說明老年人需要關懷，需要照顧，需要看護，需要救助，需要社會的關愛。

一、事業(yè)單位財政稅收存在的主要問題

（一）票據(jù)管理不嚴格、收繳人員行為不規(guī)范部分沈陽事業(yè)單位在財政稅收的會計處理上存在疏漏。行政領導對于財務會計工作不夠重視，導致財務會計工作敷衍了事，主要表現(xiàn)在票據(jù)管理含混不清，財務管理漏洞頻出，貪污腐敗現(xiàn)象滋生。由于工作人員的收費行為財政稅收管理的重要環(huán)節(jié)，部分工作人員業(yè)務素質不高，對收費對象和收費指標沒有明確把握，極易出現(xiàn)少收、多繳、票據(jù)失真、會計賬目混亂的現(xiàn)象。（二）財政稅收預算管理不完善1．財政稅收預算編制草率，不嚴密由于財政稅收工作管理是一個系統(tǒng)工作，因此，預算編制是最開始也是最關鍵的一步。萬事開頭難，預算編制不僅僅是預算部門單獨的事情，也是整個事業(yè)單位的合力結晶。預算編制需要各部門以及各人員的參與，提出實際問題，并進行可行性分析論證，討論預算編制的科學性和合理性，確保預算編制的嚴謹性和權威性。因此，做好預算編制是預算管理的頭等大事。而現(xiàn)階段行政事業(yè)單位的預算編制主要由財務部門負責，由于編制時間短、工作量大、配備的人手不足、編制時間不足、沒有各部門廣泛參與，導致預算編制結果成為空中樓閣，預算編制質量低下，難以起到實際的指導意義。2．預算編制人員綜合素質不達標，編制方法落后現(xiàn)階段事業(yè)單位財務部門預算編制人員老化，綜合素質較低。財務人員對先進的零基預算法尚不能熟練運用，亦或者往往根據(jù)習慣使用傳統(tǒng)的“上年基數(shù)+本年調整”預算編制方法。但預算編制是與實際情況緊密相連的。傳統(tǒng)的預算編制方法沒有考慮到單位的實際情況的變化，財務人員在預算編制時往往根據(jù)主觀印象和經驗來編制，沒有實事求是，導致預算編制的結果與實際情況出入較大，不得不在預算實行過程中臨時調整，既損害了預算的權威性和科學性，又造成了較大程度的人力物力的浪費。3．財政稅收預算執(zhí)行效率低下財政稅收預算執(zhí)行隨意，沒有嚴格按照預算編制進行。現(xiàn)階段，事業(yè)單位普遍缺少對財政稅收預算執(zhí)行情況的考核和評估，導致預算執(zhí)行時隨意使用預算資金，挪用預算資金與其他項目，貪污浪費等現(xiàn)象嚴重。大多數(shù)事業(yè)單位對預算的執(zhí)行并沒有設立單獨的激勵機制和責任追究機制。沒有恰當?shù)募顧C制，預算執(zhí)行時執(zhí)行者的執(zhí)行情況與其績效沒有關聯(lián)，影響了其工作積極性，導致執(zhí)行工作效率低下。而且沒有恰當?shù)呢熑巫肪恐贫?，對?zhí)行者就沒有約束力，預算資金被浪費和貪污的現(xiàn)象層出不窮。（三）財政稅收管理內部控制薄弱現(xiàn)階段沈陽事業(yè)單位在財政稅收管理上普遍缺少相應的內部控制制度。對稅收使用的監(jiān)督機制不夠全面合理。在預算管理上缺少專門的監(jiān)督管理機構，不能對預算編制和執(zhí)行進行全面地監(jiān)管，給貪污腐敗留出了空間。即使進行監(jiān)管，一般也只采取專項檢查，不能系統(tǒng)地、動態(tài)地對其進行監(jiān)督。事業(yè)單位在財政稅收的征管和使用上不僅要實行內部監(jiān)督，還要兼顧外部監(jiān)督。然而現(xiàn)階段事業(yè)單位普遍缺乏外部監(jiān)督評價機制，即使在逐步嘗試微博，網站信息公開墻等方式，但效果不太理想，對意見和建議的處理不及時。（四）缺少對納稅滿意度的考核現(xiàn)階段事業(yè)單位在進行稅收征繳是忽視了對納稅服務質量的績效考核，而僅僅是將重點放在納稅服務應用軟件等系統(tǒng)硬件配置之上。稅務機關往往只在年末進行一次納稅服務滿意度調查，難以掌握納稅服務需求信息，也就無法促進納稅服務質量的提升。由于網絡上政策傳達的缺陷，納稅人往往不能及時的了解到最新的納稅信息，導致延誤稅款繳納現(xiàn)象的發(fā)生。另外普遍存在稅收機關的稅收文件沒有對外公布，僅僅是在內部網站上進行告知，這樣的情況往往會導致稅務執(zhí)法人員不能及時了解到最近的稅收政策，導致征稅工作的延誤，損害了納稅人權益的同時也降低了納稅服務質量。

