[論文關(guān)鍵詞]審計(jì)公告透明度監(jiān)督作用規(guī)范化

[論文摘要]審計(jì)公告制度的實(shí)行，可以提高審計(jì)執(zhí)法透明度，使審計(jì)執(zhí)法環(huán)境得到改善，讓社會公眾及時(shí)了解審計(jì)結(jié)果。審計(jì)公告對審計(jì)工作提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，是審計(jì)程序規(guī)范化和審計(jì)質(zhì)量有保障的重要體現(xiàn)?？傊覈鴮徲?jì)公告制度的建立還任重道遠(yuǎn)。

隨著民主化進(jìn)程的加快和公民法律意識的提高，以及國內(nèi)外的種種要求，審計(jì)署在2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中明確規(guī)定：“改進(jìn)現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容要求，建立適合于對外公告的審計(jì)報(bào)告制度?！?/p>

審計(jì)公告制度是審計(jì)機(jī)關(guān)對重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)程序、內(nèi)容、結(jié)果、舉報(bào)方式等向社會公眾進(jìn)行公開的制度，主動(dòng)接受社會監(jiān)督，公開審計(jì)處理意見。審計(jì)公告制度的實(shí)行，可以提高審計(jì)執(zhí)法透明度，使審計(jì)執(zhí)法環(huán)境得到改善，讓社會公眾及時(shí)了解審計(jì)結(jié)果。從以往我國審計(jì)機(jī)關(guān)公布的希望工程基金、國外捐贈(zèng)資金等審計(jì)結(jié)果來看，社會反應(yīng)是良好的。

國家審計(jì)公告制度對外公告的內(nèi)容應(yīng)是審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，包括審計(jì)活動(dòng)、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)處理處罰意見及審計(jì)意見的執(zhí)行情況；對外公告的對象應(yīng)包括社會公眾和人大等特殊機(jī)構(gòu)；對外公告的手段要依據(jù)法律的規(guī)定通過合法的載體，并且在對外公告時(shí)遵循保密性原則。因此，國家審計(jì)公告制度可以理解為國家審計(jì)機(jī)關(guān)在行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的過程中，依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，通過合法有效的載體，將審計(jì)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)審計(jì)活動(dòng)、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)處理處罰意見及審計(jì)意見的執(zhí)行情況(涉及到個(gè)人隱私、商業(yè)秘密及國家安全法規(guī)定不能公開的除外)等審計(jì)事項(xiàng)向社會公眾和特定對象公開的一種制度。

《審計(jì)法》第三十六條：“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會公布審計(jì)結(jié)果?！北砻鲗徲?jì)結(jié)果將從審計(jì)機(jī)關(guān)與被審單位(主要領(lǐng)導(dǎo))之間的小范圍見面，擴(kuò)大到政府有關(guān)部門、有關(guān)企事業(yè)單位以及人民群眾的廣泛公開。審計(jì)公告制度一方面能夠把審計(jì)監(jiān)督和社會監(jiān)督結(jié)合起來，運(yùn)用社會監(jiān)督的力量督促被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，另一方面，對自身工作質(zhì)量也提出了挑戰(zhàn)。

[論文關(guān)鍵詞]審計(jì)公告透明度監(jiān)督作用規(guī)范化

[論文摘要]審計(jì)公告制度的實(shí)行，可以提高審計(jì)執(zhí)法透明度，使審計(jì)執(zhí)法環(huán)境得到改善，讓社會公眾及時(shí)了解審計(jì)結(jié)果。審計(jì)公告對審計(jì)工作提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，是審計(jì)程序規(guī)范化和審計(jì)質(zhì)量有保障的重要體現(xiàn)?？傊?，我國審計(jì)公告制度的建立還任重道遠(yuǎn)。

隨著民主化進(jìn)程的加快和公民法律意識的提高，以及國內(nèi)外的種種要求，審計(jì)署在2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中明確規(guī)定：“改進(jìn)現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容要求，建立適合于對外公告的審計(jì)報(bào)告制度。”

審計(jì)公告制度是審計(jì)機(jī)關(guān)對重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)程序、內(nèi)容、結(jié)果、舉報(bào)方式等向社會公眾進(jìn)行公開的制度，主動(dòng)接受社會監(jiān)督，公開審計(jì)處理意見。審計(jì)公告制度的實(shí)行，可以提高審計(jì)執(zhí)法透明度，使審計(jì)執(zhí)法環(huán)境得到改善，讓社會公眾及時(shí)了解審計(jì)結(jié)果。從以往我國審計(jì)機(jī)關(guān)公布的希望工程基金、國外捐贈(zèng)資金等審計(jì)結(jié)果來看，社會反應(yīng)是良好的。

國家審計(jì)公告制度對外公告的內(nèi)容應(yīng)是審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，包括審計(jì)活動(dòng)、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)處理處罰意見及審計(jì)意見的執(zhí)行情況；對外公告的對象應(yīng)包括社會公眾和人大等特殊機(jī)構(gòu)；對外公告的手段要依據(jù)法律的規(guī)定通過合法的載體，并且在對外公告時(shí)遵循保密性原則。因此，國家審計(jì)公告制度可以理解為國家審計(jì)機(jī)關(guān)在行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的過程中，依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，通過合法有效的載體，將審計(jì)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)審計(jì)活動(dòng)、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)處理處罰意見及審計(jì)意見的執(zhí)行情況(涉及到個(gè)人隱私、商業(yè)秘密及國家安全法規(guī)定不能公開的除外)等審計(jì)事項(xiàng)向社會公眾和特定對象公開的一種制度。

