[摘要]自1994年稅率調(diào)整后，國(guó)有商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)逐步加重，影響了銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。大量利潤(rùn)稅收化不僅使得銀行財(cái)務(wù)指標(biāo)惡化，還導(dǎo)致大量不良資產(chǎn)缺少充足的盈利去消化。呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提規(guī)定不僅增加了不良資產(chǎn)的處置成本，而且影響了商業(yè)銀行提足呆賬準(zhǔn)備金的積極性，對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的安全性和穩(wěn)健性都有著十分重要的影響。在國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)稅能力不斷減弱的背景下，迫切需要適時(shí)改革金融稅制，減輕銀行稅負(fù)。具體應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：一是改革現(xiàn)有流轉(zhuǎn)稅制度；二是完善所得稅制度，建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度；三是針對(duì)新形勢(shì)不斷完善金融稅制；四是簡(jiǎn)化稅收行政管理審批手續(xù)。

自1994年稅率調(diào)整后，國(guó)有商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)逐步加重，影響了銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。大量利潤(rùn)稅收化不僅使得銀行財(cái)務(wù)指標(biāo)惡化，還導(dǎo)致大量不良資產(chǎn)缺少充足的盈利去消化。呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提規(guī)定不僅增加了不良資產(chǎn)的處置成本，而且影響了商業(yè)銀行提足呆賬準(zhǔn)備金的積極性，對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的安全性和穩(wěn)健性都有著十分重要的影響。

五虎攔路金融稅制

國(guó)有商業(yè)銀行稅負(fù)過重。與其他行業(yè)相比，銀行業(yè)邊際稅負(fù)處于最高水平。國(guó)家稅務(wù)總局2002年行業(yè)稅負(fù)測(cè)算結(jié)果表明：金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)分別為5．2%與5．8%，不僅高于其他服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)水平，也大大高于4．0%的營(yíng)業(yè)稅平均稅負(fù)水平。國(guó)有商業(yè)銀行由于資產(chǎn)質(zhì)量不高，不良貸款較多，滯收利息比率較高，需用營(yíng)運(yùn)資金為大量應(yīng)收未收利息墊付稅款。因此，國(guó)有商業(yè)銀行實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利息收入承擔(dān)的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于法定稅率，稅負(fù)之重，居于金融保險(xiǎn)業(yè)之首。

規(guī)定不統(tǒng)一，稅負(fù)不公。中、外資金融企業(yè)之間比較，中資商業(yè)銀行稅負(fù)明顯高于外資商業(yè)銀行。與此同時(shí)，稅法對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行與股份制銀行的同一業(yè)務(wù)也有著不同規(guī)定。比如同樣從事外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，同樣是上級(jí)行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級(jí)行貸給國(guó)內(nèi)用戶，稅收處理并不一樣：國(guó)有銀行的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，其下級(jí)行以其向借款方收的利息收入全額為營(yíng)業(yè)額，而非國(guó)有銀行的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，在下級(jí)行卻是以其向借款方收取的全部利息收入減去上級(jí)行核實(shí)的借款利息支出額后的余額為營(yíng)業(yè)額，存在稅收不公平。

對(duì)金融衍生產(chǎn)品征稅管理滯后?，F(xiàn)行稅制對(duì)金融衍生工具的征稅規(guī)定僅限于期貨和股票期權(quán)方面，對(duì)其他金融衍生工具是否征稅沒有規(guī)定，即便是現(xiàn)有規(guī)定也欠規(guī)范。由于規(guī)定不足，必須耗費(fèi)大量精力對(duì)每種新的金融衍生工具是否征稅以及如何征稅一一進(jìn)行調(diào)查研究，以做出補(bǔ)充規(guī)定，致使稅法缺乏應(yīng)有的嚴(yán)肅性與一致性。管理滯后帶來的另一個(gè)問題是對(duì)新興業(yè)務(wù)扶持力度不夠。稅收政策跟不上金融創(chuàng)新的腳步，做不到扶持政策先行，稅收對(duì)金融業(yè)務(wù)的調(diào)控與政策導(dǎo)向作用自然難以發(fā)揮出來。

