費(fèi)爾薩姆-奧爾森模型引進(jìn)了持續(xù)性，這里有兩方面問(wèn)題值得關(guān)注：（1）即使在理想條件下，由于異常收益會(huì)持續(xù)到下期，則損益表也含有重要的信息。因?yàn)楣剑汗緝r(jià)值＝每期資產(chǎn)負(fù)債表上公司資產(chǎn)的賬面凈值+未來(lái)異常收益的預(yù)期現(xiàn)值（商譽(yù)），此時(shí)公式中商譽(yù)≠0。（2）由于可持續(xù)收益對(duì)公司未來(lái)業(yè)績(jī)至關(guān)重要，所以投資者希望獲取能幫助他們估計(jì)可持續(xù)收益的信息，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)持續(xù)性不同的項(xiàng)目進(jìn)行分類，以提供對(duì)投資者更有用的信息。

費(fèi)爾薩姆-奧爾森模型可用來(lái)預(yù)測(cè)公司的股票價(jià)值，然后與公司的實(shí)際價(jià)值對(duì)比，這樣可以看出公司的股票價(jià)值是被高估還是被低估了。奧爾森的凈剩余理論支持了計(jì)量觀。因?yàn)槿绻谫Y產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告的公允價(jià)值部分越多，則公司價(jià)值中包含在未入賬的商譽(yù)就越少，于是投資者在估計(jì)公司價(jià)值的構(gòu)成部分時(shí)所犯錯(cuò)誤的可能性就越小。這就能夠提高投資者的決策質(zhì)量。

盡管凈盈余理論適用于任何會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，但其“企業(yè)價(jià)值取決于基本的會(huì)計(jì)變量”的證明與計(jì)量觀是一致的。

（三）實(shí)務(wù)中法律責(zé)任的承擔(dān)也支持計(jì)量觀的運(yùn)用（不是增加披露）

越來(lái)越多的實(shí)務(wù)因素也支持將更多的注意力放在計(jì)量上，比如金融機(jī)構(gòu)的破產(chǎn)表明資產(chǎn)價(jià)值被嚴(yán)重高估了，所以，出現(xiàn)了要求用市價(jià)計(jì)價(jià)、最高價(jià)測(cè)試以及其他公允價(jià)值為基礎(chǔ)技術(shù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以有助于減輕審計(jì)人員的責(zé)任。審計(jì)人員為了減輕法律責(zé)任，更愿意在資產(chǎn)負(fù)債中引入公允價(jià)值的計(jì)量觀，在不嚴(yán)重喪失可靠性的情況下，會(huì)計(jì)人員采用公允價(jià)值會(huì)預(yù)測(cè)到公司可能出現(xiàn)破產(chǎn)、兼并、環(huán)保責(zé)任等方面的價(jià)值變化，增加決策的有用性，這導(dǎo)致了計(jì)量觀的復(fù)歸。

環(huán)境的變化也給歷史成本會(huì)計(jì)帶來(lái)了難題：如技術(shù)進(jìn)步要求公司調(diào)整規(guī)模和結(jié)構(gòu)，這必然會(huì)造成許多兼并、重組、裁員與破產(chǎn)事件的發(fā)生，這就給以歷史成本為基礎(chǔ)的凈收益與資產(chǎn)估值的充分性施加了壓力。另外，由于面臨許多的未來(lái)責(zé)任，如環(huán)保責(zé)任、社會(huì)責(zé)任，則無(wú)法應(yīng)用歷史成本會(huì)計(jì)的收益與配比原則。計(jì)量觀的大量使用在減少投資者的偏見(jiàn)以及控制市場(chǎng)的無(wú)效率上還是有作用的。對(duì)證券市場(chǎng)的研究，關(guān)鍵是確定市場(chǎng)的有效程度問(wèn)題。所以會(huì)計(jì)人員主要是要清楚在多大程度上計(jì)量觀將增加決策有用性，以減少現(xiàn)存市場(chǎng)的無(wú)效性。當(dāng)然，由于存在可靠性問(wèn)題，計(jì)量觀永遠(yuǎn)不會(huì)擴(kuò)展到所有財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目都以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量，比如，資本資產(chǎn)的歷史成本的計(jì)量基礎(chǔ)不會(huì)被取代。

