摘要：“實質(zhì)重于形式”原則，是從準(zhǔn)則層面確保會計信息真實性的核心原則，它在我國會計準(zhǔn)則中地位的確立，為推動我國會計準(zhǔn)則改革的深化和全面與國際準(zhǔn)則趨同奠定了思想基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)的確認(rèn)后續(xù)計量非貨幣性資產(chǎn)負(fù)債收入合并報表

2002年2月15日，我國新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第二章對會計信息質(zhì)量要求中，第十六條表述的是“實質(zhì)重于形式”原則，其明確指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)?？梢岳斫鉃?，當(dāng)法律形式不能準(zhǔn)確表達(dá)交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的時候，應(yīng)穿越法律形式，按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行核算。顯然，“實質(zhì)重于形式”原則是從準(zhǔn)則層面確保會計信息真實性的核心原則，它在我國會計準(zhǔn)則中地位的確立，為推動我國會計準(zhǔn)則改革的深化和全面與國際準(zhǔn)則趨同奠定了思想基礎(chǔ)。現(xiàn)就新準(zhǔn)則中該原則的具體運用進(jìn)行闡述。

一、資產(chǎn)的確認(rèn)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。其中的“企業(yè)控制”就是實質(zhì)重于形式的體現(xiàn)。一項經(jīng)濟(jì)資源是否屬于企業(yè)的資產(chǎn)，通常要看其所有權(quán)是否屬于該企業(yè)。但企業(yè)是否擁有一項經(jīng)濟(jì)資源的所有權(quán)，不是確認(rèn)資產(chǎn)的絕對標(biāo)準(zhǔn)。有些經(jīng)濟(jì)資源雖然其所有權(quán)不屬于特定企業(yè)，但為該企業(yè)所實際控制，也是該企業(yè)的資產(chǎn)。所謂“實際控制”一項經(jīng)濟(jì)資源，從形式上看，意味著企業(yè)對該項經(jīng)濟(jì)資源具有實際經(jīng)營管理權(quán)，能夠自主地運用它從事經(jīng)營活動，謀求經(jīng)濟(jì)利益；從實質(zhì)上看，它意味著企業(yè)享有與該項經(jīng)濟(jì)資源的所有權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，并承擔(dān)著相應(yīng)的風(fēng)險。例如，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，盡管所有權(quán)不屬于承租企業(yè)，但由于受承租企業(yè)實際控制，其風(fēng)險和報酬已經(jīng)實質(zhì)轉(zhuǎn)移給承租方，因而在會計實務(wù)中將其視同承租企業(yè)的資產(chǎn)核算管理?？傊?，一個企業(yè)現(xiàn)在不具有所有權(quán)或不能實際控制的經(jīng)濟(jì)資源，都不是企業(yè)的資產(chǎn)。

二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

摘要：“實質(zhì)重于形式”原則，是從準(zhǔn)則層面確保會計信息真實性的核心原則，它在我國會計準(zhǔn)則中地位的確立，為推動我國會計準(zhǔn)則改革的深化和全面與國際準(zhǔn)則趨同奠定了思想基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)的確認(rèn)后續(xù)計量非貨幣性資產(chǎn)負(fù)債收入合并報表

2002年2月15日，我國新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第二章對會計信息質(zhì)量要求中，第十六條表述的是“實質(zhì)重于形式”原則，其明確指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)?？梢岳斫鉃椋?dāng)法律形式不能準(zhǔn)確表達(dá)交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的時候，應(yīng)穿越法律形式，按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行核算。顯然，“實質(zhì)重于形式”原則是從準(zhǔn)則層面確保會計信息真實性的核心原則，它在我國會計準(zhǔn)則中地位的確立，為推動我國會計準(zhǔn)則改革的深化和全面與國際準(zhǔn)則趨同奠定了思想基礎(chǔ)。現(xiàn)就新準(zhǔn)則中該原則的具體運用進(jìn)行闡述。

