1內(nèi)部控制問題介紹

8O年代，內(nèi)部控制問題逐漸受到會計教育界、實務工作者、會計及相關主管部門的廣泛關注。9O年代，各職能部門開始推進內(nèi)部控制規(guī)范化建設，初步建立由基本控制規(guī)范統(tǒng)駕，涵蓋企業(yè)主要業(yè)務的具體控制規(guī)范標準體系。2009年7月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，在兩市上市公司施行，并鼓勵其他非上市大中型企業(yè)參照執(zhí)行。雖然我國逐步構(gòu)建起涵蓋主要行業(yè)的內(nèi)部控制標準體系，在一定程度上有效化解了企業(yè)的風險，促進企業(yè)的健康發(fā)展，但公司治理環(huán)境下的內(nèi)部控制制度還存在問題。

2公司視域下內(nèi)部控制弱化新《會計法》雖已頒布，但相關配套的法律法規(guī)卻遲遲沒有跟上，在執(zhí)法過程中缺乏針對性和可操作性。已出臺的配套法律法規(guī)中對會計制假、造假行為懲治不力，致使執(zhí)法效果大打折扣?！稌嫹ā分杏胁簧贄l文只是規(guī)定不得從事這樣或那樣的行為，沒有給出違反后的處罰結(jié)果，造假行為預期成本的上限最多不過十萬元而已，這不僅沒有對相應的犯罪分子起到威懾力，反而從某種意義上起鼓動作用。會計人員或單位領導因違反《會計法》的有關條款而受到法律的制裁，往往是從個人犯罪和觸犯刑法的角度處理，很少將其與會計監(jiān)督機制建立聯(lián)系，總結(jié)和吸取相關的經(jīng)驗教訓。即使因為相關人員受到法律制裁，會計監(jiān)督機制方面暴露出問題，但在后續(xù)的執(zhí)行過程卻通過以補代罰、以罰代刑等手段掩蓋，致使依然有人敢為個人或小集團利益鋌而走險。

公司治理下的內(nèi)部監(jiān)督主要是企業(yè)內(nèi)部審計，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計工作得不到重視，相當一部分企業(yè)還沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，已建立的內(nèi)部審計機構(gòu)也未能發(fā)揮應有的作用。由于企業(yè)內(nèi)部審計人員受制于企業(yè)負責人，不少企業(yè)內(nèi)部審計人員由會計人員兼任，造成自己監(jiān)督自己的局面，根本無法發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的重要作用。外部監(jiān)督方面，我國已形成包括財政、審計、稅務、證券監(jiān)管等部門的政府監(jiān)督機制，但監(jiān)督部門與監(jiān)督部門之間缺乏橫向信息溝通，管理分散，未能形成有效的監(jiān)督合力，政府監(jiān)督部門信息分散、各自為陣，效果不盡如人意。監(jiān)督部門的部分執(zhí)法人員素質(zhì)不高，法制觀念淡薄，人為因素過重，主觀隨意性過大，更加間接或直接的影響執(zhí)法力度。一些公司管理者對內(nèi)部控制缺乏足夠的認識，重視程度不夠，使得內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關內(nèi)容不夠合理。

公司負責人自我約束意識不強，在一定程度上阻礙了會計的有效監(jiān)督，現(xiàn)行會計機構(gòu)的設置和領導體制還不完全具備會計人員監(jiān)督企業(yè)管理者所必須的獨立性。有些公司領導對內(nèi)部控制存在誤解，認為加強內(nèi)部控制，辦事手續(xù)繁瑣束縛手腳，影響辦事效率，甚至認為建立內(nèi)部控制制度，是人為制造矛盾，視內(nèi)部控制制度為麻煩。二級單位管理者為追求自身短期利益最大化，非法干涉會計人員工作，指使、授權會計機構(gòu)、會計人員亂提費用、亂提成本、虛報收人，虛擬經(jīng)濟事項，編造假賬，使會計工作受制于管理當局，不能獨立行使會計監(jiān)督職能。有的會計人員礙于人事關系及履歷檔案等諸多因素，考慮到今后的崗位設置、人員調(diào)配、任免、晉級、聘用等切身利益都由所在單位決定，對領導的指示言聽計從，導致共同違法，會計監(jiān)督機制失效。大多數(shù)公司訂立的內(nèi)部控制制度形同虛設，即使制定制度也只是一種擺設，對領導基本上無約束作用，使內(nèi)部控制制度流于形式。