1、引言

中國(guó)在1997年開(kāi)始出現(xiàn)了的通貨緊縮，為此國(guó)家動(dòng)用了積極的財(cái)政政策。從1998年到2002年期間，中國(guó)政府每年大約發(fā)行了2000個(gè)億以上的國(guó)債，這些國(guó)債大多用于基礎(chǔ)建設(shè)的投資。毫無(wú)疑問(wèn)積極財(cái)政政策的實(shí)施為我國(guó)在2003年底徹底走出通貨緊縮的陰影作出了不可磨滅的貢獻(xiàn)。與此同時(shí)，由國(guó)債投資所建成的一大批基礎(chǔ)設(shè)施，也為我國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)保持長(zhǎng)期高速增長(zhǎng)提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

國(guó)內(nèi)關(guān)于積極財(cái)政政策宏觀經(jīng)濟(jì)效益的研究從積極財(cái)政政策開(kāi)始實(shí)施時(shí)刻起就一直在進(jìn)行。國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金、國(guó)家自然科學(xué)基金、國(guó)家軟科學(xué)研究計(jì)劃、財(cái)政部有關(guān)部門以及一些地方和單位為此設(shè)立了許多研究項(xiàng)目，有關(guān)的研究論文、報(bào)告和著作更是數(shù)不勝數(shù)。然而，許多研究是以理論研究和定性分析為主，缺少準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持和缺少建立在經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型基礎(chǔ)上的定量分析。與此同時(shí)，幾乎所有的研究都是集中在積極財(cái)政政策對(duì)需求的拉動(dòng)上，而很少考慮積極財(cái)政政策所形成的一大批基礎(chǔ)設(shè)施對(duì)提升整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)整體實(shí)力（或生產(chǎn)能力）的作用。

本文將通過(guò)一個(gè)宏觀計(jì)量模型來(lái)研究積極財(cái)政政策的宏觀經(jīng)濟(jì)效益。與傳統(tǒng)模型所不同的是，我們的模型不僅考慮了需求，同時(shí)也引入了社會(huì)的供給能力。從而，它不僅區(qū)別于建立在一般均衡基礎(chǔ)上的以供給為核心的新古典模型（如實(shí)際商業(yè)周期模型等），同時(shí)也區(qū)別于傳統(tǒng)凱恩斯類型的總需求模型（如IS-LM和AS-AD模型等）。盡管如此，這樣一種模型本質(zhì)上仍然是具有凱恩斯特點(diǎn)的非均衡模型。由于中國(guó)所具有的轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)和發(fā)展中國(guó)家的特點(diǎn)，這種具有凱恩斯特點(diǎn)的宏觀經(jīng)濟(jì)模型更適合于對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的研究。

本文結(jié)構(gòu)安排如下：第二部分構(gòu)筑宏觀模型，第三部分為模型的估計(jì)，第四部分為積極財(cái)政政策的宏觀經(jīng)濟(jì)效益分析，最后第五部分是一個(gè)簡(jiǎn)單的總結(jié)。

2、宏觀經(jīng)濟(jì)模型

論文關(guān)鍵詞:四部門宏觀經(jīng)濟(jì)聯(lián)立方程計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)模型兩階段最小二乘估計(jì)經(jīng)濟(jì)意義檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)檢驗(yàn)?zāi)Ｐ皖A(yù)測(cè)檢驗(yàn)

論文摘要:宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)模型,是計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)模型研究中的一個(gè)重要領(lǐng)域,具有很強(qiáng)的實(shí)用價(jià)值。本文中,我們首先選取了四部門構(gòu)成的宏觀經(jīng)濟(jì)理論,并根據(jù)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)情況,構(gòu)造出了一個(gè)聯(lián)立方程的計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)模型,并通過(guò)了識(shí)別。接下來(lái),我們從2007年的《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》中,篩選出需要的數(shù)據(jù),進(jìn)行實(shí)證分析,采用最小二乘法,對(duì)模型參數(shù)進(jìn)行了估計(jì),并對(duì)估計(jì)出的參數(shù)進(jìn)行了四步的檢驗(yàn)。最后,我們得出了這個(gè)方程,并對(duì)這個(gè)模型的優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行了討論。

