一、內(nèi)部審計與國家審計的定位、職責(zé)劃定

（一）內(nèi)部審計的定位、職責(zé)劃定

內(nèi)部審計是由各單位、部門、企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部專設(shè)的審計機(jī)構(gòu)和審計人員，依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對獨(dú)立地對本單位的資產(chǎn)資金的使用效率、財務(wù)收支的真實、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督的行為。內(nèi)部審計是政府部門、企事業(yè)單位加強(qiáng)自我約束和監(jiān)督，依法檢查會計賬目及相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合法、效益的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計就其性質(zhì)來看，它是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動，是代表管理權(quán)的審計，是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計的職責(zé)定位是在本單位、本部門主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計監(jiān)督，其履行的職能主要有：

1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

內(nèi)部審計源于“兩權(quán)分離”的管理需求，即資產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)分離而產(chǎn)生的受托責(zé)任關(guān)系，其目的是對財務(wù)活動的真實性和可靠性做出判斷。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審計對象的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查和評價，以衡量和確定其會計資料和其它資料是否正確、真實，其所反映的財務(wù)收支和其它經(jīng)濟(jì)活動是否合規(guī)、合法、合理、有效，檢查被審計對象是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)等行為，通過追究或解除其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而督促被審單位糾錯防弊，遵守財經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。以財務(wù)收支審計涉及的內(nèi)容有：檢查會計資料及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的真實、正確、合規(guī)；檢查財產(chǎn)和資金的安全與完整：檢查內(nèi)部控制和會計控制的適用、有效與健全：檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)合同、財務(wù)收支的合法與合理。審計人員審查的重點(diǎn)是管理層和執(zhí)行層在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面的真實性、完整性。

2.經(jīng)濟(jì)評價職能

1國家審計本質(zhì)和特征

國家審計本質(zhì)是國家治理系統(tǒng)中的一個小系統(tǒng)，是為了幫助國家行政機(jī)關(guān)和具有公共管理職能的組織治理國家的行為。國家審計的特征具有權(quán)威性、宏觀性和綜合性。1．1權(quán)威性。全國人民代表大會常務(wù)委員會于1994年8月31日頒布并于2006年2月28日修訂了《中華人民共和國審計法》，從法律層面上賦予了國家審計監(jiān)督職能，保證了國家審計有較高的獨(dú)立性、法定性和強(qiáng)制性，具有較高的權(quán)威性。1．2宏觀性。我國實行是公有制為主體，多種所有制并存的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，而公有制經(jīng)濟(jì)中國有經(jīng)濟(jì)占據(jù)主導(dǎo)地位，國有經(jīng)濟(jì)的載體是政府、金融、投資等機(jī)構(gòu)及國有獨(dú)資、控股等企業(yè)，國家審計正是對它們的財政收支、財務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行情等關(guān)系到國計民生的情況進(jìn)行監(jiān)督評價，揭示經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的問題，并從宏觀層面上提出改進(jìn)建議。1．3綜合性。國家審計不單是對某一個單位進(jìn)行監(jiān)督，也不是單一對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，而是對經(jīng)濟(jì)體的全方位“把脈”。從監(jiān)督范圍上，不受機(jī)構(gòu)地位限制，對政府財政、稅務(wù)、海關(guān)、銀行等機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督；從時間范圍上，不受時間的限制，可以追溯以前年度情況，關(guān)注現(xiàn)在存在的問題，預(yù)測未來發(fā)展；從內(nèi)容方面上，不受空間限制，收集財務(wù)數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理制度、現(xiàn)場情況等資料進(jìn)行通盤考慮；從評價體系方面上，不受類別限制，分析項目的真實性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性；及時反應(yīng)國家、地方政府政策執(zhí)行過程中存在的問題，深入分析問題形成的原因，綜合視角提出建議，促使政府落實責(zé)任，從而改善國家治理。