3公司治理視域下內(nèi)部控制弱化成因分析我國公司會計政策范圍和監(jiān)管尚不夠完整，《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《證券法》、《稅法》及其他財經(jīng)法律法規(guī)所組成的會計法規(guī)體系尚不完整和協(xié)調(diào)，有關規(guī)定不夠明確和具體，甚至還存在不一致的情況，使得評析公司治理下的內(nèi)部控制難度增加。大多企業(yè)的內(nèi)部控制點主要集中于會計核算系統(tǒng)和企業(yè)的業(yè)務執(zhí)行系統(tǒng)，對企業(yè)的董事會和總經(jīng)理的影響力很有限；控制程序主要限定于經(jīng)理的權限下，內(nèi)部控制領域存在盲控區(qū)域和弱控區(qū)域，不能完全覆蓋所有的虛假信息和經(jīng)濟舞弊行為，尤其無法從源頭上杜絕這些行為的發(fā)生。

隨著我國高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校財務部門所掌管的教育資金規(guī)模越來越大，高校財務管理內(nèi)部控制愈加重要。高校財務內(nèi)部控制是控制論在高校財務活動中的具體運用，高校內(nèi)部財務控制就是利用控制論的基本原理和方法，對高校財務活動進行科學的規(guī)范、約束、評價等一系列的方法、技術、程序及理念的總稱，以期達到高校財務活動預定目標的有效實現(xiàn)。

一目前高校財務管理內(nèi)部控制存在的主要問題

近年來少數(shù)高校對資金安全管理工作重視不夠，財務管理內(nèi)控制度不健全或執(zhí)行不力，致使學校在資金管理方面出現(xiàn)問題和隱患。這給高校內(nèi)部不法分子貪污、挪用公款、非法侵占財產(chǎn)的行為帶來了便利，為舞弊行為、甚至犯罪帶來可乘之機。高校財務管理領域發(fā)生的貪污犯罪案件一般為單位負責人、財務負責人、或一般財務人員利用財務管理的漏洞，貪占、挪用甚至私分高校資金。這些問題的出現(xiàn)大多與財務管理內(nèi)部控制不嚴、監(jiān)督不到位有著直接的關系。．雖然各高校大都建立了內(nèi)部會計控制制度，而且絕大多數(shù)高校非常重視內(nèi)部控制制度，但具體實施情況卻并不盡人意，其具體表現(xiàn)：

(一)內(nèi)部控制制度不健全，貪污、挪用公款現(xiàn)象時有發(fā)生。近年來，盡管一些高校按照財政部和教育部要求相繼建立了相關的內(nèi)部會計控制制度，但相對缺乏科學性和合理性，而且原則性強，可操作性弱。一些單位把某些規(guī)章制度等同于內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度不健全，甚至沒有建立相應的自我防范、自我約束的內(nèi)部控制制度和機制，致使財務控制存在許多漏洞，會計信息失真，財務管理秩序混亂。

(二)財務人員素質(zhì)較低，財務制度形同虛設，財務監(jiān)督流于形式。由于有些高校特別是新建高校的財務負責人缺乏管理經(jīng)驗，加之財務人員素質(zhì)較低，財務規(guī)章制度不健全，內(nèi)部會計控制制度難以有效發(fā)揮作用。有些規(guī)定多停留在文件或口頭上，即使出了問題也總是大事化小，小事化了，內(nèi)部控制制度形同虛設。能夠防止財務出現(xiàn)問題的最后一道關口應當是財務監(jiān)督，財務監(jiān)督的職能一般由上級主管部門或?qū)徲嫏z察部門來執(zhí)行。一些高校的上級主管部門和審計監(jiān)察部門疏于對下級財務部門進行檢查和監(jiān)督，特別是一些民營高校無上級主管部門監(jiān)督，致使個別高校的財務監(jiān)督流于形式。

(三)財務管理制度松弛，現(xiàn)金管理制度不嚴格。有些高校經(jīng)費報銷不按審批程序辦事，收入不入賬，甚至設立賬外賬，為財務人員貪污和挪用公款提供了可乘之機。還有的高?，F(xiàn)金管理制度不嚴格，隨意擴大現(xiàn)金使用范圍，增加了財務風險防范的難度。