一、引言

所謂宏觀經(jīng)濟(jì),是指一個(gè)國(guó)家,一個(gè)社會(huì)總體的經(jīng)濟(jì)行為及其后果。而宏觀計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)模型是在一國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)總量水平上,把握和反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)的全面特征,研究宏觀經(jīng)濟(jì)主要指標(biāo)間的相互依存關(guān)系,用數(shù)學(xué)的語(yǔ)言描述國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程各環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系,并可以用以進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)分析、政策評(píng)價(jià)、決策研究和發(fā)展預(yù)測(cè)。本文中,我們選取了經(jīng)典的四部門(消費(fèi)者、企業(yè)、政府、國(guó)外)經(jīng)濟(jì)的國(guó)民收入構(gòu)成理論,作為我們研究的理論基礎(chǔ),并以此來(lái)建立模型。

二、模型的構(gòu)建與識(shí)別

1、模型的構(gòu)建

【摘要】財(cái)務(wù)報(bào)告有計(jì)量觀與信息觀之分，公允價(jià)值的運(yùn)用使得財(cái)務(wù)報(bào)告從信息觀向計(jì)量觀的方向轉(zhuǎn)變。本文討論了公允價(jià)值計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)信息有用性的影響，表明財(cái)務(wù)報(bào)告向計(jì)量觀的轉(zhuǎn)變?cè)谝欢ǔ潭壬咸岣吡藭?huì)計(jì)信息的決策有用性，但同時(shí)也降低了會(huì)計(jì)信息的契約有用性。

【關(guān)鍵詞】計(jì)量觀；公允價(jià)值；會(huì)計(jì)信息有用性

一、引言

財(cái)務(wù)報(bào)告方式有信息觀和計(jì)量觀之分，無(wú)論信息觀還是計(jì)量觀，其目的都是為了提高會(huì)計(jì)信息的有用性。信息觀以歷史成本為基礎(chǔ)，假設(shè)證券市場(chǎng)是有效的，依靠信息披露來(lái)提高財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)信息使用者的有用性，該觀點(diǎn)認(rèn)為市場(chǎng)會(huì)對(duì)所有來(lái)源的信息作出相應(yīng)的反映。作為會(huì)計(jì)信息的供應(yīng)者，會(huì)計(jì)人員以證券市場(chǎng)價(jià)格對(duì)會(huì)計(jì)信息的反映程度來(lái)提高會(huì)計(jì)信息的有用性。自從1968年鮑爾和布朗通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)公司證券的市場(chǎng)價(jià)格會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息做出反應(yīng)，以歷史成本為基礎(chǔ)的信息觀在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究中一直占據(jù)著主導(dǎo)地位。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值，使得財(cái)務(wù)報(bào)告向計(jì)量觀轉(zhuǎn)變，其中最重要的原因是，人們對(duì)證券市場(chǎng)的有效程度產(chǎn)生了質(zhì)疑，認(rèn)為證券市場(chǎng)并不像預(yù)期的那樣有效。例如Bernard&Tomas（1989）發(fā)現(xiàn)季度收益存在公告后的價(jià)格波動(dòng)，依據(jù)信息觀的觀點(diǎn)，投資者是足夠理性的，消息是靈通的，公司一旦公布其盈利信息，那么該信息就會(huì)立刻被市場(chǎng)消化，不會(huì)存在公告后的價(jià)格波動(dòng)現(xiàn)象，這一現(xiàn)象有力的沖擊了信息觀的主導(dǎo)地位。另外，財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)值相關(guān)性研究也支持了計(jì)量觀，研究發(fā)現(xiàn)收益信息公布日前后，狹窄窗口的證券變動(dòng)收益中只有極少部分是由于收益公布引起的，而大部分的收益變動(dòng)是由凈收益以外的因素引起的，Lev（1989）認(rèn)為存在這一現(xiàn)象是由于凈收益的質(zhì)量不高，這就意味著財(cái)務(wù)報(bào)表的有用性還不高，而計(jì)量觀中引入公允價(jià)值，意味著在決定企業(yè)內(nèi)在價(jià)值時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)揮了更大的作用，彌補(bǔ)了信息觀下財(cái)務(wù)報(bào)表有用性不高的缺陷。綜合以上觀點(diǎn)，鑒于信息觀存在的缺陷，越來(lái)越多的人開(kāi)始接受財(cái)務(wù)報(bào)告向計(jì)量觀的轉(zhuǎn)變能夠提高會(huì)計(jì)信息的有用性。然而會(huì)計(jì)信息的有用性又分為決策有用性和契約有用性，下文將具體分析計(jì)量觀對(duì)決策有用性和契約有用性分別產(chǎn)生怎樣的影響。

