從2006年2月24號起，中國注冊會計師協(xié)會審計準則委員會陸續(xù)了一個基本審計準則和47個具體審計準則，并廣泛向社會各界征求修改意見，這標志著我國獨立審計準則與國際審計準則趨同的正式開始。當前，我國審計界對于審計準則的主流看法是將其視為一種技術(shù)規(guī)范或者行為規(guī)范。如，蕭英達(1991)認為，審計準則是審計行為的規(guī)范；劉繼忠(1992)則認為，審計準則是對審計主體制定的法規(guī)性技術(shù)文件；張龍平(1994)認為，審計準則實質(zhì)上就是審計工作質(zhì)量的衡量尺度，審計準則從性質(zhì)上說是一種技術(shù)標準；劉明輝(1997)認為，審計準則從其實質(zhì)來看，它是一種規(guī)范，是一種關(guān)于審計主體資格及其審計行為的專業(yè)規(guī)范。我們認為，上述這些審計準則的技術(shù)觀，對審計準則理論框架的建立起了很大的作用，但同時也忽視了外部因素對審計準則制定的影響以及對準則制定過程的審視。審計準則做為一種公共物品，其“特殊性在于它具有經(jīng)濟后果，誰擁有準則制定權(quán)，也就擁有了一種資源再配置的權(quán)力”(林鐘高，2004)。因此，本文從經(jīng)濟后果觀的角度來對我國審計準則以及準則的制定加以探討。

一、審計準則的經(jīng)濟后果觀

經(jīng)濟后果觀最先應(yīng)用于會計準則。1978年，Zeff在《“經(jīng)濟后果”學說興起》中指出：會計準則的經(jīng)濟后果，是指各種財富的轉(zhuǎn)移是既得利益在不同社會利益集團之間的重新分割，而這種“社會性后果”的表現(xiàn)是會計報告對企業(yè)、政府、工會、投資人、債權(quán)人決策行為的影響，更具體的表現(xiàn)就是一個公司會計政策的選擇對其市場價值產(chǎn)生的影響。換言之，會計準則不再是一種純粹的技術(shù)手段，不同的準則將生成不同的會計信息，從而影響到不同集團的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損。我們認為，審計準則具有和會計準則同樣的性質(zhì)，審計準則同樣具有經(jīng)濟后果。具體表現(xiàn)在：

1.對政府與監(jiān)管者而言：當政府作為一名投資者時，他與其他普通投資者一樣希望經(jīng)過審計的財務(wù)報表等信息是恰當?shù)?、可靠的，這些信息都是在公認的審計準則審計下披露出來的，能夠以此來進行投資決策等；當政府作為一名監(jiān)管者時，他希望經(jīng)過審計的信息能夠滿足社會各界的要求，同時公司披露的信息經(jīng)過審計后能夠達到政府監(jiān)管的要求，比如經(jīng)過審計的會計信息能夠服從政府的稅法、經(jīng)過審計的會計信息有利于國家實施宏觀經(jīng)濟計劃和調(diào)控需要等。

2.對普通投資者與債權(quán)人而言：他們要求企業(yè)(尤其是上市公司)提供的會計信息是相關(guān)的、可靠的以及同時具有可比性。可是，如果僅僅是要求由這些公司來保證其所提供的會計信息是相關(guān)的、可靠的，這多少會讓投資者與債權(quán)人難以相信，唯一的辦法就是由獨立的第三方對這些會計信息進行審計，以合理的確保這些會計信息是相關(guān)的、可靠的。

3.對審計師而言：審計師對企業(yè)財務(wù)報表是否符合“公認會計原則”進行審計，以審查財務(wù)報表的可靠性、真實性與公允性。可是由于審計師的理性經(jīng)濟人假設(shè)，他可能為了追求自身利益最大化而損害其他相關(guān)者的利益，為了確保審計師的行為與其他利益相關(guān)者相一致，這就需要一個公認的審計準則來對其行為進行規(guī)范。同時，審計師從事的活動是一項高風險的活動，為了保護自己以減少面臨法律訴訟的概率以及符合成本效率原則，同時也為了彌補社會各界對審計師的期望差距，審計師同樣需要一項公認的審計準則對其業(yè)務(wù)活動進行指導以及保護其自身利益。