《審計(jì)法》第三十六條：“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會公布審計(jì)結(jié)果?！北砻鲗徲?jì)結(jié)果將從審計(jì)機(jī)關(guān)與被審單位(主要領(lǐng)導(dǎo))之間的小范圍見面，擴(kuò)大到政府有關(guān)部門、有關(guān)企事業(yè)單位以及人民群眾的廣泛公開。審計(jì)公告制度一方面能夠把審計(jì)監(jiān)督和社會監(jiān)督結(jié)合起來，運(yùn)用社會監(jiān)督的力量督促被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，另一方面，對自身工作質(zhì)量也提出了挑戰(zhàn)。

實(shí)行審計(jì)公告制度，有著多方面的積極意義。

第一，可以提高審計(jì)的透明度，增強(qiáng)審計(jì)的權(quán)威性。以往的審計(jì)結(jié)果透明度較差存在的問題比較多，審計(jì)權(quán)威得不到體現(xiàn)。實(shí)行審計(jì)公告制度，可以促使審計(jì)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格辦案，接受社會的監(jiān)督，也可以增強(qiáng)審計(jì)權(quán)威性。

第二，可以最大限度發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，促進(jìn)被審單位嚴(yán)格管理，公布審計(jì)結(jié)果可以引起被審單位領(lǐng)導(dǎo)和職工的高度重視，

第三，可以加強(qiáng)信息交流，促進(jìn)綜合治理。造成違規(guī)的原因有很多，有必要引起政府有關(guān)部門的注意，總結(jié)教訓(xùn)，加強(qiáng)管理。

第四，可以增強(qiáng)對政府的信任，提高全民法制意識，從而堅(jiān)定改革開放的信息，堅(jiān)定社會主義信念。

審計(jì)結(jié)果公告的原則：

如果說2003年審計(jì)結(jié)果初步對社會公開后，新聞媒體發(fā)明的“審計(jì)風(fēng)暴”一詞讓多年來習(xí)慣于默默無聞埋頭工作的全國八萬名審計(jì)人員感到欣喜，那么隨后積極高效的審計(jì)整改落實(shí)情況則愈加彰顯了輿論的力量，也使人們愈加看重審計(jì)公告制度在中國的發(fā)展，并看好這一制度的未來。

一、審計(jì)公告制度產(chǎn)生的背景

（一）法制進(jìn)程和制度準(zhǔn)備

目前世界范圍內(nèi)存在立法型、司法型、行政型、獨(dú)立型四種國家審計(jì)體制模式。我國審計(jì)實(shí)行的是行政模式，審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于國家行政序列，審計(jì)署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，地方審計(jì)機(jī)關(guān)受同級人民政府和上級審計(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)。行政模式的一個(gè)主要特點(diǎn)是監(jiān)督權(quán)力行使的間接性，即本身行政執(zhí)法權(quán)有限，主要職責(zé)在于發(fā)現(xiàn)問題，而解決和處理問題經(jīng)常需要間接地訴諸于司法監(jiān)督、相關(guān)的行政監(jiān)督、權(quán)力機(jī)關(guān)的監(jiān)督及社會監(jiān)督（從法理的角度包括政治或社會組織的監(jiān)督、社會輿論監(jiān)督、公民的直接監(jiān)督）等方式。權(quán)力機(jī)關(guān)的監(jiān)督、社會監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督三者在解決具體問題方面具有相似的間接性，在守衛(wèi)國有資產(chǎn)，維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展方面具有最單純、最直接的契合。由于全國各級人民代表大會是人民行使國家權(quán)力的機(jī)關(guān)，是民意的升華，審計(jì)署向全國人大常委會做工作報(bào)告與最終面向社會的審計(jì)公告在向人民公開的這一方向上是一致的。從1983年組建審計(jì)機(jī)構(gòu)起，我國的政府審計(jì)在審計(jì)結(jié)果公開方向上分為“兩步走”。

1.第一步走：審計(jì)機(jī)關(guān)的“兩個(gè)報(bào)告”制度

1985年8月24日國家審計(jì)署第一任審計(jì)長呂培儉同志向六屆全國人大常委會第十二次會議作了審計(jì)機(jī)關(guān)成立兩年以來的工作情況的報(bào)告，這是國家審計(jì)署首次向全國人大常委會作工作報(bào)告。1989年3月，彭沖副委員長代表全國人大常委會所作的工作報(bào)告中提出了改進(jìn)人大監(jiān)督工作的一些建議，其中包括每年第三季度，由國務(wù)院向全國人大常委會分別作關(guān)于計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告。

內(nèi)容摘要：審計(jì)公告制度是國家民主與法制化建設(shè)的必然要求。本文例舉了世界各國實(shí)行的審計(jì)公告制度，分析了我國實(shí)施審計(jì)公告制度的必要性及現(xiàn)狀，提出了審計(jì)公告制度的設(shè)計(jì)構(gòu)想，并結(jié)合實(shí)際提出加快我國審計(jì)公告制度建設(shè)的具體建議。