2內(nèi)部審計本質(zhì)和特征

內(nèi)部審計是公司治理體系的組成部分，除了具有一般審計具有的監(jiān)督、評價、管理、咨詢職能外，還是企業(yè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御等功能的“免疫系統(tǒng)”。內(nèi)部審計的特征具有向內(nèi)性、及時性、增值性。2．1內(nèi)向性。內(nèi)部審計作為公司治理的工具，它只對本公司及所屬部門、子分公司等范圍履行審計職能。它是組織內(nèi)的一個部門，由組織內(nèi)部的高層所領(lǐng)導(dǎo)，對單位出具的審計結(jié)果僅對組織內(nèi)部有效，不對外部公布。由于隸屬于組織內(nèi)部，更熟悉組織經(jīng)營管理政策、規(guī)章和制度，更了解組織的風(fēng)險情況和存在的問題，能夠更深入、準(zhǔn)確地提出建議和意見。2．2實效性。內(nèi)部審計作為組織部門，可以根據(jù)董事會、監(jiān)事會、監(jiān)管層的需求開展周期性和臨時性的審計，可以及時的反饋組織治理層需要的信息來幫助決策，更好地發(fā)現(xiàn)組織架構(gòu)中存在的問題和缺陷，維護(hù)組織利益。2．3增值性。從內(nèi)部審計定位來看，內(nèi)部審計是要服務(wù)于組織的發(fā)展，在組織內(nèi)部履行監(jiān)督職能的同時，還需要提供經(jīng)濟(jì)決策方面的指導(dǎo)意見，在不失獨(dú)立性的前提下，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)，增加組織價值，成為一個帶來經(jīng)濟(jì)效益的部門。

3國家審計與內(nèi)部審計的聯(lián)系

國家審計和內(nèi)部審計都是因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的產(chǎn)生而產(chǎn)生，共同成為國內(nèi)審計監(jiān)督體系的組成部分，對被審計單位行使審計監(jiān)督和評價的職能。雖然審計的對象不大相同，但是審計實務(wù)中所依據(jù)的法律法規(guī)和審計標(biāo)準(zhǔn)是相同的，運(yùn)用的審計方法也是大相徑庭的，所以審計結(jié)果都是按照同一標(biāo)準(zhǔn)得出的，可以相互借鑒，也可以相互協(xié)作完成同一個審計項目。二者實現(xiàn)共享審計資源，節(jié)約審計費(fèi)用，提高審計的效率，但二者相互又不可替代，各司其職、各負(fù)其責(zé)，評價受托對象的經(jīng)營情況。

摘要:會計監(jiān)管與審計是我國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督的有效手段，也是國家財政穩(wěn)定發(fā)展的重要工具；會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，對維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、制止違法違規(guī)的經(jīng)濟(jì)行為具有重要作用，并且對強(qiáng)化單位的內(nèi)部管理保障、提高會計信息質(zhì)量、達(dá)到資源優(yōu)化配置具有指導(dǎo)性的意義。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，信息時代的快速更新,審計工作的內(nèi)容和方式正在發(fā)生巨大改變，,政府、債權(quán)人、投資者、社會公眾等信息使用者對審計信息披露的質(zhì)量、準(zhǔn)確性的需求較高；最終審計的目的是為了降低信息風(fēng)險，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序。在當(dāng)今的市場環(huán)境下，會計監(jiān)督與審計已成為我國經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督的重要工具，會計與審計既有區(qū)別又有聯(lián)系，兩者相輔相成，充分的發(fā)揮著各自的職能，進(jìn)而將兩者聯(lián)合起來，相得益彰。

