眾所周知，會計信息是一種重要的社會資源，經(jīng)常被用于合理配置社會資源，加強企業(yè)治理，服務(wù)于國家宏觀的調(diào)控，但是，這些功能取決于會計信息質(zhì)量。在當今社會，根據(jù)國際國內(nèi)形勢，會計信息質(zhì)量令人擔憂，許多人將其歸咎于會計師和注冊會計師所謂的“會計師信譽危機”。信譽無疑是會計信息質(zhì)量建立的重要因素之一，但有效的會計監(jiān)督才是保障會計信息質(zhì)量的主要手段。因此，該文通過探討會計管理體系與會計監(jiān)督模式的關(guān)系，重點查找并分析我國現(xiàn)行會計監(jiān)督中的主要問題，從而尋求合理的會計監(jiān)督模式，促進會計信息的有效運用，使會計信息的質(zhì)量得到保證。

1會計管理體系和會計監(jiān)督模式

1.1會計管理體系。會計管理體系是指某一國家或地區(qū)在一定時期內(nèi)，根據(jù)自己所處的社會經(jīng)濟環(huán)境，為參與、干預(yù)、控制會計活動而做出的一系列制度和機制上的安排，以及為此所制定的一系列的會計行為準則，并設(shè)立專門的管理組織并規(guī)定會計人員的權(quán)利義務(wù)。會計管理體系取決于所處的社會環(huán)境，特別是經(jīng)濟體制。會計管理體系一般可以分為3種：①自我管理型的管理體系，其特點是：由非政府會計機構(gòu)來負責全國會計工作，包括制定會計準則、制度，組織會計學(xué)科研究，實施會計監(jiān)督措施等，經(jīng)濟組織管理所轄的會計人員；政府則很少干預(yù)會計活動，除必要立法外，基本由會計職業(yè)團體自行管理會計活動。②政府主導(dǎo)型的管理系統(tǒng)，其特點是：政府負責國家會計事務(wù)，而非政府會計機構(gòu)則是通過建議的方式來影響政府的會計政策的制定；會計監(jiān)督的主要目的是維護政府的利益，保證國家的財政收入；由會計組織負責管理所轄的會計人員；③政府強制型的管理體系，其特點是：政府全面負責國家會計事務(wù)，由政府制定統(tǒng)一的會計準則及制度，由政府負責對會計人員的管理；政府負責會計監(jiān)督，在這種體系下，政府也在一定程度上制約了會計的學(xué)術(shù)研究和人才培養(yǎng)。1.2會計監(jiān)督。會計監(jiān)督是指會計監(jiān)督機構(gòu)對會計活動過程及結(jié)果的再管理和再監(jiān)督。其實質(zhì)是一種管理活動。根據(jù)監(jiān)督主體的不同，會計監(jiān)督也可以分為3種模式：社會監(jiān)督，國家主導(dǎo)監(jiān)督和國家強制監(jiān)督。這3種會計監(jiān)督模式相輔相成，形成了一個國家的會計監(jiān)督模式。根據(jù)監(jiān)督的不同運行機制，包括3種具體形式：①社會監(jiān)督為主導(dǎo)的監(jiān)督模式，其特點是：指會計師事務(wù)所和注冊會計師等社會中介機構(gòu)依法對委托單位的會計行為進行監(jiān)察，從而提出客觀全面有針對性意見的一種監(jiān)督形式，注冊會計師監(jiān)督單位的業(yè)務(wù)，政府負責處罰違法違規(guī)行為；一方面，由注冊會計師監(jiān)督單位，另一方面監(jiān)督單位的治理結(jié)構(gòu)。②國家監(jiān)督為主導(dǎo)的監(jiān)督模式，其特點是：強調(diào)政府在會計監(jiān)督模式中的主導(dǎo)作用，目的是社會監(jiān)督機制的不足進行彌補；由社會組織負責會計監(jiān)督；并對企業(yè)在公司治理結(jié)構(gòu)方面實施監(jiān)督。③政府強制監(jiān)督模式，其特點是：強調(diào)政府對會計監(jiān)督的獨立地位，社會監(jiān)督和企業(yè)自我監(jiān)督作為對政府監(jiān)督的補充及延續(xù)。1.3會計管理體系與會計監(jiān)督模式的關(guān)系。會計監(jiān)督模式作為會計管理體系的一個重要組成部分，而又取決于國家會計管理體系。一個國家推行哪一種會計監(jiān)督模式往往取決于政府在整個會計監(jiān)督管理體制中的地位，政府強制性的強弱也造就了3種會計監(jiān)督模式所對應(yīng)的會計管理體制。一個國家所采用的會計監(jiān)管模式往往反映了其會計管理體系。會計管理體系是受制于社會環(huán)境，特別是經(jīng)濟環(huán)境，所以當一個國家的社會環(huán)境，特別是經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化時，會導(dǎo)致會計監(jiān)督模式的變化，甚至是會計管理體系的變革。