二、計(jì)量觀與會(huì)計(jì)信息的決策有用性

摘要：歷史成本原則是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的一大基石，而在現(xiàn)代會(huì)計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)計(jì)量中心從成本計(jì)量到價(jià)值計(jì)量的變革，必然引起會(huì)計(jì)觀念的徹底變革。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的支柱，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、可靠性原則、穩(wěn)健主義、會(huì)計(jì)要素定義等，都受到了不同程度的沖擊，而在此中崛起的卻是充分揭示和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

歷史成本計(jì)量是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量的核心，在強(qiáng)調(diào)收益計(jì)量且相對(duì)穩(wěn)定的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境中，歷史成本因其客觀性、可驗(yàn)證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任履行情況的優(yōu)勢(shì)而被廣為推祟。然而，現(xiàn)代會(huì)計(jì)環(huán)境及信息需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，自70年代以來(lái)發(fā)生了根本變化。全球性通貨膨脹促成了現(xiàn)行成本法等通貨膨脹計(jì)量模式的適時(shí)提出；隨著世界經(jīng)濟(jì)局勢(shì)的巨大變化，高新技術(shù)被大量的采用，信息技術(shù)的發(fā)展，大規(guī)模的企業(yè)聯(lián)合和兼并，以及衍生金融工具的不斷創(chuàng)新，加之會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息決策的相關(guān)性及充分披露的要求越來(lái)越高，歷史成本計(jì)量受到了嚴(yán)重挑戰(zhàn)。公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的變化和風(fēng)險(xiǎn)，具有高度決策相關(guān)性，并且能披露傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所無(wú)法處理的自創(chuàng)商譽(yù)、衍生金融工具、人力資源等會(huì)計(jì)信息，使資產(chǎn)負(fù)債表更能體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值，提高了會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中的地位。因而打破了歷史成本法“一統(tǒng)天下”的神話，引起了會(huì)計(jì)計(jì)量模式的變革。

歷史成本計(jì)量屬于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的一個(gè)重要組成部分，它與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的其他組成部分息息相關(guān)，同時(shí)也體現(xiàn)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念的方方面面。會(huì)計(jì)計(jì)量模式的變革，必然引起傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念的變革。因而，會(huì)計(jì)理論的根本改善，將可能始于會(huì)計(jì)計(jì)量模式的變革。

一、可靠性與相關(guān)性的二難選擇

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，可靠性是最重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求?？煽啃栽瓌t與歷史成本原則及穩(wěn)健主義緊密相聯(lián)，反映了會(huì)計(jì)人員傳統(tǒng)的價(jià)值取向，即會(huì)計(jì)應(yīng)以事后反映為主，而這種反映必須是客觀、中立、證據(jù)確鑿的，且排斥主觀的估計(jì)和預(yù)測(cè)，以降低會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更進(jìn)一步說(shuō)是降低會(huì)計(jì)人員的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于當(dāng)今的投資者、債權(quán)人和其他會(huì)計(jì)信息使用者，會(huì)計(jì)信息要于決策有用，還必須能夠幫助用戶預(yù)測(cè)將來(lái)事項(xiàng)的結(jié)果，或者去證實(shí)和糾正預(yù)期的情況，從而具有影響決策的能力。相關(guān)性就是會(huì)計(jì)信息所表現(xiàn)出的這種影響判斷和決策及決策差別的能力。