論文關(guān)鍵詞：審計準則；國際趨同；國際審計準則

論文摘要：隨著世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展，審計準則的全球趨同已經(jīng)是大勢所趨，文章對審計準則國際趨同的發(fā)展現(xiàn)狀進行評述，并針對審計準則國際趨同過程中存在的問題建議性的提出了幾點看法。

我國2007年1月1日起生效的審計準則標志著我國的審計準則基本實現(xiàn)了與國際審計準則的實質(zhì)性趨同。應(yīng)該來說，隨著全球經(jīng)濟的一體化和資本的跨國流動，隨著國際會計準則成為國際上普通行的會計準則，全球資本市場必然需要一個高質(zhì)量的、統(tǒng)一的審計準則來提高信息的可靠性。國際審計準則無疑是審計準則國際趨同的一個好的選擇。近年來，國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）在審計準則國際趨同方面做了很多工作，并取得了很大

的進展。但筆者仍認為存在著一些問題亟待解決。

一、審計準則國際趨同的現(xiàn)狀

（一）國際審計準則的制定者加快了國際審計準則制定的步伐

論文關(guān)鍵詞：審計準則；制度；變遷

論文提要：本文試圖從制度經(jīng)濟學的角度出發(fā)，對我國審計準則的制定和變遷進行探討。

一、從制度經(jīng)濟學角度分析審計準則的制定

(一)審計準則有助于明晰和界定產(chǎn)權(quán)。改革開放30年來，無論農(nóng)村還是城市，經(jīng)濟體制改革的核心反反復(fù)復(fù)都是圍繞產(chǎn)權(quán)改革展開的。只有產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責明確才能建立市場經(jīng)濟的主體——企業(yè)。為什么說審計準則的制定有助于明晰和界定產(chǎn)權(quán)呢?從審計的發(fā)展史來看，審計是基于兩權(quán)分離的需要而產(chǎn)生的。透過審計報告，所有者可以了解經(jīng)營者履行義務(wù)的情況，了解自身資本的保全與增值狀況；而經(jīng)營者通過獨立第三方的審計，解脫其對產(chǎn)權(quán)維護的責任，并獲得相應(yīng)的收益，這種利益按照契約安排實質(zhì)上是經(jīng)營者投入人力資本的產(chǎn)權(quán)收益?？梢?，審計實際上是以協(xié)調(diào)財產(chǎn)所有者與財產(chǎn)受托管理者之間內(nèi)在利益沖突關(guān)系的一種外在社會保險機制，它既要保護委托者的利益，又要體現(xiàn)財產(chǎn)經(jīng)營人的利益，按產(chǎn)權(quán)的觀點則是滿足不同產(chǎn)權(quán)主體的平等要求。因此，審計是與產(chǎn)權(quán)制度及其運行密切相關(guān)的，審計準則體現(xiàn)了對特定產(chǎn)權(quán)主體的保護。

(二)審計準則有助于降低交易費用

首先，審計準則可以降低交易費用，主要體現(xiàn)在三個方面。首先體現(xiàn)在降低審計交易中的信息費用。審計交易中，有關(guān)審計委托人不僅要了解關(guān)于審計主體的聲譽評價、業(yè)務(wù)能力評價，還要了解他們遵守協(xié)議的意愿。獲取這些信息是要付出成本的，這些成本可稱為信息費用。審計準則可以提供規(guī)范審計行為的基本標準，把不同方面的這些標準聯(lián)系起來有助于評價各個審計主體的聲譽，進而幫助委托人簡化決策程序，根據(jù)其潛在伙伴以往的行為方式去推斷自己未來最有可能的行為方式，從而產(chǎn)生對未來立場的合理預(yù)期。