2我國現(xiàn)行會計監(jiān)督模式存在的問題

當前，我國會計監(jiān)督模式雖然已經(jīng)存在，但面對利益的驅(qū)使，仍會存在會計工作秩序混亂、會計信息失真，會計賬務(wù)違規(guī)違紀、弄虛作假的現(xiàn)象，極大程度上損害了投資者、債權(quán)人以及社會公眾的權(quán)益，乃至破壞了經(jīng)濟整體的發(fā)展規(guī)劃。為了完善會計信息，監(jiān)督會計活動，我國已建立內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督相結(jié)合的會計監(jiān)督機制。我國的會計制度是由政府會計監(jiān)管部門對各單位的會計活動的情況進行監(jiān)管。我國的會計監(jiān)督和會計管理體系之間關(guān)系緊密，會計監(jiān)督是會計管理體系的必要組成部分之一，而會計監(jiān)督與會計管理制度相輔相成。但是目前，仍然存在以下一些主要問題。2.1會計監(jiān)督實施主體職責劃分不明確。會計監(jiān)督出現(xiàn)多部門管理的問題，審計，財政，稅務(wù)，工商行政管理部門（包括政府授權(quán)機構(gòu)），中央銀行，政府控制的國有企業(yè)監(jiān)事會和金融機構(gòu)等在法律上都被賦予了監(jiān)督會計信息的職責。可以看出，會計監(jiān)督的本質(zhì)是多重監(jiān)督。但是，多重監(jiān)督方式存在2個問題：①各部門（組織）的職責重疊，主要的監(jiān)督部門和次要部門混合起來，有關(guān)部門難以協(xié)調(diào)一致，最終導(dǎo)致監(jiān)督無效。②政府監(jiān)督的效率低下，違法者被發(fā)現(xiàn)和查處的幾率較低，不可避免地使會計領(lǐng)域的違法行為逃脫處罰。2.2政府會計監(jiān)督范圍的差異。應(yīng)該討論兩個問題：政府會計監(jiān)督的主要內(nèi)容是什么？應(yīng)該監(jiān)督客體什么？在市場經(jīng)濟成熟的國家，一般來說，監(jiān)督的主要是受監(jiān)督對象的活動的結(jié)果，即以財務(wù)會計報告為主的監(jiān)督會計信息的質(zhì)量。另一方面，我國的會計管理體制在具體的管理模式上主要表現(xiàn)在企業(yè)會計（主要是國有企業(yè)會計）和財政撥款的行政、事業(yè)單位會計組織管理形式、規(guī)則上的制度安排。對其他組織來說，監(jiān)督主要是通過制定會計法規(guī)、準則和相關(guān)會計制度來實施的，以要求會計主體依法提供真實，完整的會計信息。在我國，政府的會計監(jiān)督內(nèi)容主要體現(xiàn)在監(jiān)督對象的會計活動過程，重點監(jiān)督的是會計材料、會計處理方法和會計人員。根據(jù)《會計法》等有關(guān)規(guī)定，我國已建立內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的監(jiān)督機制，國家要對政府機關(guān)，社會團體，國有企業(yè)，事業(yè)單位，公共機構(gòu)等組織進行會計監(jiān)督。廣泛的監(jiān)督范圍使政府無法完全體現(xiàn)自己的意愿，有效的會計監(jiān)管困難重重。即使政府設(shè)法做到這一點，當會計信息扭曲的時候，成本就會過高，從而導(dǎo)致監(jiān)督的不足。2.3政府會計監(jiān)督責任未落實責任制度不完善，未能建立和落實質(zhì)量監(jiān)督責任制，是監(jiān)管不力，監(jiān)督不當?shù)闹匾?。例如，企業(yè)財務(wù)報告批準后出現(xiàn)嚴重問題的，監(jiān)事會的責任沒有明確規(guī)定。