二、應對事業(yè)單位財政稅收中存在問題的對策

（一）財政稅收管理采用票款相分離的方式為了能夠在一定程度上加強稅收收入的稽核以及審查的工作力度，沈陽事業(yè)單位在進行財政稅收收入的管理工作過程中，要實行票據(jù)以及款項相分開的管理方式，即采用“單位開票、銀行代收、財政統(tǒng)管”的模式，由各執(zhí)收單位按照經政府相關部門批準的收費項目，開具統(tǒng)一的稅收收入繳款書；繳款入持繳款書有關聯(lián)次到代收銀行辦理繳款手續(xù)；代收銀行可以收取現(xiàn)金，也可以通過支票、銀行卡等直接劃入指定的則政專戶。一般情況下，由執(zhí)收單位開具繳款書后，由繳款入到附近銀行網點繳款，繳款人將代收銀行蓋章的“回聯(lián)單”帶回執(zhí)收單位，執(zhí)收單位據(jù)此向繳款入出具收款收據(jù)。應繳稅收收入直接繳入財政稅收收入財政專戶，有助于財政資金的及時入庫，杜絕事業(yè)單位不及時上繳財政稅收、隨意占用、挪用資金的現(xiàn)象。（二）加強財會和稅務人員綜合素質培養(yǎng)沈陽事業(yè)單位在處理財政稅收時應加強對財務會計的嚴格控制，規(guī)范票據(jù)管理，尤其要注重的是，票據(jù)的供給與收費的許可證或者準購證要按規(guī)定掛鉤，加強對財會人員的業(yè)務培訓和綜合素質培訓，明確收費對象和收費指標，建立完善責任追究制度，避免出現(xiàn)少收、多繳、票據(jù)失真、會計賬目混亂的現(xiàn)象。（三）進一步落實財政稅收信息公開透明現(xiàn)階段我國事業(yè)單位的財政稅收信息公開已經有了一定程度的進步，但實際上距離有針對性的信息公開仍然有一定的距離。財政稅收信息仍然不夠透明的原因在于財政稅收信息更新往往較為緩慢，更新內容并不重要，重要的核心的納稅服務信息的更新僅僅只是稅務部門內部網站上進行。因此，真正落實事業(yè)單位財政稅收信息的公開和透明，是依法行政的需要，是構建和諧征納關系的需要，是便于采納納稅人意見和建議，從而優(yōu)化納稅服務、提高稅收征管質量和效率的需要。稅務機關應提高信息公開誠信度，通過稅務網站，辦稅服務廳等多種渠道主動的對稅務信息進行公開和更新，在陽光下依法辦事，只有這樣才能贏得納稅人的信任。在進行稅務信息公開時，要注意公開方式，可以采取網站公布，手機短信公布，座談會公布，電視報紙公布等渠道進行；要注重公開信息的內容，做到真實信息公開；要提供網上論壇等公共平臺，了解納稅人對服務信息的意見和建議，及時予以反饋，對有建設性的建議進行采納，提高納稅服務質量。（四）建立完善的財政稅收監(jiān)督考評反饋機制建立群眾反映和監(jiān)督審核結果反饋機制，克服實際工作中存在的種種漏洞，完善財政稅收的管理工作。財政稅收管理工作人員要重視群眾和相關業(yè)務認識的投訴和意見，認真聽取專家的看法，及時快速的做出反應，嚴格財政稅收的“進與出”。負責財政稅收管理的財會人員，要堅持定期與上級執(zhí)收部門進行賬目核查工作，防止假賬、錯賬出現(xiàn)，嚴格賬目管理，是避免貪污腐敗滋生的良藥。票款相分離的收費方式沒有得到嚴格地執(zhí)行，必須要完善相關的監(jiān)督機制，跟蹤落實稅款收入的去向，使上級部門能清楚掌握事業(yè)單位的收支狀況。建立完善的監(jiān)督制度，就是要加強各方面的審查稽核力度。具體來講，就是要求相關的工作入員采用稽核審查和專項審查的工作相融合的工作方式，稽核審查以及日常各種管理工作相融合的方法來加強沈陽事業(yè)單位對財政稅收收入的管理。相關工作人員要同時做到隨機抽查與重點審查相結合，定期檢查與不定期檢查相結合。一直以來，我國的財政稅收監(jiān)督考評機制還不夠完善，無論是外部監(jiān)督還是內部監(jiān)督，都沒有真正的起到實際作用。我國稅收的征管水平一直沒有量化的考評指標。建立完善的財政稅收監(jiān)督機制是非常必要的，不僅可以在監(jiān)督和考核中讓納稅機關了解到自身在納稅服務上存在哪些不足，進而有針對性地進行改善，還可以讓納稅人進行外部監(jiān)督。除了稅務機關和納稅人兩個主體，還有相當數(shù)量的社會中介組織也可以參與到財政稅收監(jiān)管中來，發(fā)揮中介協(xié)調作用，為納稅人和稅務機關提供更為便利的信息資源和業(yè)務往來。