一、資產(chǎn)的確認(rèn)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。其中的“企業(yè)控制”就是實質(zhì)重于形式的體現(xiàn)。一項經(jīng)濟(jì)資源是否屬于企業(yè)的資產(chǎn)，通常要看其所有權(quán)是否屬于該企業(yè)。但企業(yè)是否擁有一項經(jīng)濟(jì)資源的所有權(quán)，不是確認(rèn)資產(chǎn)的絕對標(biāo)準(zhǔn)。有些經(jīng)濟(jì)資源雖然其所有權(quán)不屬于特定企業(yè)，但為該企業(yè)所實際控制，也是該企業(yè)的資產(chǎn)。所謂“實際控制”一項經(jīng)濟(jì)資源，從形式上看，意味著企業(yè)對該項經(jīng)濟(jì)資源具有實際經(jīng)營管理權(quán)，能夠自主地運用它從事經(jīng)營活動，謀求經(jīng)濟(jì)利益；從實質(zhì)上看，它意味著企業(yè)享有與該項經(jīng)濟(jì)資源的所有權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，并承擔(dān)著相應(yīng)的風(fēng)險。例如，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，盡管所有權(quán)不屬于承租企業(yè)，但由于受承租企業(yè)實際控制，其風(fēng)險和報酬已經(jīng)實質(zhì)轉(zhuǎn)移給承租方，因而在會計實務(wù)中將其視同承租企業(yè)的資產(chǎn)核算管理?？傊粋€企業(yè)現(xiàn)在不具有所有權(quán)或不能實際控制的經(jīng)濟(jì)資源，都不是企業(yè)的資產(chǎn)。

二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

摘要從“實質(zhì)重于形式”的會計原則在國際及我國的運用情況、實踐中的應(yīng)用來闡述其重要意義，努力提高會計人員的職業(yè)判斷水平。

關(guān)鍵詞會計準(zhǔn)則實質(zhì)應(yīng)用形式

“實質(zhì)重于形式”是一項非常重要的會計原則。在世界經(jīng)濟(jì)全球化和經(jīng)濟(jì)活動頻繁創(chuàng)新的現(xiàn)代會計社會里，這一會計原則受到世界上主要會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的一致推崇，成為研究的熱點。經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象越復(fù)雜，其表現(xiàn)的形式日趨多樣化，從會計的職能來看，會計必須反映交易或事項的真實，保證會計核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實相符，同時也體現(xiàn)了對經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的尊重，而不是簡單地依據(jù)法律形式。

2000年12月，財政部的《企業(yè)會計制度》中，首次正式提出“實質(zhì)重于形式”的會計核算原則，這是繼1992年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的12項會計核算原則后新增加的，它對規(guī)范單位會計行為標(biāo)準(zhǔn)，從事會計工作管理具有指導(dǎo)意義。但事實上，作為一項重要的國際會計慣例，在以往的會計實務(wù)工作中，該原則是會計人員在處理具體交易或事項時經(jīng)常不自覺運用的原則，如“融資租入固定資產(chǎn)的核算”就是一例，它是保證會計信息質(zhì)量的重要原則之一。

1實質(zhì)重于形式在會計準(zhǔn)則中應(yīng)用

1.1在國際會計準(zhǔn)則中的運用

編者按：本文主要從實質(zhì)重于形式的基本概念；“實質(zhì)重于形式”原則在我國會計中的應(yīng)用；充分理解實質(zhì)重于形式會計核算原則。努力提高會計職業(yè)判斷水平進(jìn)行論述。其中，主要包括：實質(zhì)重于形式這一概念最早出現(xiàn)在美國會計準(zhǔn)則委員會(APB)于1970年的第四號公告、資產(chǎn)的定義與內(nèi)涵方面、融資租入固定資產(chǎn)的確認(rèn)與記錄、自建固定資產(chǎn)的核算與管理、長期股權(quán)投資核算方法的選用、收入的確認(rèn)原則、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的確認(rèn)、合并主體和合并范圍的確定、有關(guān)資產(chǎn)項目的處理與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提、熟悉各項會計法規(guī)、制度、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)、深化教育體制改革等，具體請詳見。