關(guān)鍵詞:會計監(jiān)管；審計；作用；聯(lián)系；區(qū)別；問題；建議

一、會計監(jiān)管與審計的聯(lián)系

會計監(jiān)管對于我國的社會市場經(jīng)濟(jì)越來越重要和有必要，其主要作用是較好的滿足了企業(yè)及社會需求者的內(nèi)部控制和外部控制。審計是指由專設(shè)機(jī)關(guān)依照法律對國家各級政府及金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重大項目和財務(wù)收支進(jìn)行事前和事后的審查的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。會計監(jiān)管與審計之間存在著密切的聯(lián)系，會計監(jiān)管與審計已成為我國經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督的重要工具，兩者相輔相成，充分的發(fā)揮著各自的職能，進(jìn)而將兩者聯(lián)合起來，對建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)會計監(jiān)管隊伍建設(shè)，提高監(jiān)管效率有著重要的作用。(一)會計監(jiān)管與審計來源于相同的基礎(chǔ)資料。會計監(jiān)管與審計之間的聯(lián)系，最基本的層面在于客觀的基礎(chǔ)。兩者都是通過會計最原始的單據(jù)、總賬、明細(xì)賬、資金流水、會計報表等資料來掌握單位的經(jīng)濟(jì)流向和財務(wù)情況，兩者反映了作為同一會計主體的經(jīng)濟(jì)活動，但是兩者的側(cè)重點(diǎn)是不同的。審計隨著國家管理的規(guī)范和單位管理的加強(qiáng)，審計人員應(yīng)當(dāng)遵循國家法律法規(guī)﹑部門規(guī)章﹑地方條例，并將會計原理和稅務(wù)兩者相結(jié)合，對被審計事項的合法性、公允性做出合理﹑公正的評價。(二)會計監(jiān)管與審計目標(biāo)存在關(guān)聯(lián)。會計監(jiān)管與審計的目標(biāo)在一定層面存在關(guān)聯(lián)，兩者都是以國家法律法規(guī)﹑會計準(zhǔn)則等為依據(jù)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理及審計，從而為投資者﹑債權(quán)人，政府、社會公眾等提供真實、準(zhǔn)確的財務(wù)信息；另外，會計監(jiān)管與審計都是以規(guī)范化的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，以會計信息為基礎(chǔ)資料，對于會計信息的真實性具有較高的敏感度，積極關(guān)注財務(wù)信息的各方面財務(wù)指標(biāo)，為信息使用者提供及時、有效、合理的資料，有利于維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序，強(qiáng)化單位的經(jīng)營管理。(三)會計監(jiān)管與審計都以會計方法為依據(jù)。會計監(jiān)管與審計是相互依存的關(guān)系，二者的工作對象都是以財務(wù)資料所反映的財務(wù)收支活動，為了順利開展工作，都是需要利用會計相關(guān)資料的完整性和真實性。對于會計監(jiān)管而言，需要運(yùn)用會計原理對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)管和核算；審計同樣需要運(yùn)用會計方法對會計資料的真實性，完整性,合法性及效益進(jìn)行審查和評價，從而進(jìn)行審計的監(jiān)督，將會計監(jiān)管與審計相結(jié)合，為社會公眾提供真實有效的會計信息。

二、會計監(jiān)管與審計之間的區(qū)別

(一)會計監(jiān)管與審計的對象不同。會計監(jiān)督的對象是資金運(yùn)動，不僅反映和監(jiān)督資金運(yùn)動本身，而且也反映資金運(yùn)動所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督.它貫穿于整個經(jīng)濟(jì)活動的始終，通過檢查會計憑證、賬簿、會計報表等資料的正確性、完整性和合法性，從而檢查財務(wù)收支的合法性與合理性。審計的對象包括各項工作是否經(jīng)濟(jì)、有效率的運(yùn)行，監(jiān)督各項經(jīng)濟(jì)工作的結(jié)果是否達(dá)到了預(yù)期的結(jié)果，以及不能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，并且反映經(jīng)濟(jì)過程、經(jīng)濟(jì)資料等，重點(diǎn)審查這些資料是否合法、有效、真實、準(zhǔn)確。(二)會計監(jiān)管與審計的方法不同會計監(jiān)督是運(yùn)用專門的方法，即對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的分類與匯總，設(shè)置會計科目，成本計算，運(yùn)用復(fù)式記賬法填制憑證，審核憑證、登記賬簿和編制報表，從而形成會計信息。審計監(jiān)督的方法是通過對會計資料信息的審查、研究、分析、調(diào)查和評價進(jìn)而監(jiān)督資金運(yùn)動的全過程。按照一定的程序，按照審計計劃進(jìn)行相關(guān)資料的審計，查看資料的真實性、合法性，并審計工作底稿的編制，最終出具審計報告。(三)會計監(jiān)管與審計的執(zhí)行者不同。會計監(jiān)督是由專業(yè)的會計人員進(jìn)行職責(zé)監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是按崗位責(zé)任制劃分而對會計人員進(jìn)行監(jiān)督。在實際工作單位中,進(jìn)行監(jiān)督的人員主要是由本單位的財務(wù)負(fù)責(zé)人或是行政事業(yè)單位中的總會計師進(jìn)行負(fù)責(zé)。審計監(jiān)督是由獨(dú)立的審計人員或是審計專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)此項工作，是專門從事經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作；只有能夠保持獨(dú)立性的審計機(jī)構(gòu)及人員進(jìn)行的審計工作才更具有可信賴性、權(quán)威性、公允性。