【摘要】企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)控的一個重要組成部分，貨幣資金控制的好壞直接關系到企業(yè)的生存、發(fā)展、獲利。內(nèi)部控制的主要目的是實現(xiàn)企業(yè)貨幣開支的合理、合法和貨幣回收的安全可靠，貨幣資金失去有效控制是現(xiàn)在中小企業(yè)普遍存在的問題，在實際工作中，常由于內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行不到位而造成貨幣資金管理發(fā)生失誤甚至被貪污或挪用的現(xiàn)象，因此必須建立和完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度，提高會計管理水平。

【關鍵詞】企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度

一、加強貨幣資金會計控制的必要性

1.貨幣資金，通俗地說，就是錢，就是單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，。錢之所以重要，于個人而言，它是社會化分工情況下一切個人基本物質(zhì)條件的保證。錢于單位，尤其是生產(chǎn)制造型單位，更是至關重要。沒有錢，就不能組織、擴大再生產(chǎn)；沒有錢，就發(fā)不出工資、福利。行政、事業(yè)單位的錢，源于國家的財政收入，而財政收入是納稅人的貢獻；企業(yè)的錢，那是職工們用血汗賺取、積累的。不言而喻，不論是什么樣的單位，管好自己的錢既是?！懊?、保生存、保發(fā)展的客觀需要，也是義不容辭的責任和義務。

2.貨幣資金作為標準的支付手段，其主要特點是具有可接受性和最強的流動性，可以不受任何限制地立刻用于購買物資、支付有關費用、償還債務。由于貨幣資金是社會一般財富的代表，是唯一能夠轉(zhuǎn)化成其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn)，所以極易被盜竊、挪用、短缺或發(fā)生其他舞弊行為。貨幣資金的流動是否合理和恰當，對單位的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營成敗影響極大。加強對貨幣資金的管理和核算，對于保護單位和國家財產(chǎn)的安全和完整，穩(wěn)定金融市場秩序，維護財經(jīng)紀律，促使單位管好、用好貨幣資金具有十分重要的意義。

二、貨幣資金會計控制的要點

內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素

內(nèi)部審計準則中明確規(guī)定，內(nèi)部審計機構(gòu)負責人對制定并實施系統(tǒng)、有效的質(zhì)量控制政策與程序負總體責任。為保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量，審計組織必須其進行控制，它是由審計組織和審計人員進行的，是全體審計組織和審計人員共同參與的自律行為。要建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，首先必須分析內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素。(1)內(nèi)部審計環(huán)境。企業(yè)中，內(nèi)部審計環(huán)境包括文化環(huán)境、領導層對審計的態(tài)度、員工對審計工作的認可，這些環(huán)境影響著內(nèi)部審計目標定位、價值實現(xiàn)、組織模式設置等組織模式，對內(nèi)部審計質(zhì)量起到了關鍵的影響。(2)內(nèi)部審計組織模式。內(nèi)部審計組織模式首先體現(xiàn)在內(nèi)部審計的獨立性上，獨立性是審計最本質(zhì)的特征，包括內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和內(nèi)部審計人員的獨立性，它是開展內(nèi)部審計工作的基礎。在集團公司中，內(nèi)部審計組織架構(gòu)的設置對內(nèi)部審計質(zhì)量也造成了影響，集權與分權的選擇將會對集團公司內(nèi)部審計運作模式產(chǎn)生影響，從而間接影響整個集團公司的審計質(zhì)量。(3)內(nèi)部審計的人力資源。內(nèi)部審計業(yè)務需要靠審計師去進行，如何培養(yǎng)合格的審計師、組成一個搭配合理的審計組都是內(nèi)部審計人力資源要解決的問題，內(nèi)部審計師素質(zhì)的高低將對內(nèi)部審計項目質(zhì)量產(chǎn)生最直接的影響。(4)內(nèi)部審計的技術與方法。內(nèi)部審計的技術與方法對內(nèi)部審計的質(zhì)量具有極其重要的影。尤其是隨著信息技術的高速發(fā)展，信息處理的介質(zhì)發(fā)生了改變，勢必對審計技術與方法有著新要求。一個能順應時展的內(nèi)部審計技術與方法才能有高質(zhì)量的審計工作。連續(xù)審計、抽樣統(tǒng)計、趨勢分析、內(nèi)部控制測評等現(xiàn)代技術都給內(nèi)部審計帶來了變革。