一、審計(jì)公告制度是國家民主與法制化建設(shè)的必然要求

審計(jì)公告制度是國家民主與法制建設(shè)的具體體現(xiàn)，也是推進(jìn)民主與法治的有效工具。它通過揭示和向社會公眾反映受托責(zé)任者代表國家和公眾利益履行職責(zé)的總體情況和存在的問題，可以有效地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督、立法監(jiān)督、輿論監(jiān)督和社會監(jiān)督多重約束機(jī)制的合力作用，促進(jìn)受托責(zé)任者依法履行職責(zé)，維護(hù)國家的法律尊嚴(yán)，完善國家法律制度。目前，為在國家民主與法制化建設(shè)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會協(xié)調(diào)發(fā)展中發(fā)揮更大作用，世界各種類型的國家審計(jì)機(jī)關(guān)都普遍實(shí)施了審計(jì)公告制度。

法國審計(jì)法院屬司法型國家審計(jì)機(jī)關(guān)，獨(dú)立于行政、立法部門之外，內(nèi)部設(shè)有司法部門，擁有有限的司法權(quán)。審計(jì)法院除向議會負(fù)責(zé)并報(bào)告工作外，通過向新聞界審計(jì)結(jié)果和國家審計(jì)公告的形式，將審計(jì)結(jié)果公布于眾，以取得社會的再監(jiān)督。美國審計(jì)總署屬立法型國家審計(jì)機(jī)關(guān)，隸屬于立法機(jī)構(gòu)，直接對議會負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。審計(jì)具有較高的透明度和公開性，除定期向國會如實(shí)提交審計(jì)報(bào)告外，絕大多數(shù)審計(jì)結(jié)果同時(shí)向新聞輿論和社會各界披露，審計(jì)結(jié)果的公告率高達(dá)97％。在審計(jì)公告制度的設(shè)計(jì)上還賦予了公眾查閱審計(jì)報(bào)告的權(quán)利；且在必要時(shí)由國會參、眾兩院召開聽眾會，專題報(bào)告被審計(jì)單位的情況，聽眾會完全公開，任何人均可參加。同時(shí)，國會還可以根據(jù)審計(jì)結(jié)果做出修改該單位下年度撥款的決定，直至其改正存在問題為止。日本會計(jì)檢察院是獨(dú)立型最高國家審計(jì)機(jī)關(guān)，獨(dú)立于立法、行政、司法三權(quán)之外。會計(jì)檢察院將審計(jì)報(bào)告提交國會，抄報(bào)內(nèi)閣和首相，并通過新聞機(jī)構(gòu)公開發(fā)表（保密的除外），甚至可以將審計(jì)報(bào)告改寫成通俗讀物廣為散發(fā)。各國審計(jì)制度各異，但卻采取了大致相同的審計(jì)公告制度，審計(jì)公告已成為各國審計(jì)工作必不可少的重要組成部分。

我國審計(jì)公告制度有較長的歷史，但審計(jì)公告的制度化建設(shè)仍需隨著國家法制化的進(jìn)程而不斷加強(qiáng)和完善。古代，由具有審計(jì)功能的部門查出官員貪贓枉法，然后做出處罰決定，在被處罰時(shí)通過張榜公布讓百姓們了解事實(shí)真相，具備了審計(jì)公告的雛形。蘇區(qū)時(shí)期，中央審計(jì)委員會借助機(jī)關(guān)報(bào)《紅色中華》刊登審計(jì)報(bào)告，披露蘇維埃臨時(shí)中央政府有關(guān)部門的預(yù)算編制情況以及中央審計(jì)委員會的審查結(jié)果。不僅指出了臨時(shí)中央政府有關(guān)部門在預(yù)算編制中存在的各種問題，而且分析了產(chǎn)生問題的原因。近幾年來，我國各級審計(jì)機(jī)關(guān)除向本級人大報(bào)告工作外，還利用新聞媒體審計(jì)公告和對外宣傳等方式，向社會公布審計(jì)結(jié)果，審計(jì)公告正在逐步走向制度化。

審計(jì)公告制度的現(xiàn)實(shí)意義在于：促進(jìn)依法行政和提高工作效能、依法維護(hù)國家和公眾利益；促進(jìn)建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系，形成行為規(guī)范、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、公正透明和廉潔高效的行政管理體制；促進(jìn)建立多重約束機(jī)制，約束受托責(zé)任人的行為；促進(jìn)嚴(yán)格執(zhí)法，完善國家各項(xiàng)法律法規(guī)。因此，為促進(jìn)我國民主與法制化建設(shè)，構(gòu)建和諧社會，建立和完善審計(jì)公告制度已成為必然趨勢。

國家審計(jì)公告制度對外公告的內(nèi)容應(yīng)是審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，包括審計(jì)活動(dòng)、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)處理處罰意見及審計(jì)意見的執(zhí)行情況；對外公告的對象應(yīng)包括社會公眾和人大等特殊機(jī)構(gòu)；對外公告的手段要依據(jù)法律的規(guī)定通過合法的載體，并且在對外公告時(shí)遵循保密性原則。因此，國家審計(jì)公告制度可以理解為國家審計(jì)機(jī)關(guān)在行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的過程中，依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，通過合法有效的載體，將審計(jì)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)審計(jì)活動(dòng)、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)處理處罰意見及審計(jì)意見的執(zhí)行情況(涉及到個(gè)人隱私、商業(yè)秘密及國家安全法規(guī)定不能公開的除外)等審計(jì)事項(xiàng)向社會公眾和特定對象公開的一種制度。