一、實質(zhì)重于形式的基本概念

實質(zhì)重于形式這一概念最早出現(xiàn)在美國會計準(zhǔn)則委員會(APB)于1970年的第四號公告，“基本概念與會計原則”中，APB認(rèn)為，財務(wù)會計應(yīng)該強(qiáng)調(diào)交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而不論交易或事項的法律形式是否不同于其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)1989年7月公布的《編制和呈報財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)》中也采納了實質(zhì)重于形式原則，IASB認(rèn)為，如果信息要想忠實反映它擬反映的交易或其他事項，那么須根據(jù)它們的實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)事項，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。我國新頒布的《企業(yè)會計制度》中在其第一章第十一條明確指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)?！边@樣，“實質(zhì)重于形式”作為會計核算應(yīng)堅持的基本原則，第一次被寫進(jìn)我國的會計法規(guī)文件中，正式確立了它較高的法律地位。但實際上，無論這之前還是之后，這一原則早已被廣泛應(yīng)用于我國的會計理論和實踐中。

二、“實質(zhì)重于形式”原則在我國會計中的應(yīng)用

(一)資產(chǎn)的定義與內(nèi)涵方面

新會計制度中規(guī)定：“資產(chǎn)，是由過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源。該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。這一定義與《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中關(guān)于資產(chǎn)的定義是一致的。首先，制度規(guī)定資產(chǎn)必須由企業(yè)擁有或控制，所謂控制是指雖然本企業(yè)并不擁有該項資產(chǎn)的所有權(quán)，但是該項資產(chǎn)上的收益和風(fēng)險已經(jīng)由企業(yè)承擔(dān)，例如，融資租人的固定資產(chǎn)等。將企業(yè)雖不擁有、但行使控制權(quán)的資產(chǎn)納入會計核算的范疇，反映了客觀的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，是實質(zhì)重于形式原則的具體體現(xiàn)。其次，制度規(guī)定資產(chǎn)應(yīng)該預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，按照這一規(guī)定，并根據(jù)實質(zhì)重于形式原則的要求，企業(yè)的一些已經(jīng)不能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入的項目，如陳舊毀損的實物資產(chǎn)、已經(jīng)無望收回的債權(quán)、已經(jīng)盤點財產(chǎn)損失但尚未處理的資產(chǎn)等，都不能再作為資產(chǎn)來核算和陳報。

摘要：2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了實質(zhì)重于形式這一原則的重要性。新準(zhǔn)則對實質(zhì)重于形式的進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)和運用，在一定程度上，勢必加強(qiáng)對會計人員職業(yè)判斷和綜合素質(zhì)的要求。結(jié)合新準(zhǔn)則通過列舉實質(zhì)重于形式在實務(wù)中的具體運用和體現(xiàn)，探討其在實務(wù)中的職業(yè)判斷。

關(guān)鍵詞：實質(zhì)重于形式；實務(wù)；確認(rèn)

在會計實務(wù)中，交易或事項的法律形式并不總能完全真實地反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以，在做出職業(yè)判斷時，要想使會計信息反映其所應(yīng)反映的交易或事項，就務(wù)必根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實來進(jìn)行判斷，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式。在此，筆者列舉以下幾點進(jìn)行探討。

一、資產(chǎn)的認(rèn)定

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)為由企業(yè)擁有或控制的資源。顧名思義，“擁有”是一種法律上的所有權(quán)，而“控制”則是反映該種資源的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。例如，根據(jù)該定義在做出職業(yè)判斷時，會對融資租入的固定資產(chǎn)怎樣處理呢？從法律的角度看這是一個租賃行為，企業(yè)從外部租入固定資產(chǎn)，顯然不擁有所有權(quán)，而只有使用權(quán)，但這明顯是不符合“企業(yè)擁有或控制”的含義。從分析中不難發(fā)現(xiàn)，由于其租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；而且租賃期結(jié)束時承租方有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租方有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來看，承租方能夠控制融資租入固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益。按照實質(zhì)重于形式原則，在實務(wù)中，應(yīng)當(dāng)將以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，反映在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中。

二、收入的確認(rèn)