建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，全面提升內(nèi)部審計質(zhì)量

結(jié)合實際，可以從以下幾個方面完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系。1.建立項目主審負責制加強審計項目督導。主審對一個審計項目質(zhì)量有著直接影響，審計方案由主審制定，現(xiàn)場審計資源由主審進行分配，現(xiàn)場的審計重點、審計思路、審計方式方法和主審密切相關，因此首先，要明確主審在審計項目中的責任，其次，要定期對主審進行培訓，培訓內(nèi)容包括審計人員職業(yè)道德、審計溝通、最新的審計理念、審計案例分析等等，可以說，一個優(yōu)秀的主審是審計項目團隊中最寶貴的資源。第三，可以試行主審競爭上崗制，在薪酬計算上對主審主持項目的數(shù)量和質(zhì)量有所考慮。培養(yǎng)一支階梯式的主審隊伍是集團審計項目質(zhì)量的有效保障。2.利用信息化對審計項目及集團審計業(yè)務進行督導。審計信息化為遠程監(jiān)控和集團管控提供了可能。在審計項目方面，一是審計組長對審計組進行遠程管控。在實際工作中，審計組長大都由部門領導擔任，大部分時間不在現(xiàn)場。傳統(tǒng)審計作業(yè)方式都是主審通過電話或者電子郵件形式向?qū)徲嫿M長匯報審計進度、審計重大發(fā)現(xiàn)等，待現(xiàn)場審計完成后，審計組長通過審核審計取證表對審計質(zhì)量進行掌控，不具備實時性。審計信息化可以使審計組長全面實時掌控審計進度，及時發(fā)現(xiàn)審計重大事項，對審計難點進行指導，保證現(xiàn)場審計工作的效率與質(zhì)量。集團業(yè)務上，上級單位對下級單位審計計劃完成情況進行監(jiān)督和檢查，對計劃進行審批，對進度進行跟蹤，對存在的偏差及時發(fā)現(xiàn)，從而提升了整個集團的內(nèi)部審計質(zhì)量。3.建立內(nèi)部審計自我評估模型實現(xiàn)內(nèi)部審計工作持續(xù)改進。內(nèi)部審計自我評估是評價內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，同時提出適當?shù)母倪M建議，包括對內(nèi)部審計活動執(zhí)行情況的持續(xù)監(jiān)督和定期檢查。持續(xù)監(jiān)督隱含在審計日常項目管理，以及審計綜合管理的流程之中，例如主審檢查審計員是否依據(jù)審計方案開展工作，審計程序是否滿足內(nèi)部審計規(guī)范的要求，審計計劃是否按時間完成，審計項目結(jié)束后應由不參與該項目的審計人員有選擇性地對工作底稿進行同業(yè)互查等方式方法。定期檢查可以設計一個檢查事項，每年評估一次，定期檢查應偏向于整個審計目標的完成情況，包括內(nèi)部審計章程、目標、政策和程序的適當性；對公司治理、風險管理和控制程序的貢獻；審計業(yè)務是否遵守了法律、法規(guī)及行業(yè)標準；內(nèi)部審計工作為組織增加價值等。該評估不僅僅是內(nèi)部審計人員進行評估，而要對管理層、職能部門、下級單位等進行深入的訪談和調(diào)查，從而能夠準確評估內(nèi)部審計為企業(yè)做出的貢獻程度。通過內(nèi)部評估可以適當調(diào)整下年度內(nèi)部審計工作重點和工作思路，從而保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量的持續(xù)提升。