作者：張?zhí)鞁蓮垨|旭單位：中國科學院沈陽自動化研究所沈陽儀表科學研究院有限公司

合并內外資企業(yè)所得稅法(條例)重新立法，是當前我國完善稅制亟待抓緊調研的重要課題，涉及面廣，情況復雜，需要著力研究的問題很多。對企業(yè)境外所得如何消除雙重征稅，就是其中的重點問題之一。這是一個看起來似乎已經解決，實際并沒有完全解決，而且是亟應引起重視深入探討研究的課題。特別是加入WTO以后，將有更多的企業(yè)走出國門實現(xiàn)國際化經營、對他們的境外所得如何科學合理的消除重復征稅，直接關系到實施“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，關系到“充分利用兩種資源、兩個市場”等一系列戰(zhàn)略方針，具有極大的重要性和緊迫性。對此，我們必須有足夠的重視和透徹的研究。

當今，對境外投資辦企業(yè)的所得避免和消除雙重征稅的方法有三種：

一是免稅法。即對境外所得已在來源地國家繳納了所得稅的，納稅人為其居民的國家(即母公司或總機構所在國)不再征稅，即對境外所得給予免稅，但限于直接投資的生產經營所得，不包括消極投資所得。

二是抵免法。即對境外所得已在來源地國家繳納的所得稅稅額，準予從本國(居住國)的應納稅額抵免(即扣除)。其抵免額一般都規(guī)定不得超過該項所得按照本國法律計算的應納稅額(即抵免限額)。

三是費用扣除。即對境外所得已在來源地國家繳納的所得稅稅額，可以列為計算應納稅所得額的一項費用扣除，即準予列支。

我國采用稅收抵免法消除重復征稅，依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則》的規(guī)定，財政部、國家稅務總局于1995年9月22日了“境外所得計征所得稅暫行辦法”(以下簡稱“暫行辦法”)，并于1997年進行了修訂。其主要限定有以下幾項：

隨著中國社會經濟的不斷發(fā)展和市場競爭的日益加劇，企業(yè)生產經營所涉及的應稅項目越來越復雜，特別是混合銷售行為已成為企業(yè)商品及勞務銷售過程中存在的普遍現(xiàn)象。

按現(xiàn)行稅制，建筑業(yè)屬于營業(yè)稅的征收范疇，為該行業(yè)提供產品的建筑產品生產和銷售行業(yè)，屬于增值稅的征收范疇，而有些企業(yè)既生產和銷售建筑產品，又提供建筑安裝勞務，如金屬結構件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、涂料、防水材料、保溫材料等產品生產銷售的納稅人，常常在銷售產品的同時伴隨著建筑安裝勞務行為，企業(yè)取得銷售收入中既有產品銷售收入又有建筑安裝勞務收入，屬典型的混合銷售行為。