落實(shí)科學(xué)的發(fā)展觀，是構(gòu)建和諧社會(huì)的重要條件。堅(jiān)持以人為本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展，是科學(xué)的發(fā)展觀的基本內(nèi)涵，它是我們黨對(duì)長(zhǎng)期發(fā)展實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和理論升華，是從新世紀(jì)新階段黨和國(guó)家事業(yè)發(fā)展的全局出發(fā)，提出的重大戰(zhàn)略思想和指導(dǎo)方針。要實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)的奮斗目標(biāo)，開(kāi)創(chuàng)中國(guó)特色的社會(huì)主義偉大事業(yè)的新局面，就必須抓好發(fā)展這個(gè)黨執(zhí)政興國(guó)的第一要?jiǎng)?wù)。而發(fā)展這一第一要?jiǎng)?wù)，必須是科學(xué)的。正如總書(shū)記指出的那樣，經(jīng)驗(yàn)表明，一個(gè)國(guó)家堅(jiān)持什么樣的發(fā)展觀，對(duì)這個(gè)國(guó)家的發(fā)展將產(chǎn)生重大影響，不同的發(fā)展觀往往會(huì)導(dǎo)致不同的發(fā)展結(jié)果。

在全黨開(kāi)展深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)，是黨的十七大作出的戰(zhàn)略決策，是用中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系武裝全黨的重大舉措，是“三個(gè)代表”重要思想學(xué)習(xí)教育活動(dòng)和保持共產(chǎn)黨員先進(jìn)性教育活動(dòng)的繼續(xù)，是深入推進(jìn)改革開(kāi)放、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定的迫切需要，是提高黨的執(zhí)政能力、保持和發(fā)展黨的先進(jìn)性的必然要求。深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀，是在深刻變化的國(guó)際環(huán)境中推動(dòng)我國(guó)發(fā)展的迫切需要，是落實(shí)實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)奮斗目標(biāo)新要求的迫切需要，是以改革創(chuàng)新精神全面推進(jìn)黨的建設(shè)新的偉大工程的迫切需要。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化發(fā)展和快速發(fā)展，計(jì)量工作在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用日趨顯著，計(jì)量工作與經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展更加緊密相連。沒(méi)有計(jì)量，產(chǎn)品質(zhì)量將無(wú)法保證，沒(méi)有計(jì)量，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，所謂公平、公正、誠(chéng)實(shí)、守信就將成為一句空話。自治區(qū)經(jīng)濟(jì)將保持較快的發(fā)展速度，技術(shù)進(jìn)步和創(chuàng)新能力將明顯增強(qiáng)，新形勢(shì)、新任務(wù)對(duì)計(jì)量工作提出了新的更高的要求，因此做好計(jì)量工作對(duì)促進(jìn)自治區(qū)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)快速全面健康發(fā)展具有特別重要的意義。通過(guò)近期的學(xué)習(xí)，我對(duì)科學(xué)發(fā)展觀有了更深刻的理解，現(xiàn)就結(jié)合自身工作談?wù)剮c(diǎn)體會(huì)。

一、充分認(rèn)識(shí)開(kāi)展深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)的重大意義

科學(xué)發(fā)展觀是馬克思主義中國(guó)化的最新理論成果，是同馬列主義、思想、鄧小平理論和“三個(gè)代表”重要思想既一脈相承又與時(shí)俱進(jìn)的科學(xué)理論，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要指導(dǎo)方針，是發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義必須堅(jiān)持和貫徹的重大戰(zhàn)略思想。