論文關(guān)鍵詞：舞弊；舞弊審計；比較與借鑒

論文摘要：舞弊審計是一種發(fā)現(xiàn)舞弊的先發(fā)制人的方法。舞弊審計具有重要性、目標明確而具體及實施過程具有風險性的特點。我國最近頒布的《內(nèi)部審計準則第6號——舞弊的預(yù)防、檢查與報告》及《財務(wù)報表審計中對于舞弊的考慮》借鑒了國際舞弊審計準則——ISA240《審計師在財務(wù)報表審計中對于舞弊的責任》及IIA的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》，但彼此間又有不同。該文試圖通過對準則的框架和內(nèi)容進行比較得到一些啟示和借鑒。

在審計發(fā)展史上，舞弊一直是困擾審計執(zhí)業(yè)界和學術(shù)界的重大問題。從美國的安然公司、世通公司、陽光公司，到中國的瓊民源、鄭百文、銀廣夏等一系列上市公司舞弊案例中，我們可以看到國內(nèi)外舞弊風氣之盛、舞弊金額之大、舞弊后果之嚴重！舞弊已日益成為嚴重制約和阻礙社會經(jīng)濟發(fā)展的“毒瘤”?？v觀國內(nèi)外發(fā)生的舞弊案件，誘發(fā)舞弊的因素很多，既有客觀因素，如多種所有制形式的并存、不同主體間存在的經(jīng)濟利益沖突、法規(guī)制度的不健全、監(jiān)督不力等，也有各種主觀的因素，如舞弊行為人的自私、貪婪、虛榮，價值觀、道德觀的偏離及情感發(fā)泄等因素。目前，關(guān)于舞弊誘因的詮釋最具代表性的是舞弊三角理論。該理論將舞弊誘因歸納為三種：動機（或壓力）、機會及借口（道德取向）。舞弊三角理論認為，行為人承受的巨大壓力或不良動機是其進行舞弊的原動力，機會的出現(xiàn)則為舞弊行為的實施提供了途徑，而道德取向的偏離則為舞弊行為的發(fā)生開啟了大門。這三種因素相互作用，有時只要其中一個因素足夠強烈，即使其它兩個因素相對較弱也能導致舞弊行為的發(fā)生。

美國舞弊審計人員協(xié)會認為舞弊審計是一種發(fā)現(xiàn)舞弊的先發(fā)制人的方法，即運用會計記錄和其他信息，進行分析性復(fù)核，識別出舞弊行為及其隱瞞方法。這種針對舞弊行為所進行的審計，就其廣義來說，它不僅應(yīng)包括在舞弊發(fā)生之后的審計調(diào)查，還應(yīng)當包括針對舞弊正在或?qū)⒁l(fā)生的整個防范和監(jiān)督活動。

1.舞弊審計的特點

1.1舞弊審計的重要性

【摘要】2007年新審計準則開始實施，從理論上分析，新審計準則應(yīng)導致審計收費增加。實際情況如何呢？本文運用SPSS統(tǒng)計軟件，以我國證券市場A股上市公司為研究樣本，對審計準則實施前后兩年的審計收費進行了實證分析，結(jié)果表明：審計收費實際上并無變動。

【關(guān)鍵詞】審計收費；新審計準則；實證分析

一、問題的提出

審計收費一直是審計市場研究的熱點問題之一。對于實務(wù)界，審計收費研究有助于理解審計收費的決定因素，從而為制定市場發(fā)展策略提供指導。對于政府監(jiān)管者，審計收費研究有助于加深對審計市場特性的理解，洞察審計市場主體的策略性行為，從而為制定科學的監(jiān)管措施提供理論依據(jù)。

從2007年1月1日開始，新審計準則開始生效。從理論上看，新準則與原準則相比增加了審計程序而導致會計師事務(wù)所審計成本的增加，相應(yīng)地應(yīng)提高審計收費。但實際上，審計收費是否得以相應(yīng)的提高呢？本文擬對上述問題進行實證檢驗和分析。

二、理論分析：新審計準則的實施對審計收費的影響

自*年審計法頒布實施以來，為了規(guī)范政府審計工作，明確責任，保證質(zhì)量，國家已頒布或修改后重新頒布國家審計基本準則、通用審計準則和專業(yè)準則共*項。這些準則的頒布對指導政府審計工作，約束審計人員行為，規(guī)避審計風險等方面起到了積極作用。但從幾年來建設(shè)項目審計的實踐來看，部分專業(yè)準則的部分條款可操作性不強，審計實際工作與執(zhí)行準則之間存在著差距。本文僅就審計實踐中遇到的問題談幾點看法。