本文作者：范晨鳴工作單位：中國南方電網(wǎng)超高壓輸電公司

【摘要】筆者認為，每個企業(yè)在建立貨幣資金內(nèi)部控制時都應當遵守合法并符合實際的原則、成本效益原則、不相容職務相分離原則以及制衡原則。

【關鍵詞】貨幣資金；內(nèi)部控制；建立原則

一、合法并符合實際原則

每一個企業(yè)都必須依法建立貨幣資金內(nèi)部控制。首先，應當根據(jù)《公司法》或《企業(yè)法》規(guī)定的公司或企業(yè)的組織架構(gòu)及其職權分工，制定貨幣資金內(nèi)部控制。因為內(nèi)部控制是建立在職責分工的基礎之上的。分工、授權、審批、制衡等內(nèi)部控制的基本方法都與企業(yè)的組織架構(gòu)及其職責分工密切相關。任何企業(yè)在建立貨幣資金的內(nèi)部控制，設計控制方法、措施、途徑和手段等方面，都必須在《公司法》或《企業(yè)法》規(guī)定的公司或企業(yè)的組織架構(gòu)及其職權分工的框架內(nèi)進行，不得違反這些法律的規(guī)定。其次，應當根據(jù)《會計法》所確定的內(nèi)部會計監(jiān)督原則，會計機構(gòu)和會計人員的設置與職責配置要求，特別是對出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債券、債務賬目的登記工作的規(guī)定，設計企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主要形式和內(nèi)容。會計機構(gòu)和會計人員配備與及時建立內(nèi)部控制的基礎，也是貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制原則與措施的重要保證。《會計法》對出納員職責的特別規(guī)定更是貨幣資金內(nèi)部控制設計和運行應予特別遵循的要求。再次，應根據(jù)財政部的《貨幣資金內(nèi)部會計控制規(guī)范》建立和運行企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制。2001年財政部頒布的《貨幣資金內(nèi)部會計控制規(guī)范》詳細規(guī)定了單位建立貨幣資金內(nèi)部會計控制的原則、應采取的基本措施和應具有的基本方法，是企業(yè)建立自身貨幣資金內(nèi)部控制的直接法律依據(jù)。任何企業(yè)建立自己的貨幣資金內(nèi)部控制，都應當遵循這一規(guī)定，并應在此規(guī)定的基礎上，結(jié)合自身的實際情況，將該規(guī)范的要求予以具體化和完善化。最后，應根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》、銀行各項結(jié)算紀律與規(guī)定，國家《審計法》、《內(nèi)部審計條例》、《國有企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)定》等國家其它有關法律、法規(guī)的要求，建立企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度，保證這些法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，同時優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制的運行環(huán)境。

每一個企業(yè)的具體情況都是不相同的，國家的法律、法規(guī)、規(guī)章、制度不可能為每一個企業(yè)制定一套切實有效的內(nèi)部控制制度。因此，要使企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度可行并有效地發(fā)揮作用，每一個企業(yè)還必須根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、組織形式、機構(gòu)設置、業(yè)務特點和管理要求，建立貨幣資金內(nèi)部控制制度，并根據(jù)這些情況的發(fā)展變化對貨幣資金內(nèi)部控制制度不斷地加以完善和發(fā)展。比如，規(guī)模較小的企業(yè)，就不可能有較細致的分工，就不能設置較大規(guī)模的內(nèi)部控制；業(yè)務復雜、包括較多不確定性因素的企業(yè)，內(nèi)部控制的規(guī)模就應盡可能大些。

二、成本效益原則

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，對企業(yè)自身管理水平和深度的發(fā)展也越來越高，企業(yè)內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)管理框架的重要構(gòu)成部分，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的制度保證。會計控制作為企業(yè)管理控制中一種重要的控制方式，貫穿于企業(yè)管理的全過程。本文就從企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容出發(fā)，通過對內(nèi)部會計控制制度現(xiàn)狀的分析，提出完善內(nèi)部會計控制制度的措施。

關鍵詞：企業(yè)內(nèi)部會計控制檢查制度

企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)為了保證會計信息的質(zhì)量、保護資產(chǎn)的安全、促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和確保法律法規(guī)貫徹執(zhí)行，避免或降低風險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中居于戰(zhàn)略地位。可以說，“得控則強，失控則弱，無控則亂”。因此，企業(yè)管理者必須給予高度的重視，明確內(nèi)部控制的目標，特別是內(nèi)部會計控制的目標，其涉及的范圍大到整個企業(yè)，小到某個部門的一項具體業(yè)務，是一種通過控制系統(tǒng)內(nèi)部會計信息的傳遞，達到對企業(yè)管理控制和業(yè)務控制的綜合控制方式。