摘要：2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了實質(zhì)重于形式這一原則的重要性。新準(zhǔn)則對實質(zhì)重于形式的進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)和運用，在一定程度上，勢必加強(qiáng)對會計人員職業(yè)判斷和綜合素質(zhì)的要求。結(jié)合新準(zhǔn)則通過列舉實質(zhì)重于形式在實務(wù)中的具體運用和體現(xiàn)，探討其在實務(wù)中的職業(yè)判斷。

關(guān)鍵詞：實質(zhì)重于形式；實務(wù)；確認(rèn)

在會計實務(wù)中，交易或事項的法律形式并不總能完全真實地反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以，在做出職業(yè)判斷時，要想使會計信息反映其所應(yīng)反映的交易或事項，就務(wù)必根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實來進(jìn)行判斷，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式。在此，筆者列舉以下幾點進(jìn)行探討。

一、資產(chǎn)的認(rèn)定

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)為由企業(yè)擁有或控制的資源。顧名思義，“擁有”是一種法律上的所有權(quán)，而“控制”則是反映該種資源的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。例如，根據(jù)該定義在做出職業(yè)判斷時，會對融資租入的固定資產(chǎn)怎樣處理呢？從法律的角度看這是一個租賃行為，企業(yè)從外部租入固定資產(chǎn)，顯然不擁有所有權(quán)，而只有使用權(quán)，但這明顯是不符合“企業(yè)擁有或控制”的含義。從分析中不難發(fā)現(xiàn)，由于其租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；而且租賃期結(jié)束時承租方有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租方有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來看，承租方能夠控制融資租入固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益。按照實質(zhì)重于形式原則，在實務(wù)中，應(yīng)當(dāng)將以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，反映在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中。

二、收入的確認(rèn)

摘要：2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了實質(zhì)重于形式這一原則的重要性。新準(zhǔn)則對實質(zhì)重于形式的進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)和運用，在一定程度上，勢必加強(qiáng)對會計人員職業(yè)判斷和綜合素質(zhì)的要求。結(jié)合新準(zhǔn)則通過列舉實質(zhì)重于形式在實務(wù)中的具體運用和體現(xiàn)，探討其在實務(wù)中的職業(yè)判斷。

關(guān)鍵詞：實質(zhì)重于形式；實務(wù)；確認(rèn)

在會計實務(wù)中，交易或事項的法律形式并不總能完全真實地反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以，在做出職業(yè)判斷時，要想使會計信息反映其所應(yīng)反映的交易或事項，就務(wù)必根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實來進(jìn)行判斷，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式。在此，筆者列舉以下幾點進(jìn)行探討。

一、資產(chǎn)的認(rèn)定

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)為由企業(yè)擁有或控制的資源。顧名思義，“擁有”是一種法律上的所有權(quán)，而“控制”則是反映該種資源的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。例如，根據(jù)該定義在做出職業(yè)判斷時，會對融資租入的固定資產(chǎn)怎樣處理呢？從法律的角度看這是一個租賃行為，企業(yè)從外部租入固定資產(chǎn)，顯然不擁有所有權(quán)，而只有使用權(quán)，但這明顯是不符合“企業(yè)擁有或控制”的含義。從分析中不難發(fā)現(xiàn)，由于其租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；而且租賃期結(jié)束時承租方有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租方有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來看，承租方能夠控制融資租入固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益。按照實質(zhì)重于形式原則，在實務(wù)中，應(yīng)當(dāng)將以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，反映在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中。

二、收入的確認(rèn)

財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——借款費用》中對借款費用的資本內(nèi)容化作了明確的規(guī)定，即只有專門借款的借款費用在符合資本化的條件時才可以資本化，以及當(dāng)企業(yè)在購建固定資產(chǎn)時的累計資產(chǎn)支出數(shù)超過了專門借款總額時，對超出的資產(chǎn)支出數(shù)不準(zhǔn)納入累計資產(chǎn)支出數(shù)的計算范圍。但在實際工作中，由于種種原因，企業(yè)在購建固定資產(chǎn)會用到一般性（流動資金借款）借款，按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定這部分借款的借款費用是不能予以資本化的，這樣的規(guī)定是否合理呢？以及當(dāng)企業(yè)在購建固定資產(chǎn)時的累計資產(chǎn)支出數(shù)超過專門借款總額時，對于超過的資產(chǎn)支出數(shù)是否應(yīng)納入累計資產(chǎn)支出數(shù)的計算范圍呢？下面就對這些進(jìn)行探討。