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第5條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為，從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅。

對混合銷售是依照納稅人的經營主業(yè)來確定的，也就是說，不是根據(jù)某筆合同中某一筆收入來確定，如果是從事貨物的生產、批發(fā)或零售企業(yè)（簡單的說就是繳納增值稅的工業(yè)或商業(yè)企業(yè)），這樣的企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為，就應該征收增值稅。其他單位和個人發(fā)生的混合銷售，視同銷售非應稅勞務，不征收增值稅，按勞務類別征收營業(yè)稅。但是建筑行業(yè)卻很特殊，《增值稅暫行條例實施細則》第6條規(guī)定，銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為，應當分別核算貨物的銷售額和建筑勞務的營業(yè)額，并根據(jù)各自銷售額分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅。筆者在調查中發(fā)現(xiàn)，建筑產品混合銷售業(yè)務中，產品銷售收入一般大于建筑勞務收入，但是按照新的增值稅條例及實施細則規(guī)定，不再按銷售比例是否超過50%來劃分是交增值稅還是交營業(yè)稅，但國家稅務總局《關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號）的第1條規(guī)定仍然有效。對關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題，該文件明確納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、修繕等工程總包和分包合同）方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務，同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入（不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業(yè)稅：一是必須具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質；二是簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。凡不同時符合以上兩個條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅。納稅人通過簽訂建設工程施工合同，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務的同時，將建筑業(yè)勞務分包或轉包給其他單位和個人的，對其銷售的貨物和提供的增值稅應稅勞務征收增值稅。由于生產企業(yè)產品銷售的對象多為建筑及房產開發(fā)企業(yè)，屬地稅征收范圍，在實際操作中，購買方經常出現(xiàn)只收建筑安裝、工程勞務發(fā)票，而不收產品銷售發(fā)票，從而造成了增值稅稅款的流失，侵蝕了增值稅的稅基，這就給稅收征管帶來了很大的難題，給國地兩稅部門之間管理制造了不小的矛盾，同時也給某些納稅人不繳或少繳稅款以可乘之機。

一、建筑產品混合銷售業(yè)務征稅存在的問題

1.地稅部門控制源頭。由于建筑產品生產企業(yè)所生產的產品主要銷售給建筑安裝公司和房地產開發(fā)公司，這兩類企業(yè)的主體稅種是營業(yè)稅，屬地稅部門管理，有些地方地稅部門就要求建安企業(yè)和開發(fā)公司只有取得地稅部門開具的建筑安裝發(fā)票才能入賬，否則稅前不予列支。而企業(yè)也因為地稅是他們的直接管理單位，只有遵照執(zhí)行，拒絕接受產品銷售發(fā)票。

【摘要】現(xiàn)階段，我國的經濟水平發(fā)展得到了進一步的提高，社會主義經濟制度也在不斷的完善，財政稅收政策是我國一項重要經濟政策，也是我國經濟發(fā)展的重要來源，對我國社會經濟發(fā)展具有一定的促進作用。雖然我國在不斷的完善財政稅收，促進財政稅收不斷完善，但是隨著社會的發(fā)展和變化，財政稅收工作仍存在很多問題，所以我國必須重視財政稅收政策，不斷進行完善，促進我國的經濟發(fā)展。本文主要通過目前我國財政稅收工作存在的問題進行分析，并提出對應的改善措施。

【關鍵詞】財政稅收;存在問題;深化改革;建議

我國政府為了快速建立健全社會主義國家，推動國民經濟的快速發(fā)展，必須要對財政稅收政策不斷完善和相關制度的健全，避免因財政稅收工作問題阻礙我國經濟的發(fā)展。從財政稅收發(fā)展的角度看，不僅促進了我國財政稅收體制的建立和健全，也促進了我國經濟的發(fā)展，但是財政稅收工作中存在的問題，政府必須高度重視和進行改善，對我國國民經濟的發(fā)展具有重大意義。