經(jīng)過改革開放20多年的發(fā)展，中國(guó)初步建立了以營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和股票交易印花稅為主體的金融稅制框架。但是，隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的進(jìn)一步開放和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國(guó)現(xiàn)行金融稅制已經(jīng)越來越不適應(yīng)金融業(yè)發(fā)展的需要。按照公平稅負(fù)，促進(jìn)金融業(yè)發(fā)展的要求，改革和完善我國(guó)的金融稅收法律制度，是我國(guó)稅制改革和稅收法治建設(shè)十分迫切的重要問題。

一、中國(guó)金融稅制的現(xiàn)狀與問題分析

（一）金融稅負(fù)偏重，不利于提升金融業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力

在多年的稅制改革中，我國(guó)一直奉行的指導(dǎo)思想是把金融業(yè)視為營(yíng)利方便的高盈利服務(wù)行業(yè)，實(shí)行高稅負(fù)政策，[1]所以，作為主體稅種的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種的稅負(fù)均高于國(guó)外金融業(yè)和國(guó)內(nèi)其他行業(yè)的稅負(fù)。過高的稅負(fù)，既不利于資金的融通，又直接減少了金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)所得和稅后利潤(rùn)，影響了金融業(yè)的資本積累和穩(wěn)健發(fā)展，削弱了其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

1、商品稅的稅負(fù)偏重。我國(guó)目前實(shí)行以商品稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，對(duì)金融業(yè)征收的商品稅包括營(yíng)業(yè)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，綜合考慮這些稅種，一般金融業(yè)的商品稅名義綜合稅負(fù)超過5.5％。[2]而考慮到以下因素，我國(guó)金融業(yè)的稅負(fù)可能更重：一是營(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)業(yè)額全額征稅，而不是按照凈額（利差）征稅，更不是像增值稅那樣只對(duì)增值額征稅，金融業(yè)實(shí)際承擔(dān)了營(yíng)業(yè)稅和增值稅的雙重稅收負(fù)擔(dān)。二是營(yíng)業(yè)稅的稅基中包括金融機(jī)構(gòu)收取的各種價(jià)外費(fèi)用，如證券公司為證券交易所代扣代繳的過戶費(fèi)、開戶費(fèi)等。[3]三是銀行不良貸款較多，滯收利息比率較高，在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)原則下銀行對(duì)大量應(yīng)收未收利息需要用營(yíng)運(yùn)資金墊付稅款，并且允許企業(yè)稅前扣除的壞賬標(biāo)準(zhǔn)也過嚴(yán)。同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅稅率偏高，嚴(yán)重侵蝕了企業(yè)所得稅稅基，導(dǎo)致所得稅負(fù)擔(dān)前移。在我國(guó)金融企業(yè)的稅負(fù)中，商品稅稅負(fù)是所得稅稅負(fù)的5倍，金融企業(yè)利潤(rùn)率不高，這是造成金融企業(yè)資本充足率不足的重要原因。[4]

對(duì)比國(guó)際做法，世界上大多數(shù)國(guó)家對(duì)金融業(yè)不征或者免征間接稅，即使征收證券交易稅和印花稅，其起征點(diǎn)一般比較高，稅率也較低，有些還有稅額的限額。就是同國(guó)內(nèi)征收營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸、建筑安裝、郵電通信等行業(yè)實(shí)行3％的稅率相比，金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率（5％）也高出兩個(gè)百分點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：金融稅制國(guó)有商業(yè)銀行稅負(fù)

摘要：加快國(guó)有商業(yè)銀行的改革進(jìn)程，提高其自身競(jìng)爭(zhēng)能力以及抗風(fēng)險(xiǎn)能力不僅關(guān)系到我國(guó)金融體系的完善與發(fā)展，還會(huì)影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定運(yùn)行。