《審計(jì)法》第三十六條：“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會公布審計(jì)結(jié)果。”表明審計(jì)結(jié)果將從審計(jì)機(jī)關(guān)與被審單位(主要領(lǐng)導(dǎo))之間的小范圍見面，擴(kuò)大到政府有關(guān)部門、有關(guān)企事業(yè)單位以及人民群眾的廣泛公開。審計(jì)公告制度一方面能夠把審計(jì)監(jiān)督和社會監(jiān)督結(jié)合起來，運(yùn)用社會監(jiān)督的力量督促被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，另一方面，對自身工作質(zhì)量也提出了挑戰(zhàn)。

權(quán)力和法制的關(guān)系，仍然需要人們足夠的重視。首先，一些被審計(jì)單位在一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)問題的處理上，不把國家法律放在眼里，造成管理和財(cái)務(wù)上的極端混亂，這種不良的會計(jì)環(huán)境加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，一旦審出問題，如果涉及到上級領(lǐng)導(dǎo)或部門，審計(jì)的獨(dú)立性就不能得到保證了，審計(jì)無法客觀公正的進(jìn)行。這也將成為推行審計(jì)公告制度的阻力。

當(dāng)審計(jì)公告形成習(xí)慣的時(shí)候，國家審計(jì)具有了外部審計(jì)的特性和要求。在審計(jì)工作過程中，各級審計(jì)機(jī)關(guān)要有相關(guān)的質(zhì)量控制制度，以保證國家審計(jì)準(zhǔn)則得到嚴(yán)格遵守。審計(jì)人員的勝任能力和審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理水平二者共同決定了審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的概率。公告發(fā)現(xiàn)問題的概率受到職業(yè)道德水平和相關(guān)法律責(zé)任兩因素的影響。

實(shí)行審計(jì)公告制度，有著多方面的積極意義。

第一，可以提高審計(jì)的透明度，增強(qiáng)審計(jì)的權(quán)威性。以往的審計(jì)結(jié)果透明度較差存在的問題比較多，審計(jì)權(quán)威得不到體現(xiàn)。實(shí)行審計(jì)公告制度，可以促使審計(jì)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格辦案，接受社會的監(jiān)督，也可以增強(qiáng)審計(jì)權(quán)威性。

審計(jì)結(jié)果公告制度，也就是國家審計(jì)機(jī)關(guān)將審計(jì)結(jié)論性文件反映的內(nèi)容通過合法有效載體向社會公開。審計(jì)結(jié)果公告制度在國外早已實(shí)行，但在我國只是近兩年的事，在2003年12月第一次進(jìn)行了審計(jì)結(jié)果公告——防治“非典”專項(xiàng)資金和社會捐贈(zèng)款物的審計(jì)結(jié)果，在我國是第一號審計(jì)公告，2004年、2005年、2006年又陸續(xù)公告了幾項(xiàng)重大的、群眾關(guān)心的熱點(diǎn)問題的審計(jì)結(jié)果，審計(jì)結(jié)果公告制度也慢慢地走向規(guī)范化的軌道。2003年國家審計(jì)署制定公布了《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，提出今后五年中國將積極實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告，逐步規(guī)范公告的形式、內(nèi)容和程序，到二00七年，力爭做到所有審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的結(jié)果，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對外披露的內(nèi)容外，全部對社會公告。2003年以來，國家審計(jì)機(jī)關(guān)在這方面不斷地實(shí)踐摸索，取得了不少的成績，但也應(yīng)看到，由于審計(jì)結(jié)果公告制度在我國尚是首次試行，在很多方面還不完善，還需在實(shí)踐中不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷地提高。對于審計(jì)結(jié)果公告制度，《中華人民共和國審計(jì)法》里就有規(guī)定，《審計(jì)法》第三十六條規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會公布審計(jì)結(jié)果。審計(jì)機(jī)關(guān)通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，遵守國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定?！备鶕?jù)《審計(jì)法》規(guī)定，國家審計(jì)署分別于2001年和2002年頒布實(shí)施了《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》和《審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告試行辦法》，對審計(jì)結(jié)果公告的形式、內(nèi)容、程序等作了一些規(guī)定，但此后對這方面的規(guī)范性文件就很少，在2003年以來的審計(jì)結(jié)果公告的實(shí)踐中，出現(xiàn)過一些新情況、新問題，而部門的規(guī)章就相對滯后。對于審計(jì)結(jié)果公告制度，筆者談幾點(diǎn)粗淺的看法。1、實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度是審計(jì)工作自身的需要。公告制度的推行對審計(jì)人員的工作提出了更高的要求，也是審計(jì)客觀公正性的體現(xiàn)。向社會公布的審計(jì)報(bào)告必須保證事實(shí)確鑿、證據(jù)充分，所作的審計(jì)評價(jià)和結(jié)論經(jīng)得起社會公眾的推敲，處理、處罰的寬嚴(yán)尺度把握正確。這就從客觀上要求審計(jì)人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作水平，提高審計(jì)工作質(zhì)量。再則，審計(jì)機(jī)關(guān)同其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)一樣，在監(jiān)督別人的同時(shí)，自身也需要接受監(jiān)督，而實(shí)行審計(jì)公告制度本身也是一種接受監(jiān)督的方式，而且事實(shí)已經(jīng)證明，這種監(jiān)督方式是受社會公眾歡迎的。另外，審計(jì)結(jié)果公告制度也是審計(jì)機(jī)關(guān)政務(wù)公開的一項(xiàng)重要內(nèi)容，它必將對審計(jì)機(jī)關(guān)的廉政建設(shè)起到一定的促進(jìn)作用。2、審計(jì)結(jié)果公告制度是促進(jìn)依法行政的得力手段。審計(jì)結(jié)果公告作為政務(wù)公開的一個(gè)重要組成部分，能夠客觀公正地反映和評價(jià)政府公共財(cái)政管理的過程和結(jié)果，對于滿足社會公眾對政府工作的有關(guān)信息需求，保障公眾的知情權(quán)，真正實(shí)現(xiàn)公眾參與和監(jiān)督政府公共財(cái)政管理，建設(shè)社會主義政治文明，實(shí)現(xiàn)人民當(dāng)家作主，促進(jìn)依法行政，具有十分重要的意義。首先，審計(jì)結(jié)果公告能夠增強(qiáng)政府工作的公開、公平、公正，促進(jìn)政府部門依法行政。審計(jì)對于政府工作的監(jiān)督，主要是對政府部門管理、分配、使用公共資金、資產(chǎn)、資源的情況進(jìn)行檢查，揭露公共財(cái)政管理中存在的問題，評價(jià)政府財(cái)政、經(jīng)濟(jì)行為的效益。通過將審計(jì)檢查及評價(jià)等有關(guān)信息公布于眾，增強(qiáng)了政府工作的透明度。而審計(jì)把揭露的問題、提出的整改意見和措施，與社會公眾進(jìn)行交流，就能有力地推動(dòng)政府部門依法行政，促使政務(wù)進(jìn)一步向公平、公正的方向發(fā)展。其次，審計(jì)結(jié)果公告能夠促成審計(jì)監(jiān)督與社會輿論監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合，增強(qiáng)對政府公共財(cái)政管理的監(jiān)督效果。通過審計(jì)結(jié)果公告，社會公眾可以了解到被審計(jì)單位的有關(guān)情況、存在的問題及審計(jì)機(jī)關(guān)提出的整改措施和建議，能夠運(yùn)用強(qiáng)大的社會輿論力量，對被審計(jì)單位開展間接的監(jiān)督，促進(jìn)審計(jì)決定及建議的執(zhí)行和落實(shí)。3、實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度是審計(jì)工作同國際接軌的必然結(jié)果。隨著我國加入WTO，國際上一些通行的做法對審計(jì)工作也帶來了一定的影響，調(diào)整、完善未來一個(gè)時(shí)期審計(jì)工作的發(fā)展戰(zhàn)略，同時(shí)在具體的技術(shù)方法、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等方面也應(yīng)盡快與國際接軌。審計(jì)公告制度在國外已很普遍，在美國、加拿大等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果除了向議會報(bào)告外，也及時(shí)向社會公開，公眾很容易在報(bào)紙、電視等新聞媒介上了解到自己關(guān)心的社會熱點(diǎn)。二、審計(jì)結(jié)果公告需要國家法律法規(guī)來進(jìn)一步進(jìn)行規(guī)范目前，審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)結(jié)果的公告，是依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》及國家審計(jì)署頒布實(shí)施的兩個(gè)部門規(guī)章及一些地方政府規(guī)章進(jìn)行的，在實(shí)踐中存在很多法律的空白，無章可循。因此，為保證審計(jì)結(jié)果公告的健康發(fā)展，就必須建立健全一套完整、科學(xué)、可操作性強(qiáng)的配套的法律法規(guī)體系。