一、簡要分析財政稅收政策

財政稅收是我國為了促進國民經濟發(fā)展，是為社會提供公共服務和改善居民生活的經濟來源，可以合理的將國家資源進行優(yōu)化配置，提高居民生活水平，實現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化發(fā)展[1]。隨著社會主義現(xiàn)代化建設和發(fā)展，財政稅收政策不斷賦予新的內容，表現(xiàn)出財政稅收政策與我國的經濟發(fā)展有著直接的聯(lián)系，如果財政稅收工作沒有有效的落實，將會影響到財政稅收政策的執(zhí)行，同時還會阻礙到我國的經濟發(fā)展，還會影響到我國的社會環(huán)境問題。所以財政稅收工作必須進行改善，順應時展的需要，為財政稅收政策的落實提供基本的保障，也為經濟發(fā)展提供政策支柱，且財政稅收工作要不斷進行開拓創(chuàng)新，挖掘新思路。

二、目前財政稅收工作存在的問題

電子商務是伴隨著知識經濟前進步伐而出現(xiàn)的一種全新貿易方式，它發(fā)展迅猛，對社會的經濟發(fā)展產生了極為深遠的影響；它的出現(xiàn)將改變現(xiàn)有的商業(yè)形態(tài)、流通體系與營銷方式，將成為21世紀最具潛力與活力的貿易方式，但同時也對我國現(xiàn)有的稅收和征管模式體制等方面提出了挑戰(zhàn)。如何面對這一挑戰(zhàn)，做到未雨綢繆，是擺在我們面前的一個亟待解決的問題。本文擬就電子商務中的稅收問題作一些探討。

一、電子商務帶來的稅收問題

1.常設機構概念重新界定問題。在現(xiàn)行國際稅收中，《經合發(fā)范本》和《聯(lián)合國范本》使用了“常設機構”這一概念。常設機構是指一個企業(yè)在某一國境內進行全部或部分經營活動的固定經營場所，包括管理場所、分支機構、辦事處、工廠、作業(yè)場所等。按國際慣例，企業(yè)只有在某一國家設有常設機構，并取得歸屬于該常設機構的所得，才可認定為從該國取得所得，從而由該國對其進行征稅。但電子商務是完全建立在一個虛擬的市場上，完全打破了空間界限，使傳統(tǒng)意義上的固定營業(yè)場所的界線變得更加模糊。企業(yè)的貿易活動不再需要原有的固定營業(yè)場所、商等有形機構來完成，大多數(shù)產品或勞務的提供也并不需要企業(yè)實際出現(xiàn)，只需裝入事先核準軟件的服務器，消費者在滿足了付款等先決條件后，在任何地方都可以下載服務器中的數(shù)字化商品，這與簽訂銷售協(xié)議完全不相同。因此，電子商務并不依賴傳統(tǒng)意義上的常設機構，并且互聯(lián)網上的網址E-mail地址與產品或勞務的提供者并沒有必然的聯(lián)系，僅從信息上是無法判斷其機構所在地的。因此，常設機構概念不清，已成為稅收中的障礙，需重新界定。

2.稅收管轄權的重新確認問題。國際稅收管轄權可以分為居民稅收管轄權及地域稅收管轄權。一般說來，發(fā)達國家的公民有大量的對外跨國經營活動，能夠取得大量的投資收益和經營所得，因此，發(fā)達國家側重于維護自己的居民稅收管轄權；而作為發(fā)展中國家，更偏向維護自己的地域稅收管轄權。但不論實行哪種管轄權，都堅持地域稅收管轄權優(yōu)先的原則。但隨著電子商務的出現(xiàn)，跨國營業(yè)所得征稅就不僅僅局限于國際稅收管轄權的劃分，更多的是由于電子商務交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化所帶來的對交易場所，提供服務和產品的使用地難以判斷的問題上，從而也就使地域稅收管轄權失去了應有的效益。因此，對稅收管轄權的重新確認問題已成為加強電子商務環(huán)境下稅收管理的一個重要問題。

3.課征對象性質模糊不清問題?，F(xiàn)行的稅制以有形交易為基礎，對有形商品的銷售收入、勞務收入以及特許權使用費收入等規(guī)定不同的稅種和稅本?；ヂ?lián)網使得有形商品和服務的界限變得模糊，將原來有形產品形式提供的商品轉化為數(shù)字形式提供。企業(yè)可以通過任一站點向用戶發(fā)放專利或非專利技術以及各種軟件制品等，用戶只需通過有關密碼將產品打開或從網頁上下載就可以了，還可以復制。例如：銷售一本書，承載媒體是紙張，如果把這本書制成光盤，那么實物形態(tài)就發(fā)生了變化。在稅收征收管理上，顯然書籍容易征稅，而對銷售光盤征稅的難度就大了。