一、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容

內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容主要包括內(nèi)部會計管理體系、會計人員崗位責任制度、財務處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產(chǎn)清查制度、財務收支審批制度、成本核算制度、財務分析制度等。

（一）內(nèi)部會計工作管理制度

企業(yè)內(nèi)部控制評價標準體系是一種管理機制,規(guī)范著企業(yè)的經(jīng)營管理活動,能提高企業(yè)的經(jīng)營效率和抗風險能力,它不僅反映了企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和管理體制的需要,而且將企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標以及業(yè)績的評價和激勵都納入其中。所以建立科學嚴格的內(nèi)部控制評價體系,不僅是內(nèi)部控制制度本身實施的要求,也是保證企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略有效執(zhí)行的基石。但當前我國企業(yè)內(nèi)部控制評價主要是為審計服務的,無論是評價內(nèi)容還是評價目標,都存在很大的局限性,制約了企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。因此建立一套完善的、符合實際的、具有可操作性的企業(yè)內(nèi)部控制評價體系勢在必行。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制標準體系的缺陷

(一)內(nèi)部控制評價的主體不明確

現(xiàn)行的《審計準則》只要求注冊會計師對企業(yè)與財務報告相關的內(nèi)部控制進行評價,但僅通過注冊會計師定期地對企業(yè)財務報告內(nèi)部控制進行外部評價,已經(jīng)不能滿足企業(yè)內(nèi)部管理和戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的要求。內(nèi)部控制評價必須內(nèi)部化。而內(nèi)部化的評價主要是由內(nèi)部審計實施的。也就是說,我國企業(yè)內(nèi)部控制評價最終要由董事會中的內(nèi)部審計委員會來實施,這是比較理想的。而實際上有相當一部分的企業(yè)沒有正式的審計委員會,很多上市公司中雖設有專門的內(nèi)部審計機構(gòu),但獨立性不夠,有的隸屬于總經(jīng)理,有的隸屬于財務部門,內(nèi)部審計職能很難真正實現(xiàn)。因此上市公司必須明確內(nèi)部控制評價的主體定位問題。

(二)企業(yè)內(nèi)部控制的范圍窄

企業(yè)內(nèi)部控制的范圍窄可以從德勤的調(diào)查報告中體現(xiàn)。德勤在2009年5月統(tǒng)計分析了上交所353家披露了內(nèi)部控制自我評估報告的公司,然后挑選了近40家滬深有代表性公司進行了重點訪談調(diào)查。參與調(diào)查的上市公司涉及房地產(chǎn)、航空與交通運輸、金融業(yè)等八大行業(yè)。調(diào)查結(jié)果顯示,82.35%的企業(yè)組織了內(nèi)控梳理工作,35.29%的內(nèi)部審計開始更加關注風險和控制,但是僅有17.65%的企業(yè)檢查了其治理結(jié)構(gòu)是否合理。由此可見,企業(yè)更加重視流程層面的控制活動,而忽視了內(nèi)部控制這一重要基礎,我國企業(yè)傳統(tǒng)的“重管理輕治理”的現(xiàn)象依然無實質(zhì)性改善,局限了內(nèi)部控制的內(nèi)容和范圍,缺少與管理相結(jié)合的過程。

當前如何利用日新月異的信息技術固化內(nèi)部控制、減少控制成本、提高控制效率，受到了企業(yè)界的廣泛關注。財政部等五部委聯(lián)合出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對企業(yè)內(nèi)部控制與信息系統(tǒng)的結(jié)合提出了要求:“企業(yè)應當運用信息技術加強內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營管理相適應的信息系統(tǒng)，促進內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結(jié)合，實現(xiàn)對業(yè)務和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素”?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應用指引第18號一一信息系統(tǒng)》又進一步明確了促進企業(yè)有效實施內(nèi)部控制，提高企業(yè)現(xiàn)代化管理水平，減少人為因素的主旨和各項具體內(nèi)容?？梢?，利用信息技術手段實施內(nèi)部控制，減少人為因素造成的錯弊，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力和效率，是內(nèi)部控制信息化的目標。