在審計過程中我們常常發(fā)現(xiàn)這樣的情況，有些被審計單位的支出合法不真實，有的真實不合法；有的支出應(yīng)當(dāng)明列的卻變成了暗付，有的暗付卻在支出中弄虛作假。面對這些紛紜復(fù)雜的違紀(jì)支出，審計人員應(yīng)當(dāng)明察秋毫，發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡認(rèn)真追蹤，本人結(jié)合審計工作體會，談?wù)剮c(diǎn)看法。

一、合法性與“真實性”

審計人員按照《審計法》和國家《發(fā)票管理辦法》審查原始憑證，最難審查的是其“真實性”。一般的原始憑證可以從填制憑證的名稱、日期、憑證單位名稱或填制人姓名、經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量、單價和金額等項進(jìn)行審查，經(jīng)審查確定其合法性和真實性。但對某些特殊原始憑證，審計人員卻很難識別其合法性與真實性。比如，用公款行賄填制“購買辦公用品”的發(fā)票，為打通某些“關(guān)節(jié)”而贈送的貴重物品或高檔消費(fèi)品填制殘損商品報銷單，甚至將許多“幕后開支”填制為“合法”憑證報銷等等。面對這些“合法”但不真實的會計財務(wù)，審計人員要認(rèn)真細(xì)致地調(diào)查核對，通過仔細(xì)詢問有關(guān)人員、追蹤發(fā)票來源等辦法，揭示事實的真相。

二、“合理”與不合法

《增值稅暫行條例》《發(fā)票管理辦法》等法律法規(guī)頒布實施以來，不少工商企業(yè)為了達(dá)到偷漏稅款的目的，往往采取不開具正規(guī)發(fā)票的低價格，開具正規(guī)發(fā)票的高價格的“措施”推銷商品。購貨方往往選擇前者。這便形成了行政事業(yè)單位、企業(yè)的大量不合理開支。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)甚至要求會計人員將所購商品暫不進(jìn)帳，待商品銷完，其差價作其他收入處理。審計人員遇到這些“合理”不合法的事項，應(yīng)切實按照國家有關(guān)稅收法規(guī)予以處理，不能簡單地認(rèn)為“為單位省錢”而不追究其責(zé)任。

三、“回扣”的暗付與明列

[摘要]審計關(guān)系是包括審計委托人、審計人(審計受托人)、被審計人的三方關(guān)系，其中包括雙重關(guān)系，其一是審計委托人與被審計人的管理或經(jīng)營關(guān)系，其二是審計委托人與審計人的審計關(guān)系。應(yīng)采取有效對策解決審計關(guān)系中存在的成本問題以及各有側(cè)重的個性化問題。

[關(guān)鍵詞]審計關(guān)系；受托責(zé)任；委托

一、引言

近年來，我國會計審計界對“受托責(zé)任”可以說是耳熟能詳，對“委托”也并不陌生。理論界對其的研究多見于理論結(jié)構(gòu)整體框架中對審計產(chǎn)生動因的分析，對多角度審計關(guān)系的研究相對較少，且多集中于獨(dú)立審計領(lǐng)域，而審計關(guān)系的研究對審計主體的行為選擇、審計目標(biāo)、審計質(zhì)量的研究都有著重要的意義。筆者擬從權(quán)責(zé)對等的角度對審計關(guān)系中的受托責(zé)任與委托進(jìn)行深入分析，并對審計關(guān)系中存在的問題進(jìn)行初步探討。

二、文獻(xiàn)綜述

受托責(zé)任論：國內(nèi)學(xué)者王光遠(yuǎn)(2004)認(rèn)為，一般受托責(zé)任關(guān)系涉及兩個當(dāng)事人。一個是委托人(princi.pal或theaccountee)；另一個是受托人(theaccountor)或人(agent)。委托人將資財?shù)慕?jīng)營管理權(quán)授予受托人，受托人接受托付后即應(yīng)承但所托付的責(zé)任，這種責(zé)任就是受托責(zé)任。外部審計的發(fā)生與發(fā)展以組織外部的受托責(zé)任為基礎(chǔ)，而內(nèi)部審計的發(fā)生與發(fā)展則以組織內(nèi)部的受托責(zé)任為基礎(chǔ)。林鐘高等人(2002)認(rèn)為，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是揭示獨(dú)立審計需求的本源。審計作為一項獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并伴隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。蔡春(2001)認(rèn)為，審計的本質(zhì)目標(biāo)即是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。項俊波(2002)、尤家榮(2002)認(rèn)為審計是由受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系產(chǎn)生的。