4.稅收征管監(jiān)督問題。按現(xiàn)行稅收征收管理，稅收的征收管理是以納稅人的真實合同、賬簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證為基礎，稅務機關可以依此進行稅務檢查、監(jiān)督，但電子商務交易給傳統(tǒng)的稅收征管帶來了一系列的問題：第一，收入難以界定。以往的征稅有發(fā)票、賬簿、會計憑證為依據(jù)，納稅人繳納稅款的多少通過發(fā)票、賬簿、會計憑證來計算；而在電子商務過程中，交易雙方在網絡中以電子數(shù)據(jù)形式填制，但這些電子數(shù)據(jù)可以輕易地加以修改，不會留下任何痕跡和線索。這樣使收入難以確定，給稅收征管帶來了難度，從而造成稅款大量流失。第二，隨著電子銀行的出現(xiàn)，一種非計賬的電子貨幣可以在稅務部門毫無察覺的情況下，完成納稅人的付款業(yè)務。無紙化的交易沒有有形載體，從而致使本應征收的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、印花稅等均無從下手。再加上計算機的加密技術高速發(fā)展，納稅人可以利用超級密碼隱藏有關信息，使稅務機關搜尋信息更加困難，致使稅款嚴重流失是可想而知的。

摘要：財政稅收一直都是我國政府及相關部門最重視的工作，結合我國目前財政稅收工作的發(fā)展情況分析，我國財政稅收工作的體系與制度還有待于優(yōu)化與完善，結合財政稅收工作的發(fā)展需求，對各項影響因素的綜合分析，提升財政稅收工作質量。除此之外，還需加大對其的監(jiān)管力度，解決財政稅收工作中存在的問題，從而促進我國現(xiàn)代化社會的穩(wěn)定發(fā)展。

關鍵詞：財政稅收；問題；改革；建議

財政稅收與我們每個人都存在著密切的聯(lián)系，而財政稅收工作質量，對我們的日常生活有直接性的影響。與我們個人相關的是個人所得稅，與企業(yè)相關的是企業(yè)營業(yè)稅改增值稅。為了財政稅收工作的順利開展與實施，我國政府及相關部門出臺了相關政策，通過對財政稅收體系個改革與優(yōu)化，穩(wěn)定財政稅收工作的重要地位，為我國經濟社會的可持續(xù)發(fā)展提供有利條件。

1財政稅收工作的重要性

1．1財政工作的重要性。對財政稅收工作的實施，可對財務工作相關資源的合理分配。從宏觀角度對財政稅收工作的分析，使財政工作在資源配置中具有重要的地位與作用。其次，滿足教育領域、文化傳承、衛(wèi)生領域的發(fā)展需求，以上部門均屬于公共機構，其穩(wěn)定發(fā)展需要得到政府部門的大力支持。最后，是為經濟社會的發(fā)展起到促進作用。通過對相關政策的實施，結合現(xiàn)代化社會的發(fā)展需求，為其發(fā)展奠定良好基礎。1．2稅收工作的重要性。其一，對財政收入進行有組織的管理，是我國財務稅收的主要形式。其二，資源合理分配。考慮到現(xiàn)代化市場的發(fā)展形勢，使其發(fā)揮著自身的主導作用，提高稅收資源利用率。其三，通過對稅收工作的適當調整，確?，F(xiàn)代化經濟社會的穩(wěn)定性。其四，科學調整財政經濟結構，以財政稅收工作的開展與實施，科學調整我國財政經濟結構。其五，隨著經濟社會的不斷發(fā)展，市場分配機制擴大了應用范圍，對稅收監(jiān)管工作的實施。

2財政稅收工作存在的問題

非稅收入是政府財政收入體系的重要組成部分，是各級政府除稅收以外最重要的財政收入來源。對其加強規(guī)范化管理，是構建公共財政框架的重要內容之一，同時又是嚴肅財經紀律，推進反腐倡廉和依法理財?shù)挠行侄?。近年來，各級政府對非稅收入都進一步加強了管理，但仍然存在著一些問題，不容忽視。