筆者現(xiàn)根據(jù)日常工作實踐就如何落實內(nèi)控信息化的要求、處理好內(nèi)部控制與信息技術的關系，作出相關的分析和探索。

一、企業(yè)信息化對內(nèi)部控制提出挑戰(zhàn)及應注意的問題

在實現(xiàn)內(nèi)控信息化的過程中，有相當部分的企業(yè)選擇了ERP(企業(yè)資源計劃)系統(tǒng)進行相關的信息處理。這是因為ERP系統(tǒng)立足于有效整合企業(yè)資源(包括采購、銷售、項目、財務和人員)，統(tǒng)一調(diào)度、合理配置和管控，可以最大限度地發(fā)揮企業(yè)能力，提高核心競爭力。在此過程中，每一個模塊都有嚴格的自動控制，例如沒有預留(計劃)就不能創(chuàng)建采購訂單，沒有采購訂單就不能辦理入庫，入庫立即自動生成財務憑證，等等。但同時ERP系統(tǒng)在滿足企業(yè)內(nèi)部控制要求的日常業(yè)務審批及專業(yè)管理方面;由于系統(tǒng)資源的限制還略顯不足，導致修理費維修計劃的審批、設備狀態(tài)管理、一般物資采購供應商的選擇、客戶信用額度的確定等，僅僅依靠ERP系統(tǒng)是不夠的。因此，企業(yè)往往還需要諸如辦公自動化系統(tǒng)、電子商務系統(tǒng)、客戶關系管理系統(tǒng)等與ERP系統(tǒng)進行對接，這些系統(tǒng)也是實現(xiàn)內(nèi)控信息化的重要組成部分，發(fā)揮著非常重要的作用。

企業(yè)自身如何實現(xiàn)內(nèi)部控制信息化，關鍵應處理好以下幾個問題:

(一)正確認識信息系統(tǒng)的作用

貨幣資金是指以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，根據(jù)貨幣資金存放地點及其用途的不同，貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金?，F(xiàn)金指企業(yè)庫存的現(xiàn)金，不包括企業(yè)各部門借用的、尚未報銷的備用金。銀行存款指企業(yè)的外域存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等其他貨幣資金。這些貨幣資金均包括人民幣和按國家有關法規(guī)允許企業(yè)保留的外幣。

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，持有貨幣資金是進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎，任何企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，都必須持有貨幣資金。由于貨幣資金具有高度的流動性和控制風險，加強貨幣資金的管理和控制，對于保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整，提高資金的周轉(zhuǎn)速度和使用效益，具有重要意義。

一、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題

所謂貨幣資金控制，是指企業(yè)為保證貨幣資金信息的準確可靠而采取的一系列相互制約與協(xié)調(diào)的方法、措施和程序。我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題主要有：

（一）現(xiàn)金收支業(yè)務中的常見錯誤。（1）將備用金作為現(xiàn)金核算。備用金的撥付雖然通過“現(xiàn)金”科目，但備用金不是現(xiàn)金，在會計核算中應設置“其他應收款”科目進行核算，而不能與現(xiàn)金混淆。（2）處理貨幣資金相互存取業(yè)務時易填錯記賬憑證。實務工作中經(jīng)常發(fā)生涉及現(xiàn)金和銀行存款相互存取的業(yè)務，在填制記賬憑證時，容易出現(xiàn)錯誤。例如，從銀行存款提取現(xiàn)金，既要填制現(xiàn)金收款憑證，又要填制銀行付款憑證，造成重復，影響到記賬的準確性。（3）存在收入不入賬、坐收坐支等不規(guī)范行為，有可能少記收入和支出。（4）存在漏蓋“收訖”或“付訖”戳記的現(xiàn)象，有可能重復收付款或漏收漏付款。（5）存在白條抵庫的現(xiàn)象，造成盤點現(xiàn)金時賬面現(xiàn)金金額與保險柜金額不符。