【摘要】基于“委托——”關(guān)系下的審計三角關(guān)系是一個美麗的謊言。由于審計三方勢力的不均衡，三方的角色錯位與思維沖突，使傳統(tǒng)的三角審計關(guān)系受到各方置疑。本文嘗試構(gòu)建天平模式的審計關(guān)系，以期發(fā)揮審計三方各自的作用。

安然、銀廣廈等造假事件已經(jīng)過去多時，但人們對上市公司提供真實會計信息、注冊會計師盡職審計的關(guān)注一點(diǎn)沒有減少，反而隨著一直被奉為神靈的“四大”在中國的頻頻觸礁，大有愈演愈烈的傾向。究其原因，國內(nèi)外不少專家學(xué)者提出了自己的見解，都認(rèn)為目前審計關(guān)系失衡及由此產(chǎn)生的關(guān)系人之間的信息不對稱，才是審計失敗最根本的原因（張連起，2001）。如何構(gòu)建新的審計關(guān)系將是本文討論的著重點(diǎn)。

一、三角審計關(guān)系的角色錯位與思維沖突

在現(xiàn)代資本市場中，由于股權(quán)的分散使得真正意義上的委托人——全體股東行使委托權(quán)已經(jīng)不可能，于是委托權(quán)逐步下移至管理層。隨著委托權(quán)的下移，財產(chǎn)所有者的監(jiān)督意愿在企業(yè)關(guān)系鏈增長的過程中不斷被削弱，于是股東這一理想委托人與現(xiàn)實管理層的角色產(chǎn)生了錯位。本來被審計的應(yīng)該是管理層的受托責(zé)任，但審計對象往往具體化為財務(wù)報告。一方面無限責(zé)任本來是約束注冊會計師本人的，但現(xiàn)實的《審計約定書》將這一角色變成了會計師事務(wù)所。所以角色的錯位導(dǎo)致審計理想秩序難以實現(xiàn)，角色傾向的位移與不對應(yīng)使得審計的復(fù)雜性增強(qiáng)，審計的社會功效下降（馮均科，2003）。（如表一）

另一方面在審計行為中，被審人往往希望審計人能夠查驗會計信息的真實與完整，至于委托人如何使用經(jīng)過審計的會計信息是委托人自己的事。審計人則基于獨(dú)立審計準(zhǔn)則，認(rèn)為提供會計資料是被審人的責(zé)任，他們只是發(fā)表審計意見，審計意見不保證會計資料百分之百準(zhǔn)確；委托人基于受托原則，認(rèn)為被審人應(yīng)該及時披露、提供真實的會計信息，審計人應(yīng)該保證經(jīng)過審計的會計信息的可靠性。所以，三方邏輯思維產(chǎn)生了沖突，影響了審計過程中的溝通。（如表二）

二、三角審計關(guān)系——一種在現(xiàn)實中不成立的假設(shè)

[摘要]實際審計委托人被虛置的直線型審計關(guān)系是審計質(zhì)量低下的根本原因，應(yīng)建立委托人—人共擔(dān)風(fēng)險的契約機(jī)制和獨(dú)立審計的委托—付費(fèi)分離制度，以保證審計獨(dú)立性，提高審計質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]審計質(zhì)量；審計關(guān)系；制度安排

審計質(zhì)量一直是審計研究的核心問題，而近兩年來一系列的財務(wù)造假及伴隨而來的審計失敗對審計職業(yè)的公信力構(gòu)成極大的威脅，并嚴(yán)重阻礙了中國證券市場的健康、有序發(fā)展，筆者試圖通過對審計關(guān)系的剖析，對審計質(zhì)量低下的原因進(jìn)行深層次的探討，以期改善目前的狀況。

一、審計關(guān)系的理論模式及其缺陷

現(xiàn)代審計關(guān)系的邏輯起點(diǎn)在于生產(chǎn)社會化程度的不斷提高，由于自身經(jīng)營管理能力的有限性，企業(yè)所有者逐漸淡出企業(yè)的經(jīng)營管理，而委托專門人員去經(jīng)營管理自己的財產(chǎn)，這樣就產(chǎn)生了一種財產(chǎn)的委托—關(guān)系。財產(chǎn)的所有者是委托人，財產(chǎn)的經(jīng)營者是人或受托人。負(fù)責(zé)經(jīng)營管理的人所經(jīng)管的財產(chǎn)資金并非自己所有，而是委托人所有；而人對這些財產(chǎn)資金負(fù)有經(jīng)營管理的責(zé)任，這種責(zé)任被稱為受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任不僅要求經(jīng)營者要保護(hù)財產(chǎn)的安全完整而且要使其最大限度的增值。通常為了確定經(jīng)營者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，財產(chǎn)所有者要求經(jīng)營者定期對其經(jīng)營管理情況進(jìn)行報告，由于時間上和空間上的距離感，以及所有者自身專業(yè)能力的限制，所以并不能識別經(jīng)營者報告的真實性，這樣就產(chǎn)生了對審計的需要。