金融稅制是影響銀行經(jīng)營(yíng)效率的重要因素，現(xiàn)階段，針對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行改革的沉重負(fù)擔(dān)，作為國(guó)家宏觀調(diào)控重要經(jīng)濟(jì)杠桿的稅收應(yīng)積極有所為，完善金融稅制減輕國(guó)有商業(yè)銀行稅負(fù)，推動(dòng)其改革與發(fā)展是重中之重。經(jīng)濟(jì)全球化與金融一體化是當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，國(guó)內(nèi)銀行業(yè)開始與國(guó)外銀行展開全方位的競(jìng)爭(zhēng)，歷史包袱沉重的四大國(guó)有商業(yè)銀行在改革的道路上面臨挑戰(zhàn)和困難。作為影響銀行經(jīng)營(yíng)效率與成果的金融稅制雖經(jīng)多次調(diào)整但仍然存在諸多不完善之處，在當(dāng)前國(guó)有商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)效益普遍下滑的情況下，這無疑又加重了改革的負(fù)擔(dān)，影響了國(guó)有商業(yè)銀行加快改革的步伐。

一、目前我國(guó)銀行業(yè)稅收體系金融稅制是政府對(duì)一切金融活動(dòng)課征稅收的所有規(guī)定。

它主要包括三部分：一是金融業(yè)稅收，即對(duì)金融機(jī)構(gòu)課征的各類稅收，通常由流轉(zhuǎn)稅、公司所得稅和其他稅構(gòu)成；二是金融資產(chǎn)稅收，是對(duì)持有和遺贈(zèng)金融資產(chǎn)課征的各類稅收，一般包括財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅和以股息、紅利、利息為征稅對(duì)象的所得稅；三是金融市場(chǎng)稅收，主要有證券交易稅和資本利得稅。我國(guó)目前的金融稅制主要是對(duì)金融業(yè)（銀行和保險(xiǎn)業(yè)）征稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法，目前我國(guó)對(duì)銀行業(yè)主要征收營(yíng)業(yè)稅和所得稅兩大類主體稅種。營(yíng)業(yè)稅的稅基為計(jì)稅營(yíng)業(yè)收入，包括貸款利息收入、外匯轉(zhuǎn)貸款費(fèi)收入、手續(xù)費(fèi)收入以及金融商品的轉(zhuǎn)讓凈收入，的稅率為%&，但若加上營(yíng)業(yè)稅的附加稅費(fèi)（城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加）銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅及附加的總稅率為企業(yè)所得稅的稅基是銀行企業(yè)按照稅法規(guī)定調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額，目前稅率為$$&。除了這兩大主體稅種外，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中還要繳納土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅和預(yù)提所得稅等其他稅。

二、國(guó)有商業(yè)銀行稅負(fù)分析市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，以及金融體制的改革使我國(guó)金融體系及其運(yùn)行機(jī)制發(fā)生了很大變化。

【論文關(guān)鍵詞】稅制改革；營(yíng)業(yè)稅；增值稅；印花稅

【論文摘要】文章結(jié)合當(dāng)前金融危機(jī)的大背景，從稅負(fù)過重方面具體分析了當(dāng)前制約金融業(yè)發(fā)展的稅收制度存在問題，并結(jié)合近期公布的稅改方案分析其為我國(guó)金融機(jī)構(gòu)發(fā)展帶來的影響。

改革開放三十年，金融，作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，宏觀調(diào)控的杠桿，正在邁向生機(jī)勃勃的春天。而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入和金融市場(chǎng)的逐步放開，金融業(yè)也逐漸暴露出許多問題，特別是金融業(yè)的稅收制度，其長(zhǎng)期存在的問題將制約我國(guó)金融業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展及國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提高。當(dāng)前全球性金融危機(jī)對(duì)我國(guó)金融行業(yè)造成了負(fù)面影響。近期出臺(tái)的稅改方案會(huì)為金融機(jī)構(gòu)帶來哪些利好消息呢?金融業(yè)稅收制度會(huì)因此完善而向前推進(jìn)嗎?首先要明晰我國(guó)金融機(jī)構(gòu)稅收制度的癥結(jié)。

目前我國(guó)金融企業(yè)的納稅比重占總體稅負(fù)的65%—75%，由此可見金融業(yè)為國(guó)家稅收的巨大貢獻(xiàn)建立在金融機(jī)構(gòu)沉重稅負(fù)的基礎(chǔ)之上。[1]

其中，在對(duì)金融機(jī)構(gòu)征收的所有稅費(fèi)中，尤以流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)較為突出。目前，在現(xiàn)行稅制下，對(duì)銀行等金融機(jī)構(gòu)征收的流轉(zhuǎn)稅主要包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅和具有稅收性質(zhì)的教育費(fèi)附加等。本文主要分析的稅種存在問題有以下幾類：