一是建設(shè)項目管理環(huán)境加大了建設(shè)項目審計與執(zhí)行審計準則間的差距。首先，建設(shè)項目周期長，管理部門多、環(huán)節(jié)多。建設(shè)項目管理的招投標、施工、監(jiān)理等方面都存在市場要素體系不健全，項目交易的方式、手段不規(guī)范，法律法規(guī)不完善的問題。加上審計人員本身的因素，如審計內(nèi)容多、業(yè)務(wù)量大，難以全部執(zhí)行審計準則中要求的審計程序。其次，受到市場交易體系不健全和政府相關(guān)部門的影響和限制，審計準則中規(guī)定的有些條款難以得到有效執(zhí)行。如去年我們在審計某鐵路大型技改項目時，涉及到項目總投資的取證工作，由于項目主管部門（政府職能部門）以資料涉密等理由不提供項目總投資審批部門的批準文件，而審計組受某些因素制約，又不能直接找投資審批部門索取證據(jù)，使審計組難以保證已收集證據(jù)的充分性和完整性，造成工作判斷和處理問題時的被動。

二是審計準則某些條款在執(zhí)行過程中的不確定性，使其對審計實務(wù)的指導變得可操作性不強。

其一，建設(shè)項目在審計過程中不僅涉及建設(shè)單位，還要涉及負責項目審批的政府職能部門以及勘查、設(shè)計、購貨、施工、監(jiān)理等多個法人單位?！秾徲嫏C關(guān)國家建設(shè)項目審計準則》第三條“審計機關(guān)在安排國家建設(shè)項目審計時，應(yīng)當確定建設(shè)單位（含項目法人）為被審計單位。必要時，可以依照法定審計程序?qū)辈?、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位與國家建設(shè)項目的財務(wù)收支進行審計監(jiān)督”的規(guī)定，在審計建設(shè)項目和相關(guān)的政府職能部門、勘察、設(shè)計、購貨等單位時把審計通知書直接下達給建設(shè)單位或出具審計通知書副本即可，但在審計中，盡管審計法實施條例第二十一條有“與國家建設(shè)項目直接有關(guān)的建設(shè)、設(shè)計、施工、采購等單位的財務(wù)收支，應(yīng)當接受審計機關(guān)的審計監(jiān)督。”的規(guī)定，但審計處理決定只下達給建設(shè)單位（審計主體），而與建設(shè)項目相關(guān)延伸審計的單位則收不到?jīng)Q定，若其對審計機關(guān)下達的審計處理決定書提出行政訴訟時，由于受審計主體的單一性和延伸審計相關(guān)部門底數(shù)難以確認等因素制約，審計決定的執(zhí)行仍可能面臨著很大的訴訟風險。

其二，從目前來看，我國即將初步建立政府審計準則體系。但已有的部分審計準則的某些內(nèi)容不具體，審計人員只能在審計工作中進行摸索，如《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準則》第二十七條規(guī)定，在對投資效益進行審計時，應(yīng)當依據(jù)有關(guān)經(jīng)濟、技術(shù)及社會、環(huán)境指標，評價國家建設(shè)項目投資決策的有效性，分析影響投資效益的因素，而沒有對采取的評價方法、具體指標體系進行規(guī)定。因此，很難說評價出來的效益具有可比性，也很難得到社會認可。