（二）現(xiàn)金收支處理的常見漏洞。（1）少列收入金額，多列支出金額，故意少計現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)，或者故意多計現(xiàn)金支出日記賬合計數(shù)，將多余的現(xiàn)金占為己有。主要原因是會計分工、會計牽制出了問題，出納人員不應既登記日記賬，又登記明細賬和總賬。（2）涂改憑證金額。會計人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或工作中的便利條件，使用退字靈、修正液等化學藥劑更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，將現(xiàn)金收入原始憑證上的金額改小，或?qū)F(xiàn)金支出原始憑證上的金額放大，從而達到貪污的目的。（3）撕毀票據(jù)或盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據(jù)撕毀，將現(xiàn)金據(jù)為己有；或用盜取發(fā)票、收據(jù)等憑證向客戶開票，隱匿現(xiàn)金，達到貪污的目的。這主要是單位票據(jù)管理方面存在漏洞，未能有效地控制票據(jù)的數(shù)量和編號，對收款監(jiān)督不力。（4）利用錢賬兼管的機會貪污現(xiàn)金。（5）無證無賬。無證無賬指收入現(xiàn)金既不給付款方開具收據(jù)或發(fā)票，也不報賬和記賬，直接將現(xiàn)金據(jù)為己有。（6）虛構(gòu)支出業(yè)務內(nèi)容。虛列工資、補貼等，將報銷的現(xiàn)金占為己有。這主要是未能堅持辦理經(jīng)濟業(yè)務事項不得由一人負責全過程的原則，薪金支付單等未經(jīng)單位人勞部門編制和審核，會計稽核人員未能真正發(fā)揮作用。（7）票據(jù)頭尾不一。出納人員或經(jīng)辦人員在票據(jù)出票時，利用假復寫的方法使票據(jù)憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報少或支少報多，貪污差額款。這主要是填制收付款原始憑證與收付款職責未分離、單位內(nèi)部牽制制度失效造成的。（8）挪用現(xiàn)金。出納人員或其他人員采用虛寫或涂改現(xiàn)金繳款單日期的方法，不將當天應送交銀行的現(xiàn)金及時入賬，而將資金挪用，進行體外循環(huán)。主要原因是會計牽制不力，稽核人員未發(fā)揮作用。（9）添枝加葉，加碼報銷。會計人員在原始憑證上添加經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容和金額，以達到貪污現(xiàn)金的目的。主要原因是會計稽核人員未履行職責。

摘要：十七屆三中全會通過了中共中央關于推進農(nóng)村改革發(fā)展若干重大問題的決定，村作為農(nóng)村改革的基本組成單位，因此，村級改革成功與否至關重要。村級財務管理是我國農(nóng)村經(jīng)濟管理中最為薄弱的領域之一，如何加強農(nóng)村財務管理是三農(nóng)工作不可回避的重大課題，試圖借助企業(yè)內(nèi)部控制的相關方法來解決農(nóng)村財務控制存在的相關問題。

關鍵詞：農(nóng)村；財務；內(nèi)部控制；方法

2008年5月22日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并將于2009年7月1日起施行?！兑?guī)范》的標志著我國企業(yè)內(nèi)部控制標準體系建設取得了重要成果，對于加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)管理水平，防范經(jīng)營風險，促進企業(yè)市場經(jīng)濟秩序和民生和諧具有重要的意義。這是我國繼企業(yè)會計準則和企業(yè)審計準則正式頒布實施之后，貫徹落實科學發(fā)展觀，促進企業(yè)和資本市場健康發(fā)展的又一重要舉措。正是因為我國的企業(yè)內(nèi)部控制制度已經(jīng)日趨完善，所以，本文試圖借助企業(yè)內(nèi)控的相關經(jīng)驗來解決我國農(nóng)村財務控制中的問題。

一、我國農(nóng)村內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀

1、農(nóng)村并未建立相應的內(nèi)部控制機構(gòu)或者是名存實亡

目前，在我國農(nóng)村中，很多農(nóng)村管理者將內(nèi)部控制僅僅視為一大堆文件、手冊，和實際生產(chǎn)工作并不相關，不是貫穿于村級管理全過程的程序和方法。許多農(nóng)村，對內(nèi)部控制存在誤解，對內(nèi)部控制在農(nóng)村生存發(fā)展和市場競爭中能發(fā)揮的重要作用還沒有充分的認識；有的農(nóng)村完全沒有內(nèi)部控制的概念。在不少農(nóng)村中，村級的治理結(jié)構(gòu)存在很大問題。村干部之間缺少相應的相互制衡機制，重大問題的決策往往都由村長或書記一人說了算。村民委員會形同虛設，村民的民主監(jiān)督得不到發(fā)揮，出現(xiàn)了“內(nèi)部人”控制(瞿志印，2008)，村民內(nèi)部控制名存實亡。