1.1營(yíng)業(yè)稅

一、中國(guó)現(xiàn)行金融稅制存在的主要問題

中國(guó)金融領(lǐng)域中許多問題的發(fā)生與現(xiàn)行金融稅制的不健全有關(guān)?，F(xiàn)行金融稅制存在的第一個(gè)主要問題是稅負(fù)偏高。目前在中國(guó)從事金融業(yè)務(wù)，主要涉及營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和具有稅收性質(zhì)的教育費(fèi)附加等稅費(fèi)。其中，營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅和教育費(fèi)附加，從性質(zhì)上說都屬于在交易環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅。

(一)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。

不論從事何種金融業(yè)務(wù)，原則上統(tǒng)一按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，并按照規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅稅額附征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：

1.營(yíng)業(yè)稅稅率2002年為6％，2003年降為5％。

2.城市維護(hù)建設(shè)稅稅率因納稅人所在區(qū)域而不同，在市區(qū)的，稅率為7％，在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5％，在其他區(qū)域的，稅率為1％。由于金融機(jī)構(gòu)一般都坐落在城市或者縣城、建制鎮(zhèn)內(nèi)，所以實(shí)際適用稅率多為7％或者5％。

一、中國(guó)現(xiàn)行金融稅制存在的主要問題

中國(guó)金融領(lǐng)域中許多問題的發(fā)生與現(xiàn)行金融稅制的不健全有關(guān)。現(xiàn)行金融稅制存在的第一個(gè)主要問題是稅負(fù)偏高。目前在中國(guó)從事金融業(yè)務(wù)，主要涉及營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和具有稅收性質(zhì)的教育費(fèi)附加等稅費(fèi)。其中，營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅和教育費(fèi)附加，從性質(zhì)上說都屬于在交易環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅。

一流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。

不論從事何種金融業(yè)務(wù)，原則上統(tǒng)一按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，并按照規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅稅額附征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：

營(yíng)業(yè)稅稅率××年為％，××年降為％。公務(wù)員之家版權(quán)所有

城市維護(hù)建設(shè)稅稅率因納稅人所在區(qū)域而不同，在市區(qū)的，稅率為％，在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為％，在其他區(qū)域的，稅率為％。由于金融機(jī)構(gòu)一般都坐落在城市或者縣城、建制鎮(zhèn)內(nèi)，所以實(shí)際適用稅率多為％或者％。

[摘要]最近幾年來，隨著國(guó)內(nèi)銀行業(yè)的發(fā)展，特別是部分國(guó)有商業(yè)銀行股改上市進(jìn)程的推進(jìn)，稅收已經(jīng)成為影響商業(yè)銀行在資本市場(chǎng)表現(xiàn)的重要因素，現(xiàn)行稅制中的一些矛盾開始顯現(xiàn)，對(duì)稅收制度進(jìn)行改革的呼聲日漸高漲。但對(duì)現(xiàn)行銀行業(yè)稅制到底存在什么樣的問題和需要怎么改革等問題卻是眾說紛紜。本文在對(duì)稅收基本理論和我國(guó)銀行業(yè)稅收制度現(xiàn)狀及其實(shí)施效果進(jìn)行介紹和分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)外銀行業(yè)稅制的現(xiàn)狀和發(fā)展方向，探討我國(guó)銀行業(yè)現(xiàn)行稅制在合理性、公平性、均衡性方面存在的主要問題，對(duì)其改革的總體思路和具體內(nèi)容設(shè)計(jì)進(jìn)行研究，以期為我國(guó)銀行業(yè)稅制改革提供政策性建議。

[關(guān)鍵詞]稅收制度；銀行業(yè)稅制；稅制改革

一、銀行業(yè)稅制設(shè)計(jì)與改革的實(shí)踐——中外比較和啟示

(一)銀行業(yè)稅制的中外比較

1.稅制設(shè)計(jì)原則。國(guó)外一般是以保證整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈條的穩(wěn)健運(yùn)行、確保稅收征管鏈條完整、盡量減少稅收產(chǎn)生的超額負(fù)擔(dān)和保持稅收中性為目的，同時(shí)兼顧促進(jìn)本國(guó)銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的需要。而我國(guó)更加注重保障國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定和持續(xù)增長(zhǎng)，對(duì)促進(jìn)銀行業(yè)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)力提高考慮相對(duì)較少。