一、非稅收入中存在的主要問題

（一）違規(guī)獲取非稅收入。由于收支脫鉤并未真正落實到位，非稅收入與個人、部門利益息息相關，一些部門和單位為了保證既得利益，違規(guī)收費和罰款的現(xiàn)象時有發(fā)生。一是有的地方和部門擅自提高收費標準、擴大收費范圍。有的受利益趨使，甚至“以罰代收”。二是為滿足團體利益，規(guī)避財政專戶管理獲取收入。有的部門將非稅收入項目轉為經營性收入項目，還有的部門將非稅收入掛往來科目列收列支或轉作單位收入等問題。

（二）征收力度不夠，應收盡收不到位。一是有的地方政府為招商引資，擅自制定優(yōu)惠政策，常常以緩代免、先征后返的方式為落戶企業(yè)變相減免非稅收入。二是有的部門擅自把一些行政事業(yè)性收費轉化為經營服務性收費，或采取抵扣或降低收費標準的辦法減少非稅收入。三是部分單位對非稅收入的征收力度不夠，未作到應收盡收。

（三）收費票據(jù)管理不規(guī)范。少數(shù)單位未按票據(jù)管理的有關規(guī)定使用財政部門統(tǒng)一收費票據(jù)，存在混用、串開票據(jù)的現(xiàn)象，有的單位甚至使用自制票據(jù)等，使非稅收入資金游離于財政監(jiān)管之外。另外，非稅票據(jù)繳款時間的隨意性較大，繳款人經常拖延繳款時間，造成非稅收入繳款時間滯后。

（四）未按規(guī)定將非稅收入上繳預算或納入財政專戶管理。一是有的部門把征收的非稅收入長期滯留在本單位賬戶上，未按規(guī)定及時解繳或不繳入財政專戶。二是個別部門將非稅收入收費項目下放到所屬事業(yè)單位、企業(yè)或社會團體收取，形成了單位財務收支體外循環(huán)，導致財政資金流失。三是有的部門將收取的非稅收入不按“收支兩條線”規(guī)定管理，隨意截留、挪用和坐支，導致財政年度收入失真。

摘要：財政工作中的一項重要工作內容就是稅收管理，稅收對于我國的經濟發(fā)展來說有著很重要的作用和意義。只有做好稅收管理方面的工作，才能夠防止一些問題的出現(xiàn)，進而更好地推動市場經濟發(fā)展，同時也能夠增加我國的經濟收入。但是由于種種原因我國的稅收管理體系并不完善，在實際的運行中依然存在一些弊端，這些問題的存在嚴重阻礙了稅收工作的開展，同時也會影響我國社會進步和經濟發(fā)展?；诖?，本文就我國財政稅收管理過程中存在的問題進行了分析和探討，并提出了相對應的解決對策，以期為完善我國的稅收制度提供一些建議。

關鍵詞：財政稅收；管理；問題；對策

財政是社會發(fā)展到一定階段的歷史性產物，也是一種具有悠久歷史的經濟現(xiàn)象。對于一個國家來說，財政是理財之政。可以通過兩個方面來理解“財政”的內涵。第一個方面，從財政的實際作用來說，只有有足夠的財政資金才能夠確保政府職能的實現(xiàn)，政府創(chuàng)辦一些公共服務設施等都需要資金，財政能夠提供資金支持。第二個方面，從經濟學意義上講，可以把財政看作是經濟學范疇，實施主體為國家的一種經濟學行為。通過財政收支，能夠滿足公共服務的需要，從而促進資源實現(xiàn)優(yōu)化配置、穩(wěn)定社會經濟發(fā)展、促進資源實現(xiàn)公平分配。同時通過開展一些財政活動，能夠更好地協(xié)調政府和市場之間的關系，從而推動市場經濟實現(xiàn)良性和健康發(fā)展。國家財政收入的一項重要來源就是稅收，稅收是政府為了滿足公共的服務和需要，按照相關法律規(guī)定，依據(jù)公共權力，采用強制的方式取得財政收入的一種關系。在開展稅收管理工作的過程中，需要社會全體人員的共同努力，進而在全社會營造一個良好的稅收環(huán)境。但是當前我的稅收制度依然存在一些問題，需要進行改革和完善?；谶@個背景，本文首先分析了稅收改革的必要性，然后分析了當前我國稅收管理工作中存在的一些問題，并制定了解決這些問題的對策，希望為促進我國稅收機制的改革提供一定的參考意見。