此外，諸如對建設(shè)項目內(nèi)控制度測試、環(huán)境保護情況等進行審計時，也都存在準則操作性不強等問題。

從2006年2月24號起，中國注冊會計師協(xié)會審計準則委員會陸續(xù)了一個基本審計準則和47個具體審計準則，并廣泛向社會各界征求修改意見，這標志著我國獨立審計準則與國際審計準則趨同的正式開始。當前，我國審計界對于審計準則的主流看法是將其視為一種技術(shù)規(guī)范或者行為規(guī)范。如，蕭英達(1991)認為，審計準則是審計行為的規(guī)范；劉繼忠(1992)則認為，審計準則是對審計主體制定的法規(guī)性技術(shù)文件；張龍平(1994)認為，審計準則實質(zhì)上就是審計工作質(zhì)量的衡量尺度，審計準則從性質(zhì)上說是一種技術(shù)標準；劉明輝(1997)認為，審計準則從其實質(zhì)來看，它是一種規(guī)范，是一種關(guān)于審計主體資格及其審計行為的專業(yè)規(guī)范。我們認為，上述這些審計準則的技術(shù)觀，對審計準則理論框架的建立起了很大的作用，但同時也忽視了外部因素對審計準則制定的影響以及對準則制定過程的審視。審計準則做為一種公共物品，其“特殊性在于它具有經(jīng)濟后果，誰擁有準則制定權(quán)，也就擁有了一種資源再配置的權(quán)力”(林鐘高，2004)。因此，本文從經(jīng)濟后果觀的角度來對我國審計準則以及準則的制定加以探討。

一、審計準則的經(jīng)濟后果觀

經(jīng)濟后果觀最先應(yīng)用于會計準則。1978年，Zeff在《“經(jīng)濟后果”學說興起》中指出：會計準則的經(jīng)濟后果，是指各種財富的轉(zhuǎn)移是既得利益在不同社會利益集團之間的重新分割，而這種“社會性后果”的表現(xiàn)是會計報告對企業(yè)、政府、工會、投資人、債權(quán)人決策行為的影響，更具體的表現(xiàn)就是一個公司會計政策的選擇對其市場價值產(chǎn)生的影響。換言之，會計準則不再是一種純粹的技術(shù)手段，不同的準則將生成不同的會計信息，從而影響到不同集團的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損。我們認為，審計準則具有和會計準則同樣的性質(zhì)，審計準則同樣具有經(jīng)濟后果。具體表現(xiàn)在：

1.對政府與監(jiān)管者而言：當政府作為一名投資者時，他與其他普通投資者一樣希望經(jīng)過審計的財務(wù)報表等信息是恰當?shù)摹⒖煽康?，這些信息都是在公認的審計準則審計下披露出來的，能夠以此來進行投資決策等；當政府作為一名監(jiān)管者時，他希望經(jīng)過審計的信息能夠滿足社會各界的要求，同時公司披露的信息經(jīng)過審計后能夠達到政府監(jiān)管的要求，比如經(jīng)過審計的會計信息能夠服從政府的稅法、經(jīng)過審計的會計信息有利于國家實施宏觀經(jīng)濟計劃和調(diào)控需要等。

2.對普通投資者與債權(quán)人而言：他們要求企業(yè)(尤其是上市公司)提供的會計信息是相關(guān)的、可靠的以及同時具有可比性?？墒?，如果僅僅是要求由這些公司來保證其所提供的會計信息是相關(guān)的、可靠的，這多少會讓投資者與債權(quán)人難以相信，唯一的辦法就是由獨立的第三方對這些會計信息進行審計，以合理的確保這些會計信息是相關(guān)的、可靠的。

3.對審計師而言：審計師對企業(yè)財務(wù)報表是否符合“公認會計原則”進行審計，以審查財務(wù)報表的可靠性、真實性與公允性。可是由于審計師的理性經(jīng)濟人假設(shè)，他可能為了追求自身利益最大化而損害其他相關(guān)者的利益，為了確保審計師的行為與其他利益相關(guān)者相一致，這就需要一個公認的審計準則來對其行為進行規(guī)范。同時，審計師從事的活動是一項高風險的活動，為了保護自己以減少面臨法律訴訟的概率以及符合成本效率原則，同時也為了彌補社會各界對審計師的期望差距，審計師同樣需要一項公認的審計準則對其業(yè)務(wù)活動進行指導以及保護其自身利益。

[論文關(guān)鍵詞]審計準則審計風險國際趨同

[論文摘要]近年來，在財政部指導下，中國注冊會計師協(xié)會一直致力于審計準則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實施了一系列審計準則，這對于提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進注冊會計師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場經(jīng)濟建設(shè)，都起到了積極作用。本文主要介紹了中國審計準則建設(shè)的情況，以及審計風險準則問題。