一、一般性借款用于購建固定資產(chǎn)時，其借款費用的會計處理

（一）現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定

1、借款費用的含義：借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折扣或溢價的攤銷和鋪助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，它反映的是企業(yè)借入所付出的代價。

2、借款費用予以資本化的借款范圍；僅限于專門借款，企業(yè)只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項，即只有專門借款的借款費用在符合資本化條件時才予以資本化；一般性（流動資金借款）借款用在企業(yè)購建固定資產(chǎn)時所發(fā)生的借款費用不允許資本化，而應(yīng)計入當(dāng)期損益。一般性（流動資金借款）借款是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中專門借入的，但不是為購建固定資產(chǎn)為目的而借入的款項；而這里的專門借款是指企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項，這種款項應(yīng)有明確的用途，即為購建或建造固定資產(chǎn)而專門借入的，并具有標(biāo)明該用途的借款合同。按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，一般性借款雖然用于了企業(yè)建造固定資產(chǎn)當(dāng)中，但是其借款的借款費用卻不允許資本化，只有專門借款的借款費用在符合資本化條件時才予以資本化。如果企業(yè)為購建固定資產(chǎn)只借入了一筆專門借款，資本化率為該項借款的借款利率；如果為購建固定資產(chǎn)借入了一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率；若專門借款的資金是采用發(fā)行債券的形式籌集的，那么每期攤銷的折價或溢價應(yīng)作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應(yīng)的調(diào)整。

（二）現(xiàn)行準(zhǔn)則對一般性借款的借款費用處理的局限性

中國入世后，作為通用商業(yè)語言的會計，其作用和影響范圍越來越大。但我國目前的會計準(zhǔn)則及會計報告與國際慣例還有不少差異，一定程度上影響了中國與世界的交流融通，不利于我國企業(yè)參與國際商業(yè)競爭。本文主要從會計觀念、會計環(huán)境及從業(yè)人員素質(zhì)等方面，對產(chǎn)生差異的原因進(jìn)行分析闡述，并提出了相應(yīng)的對策建議。

一、會計觀念

1“.實質(zhì)重于形式”還是“形式重于實質(zhì)”?！皩嵸|(zhì)”就是經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，“形式”就是法律形式?！皩嵸|(zhì)重于形式”是企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不是僅僅按照他們的法律形式作為核算的依據(jù)。“形式重于實質(zhì)”就是企業(yè)會計對交易的核算是把法律作為核算的依據(jù)。我國采用的是“實質(zhì)重于形式”的原則，而許多的歐洲大陸國家如法，德等都采用的是“形式重于實質(zhì)”的原則。它們之間的差異我們用融資租賃的資本化問題予以說明。在我國與英美等國，往往根據(jù)融資租賃的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，要同時確認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債，即采用資本化處理。而在歐洲大陸法德等國家往往考慮的是融資租賃的法律形式，故主張不視為相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債予以確認(rèn)。

2.對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中不確定風(fēng)險的態(tài)度。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來中，將不可避免的遇到一些不可預(yù)見的風(fēng)險，如地震，暴雨，臺風(fēng)等自然災(zāi)害，交易企業(yè)的不守信等人為因素。正是由于這些風(fēng)險具有不可預(yù)見性，不能直接的對這些風(fēng)險進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，因此對這些風(fēng)險的態(tài)度決定了對會計不確定性的處理。眾所周知，美國是一個鼓勵冒險的國家，但仍對不確定事項采用的是適度的穩(wěn)健性的處理；而在歐洲國家對風(fēng)險的態(tài)度過于審慎，表現(xiàn)在會計上，會采取計提大量的準(zhǔn)備的方法來對待不確定事項；在中國采用的是輕微的穩(wěn)健原則。