對于以上提及的一些問題，在目前的法律法規(guī)中，尚未明確，而國家審計(jì)署制定的《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》和《審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告試行辦法》對這方面也沒有規(guī)定。對審計(jì)結(jié)果公告的一些具體的操作規(guī)定，有些已經(jīng)不適用，有些也模棱兩可，還有漏洞，可操作性不強(qiáng)。鑒于此，筆者認(rèn)為國務(wù)院很有必要制定一部關(guān)于審計(jì)結(jié)果公告的行政法規(guī)，從法律法規(guī)的層次予以規(guī)范，對筆者前面所述的事項(xiàng)予以明確，同時(shí)對審計(jì)結(jié)果公告的程序、內(nèi)容、形式和原則等各方面作出規(guī)定，國家審計(jì)署再根據(jù)國務(wù)院頒布實(shí)施的行政法規(guī)制定具體的實(shí)施細(xì)則或部門規(guī)章，但不得同行政法規(guī)相抵觸。第二，對于國家審計(jì)署頒布實(shí)施的上述兩個(gè)部門規(guī)章中，對“審計(jì)結(jié)果”的定義，原來是指審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)意見書、審計(jì)決定書等審計(jì)結(jié)論性文書所反映的內(nèi)容?，F(xiàn)在對于這種定義應(yīng)予以修改，由于在國家審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)都已取消“審計(jì)意見書”，而改為對外的“審計(jì)報(bào)告”，“審計(jì)報(bào)告”的內(nèi)容里包括原先“審計(jì)意見書”的內(nèi)容，但并不限于“審計(jì)意見書”的內(nèi)容，還包括“審計(jì)查出的問題及處理決定”等情況。所以，對“審計(jì)結(jié)果”的定義應(yīng)改為“是指審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審計(jì)結(jié)論性文書所反映的內(nèi)容”，對于“審計(jì)意見書”應(yīng)予以刪除。還有《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》第八條所稱的“審計(jì)意見書”也應(yīng)用“審計(jì)報(bào)告”替代。第三，根據(jù)國家審計(jì)署2003年公布的《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)范》的要求，到2007年，力爭做到所有審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的結(jié)果，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對外披露的內(nèi)容外，全部對社會公告。另外，審計(jì)署領(lǐng)導(dǎo)也多次提到審計(jì)結(jié)果公告要做到“公開是原則，不公開是例外”。而國家審計(jì)署2001年頒布的《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》第三條稱“本準(zhǔn)則所稱公布審計(jì)結(jié)果，是指審計(jì)機(jī)關(guān)向社會公眾公開審計(jì)管轄范圍內(nèi)重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果”，這里指的是“重要審計(jì)事項(xiàng)”，與審計(jì)署制定的上述審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃相違背，會造成公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則滯后于審計(jì)結(jié)果公告的發(fā)展。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)將《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》第三條改為“本準(zhǔn)則所稱公布審計(jì)結(jié)果，是指審計(jì)機(jī)關(guān)向社會公眾公開審計(jì)管轄范圍內(nèi)所有審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的結(jié)果”，這才能與國家審計(jì)署的審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃相適應(yīng)，才能不斷推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公告制度的發(fā)展。第四，審計(jì)結(jié)果公告是一把“雙刃劍”，它不但將被審計(jì)對象的好差真相公布于眾，也將審計(jì)機(jī)關(guān)自身工作質(zhì)量的好差公布于社會。因此，對審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員提出了更高的要求，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。為盡量減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為對于《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》第八條所稱“審計(jì)機(jī)關(guān)向社會公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審計(jì)結(jié)論性文書生效后進(jìn)行”，改為“在復(fù)議期滿或行政復(fù)議后或?qū)徲?jì)應(yīng)訴后進(jìn)行審計(jì)結(jié)果公告”。這樣，可以從一定程度上減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免審計(jì)結(jié)果公告后對被公告單位、對國家造成更大的損失，避免帶來大的負(fù)面的社會效應(yīng)。三、各級黨政領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，認(rèn)識要到位審計(jì)結(jié)果公告是推進(jìn)依法行政，建設(shè)法治政府、問責(zé)政府的重要手段，是我國加入WTO，與國際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)技術(shù)手段等接軌的需要，各級領(lǐng)導(dǎo)要從全局的高度來認(rèn)識這個(gè)問題，積極支持審計(jì)結(jié)果公告，給其創(chuàng)造一個(gè)好的環(huán)境。地方各級政府領(lǐng)導(dǎo)要消除狹隘的思想，不能搞地方保護(hù)主義，不能為了局部地區(qū)的利益而損害國家的利益。對審計(jì)結(jié)果公告應(yīng)建立責(zé)任追究制度，對地方審計(jì)機(jī)關(guān)查處的問題，地方政府領(lǐng)導(dǎo)為了局部利益，出于各種考慮，該公告的不公告，該上報(bào)的不上報(bào)，要按照有關(guān)法律規(guī)定追究其責(zé)任。只有各級黨政領(lǐng)導(dǎo)重視了，認(rèn)識到位了，審計(jì)結(jié)果公告工作才能真正做好，國家制定的這方面的法律、法規(guī)和規(guī)章才能真正得到實(shí)施，才能使審計(jì)結(jié)果的公告工作不走過場，不流入形式。