過去十多年來，在財政部指導下，中國注冊會計師協(xié)會一直致力于審計準則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實施了一系列審計準則，這對于提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進注冊會計師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場經(jīng)濟建設(shè)，都起到了積極作用。審計準則作為衡量與保障注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威標準，已得到社會各界的廣泛認同。

一、中國審計準則建設(shè)取得的成就和面臨的挑戰(zhàn)

自注冊會計師制度恢復(fù)重建以來，我國以規(guī)范行業(yè)管理和提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量為目標，相繼制定了一系列注冊會計師行業(yè)的規(guī)章制度，并在審計準則建設(shè)方面取得了明顯的成就。審計準則建設(shè)以及準則體系的基本建立，有效地適應(yīng)了注冊會計師執(zhí)業(yè)的需要。審計準則已經(jīng)成為注冊會計師執(zhí)業(yè)的必備指南，成為衡量注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù)，成為理論研究、教學教材建設(shè)的重要推動力量。同時，還是有關(guān)部門執(zhí)法、判斷注冊會計師執(zhí)業(yè)罪錯的依據(jù)。

盡管審計準則建設(shè)取得很大成就，但隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展、經(jīng)濟全球化的加快，以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的急速變化，中國審計準則建設(shè)面臨著許多挑戰(zhàn):

從2006年2月24號起，中國注冊會計師協(xié)會審計準則委員會陸續(xù)了一個基本審計準則和47個具體審計準則，并廣泛向社會各界征求修改意見，這標志著我國獨立審計準則與國際審計準則趨同的正式開始。當前，我國審計界對于審計準則的主流看法是將其視為一種技術(shù)規(guī)范或者行為規(guī)范。如，蕭英達(1991)認為，審計準則是審計行為的規(guī)范；劉繼忠(1992)則認為，審計準則是對審計主體制定的法規(guī)性技術(shù)文件；張龍平(1994)認為，審計準則實質(zhì)上就是審計工作質(zhì)量的衡量尺度，審計準則從性質(zhì)上說是一種技術(shù)標準；劉明輝(1997)認為，審計準則從其實質(zhì)來看，它是一種規(guī)范，是一種關(guān)于審計主體資格及其審計行為的專業(yè)規(guī)范。我們認為，上述這些審計準則的技術(shù)觀，對審計準則理論框架的建立起了很大的作用，但同時也忽視了外部因素對審計準則制定的影響以及對準則制定過程的審視。審計準則做為一種公共物品，其“特殊性在于它具有經(jīng)濟后果，誰擁有準則制定權(quán)，也就擁有了一種資源再配置的權(quán)力”。因此，本文從經(jīng)濟后果觀的角度來對我國審計準則以及準則的制定加以探討。

一、審計準則的經(jīng)濟后果觀

經(jīng)濟后果觀最先應(yīng)用于會計準則。1978年，Zeff在《“經(jīng)濟后果”學說興起》中指出：會計準則的經(jīng)濟后果，是指各種財富的轉(zhuǎn)移是既得利益在不同社會利益集團之間的重新分割，而這種“社會性后果”的表現(xiàn)是會計報告對企業(yè)、政府、工會、投資人、債權(quán)人決策行為的影響，更具體的表現(xiàn)就是一個公司會計政策的選擇對其市場價值產(chǎn)生的影響。換言之，會計準則不再是一種純粹的技術(shù)手段，不同的準則將生成不同的會計信息，從而影響到不同集團的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損。我們認為，審計準則具有和會計準則同樣的性質(zhì)，審計準則同樣具有經(jīng)濟后果。具體表現(xiàn)在：

1.對政府與監(jiān)管者而言：當政府作為一名投資者時，他與其他普通投資者一樣希望經(jīng)過審計的財務(wù)報表等信息是恰當?shù)?、可靠的，這些信息都是在公認的審計準則審計下披露出來的，能夠以此來進行投資決策等；當政府作為一名監(jiān)管者時，他希望經(jīng)過審計的信息能夠滿足社會各界的要求，同時公司披露的信息經(jīng)過審計后能夠達到政府監(jiān)管的要求，比如經(jīng)過審計的會計信息能夠服從政府的稅法、經(jīng)過審計的會計信息有利于國家實施宏觀經(jīng)濟計劃和調(diào)控需要等。