2.稅種結(jié)構(gòu)。國(guó)外主要有兩種類型，一種是以企業(yè)或公司所得稅(或稱利潤(rùn)稅、利得稅等)為主體的稅制，如美國(guó)、英國(guó)、日本、俄羅斯和巴西等；另一種是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制，如印度以消費(fèi)稅為主體稅種”。從發(fā)展歷程來看，國(guó)外都已經(jīng)或正在逐步從以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制過渡到以所得稅為主體的稅制。

2001年上半年，國(guó)務(wù)院決定將金融企業(yè)8％的營(yíng)業(yè)稅稅率分三年每年降低1個(gè)百分點(diǎn)，降至5％，這標(biāo)志著我國(guó)開始對(duì)金融企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行下調(diào)。但是，目前調(diào)整后的稅收政策和制度仍與國(guó)際上一些通行作法存在較大差異。從我國(guó)即將加入WTO、實(shí)行金融開放的大趨勢(shì)來看，上述稅收政策調(diào)整是否到位，如何考慮國(guó)際通行作法，并結(jié)合中國(guó)國(guó)情，從有利于中國(guó)金融業(yè)發(fā)展、提高國(guó)內(nèi)金融企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、防范金融風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，重新審視和研究恰當(dāng)?shù)慕鹑谄髽I(yè)稅收政策和制度，還十分必要。

一、OECD國(guó)家金融企業(yè)稅收政策和制度特點(diǎn)

OECD的大多數(shù)國(guó)家對(duì)金融企業(yè)以征收直接稅為主。在所得稅（即直接稅）上基本采取與其他行業(yè)一致的稅制政策（個(gè)別規(guī)定上略有區(qū)別），在間接稅制（即我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅）上，采取的是與其他行業(yè)不相同“從輕不從重”的特殊政策。這些國(guó)家的做法基本上可以看作國(guó)際通行做法。

總的來講，OECD國(guó)家對(duì)金融企業(yè)總營(yíng)業(yè)收入不征收間接稅（大致相當(dāng)于我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅），而是將金融服務(wù)項(xiàng)目細(xì)分為貨幣結(jié)算、存款業(yè)務(wù)、貸款、金融擔(dān)保、票據(jù)和股票交易、期貨、期權(quán)、人壽保險(xiǎn)等27大類，針對(duì)不同的金融服務(wù)確定不同的征稅制度。

OECD的多數(shù)國(guó)家實(shí)行增值稅（VAT）和商品勞務(wù)稅（GST）制度（美國(guó)除外），對(duì)金融企業(yè)的不同業(yè)務(wù)，征稅辦法分為四種情況：①征稅；②免稅，但是不能抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)增值稅；③實(shí)行零稅率，即在免稅的同時(shí)，允許抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的全部進(jìn)項(xiàng)增值稅；④金融服務(wù)不作為增值稅的征稅對(duì)象，即不在增值稅范圍之內(nèi)。各國(guó)針對(duì)不同的金融服務(wù)項(xiàng)目實(shí)行的稅收政策是不相同的，但是各國(guó)的做法也有許多共同點(diǎn)。

比較一致的做法是，大多數(shù)國(guó)家對(duì)貨幣結(jié)算、存貸款業(yè)務(wù)等多數(shù)金融服務(wù)實(shí)行不可抵扣的免稅政策，即不征收增值稅，同時(shí)對(duì)金融企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)也不能抵扣其所含的增值稅款。實(shí)行這種政策的主要理由是，金融企業(yè)的服務(wù)具有特殊性，難以確定它們的增值稅稅基，實(shí)行不能抵扣的免稅政策，其不能抵扣的購(gòu)進(jìn)品的進(jìn)項(xiàng)稅接近對(duì)金融服務(wù)的“正確”征稅，所以可視同對(duì)金融企業(yè)的征稅。如果對(duì)金融業(yè)同樣實(shí)行發(fā)票抵免型增值稅的話，一方面難以操作，另一方面可能會(huì)重于對(duì)其他商品和服務(wù)的征稅。