摘要：隨著民主化進(jìn)程的加快和公民法律意識的提高，以及國內(nèi)外的種種要求，審計(jì)署在2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中明確規(guī)定：“改進(jìn)現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容要求，建立適合于對外公告的審計(jì)報(bào)告制度。”

審計(jì)公告制度是審計(jì)機(jī)關(guān)對重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)程序、內(nèi)容、結(jié)果、舉報(bào)方式等向社會公眾進(jìn)行公開的制度，主動(dòng)接受社會監(jiān)督，公開審計(jì)處理意見。審計(jì)公告制度的實(shí)行，可以提高審計(jì)執(zhí)法透明度，使審計(jì)執(zhí)法環(huán)境得到改善，讓社會公眾及時(shí)了解審計(jì)結(jié)果。從以往我國審計(jì)機(jī)關(guān)公布的希望工程基金、國外捐贈(zèng)資金等審計(jì)結(jié)果來看，社會反應(yīng)是良好的。

國家審計(jì)公告制度對外公告的內(nèi)容應(yīng)是審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，包括審計(jì)活動(dòng)、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)處理處罰意見及審計(jì)意見的執(zhí)行情況。對外公告的對象應(yīng)包括社會公眾和人大等特殊機(jī)構(gòu)；對外公告的手段要依據(jù)法律的規(guī)定通過合法的載體，并且在對外公告時(shí)遵循保密性原則。因此，國家審計(jì)公告制度可以理解為國家審計(jì)機(jī)關(guān)在行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的過程中，依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，通過合法有效的載體，將審計(jì)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)審計(jì)活動(dòng)、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)處理處罰意見及審計(jì)意見的執(zhí)行情況(涉及到個(gè)人隱私、商業(yè)秘密及國家安全法規(guī)定不能公開的除外)等審計(jì)事項(xiàng)向社會公眾和特定對象公開的一種制度。

《審計(jì)法》第三十六條：“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會公布審計(jì)結(jié)果?！北砻鲗徲?jì)結(jié)果將從審計(jì)機(jī)關(guān)與被審單位(主要領(lǐng)導(dǎo))之間的小范圍見面，擴(kuò)大到政府有關(guān)部門、有關(guān)企事業(yè)單位以及人民群眾的廣泛公開。審計(jì)公告制度一方面能夠把審計(jì)監(jiān)督和社會監(jiān)督結(jié)合起來，運(yùn)用社會監(jiān)督的力量督促被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，另一方面，對自身工作質(zhì)量也提出了挑戰(zhàn)。