一、財政稅收管理機制改革的必要性

（一）優(yōu)化財政收支機制

隨著經濟的不斷進步和發(fā)展，對當前的稅收管理體制進行改革是有必要意義的。通過優(yōu)化稅收體制，能夠使得我國的財政支出機制得到優(yōu)化和完善。近年來，隨著社會的進步和人們思想觀念的轉變，我國的稅收工作有了很大的進步。為了適應新形勢的變化和發(fā)展，我國不斷完善現(xiàn)行的采購制度、支付制度，以此促進我國的管理制度更為健全，進而提升我國的財政收入利用效率。國家為了使得稅收工作能夠穩(wěn)步推進，出臺了很多改革的措施和政策，并且都得到了切實的執(zhí)行和實施，這在很大程度上提高了我國的財政管理效率，優(yōu)化了我國的財政支出結構，同時也促進了我國政府職能的轉變，使得我國政府逐漸向服務型政府方向轉變。稅收工作的有效開展，能夠幫助我國獲得更多的資金收入，從而為我國政府公共服務智能的實現(xiàn)提供資金支持。比如教育、社會保障以及一些公共服務設施的建立都需要充足的資金的支持，通過改革稅收機制，進一步促進社會公平，同時也能夠進一步提高企業(yè)的創(chuàng)新能力，進而為國家創(chuàng)造更多的收益。因而，通過以上分析，可以了解到，稅收體制的改革和優(yōu)化能夠促進我國收支機制的完善和優(yōu)化。

一、電子商務帶來的稅收問題

電子商務的迅猛發(fā)展，致使稅務管理部門來不及研究相應的征管對策，更沒有系統(tǒng)的法律、法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務行為，出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導致應征的稅款白白流失。從理論上分析，從互聯(lián)網上流失電子商務的稅收主要有關稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據(jù)測算，美國的函購公司搬遷到互聯(lián)網之后，政府每年大約損失各種稅收約30億美元。由于電子商務可以規(guī)避稅收義務，大大降低企業(yè)稅收負擔，因此，一些企業(yè)紛紛通過上網規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，擾亂了正常的市場秩序。電子商務給現(xiàn)行稅收帶來的主要問題涉及多個方面。

1、常設機構的判斷問題

(1)納稅人身份及企業(yè)性質的判定問題

納稅人身份判定的問題，就是稅務機關應能正確判定其管轄范圍內的納稅人及交易活動，這種判定是以實際的物理存在為基礎，因此，在傳統(tǒng)交易活動中，納稅人身份的判定上并不存在問題。但在互聯(lián)網的環(huán)境下，互聯(lián)網上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬的市場，網上的任何一種產品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品的手續(xù)，包括合同、單證，甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)；而且，互聯(lián)網的使用者具有隱匿性、流動性，通過互聯(lián)網進行交易的雙方，可以隱匿姓名、居住地等，企業(yè)可以輕而易舉地改變經營地點，從一個高稅率國家移至低稅率國家。所有這些，都造成了在對納稅人身份判定上的難度。

大多數(shù)從事電子商務的企業(yè)注冊地位于各地的高新技術園區(qū)，擁有高新技術企業(yè)證書，且其營業(yè)執(zhí)照上限定的營業(yè)范圍并沒有明確提及電子商務業(yè)務。有些企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明從事系統(tǒng)集成和軟件開發(fā)銷售、出口，但實際上主要從事電子商務業(yè)務。這類企業(yè)是屬于所得稅意義上的先進技術企業(yè)和出口型企業(yè)，還是屬于生產制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)還是服務企業(yè)，因判定性質不同將導致企業(yè)享受的稅收待遇有所不同。從事電子商務服務的電訊企業(yè)按3％稅率繳納營業(yè)稅，而從事電子商務的普通企業(yè)則需繳納5％的營業(yè)稅。那么，被定性為什么樣的企業(yè)就成為關鍵問題。