開(kāi)展這次學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)，組織廣大黨員干部進(jìn)行深入系統(tǒng)地學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確掌握科學(xué)發(fā)展觀的重大意義、科學(xué)內(nèi)涵、精神實(shí)質(zhì)和根本要求，進(jìn)一步增強(qiáng)貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的自覺(jué)性和堅(jiān)定性，增強(qiáng)用科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)新的實(shí)踐、推動(dòng)科學(xué)發(fā)展的能力和本領(lǐng)，真正把科學(xué)發(fā)展觀貫徹落實(shí)到社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)建設(shè)和黨的建設(shè)的各個(gè)方面。

身體力行實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀，能夠進(jìn)一步激發(fā)廣大黨員干部的創(chuàng)業(yè)熱情，必將使我們的思想得到新解放，認(rèn)識(shí)達(dá)到新高度，工作取得新突破。

編者按：本文主要從準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的意義；公允價(jià)值計(jì)量屬性運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)核算的主要影響；運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)注意的問(wèn)題進(jìn)行論述。其中，主要包括：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別突破了歷史成本原則，更多強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的計(jì)量屬、資本市場(chǎng)的發(fā)展需要、資源配置和經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要、運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性符合決策有用觀目標(biāo)的要求、對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)初始計(jì)量的影響、對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)后續(xù)計(jì)量的影響、對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)期末計(jì)量的影響、公允價(jià)值運(yùn)用于期末計(jì)量的分配標(biāo)準(zhǔn)、公允價(jià)值運(yùn)用于期末計(jì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)、必須建立一套完整的估價(jià)體系、正確選擇公允價(jià)值的確定方法、正確把握利潤(rùn)大小與公司價(jià)值的關(guān)系、正確理解利潤(rùn)信息在各項(xiàng)契約中的運(yùn)用等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

摘要從引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的意義入手，剖析了公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、期末計(jì)量的影響，總結(jié)了運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性時(shí)需注意的問(wèn)題，以達(dá)到正確運(yùn)用公允價(jià)值的目的。

關(guān)鍵詞公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)信息

2006年2月財(cái)政部頒布了與國(guó)際趨同的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，已于2007年1月1日在上市公司執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別突破了歷史成本原則，更多強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的計(jì)量屬性，將更多的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入利潤(rùn)，符合經(jīng)濟(jì)收益觀，為我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。

1準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的意義

1.1資本市場(chǎng)的發(fā)展需要

人類要想改造世界，就離不開(kāi)對(duì)紛繁復(fù)雜的客體的計(jì)量。對(duì)客體的定量化認(rèn)識(shí)更為精確，是改造的基礎(chǔ)。馬克思曾深刻地指出：一種科學(xué)只有在成功地運(yùn)用數(shù)學(xué)時(shí)，才算達(dá)到了真正完善的地步。會(huì)計(jì)計(jì)量與通常意義的計(jì)量有什么本質(zhì)區(qū)別呢？本文試圖回答這一問(wèn)題。

一、計(jì)量一般概念

“計(jì)量就是根據(jù)特定規(guī)則把數(shù)額分配給事物或事項(xiàng)”。計(jì)量是主體認(rèn)識(shí)客體的過(guò)程，要完成這一過(guò)程，必須明確以下三個(gè)問(wèn)題：

1.計(jì)量的對(duì)象（客體）。

2.計(jì)量的屬性。世上的事項(xiàng)與事物是復(fù)雜的，一個(gè)事物也會(huì)呈現(xiàn)不同的屬性，如物體的質(zhì)量、體積、運(yùn)動(dòng)的速度等。計(jì)量的屬性需要計(jì)量的尺度與規(guī)則。

3.計(jì)量的尺度與規(guī)則。對(duì)不同的屬性要用不同的尺度與規(guī)則，如質(zhì)量可以用天平來(lái)計(jì)量，相應(yīng)的尺度（國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)單位）千克。