在審計活動中有三方面的關(guān)系人，包括審計委托人(通常是財產(chǎn)的所有者)，被審計人(通常是財產(chǎn)的經(jīng)營管理者)以及審計人(獨(dú)立于委托人和被審計人)。其關(guān)系可以描述為：審計委托人(所有者)委托被審計人(經(jīng)營管理者)管理其財產(chǎn)，被審計人經(jīng)營管理所有者的財產(chǎn)并定期報告財產(chǎn)管理情況，這種委托關(guān)系是審計活動的基礎(chǔ)關(guān)系；審計委托人委托審計人員審計被審計人員以確定其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，審計人員要按照審計契約的規(guī)定報告審計情況；審計人員執(zhí)行必要的審計程序?qū)Ρ粚徲嬋藛T進(jìn)行審計，以確立或解脫被審計人的受托責(zé)任，被審計人要向?qū)徲嬋藛T提供審計所需要的審計資料。在這種主流的審計關(guān)系論中，體現(xiàn)了兩種委托關(guān)系，表現(xiàn)在：在財產(chǎn)所有者和經(jīng)營管理者之間存在著財產(chǎn)的委托關(guān)系，這種委托關(guān)系所蘊(yùn)涵的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任最終導(dǎo)致了審計的產(chǎn)生，同時在財產(chǎn)所有者和審計人之間也存在著監(jiān)督的委托關(guān)系，這種委托關(guān)系賦予了審計人監(jiān)督的權(quán)利，這就是所謂的受托監(jiān)督。也就是說在兩權(quán)分離的情況下，所有者不僅將經(jīng)營權(quán)交給了經(jīng)營者，同時由于自身專業(yè)知識的限制又將監(jiān)督權(quán)交給了審計人員。在受托管理的情況下，所有者可以通過委托審計人員進(jìn)行專業(yè)審查的方式對經(jīng)營者的受托管理情況進(jìn)行監(jiān)督，那么所有者又如何確定審計人員的監(jiān)督效用呢?在審計關(guān)系中并沒有體現(xiàn)如何確定或解除審計人員的這種受托監(jiān)督責(zé)任，這也正是審計的三角關(guān)系中所存在的天然缺陷。

審計報告、審計結(jié)果報告、審計工作報告是財政審計工作中常用的幾種審計文書?！秾徲嫹ā访鞔_規(guī)定，審計組對審計項目實施審計后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提出審計報告，審計署、地方各級審計機(jī)關(guān)每年應(yīng)分別向國務(wù)院、地方各級政府提出對本級預(yù)算執(zhí)行情況的審計結(jié)果報告，代國務(wù)院、本級政府分別向全國人大常委會、地方各級人大常委會提出對預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告。

然而，現(xiàn)實中，許多人尤其是新參加工作業(yè)務(wù)人員對審計結(jié)果報告和審計工作報告的關(guān)系搞不清楚，不知道如何撰寫，下面，筆者就此問題談幾點(diǎn)看法：

一、審計結(jié)果報告和審計工作報告的涵義與作用

審計結(jié)果報告，是指審計署向國務(wù)院總理或地方審計機(jī)關(guān)向本級政府首長和上一級審計機(jī)關(guān)提出的、對上一年度本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計監(jiān)督的結(jié)果報告。審計工作報告，是指審計機(jī)關(guān)受政府的委托，向本級人大常委會提出對上一年度本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計工作情況的報告。

兩個報告制度的建立對于完善預(yù)算管理制度，加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行和其他財政資金的審計監(jiān)督具有重要作用。