權(quán)力和法制的關(guān)系，仍然需要人們足夠的重視。首先，一些被審計(jì)單位在一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)問題的處理上，不把國家法律放在眼里，造成管理和財(cái)務(wù)上的極端混亂，這種不良的會計(jì)環(huán)境加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，一旦審出問題，如果涉及到上級領(lǐng)導(dǎo)或部門，審計(jì)的獨(dú)立性就不能得到保證了，審計(jì)無法客觀公正的進(jìn)行。這也將成為推行審計(jì)公告制度的阻力。

當(dāng)審計(jì)公告形成習(xí)慣的時(shí)候，國家審計(jì)具有了外部審計(jì)的特性和要求。在審計(jì)工作過程中，各級審計(jì)機(jī)關(guān)要有相關(guān)的質(zhì)量控制制度，以保證國家審計(jì)準(zhǔn)則得到嚴(yán)格遵守。審計(jì)人員的勝任能力和審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理水平二者共同決定了審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的概率。公告發(fā)現(xiàn)問題的概率受到職業(yè)道德水平和相關(guān)法律責(zé)任兩因素的影響。

一、實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度的必要性

1、實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度是審計(jì)工作自身的需要。公告制度的推行對審計(jì)人員的工作提出了更高的要求，也是審計(jì)客觀公正性的體現(xiàn)。向社會公布的審計(jì)報(bào)告必須保證事實(shí)確鑿、證據(jù)充分，所作的審計(jì)評價(jià)和結(jié)論經(jīng)得起社會公眾的推敲，處理、處罰的寬嚴(yán)尺度把握正確。這就從客觀上要求審計(jì)人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作水平，提高審計(jì)工作質(zhì)量。再則，審計(jì)機(jī)關(guān)同其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)一樣，在監(jiān)督別人的同時(shí)，自身也需要接受監(jiān)督，而實(shí)行審計(jì)公告制度本身也是一種接受監(jiān)督的方式，而且事實(shí)已經(jīng)證明，這種監(jiān)督方式是受社會公眾歡迎的。另外，審計(jì)結(jié)果公告制度也是審計(jì)機(jī)關(guān)政務(wù)公開的一項(xiàng)重要內(nèi)容，它必將對審計(jì)機(jī)關(guān)的廉政建設(shè)起到一定的促進(jìn)作用。

2、審計(jì)結(jié)果公告制度是促進(jìn)依法行政的得力手段。審計(jì)結(jié)果公告作為政務(wù)公開的一個(gè)重要組成部分，能夠客觀公正地反映和評價(jià)政府公共財(cái)政管理的過程和結(jié)果，對于滿足社會公眾對政府工作的有關(guān)信息需求，保障公眾的知情權(quán)，真正實(shí)現(xiàn)公眾參與和監(jiān)督政府公共財(cái)政管理，建設(shè)社會主義政治文明，實(shí)現(xiàn)人民當(dāng)家作主，促進(jìn)依法行政，具有十分重要的意義。首先，審計(jì)結(jié)果公告能夠增強(qiáng)政府工作的公開、公平、公正，促進(jìn)政府部門依法行政。審計(jì)對于政府工作的監(jiān)督，主要是對政府部門管理、分配、使用公共資金、資產(chǎn)、資源的情況進(jìn)行檢查，揭露公共財(cái)政管理中存在的問題，評價(jià)政府財(cái)政、經(jīng)濟(jì)行為的效益。通過將審計(jì)檢查及評價(jià)等有關(guān)信息公布于眾，增強(qiáng)了政府工作的透明度。而審計(jì)把揭露的問題、提出的整改意見和措施，與社會公眾進(jìn)行交流，就能有力地推動(dòng)政府部門依法行政，促使政務(wù)進(jìn)一步向公平、公正的方向發(fā)展。其次，審計(jì)結(jié)果公告能夠促成審計(jì)監(jiān)督與社會輿論監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合，增強(qiáng)對政府公共財(cái)政管理的監(jiān)督效果。通過審計(jì)結(jié)果公告，社會公眾可以了解到被審計(jì)單位的有關(guān)情況、存在的問題及審計(jì)機(jī)關(guān)提出的整改措施和建議，能夠運(yùn)用強(qiáng)大的社會輿論力量，對被審計(jì)單位開展間接的監(jiān)督，促進(jìn)審計(jì)決定及建議的執(zhí)行和落實(shí)。

3、實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度是審計(jì)工作同國際接軌的必然結(jié)果。隨著我國加入WTO，國際上一些通行的做法對審計(jì)工作也帶來了一定的影響，調(diào)整、完善未來一個(gè)時(shí)期審計(jì)工作的發(fā)展戰(zhàn)略，同時(shí)在具體的技術(shù)方法、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等方面也應(yīng)盡快與國際接軌。審計(jì)公告制度在國外已很普遍，在美國、加拿大等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果除了向議會報(bào)告外，也及時(shí)向社會公開，公眾很容易在報(bào)紙、電視等新聞媒介上了解到自己關(guān)心的社會熱點(diǎn)。

二、審計(jì)結(jié)果公告需要國家法律法規(guī)來進(jìn)一步進(jìn)行規(guī)范

1、國務(wù)院應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》制定一部關(guān)于“審計(jì)結(jié)果公告”的行政法規(guī)