一、會(huì)計(jì)計(jì)量重心的轉(zhuǎn)變

會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程可以分為初始計(jì)量(initialmeasurement)和后續(xù)計(jì)量(subsequentmeasurement)。初始計(jì)量是對(duì)交易和事項(xiàng)的數(shù)量加以衡量、計(jì)算和確定，以便在復(fù)式簿記系統(tǒng)中能被記錄，轉(zhuǎn)化為貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息;后續(xù)計(jì)量則要衡量和確定該交易與事項(xiàng)的貨幣數(shù)量在初始計(jì)量后的變動(dòng)情況，以反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及變動(dòng)的財(cái)務(wù)成果。一般來(lái)說(shuō)，以歷史成本計(jì)量為中心的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量側(cè)重的是初始計(jì)量---傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境穩(wěn)定少變，資產(chǎn)形態(tài)單一，大部分資產(chǎn)和負(fù)債在初始計(jì)量后，其價(jià)值基本不變，原則上不需要后續(xù)計(jì)量。除非兩種情況:第一，同質(zhì)資產(chǎn)的銷售和處置;第二，按歷史成本計(jì)量資產(chǎn)的折舊和耗用。但是這兩種情況并非是嚴(yán)格意義上的后續(xù)計(jì)量，它只是對(duì)原始價(jià)值的調(diào)整。

新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下傳統(tǒng)的資產(chǎn)定義和資產(chǎn)形態(tài)發(fā)生了巨大的變化，風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值已成為資產(chǎn)價(jià)值的重要內(nèi)容。以歷史成本進(jìn)行的初始計(jì)量，當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值頻繁變化時(shí)，已不能滿足信息使用者的要求，后續(xù)計(jì)量在所難免;有的資產(chǎn)甚至根本不存在歷史成本，如衍生金融工具，僅僅是一種合約，從簽約到結(jié)算過(guò)程，金融資產(chǎn)和金融負(fù)債具有很大不確定性，需要經(jīng)常以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。在會(huì)計(jì)計(jì)量變革問(wèn)題上，我們已經(jīng)將許多筆墨用在了計(jì)量屬性從歷史成本到公允價(jià)值等現(xiàn)值手段的討論上，其實(shí)，會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程的重心已從初始計(jì)量轉(zhuǎn)移到后續(xù)計(jì)量，這種側(cè)重的變化本身就是會(huì)計(jì)計(jì)量的變革。

二、折經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的現(xiàn)實(shí)選擇

21世紀(jì)是一個(gè)知識(shí)時(shí)代和信息時(shí)代。這個(gè)時(shí)代資產(chǎn)的形態(tài)、會(huì)計(jì)環(huán)境及計(jì)量特征都發(fā)生了巨大的變化。后續(xù)計(jì)量之所以成為新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下會(huì)計(jì)計(jì)量的重心，究其原因無(wú)非是以上變化的巨大影響。

1·資產(chǎn)形態(tài)的進(jìn)化

1資產(chǎn)的定義及屬性

資產(chǎn)的概念是會(huì)計(jì)學(xué)最重要的概念,現(xiàn)行的準(zhǔn)則定義是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成,由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。它具有以下特征:(1)資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益;(2)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。

從歷史的發(fā)展來(lái)看,資產(chǎn)的定義主要有四種觀點(diǎn)。

1.1未消逝成本觀

未消逝成本觀是對(duì)資產(chǎn)性質(zhì)的早期描述。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓和利特爾頓在《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》(anintroductiontocorporatestandard)(1940)中明確提出了未消逝成本觀。他們認(rèn)為:“成本可以分為兩部分,其中已經(jīng)消耗的成本為費(fèi)用,未耗用的成本為資產(chǎn)”。也就是說(shuō),他們認(rèn)為資產(chǎn)是營(yíng)業(yè)或生產(chǎn)要素獲得以后尚未達(dá)到營(yíng)業(yè)成本和費(fèi)用階段的那部分余額,是成本中未消逝的那部分余額。顯然,這種觀點(diǎn)同歷史成本會(huì)計(jì)模式是密不可分的。它著重從會(huì)計(jì)計(jì)量的角度來(lái)定義資產(chǎn),強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)取得與生產(chǎn)耗費(fèi)之間的聯(lián)系。

1.2借方余額觀