審計結(jié)果報告為各級政府審定財政部門編制的財政決算草案提供重要資料和情況，有利于各級政府加強(qiáng)對本級財政收支的管理。各級審計機(jī)關(guān)是監(jiān)督國家財政收支的專門機(jī)關(guān)，是各級政府財政監(jiān)督的職能部門。它不僅對本級各部門和下級政府的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行監(jiān)督，而且也監(jiān)督本級預(yù)算執(zhí)行情況。審計機(jī)關(guān)通過每年向本級政府首長提出對預(yù)算執(zhí)行情況的審計結(jié)果報告，使各級政府能夠比較全面、客觀地了解預(yù)算執(zhí)行情況及存在的主要問題，為各級政府做出科學(xué)決策，解決預(yù)算管理中存在的問題提供了客觀的依據(jù)，有利于各級政府在向本級人大常委會提交財政決算草案前，及時糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的問題。

摘要：隨著我國反腐力度的不斷加強(qiáng)，腐敗問題已經(jīng)得到有效的扼制，也取得了一定的成績，國家采取零容忍的態(tài)度懲治腐敗行為對高管還是政府官員都起到了警醒的作用，一方面，不僅有利于抑制個人主義，有利于凈化腐敗環(huán)境。另一方面還有利于改善審計環(huán)境，提高審計質(zhì)量。本文以我國2013－2018年滬深兩市上市公司為研究樣本，采用雙重差分估計模型實證研究審計質(zhì)量與腐敗問題的關(guān)系。通過研究發(fā)現(xiàn)審計質(zhì)量有利于提高抑制腐敗問題，這為我國提高審計質(zhì)量，進(jìn)一步加強(qiáng)反腐力度提供了思路。

關(guān)鍵詞：腐敗問題；審計質(zhì)量；審計環(huán)境

1研究背景

腐敗，一般是在社會發(fā)展的道路上，讓一些有權(quán)有勢的公職人員在職位上形成不良的工作作風(fēng)，貪污受賄的行為舉止，并給社會帶來的惡劣影響的行為。腐敗已經(jīng)成為全球性的重要議題，嚴(yán)重威脅這國家的發(fā)展，甚至起到一定的阻礙作用，近年來隨著中央反腐力度的加強(qiáng)，現(xiàn)已取得一定成效，但仍然存在少數(shù)勢力在興風(fēng)作浪。為制止這種行為的不利影響，我國腐敗問題的探究更為重要。目前，鮮有文獻(xiàn)探究腐敗問題與審計質(zhì)量之間的關(guān)系，本文結(jié)合前人的研究成果，采用DID模型實證研究腐敗問題和審計質(zhì)量之間的關(guān)系，同時通過研究進(jìn)一步證明反腐敗有利于提高審計質(zhì)量，又進(jìn)一步提高企業(yè)的盈余，對上市公司而言，是有利無害的方式與方法。本文研究腐敗問題與審計質(zhì)量之間的關(guān)系具有重要的理論和實踐價值。

2理論分析與研究假設(shè)

腐敗問題的研究一直以來是一個研究的熱點(diǎn)問題，國內(nèi)很多學(xué)者通過研究發(fā)現(xiàn)加強(qiáng)反腐力度有利于凈化社會環(huán)境，提高資源配置，有利于提高社會發(fā)展水平。具體表現(xiàn)為反腐敗能降低個人主義的單方面行為，降低個人獨(dú)裁，降低個人消費(fèi)，公款私用喝，從而一定程度上抑制了領(lǐng)導(dǎo)的短期行為。還有一些學(xué)者研究認(rèn)為，反腐敗有利于強(qiáng)化公司管理，可以提高公司治理水平，有利于披露審計結(jié)果，避免非效率投資，優(yōu)化發(fā)展環(huán)境，同時也可以緩解“檸檬問題”，同時也有利于提高審計質(zhì)量。隨著我國反腐斗爭的力度不斷加強(qiáng)，一些高管的私人生活也已被加入到反腐體系中，行賄者難以成為反腐的漏網(wǎng)之魚，但是單從制度上約定，難免會存在漏網(wǎng)之魚，此時如果加入審計這一元素，不僅可以抑制非法賄賂行為，而且對于反腐的反作用也有一定的推動作用。在此本文提出假設(shè)1：H1：反腐敗與審計質(zhì)量正相關(guān)。借鑒前人的研究對腐敗的類別進(jìn)行劃分主要有兩種形式。從人員劃分角度來看，腐敗問題不僅僅局限于政府官員，而且也常見于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人身上。從企業(yè)類別來看，腐敗問題既存在于國有企業(yè)單位，也在非國有企事業(yè)單位也有存在。但從目前來看，國有企業(yè)腐敗問題要比非國有企業(yè)單位出現(xiàn)的次數(shù)要多。因為國企缺乏實際所有權(quán)，問題不顯著，容易形成領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)，缺乏一定的監(jiān)督和約束力，而且有些國有企業(yè)負(fù)責(zé)人在反腐的高壓線依然敢于挑戰(zhàn)底線，例如，企業(yè)高管想獲取一定利益，不擇手段地想方設(shè)法向政府官員送禮，大肆消費(fèi)，宴請官員等。所以有些地方依然存在腐敗問題，尤其是國有企業(yè)的腐敗問題。另一方面，國有企業(yè)為了獲得長期發(fā)展，也要接受會計師事務(wù)所和社會機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，這對審計質(zhì)量要求也就越高，據(jù)此，本文提出假設(shè)2：H2：國有企業(yè)的反腐敗有利于提高審計質(zhì)量。