3.收益確定的概念。收益的確定有“總括收益觀”和“當(dāng)期收益觀”之分。所謂總括收益觀就是認(rèn)為收益主要包括業(yè)主交易事項外的資產(chǎn)變化，如果用公式可以表示為:全面收益=期末資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)-與業(yè)主之間的交易項目。而當(dāng)期收益觀則主張以當(dāng)期的經(jīng)營成果來確認(rèn)收益。同時，前者不能把非常損益和會計政策變更的影響作為對業(yè)主權(quán)益的直接調(diào)整；而后者可以把非常損益和會計政策變更的影響對權(quán)益進(jìn)行直接的調(diào)整。

二、會計環(huán)境

摘要：歷史成本原則是傳統(tǒng)會計理論的一大基石，而在現(xiàn)代會計環(huán)境下，會計計量中心從成本計量到價值計量的變革，必然引起會計觀念的徹底變革。傳統(tǒng)會計理論的支柱，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、可靠性原則、穩(wěn)健主義、會計要素定義等，都受到了不同程度的沖擊，而在此中崛起的卻是充分揭示和實質(zhì)重于形式原則。

歷史成本計量是傳統(tǒng)會計計量的核心，在強(qiáng)調(diào)收益計量且相對穩(wěn)定的傳統(tǒng)會計環(huán)境中，歷史成本因其客觀性、可驗證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任履行情況的優(yōu)勢而被廣為推祟。然而，現(xiàn)代會計環(huán)境及信息需求者對會計信息的需求，自70年代以來發(fā)生了根本變化。全球性通貨膨脹促成了現(xiàn)行成本法等通貨膨脹計量模式的適時提出；隨著世界經(jīng)濟(jì)局勢的巨大變化，高新技術(shù)被大量的采用，信息技術(shù)的發(fā)展，大規(guī)模的企業(yè)聯(lián)合和兼并，以及衍生金融工具的不斷創(chuàng)新，加之會計信息使用者對會計信息決策的相關(guān)性及充分披露的要求越來越高，歷史成本計量受到了嚴(yán)重挑戰(zhàn)。公允價值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等價值計量基礎(chǔ)，可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，及時反映資產(chǎn)價值的變化和風(fēng)險，具有高度決策相關(guān)性，并且能披露傳統(tǒng)會計所無法處理的自創(chuàng)商譽(yù)、衍生金融工具、人力資源等會計信息，使資產(chǎn)負(fù)債表更能體現(xiàn)企業(yè)價值，提高了會計信息在經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中的地位。因而打破了歷史成本法“一統(tǒng)天下”的神話，引起了會計計量模式的變革。

歷史成本計量屬于傳統(tǒng)會計理論的一個重要組成部分，它與傳統(tǒng)會計理論的其他組成部分息息相關(guān)，同時也體現(xiàn)了傳統(tǒng)會計觀念的方方面面。會計計量模式的變革，必然引起傳統(tǒng)會計觀念的變革。因而，會計理論的根本改善，將可能始于會計計量模式的變革。

一、可靠性與相關(guān)性的二難選擇

在傳統(tǒng)會計模式下，可靠性是最重要的會計信息質(zhì)量要求?？煽啃栽瓌t與歷史成本原則及穩(wěn)健主義緊密相聯(lián)，反映了會計人員傳統(tǒng)的價值取向，即會計應(yīng)以事后反映為主，而這種反映必須是客觀、中立、證據(jù)確鑿的，且排斥主觀的估計和預(yù)測，以降低會計報表使用者的財務(wù)風(fēng)險，更進(jìn)一步說是降低會計人員的職業(yè)風(fēng)險。

對于當(dāng)今的投資者、債權(quán)人和其他會計信息使用者，會計信息要于決策有用，還必須能夠幫助用戶預(yù)測將來事項的結(jié)果，或者去證實和糾正預(yù)期的情況，從而具有影響決策的能力。相關(guān)性就是會計信息所表現(xiàn)出的這種影響判斷和決策及決策差別的能力。