一、銀行業(yè)稅制的公平與效率對(duì)增強(qiáng)銀行競(jìng)爭(zhēng)力和穩(wěn)健性的意義

稅收機(jī)制能夠通過銀行業(yè)本身的稅收、其他企業(yè)稅收和涉外稅收等各個(gè)子系統(tǒng)直接或間接地影響和制約銀行經(jīng)營(yíng)能力、銀行客戶的償債能力和國(guó)際收支狀況，進(jìn)而影響銀行的競(jìng)爭(zhēng)力和穩(wěn)健性。

（一）調(diào)控銀行業(yè)之間的收益

銀行作為金融市場(chǎng)體系的主體，通過各種交易行為，取得相應(yīng)的利潤(rùn)所得。國(guó)家的征稅行為作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中的分配機(jī)制，保證了各銀行主體收益的相對(duì)公平，促進(jìn)銀行加強(qiáng)內(nèi)部創(chuàng)新，有利于銀行業(yè)之間的平等競(jìng)爭(zhēng)和穩(wěn)健發(fā)展。

（二）參與銀行與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的調(diào)控

從理論上分析，銀行業(yè)稅制從微觀和宏觀兩個(gè)層面影響銀行業(yè)的規(guī)模、結(jié)果和風(fēng)險(xiǎn)程度。在微觀層面上，銀行業(yè)稅收直接調(diào)節(jié)了銀行的營(yíng)業(yè)額和盈利水平，引導(dǎo)銀行加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益核算；在宏觀層面上，稅收通過調(diào)節(jié)儲(chǔ)蓄和投資來影響銀行業(yè)正常經(jīng)營(yíng)機(jī)制的運(yùn)行，并通過“儲(chǔ)蓄一投資”、“銀行體系—經(jīng)濟(jì)體系”的傳導(dǎo)機(jī)制來作用于國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)。

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要方式，也是國(guó)家用以加強(qiáng)宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。其中，金融企業(yè)稅收特別是銀行業(yè)稅收更是中央政府收入的重要來源。金融稅制是否科學(xué)不僅直接影響到金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，而且也成為影響金融市場(chǎng)健康發(fā)展的重要因素。雖然自1994年稅制改革以來，金融稅制曾經(jīng)多次調(diào)整，但現(xiàn)行金融稅制仍遺留有明顯的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的痕跡，沒有與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)接軌。2001年我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，國(guó)內(nèi)銀行業(yè)已開始了與國(guó)外同行全方位的競(jìng)爭(zhēng)，一年來的較量是慘烈的，國(guó)內(nèi)業(yè)界已切身感受到競(jìng)爭(zhēng)的巨大壓力。因此，及時(shí)改革金融稅制，使之適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化發(fā)展要求，提高銀行業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)效率是非常迫切和必要的。

一、金融業(yè)稅收制度

按照稅收的性質(zhì)和作用，我國(guó)目前的稅收制度共設(shè)28種稅，劃分為七大類，即：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、特定目的稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、農(nóng)牧業(yè)稅。

并不是所有的企業(yè)、單位和個(gè)人都要繳納上述各種稅收，就企業(yè)而言，盈利的企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，不同的行業(yè)需分別繳納不同的稅。工商企業(yè)應(yīng)繳納增值稅，交通運(yùn)輸、建筑安裝、金融保險(xiǎn)、服務(wù)等類企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅等等。

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)已初步建立了金融業(yè)稅制。它主要包括：第一，對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)的勞務(wù)收入課征營(yíng)業(yè)稅；第二，對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)課征企業(yè)所得稅；第三，對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)征收房產(chǎn)稅等。因此，根據(jù)我國(guó)稅法，國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)繳納的稅種主要有：企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅及附加（城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加）、其他稅（包括土地使用稅、印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、預(yù)提所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、耕地占用稅、證券交易稅等），其中主要納稅負(fù)擔(dān)為企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅。

現(xiàn)行的金融稅制在保障國(guó)家財(cái)政收入，實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控等方面發(fā)揮了重要作用。但是與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的金融稅制在稅種結(jié)構(gòu)、稅率水平、稅收負(fù)擔(dān)等方面仍存在較大差距。