隨著我國審計事業(yè)的不斷發(fā)展，審計在促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位越來越重要。而審計僅局限于查處和揭露問題，并非國家審計的宗旨，需要向為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)方向轉(zhuǎn)變，這既是審計機(jī)關(guān)的職責(zé)所在，也是時代賦予我們的工作要求。因此，處理好審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系至關(guān)重要。筆者結(jié)合去年對某高速公路項目審計情況就如何處理好審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系談幾點(diǎn)粗淺認(rèn)識。

1、正確處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，審計機(jī)關(guān)必須在查處違紀(jì)違規(guī)問題的同時，注重在服務(wù)上下工夫，寓服務(wù)于監(jiān)督之中，將2者有機(jī)結(jié)合。

過去在審計機(jī)關(guān)和審計人員中存在某種模糊認(rèn)識，常常把審計與被審計的關(guān)系只片面的理解為檢查與接受檢查的關(guān)系，審計人員就是通過查帳發(fā)現(xiàn)問題，查出問題后只要對被審單位和相關(guān)人員進(jìn)行了處理、處罰，就算完事大吉。同時，社會上對審計工作也存在1些片面理解，有的單位和部門對審計工作的重要性和必要性缺乏認(rèn)識，對審計工作不能積極的支持與配合。個別單位或部門由于本身存在1些違紀(jì)違規(guī)問題，對審計帶有某種抵觸情緒，想方設(shè)法逃避審計。因此造成審計與被審計對象的關(guān)系1度是1個居高臨下，1個是被動接受，審計工作如同“貓捉老鼠”。

應(yīng)該說審計查出問題后，處理、處罰只是1種手段，而通過審計工作促進(jìn)被審計單位規(guī)范制度管理，更好地遵守財經(jīng)法紀(jì)，減少違紀(jì)違規(guī)問題的發(fā)生，逐步提高管理水平和效益，才是審計的根本目的。因此，可以說審計與被審計對象的目標(biāo)是1致的，只有建立在共同的目標(biāo)取向、寓服務(wù)于審計監(jiān)督之中，才是新形勢下的審計與被審計的關(guān)系。

那么，應(yīng)如何通過履行監(jiān)督職能作好服務(wù)呢？筆者認(rèn)為，要作好審計服務(wù)，要求審計人員不但要有扎實的業(yè)務(wù)功底、縝密的職業(yè)思維判斷能力和宏觀政策理論水平，對查出的問題做到定性準(zhǔn)確，把握得當(dāng)，而且更要以建設(shè)性審計理念開展工作，要以對審計事業(yè)高度負(fù)責(zé)的精神，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題及問題線索，善于從宏觀和全局的角度去考慮和把握，為被審計單位改善管理，增加效益提出可操作、有價值的建議。只有這樣，才能真正實現(xiàn)國家審計服務(wù)于國家和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)。

去年，審計人員在高速公路項目審計中發(fā)現(xiàn)，項目所屬的交通部門謀取建設(shè)資金給職工搞福利等重大違紀(jì)違規(guī)問題后，審計組在對問題認(rèn)真查處并及時上報的同時，積極幫助被審計單位對產(chǎn)生問題的原因進(jìn)行全面分析，指出虛假注冊成立企業(yè)違反了《公司法》，虛列生產(chǎn)成本謀取建設(shè)資金違反了《會計法》，將謀取的建設(shè)資金用于職工福利也違反了國家對建設(shè)資金管理的規(guī)定，針對上述問題審計組對其提出合理審計建議后，被審計單位心悅誠服，愉快接受，并積極進(jìn)行了整改。