2.對普通投資者與債權(quán)人而言：他們要求企業(yè)(尤其是上市公司)提供的會計信息是相關(guān)的、可靠的以及同時具有可比性。可是，如果僅僅是要求由這些公司來保證其所提供的會計信息是相關(guān)的、可靠的，這多少會讓投資者與債權(quán)人難以相信，唯一的辦法就是由獨立的第三方對這些會計信息進行審計，以合理的確保這些會計信息是相關(guān)的、可靠的。

3.對審計師而言：審計師對企業(yè)財務(wù)報表是否符合“公認會計原則”進行審計，以審查財務(wù)報表的可靠性、真實性與公允性。可是由于審計師的理性經(jīng)濟人假設(shè)，他可能為了追求自身利益最大化而損害其他相關(guān)者的利益，為了確保審計師的行為與其他利益相關(guān)者相一致，這就需要一個公認的審計準則來對其行為進行規(guī)范。同時，審計師從事的活動是一項高風險的活動，為了保護自己以減少面臨法律訴訟的概率以及符合成本效率原則，同時也為了彌補社會各界對審計師的期望差距，審計師同樣需要一項公認的審計準則對其業(yè)務(wù)活動進行指導以及保護其自身利益。

論文關(guān)鍵詞：審計準則；制度；變遷

論文提要：本文試圖從制度經(jīng)濟學的角度出發(fā)，對我國審計準則的制定和變遷進行探討。

一、從制度經(jīng)濟學角度分析審計準則的制定

(一)審計準則有助于明晰和界定產(chǎn)權(quán)。改革開放30年來，無論農(nóng)村還是城市，經(jīng)濟體制改革的核心反反復(fù)復(fù)都是圍繞產(chǎn)權(quán)改革展開的。只有產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責明確才能建立市場經(jīng)濟的主體——企業(yè)。為什么說審計準則的制定有助于明晰和界定產(chǎn)權(quán)呢?從審計的發(fā)展史來看，審計是基于兩權(quán)分離的需要而產(chǎn)生的。透過審計報告，所有者可以了解經(jīng)營者履行義務(wù)的情況，了解自身資本的保全與增值狀況；而經(jīng)營者通過獨立第三方的審計，解脫其對產(chǎn)權(quán)維護的責任，并獲得相應(yīng)的收益，這種利益按照契約安排實質(zhì)上是經(jīng)營者投入人力資本的產(chǎn)權(quán)收益?？梢姡瑢徲媽嶋H上是以協(xié)調(diào)財產(chǎn)所有者與財產(chǎn)受托管理者之間內(nèi)在利益沖突關(guān)系的一種外在社會保險機制，它既要保護委托者的利益，又要體現(xiàn)財產(chǎn)經(jīng)營人的利益，按產(chǎn)權(quán)的觀點則是滿足不同產(chǎn)權(quán)主體的平等要求。因此，審計是與產(chǎn)權(quán)制度及其運行密切相關(guān)的，審計準則體現(xiàn)了對特定產(chǎn)權(quán)主體的保護。

(二)審計準則有助于降低交易費用

首先，審計準則可以降低交易費用，主要體現(xiàn)在三個方面。首先體現(xiàn)在降低審計交易中的信息費用。審計交易中，有關(guān)審計委托人不僅要了解關(guān)于審計主體的聲譽評價、業(yè)務(wù)能力評價，還要了解他們遵守協(xié)議的意愿。獲取這些信息是要付出成本的，這些成本可稱為信息費用。審計準則可以提供規(guī)范審計行為的基本標準，把不同方面的這些標準聯(lián)系起來有助于評價各個審計主體的聲譽，進而幫助委托人簡化決策程序，根據(jù)其潛在伙伴以往的行為方式去推斷自己未來最有可能的行為方式，從而產(chǎn)生對未來立場的合理預(yù)期。