簡介：審計(jì)結(jié)果公告在發(fā)達(dá)國家是一種通行做法，近年來我國也頒布了相關(guān)的法律法規(guī)，但完整的審計(jì)結(jié)果公告制度尚未建立。審計(jì)結(jié)果公告制度的建立是一個(gè)系統(tǒng)工程，受政府信息公開程度、審計(jì)模式、審計(jì)規(guī)范體系等環(huán)境因素的影響和制約。文章從以上環(huán)境因素著手，分析比較了中關(guān)審計(jì)結(jié)果公告制度的異同，以期對我國審計(jì)結(jié)果公告制度建立和健全提供參考。

一、我國審計(jì)結(jié)果公告制度的現(xiàn)狀

(一)審計(jì)公告制度法律規(guī)范2006年新修訂的《中華人民共和國審計(jì)法》規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會公布審計(jì)結(jié)果、審計(jì)機(jī)關(guān)通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國家秘密法被審單位的商業(yè)秘密，遵守國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定。這里并沒有將審計(jì)結(jié)果公告作為審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)義務(wù)，而是作為一項(xiàng)可自由裁量的權(quán)利。《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)每年應(yīng)當(dāng)向本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)，提出對上一年度本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支的審計(jì)結(jié)果報(bào)告，也并未對審計(jì)結(jié)果公告做出規(guī)定。雖然我國尚未對審計(jì)結(jié)果公告立法，但對公告的內(nèi)容、審批程序和法律責(zé)任作了一些規(guī)定。2001年頒布了《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》，第一次以法規(guī)形式確立了審計(jì)結(jié)果公告制度，審計(jì)機(jī)關(guān)向社會公布審計(jì)結(jié)果必須經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)；涉及重大事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)本級人民政府同意。審計(jì)機(jī)關(guān)可以按原審批程序向社會公布下列審計(jì)結(jié)果：本級人民政府或上級審計(jì)機(jī)關(guān)要求向社會公布的；社會公眾關(guān)注的；其他需要向社會公布的。2002年頒布了《審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告試行辦法》，規(guī)范了審計(jì)署以《審計(jì)結(jié)果公告》正式文本向社會公布審計(jì)結(jié)果的行為，規(guī)定審計(jì)結(jié)果公告應(yīng)當(dāng)符合的審批程序。同年審計(jì)署還頒布了《審計(jì)結(jié)果公告辦理規(guī)定》，對審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容、程序作了具體規(guī)定。這些準(zhǔn)則的出臺，為審計(jì)結(jié)果公告提供了操作指導(dǎo)?？梢姡覈呀?jīng)初步建立了審計(jì)結(jié)果公告的相關(guān)制度。

(二)政府信息公開尚處于初級階段作為一項(xiàng)基本人權(quán)的知情權(quán)觀念在我國遠(yuǎn)未普及，憲法也沒有直接規(guī)定公民享有知情權(quán)。如2004年修訂的憲法規(guī)定中華人民共和國的一切權(quán)力屬于人民、人民依照法律規(guī)定，通過各種途徑和形式，管理國家事務(wù)，管理經(jīng)濟(jì)和文化事業(yè)，管理社會事務(wù)、國家尊重和保障人權(quán)。這些條文都沒有明確規(guī)定政府有義務(wù)向公眾公開政府信息，只能從中間接推導(dǎo)出公民享有知情權(quán)，政府有提供相關(guān)政府信息的義務(wù)。我國政府信息公開立法尚處于初級階段，2002年中國社科院受國務(wù)院委托開始起草政府信息公開條例。但在立法過程中也遇到了許多問題，如在立法的層級選擇、保密與公開的界限、知情權(quán)的救濟(jì)手段等方面，我國都缺乏與政府信息公開相對應(yīng)的法律法規(guī)。

(三)行政型政府審計(jì)模式1982年第五屆全國人民代表大會第五次會議通過《憲法》確立了行政模式的政府審計(jì)安排。這種模式的選擇一方面由于我國的治理結(jié)構(gòu)不同于三權(quán)分立，而是立法機(jī)關(guān)高于行政機(jī)關(guān)的垂直結(jié)構(gòu)；另一方面是受其他社會主義國家影響，特別是蘇聯(lián)模式的制約。在模式采用初期適應(yīng)了我國的國情，有效發(fā)揮了審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和制衡作用。但隨著民主進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展：現(xiàn)行體制的弊端逐漸暴露，突出表現(xiàn)為審計(jì)獨(dú)立性差，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量低下。

(四)審計(jì)規(guī)范體系有待健全審計(jì)質(zhì)量低下必然加大審計(jì)結(jié)果公告的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而制約公告的程度和影響公告的立法進(jìn)程。我國1994年審計(jì)署頒布《審計(jì)法》，根據(jù)其規(guī)定的原則于1996年了《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，是在審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求，以及作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、處理、處罰準(zhǔn)則方面，將《審計(jì)法》的內(nèi)容具體化。我國已經(jīng)構(gòu)建起以《憲法》為依據(jù)、《審計(jì)法》及其實(shí)施條例以及有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定為主體，審計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的審計(jì)法律體系，這為審計(jì)工作的開展提供了法律制度保障，其中審計(jì)準(zhǔn)則包括中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則(以下簡稱國家審計(jì)基本準(zhǔn)則)、通用審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)指南三個(gè)層次，但國家審計(jì)準(zhǔn)則沒有與新修訂的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則銜接。