3結(jié)論

摘要:本文從對規(guī)范會計研究和實證會計研究的名稱考辨入手,對規(guī)范會計研究和實證會計研究的主要特點(優(yōu)點和缺點)進行了系統(tǒng)的闡述并得出了兩者需要互補的必要性;然后探討規(guī)范會計研究和實證會計研究互補的可能性,隨后作出筆者的六點小結(jié);接著對規(guī)范—實證會計研究和實證會計研究進行比較并指出其在會計準則制定中的應(yīng)用;最后筆者對在我國進行多樣化的會計理論研究提出三點建議。

勿庸質(zhì)疑,實證會計研究和規(guī)范會計研究已成為當代會計理論研究之中的兩種主流。七十年代末、八十年代初,兩種研究的支持者們互不相讓,曾掀起一場理論大“論戰(zhàn)”:規(guī)范會計研究者們認為實證會計研究只注重對細枝末節(jié)問題的糾纏不休,得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實,因而對整個會計理論并無貢獻;實證會計研究者則抨擊規(guī)范會計研究方法的不科學(xué),認為規(guī)范會計研究忽視對已有會計理論的檢驗。結(jié)果,整個會計理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬〔1〕〔2〕!而這場論戰(zhàn)也恰恰反映了我國會計研究者對實證會計研究和規(guī)范會計研究存在著的普遍模糊認識。進入九十年代以后,西方會計學(xué)界已經(jīng)開始平心靜氣地評價這兩種各具特色的會計理論研究〔3〕,本文將結(jié)合目前我國會計理論研究的現(xiàn)狀,來客觀地評價規(guī)范會計研究和實證會計研究,希望能對我國的會計研究有所啟發(fā)。

一、名稱考辨關(guān)于實證研究和規(guī)范研究的基本內(nèi)容,馬克·圖恩曾作過一個簡明扼要而又比較全面的對比分析〔4〕,即:

實證是手段事實現(xiàn)實描述真或假精神的問題解釋分析

規(guī)范應(yīng)該目的價值理想規(guī)定好或壞心靈的問題評價政策

我們可以看出,上述的區(qū)分涉及語言形態(tài)、研究領(lǐng)域、內(nèi)容性質(zhì)和作用特征等多個方面,如果具體到會計理論研究中來,多數(shù)會計學(xué)者首肯實證會計研究主要回答會計“是”什么,認為進行實證會計研究時應(yīng)該超脫或排斥一切價值判斷,只考慮建立會計信息系統(tǒng)運行之中的會計處理程序之間關(guān)系的規(guī)律;而規(guī)范會計研究一般著重回答會計“應(yīng)該是”什么,因此往往含有一定的價值判斷,需要提出某些準則,作為進行會計處理的標準和制定會計政策的依據(jù)。進一步詳細來講,規(guī)范會計研究(NormativeAccountingResearch)的范式是(1)研究、分析大量的會計實務(wù),從中概括出良好、理想的會計實務(wù),并作為日后指導(dǎo)會計實務(wù)的標準;(2)規(guī)范會計研究并不滿足于現(xiàn)有的會計慣例,而是試圖從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會計實務(wù);(3)規(guī)范會計研究往往以演繹法為主,但是并不排斥使用歸納法〔5〕,而恰恰從利用歸納法得到少數(shù)基本概念出發(fā),然后演繹出會計的基本原則與方法,再從中推出與之相適應(yīng)的會計程序與基本方法,用來指導(dǎo)會計實務(wù)。

摘要：在全球經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，成本會計的運用模式已經(jīng)不能滿足公司經(jīng)濟的發(fā)展，因此要創(chuàng)新和發(fā)展成本會計，資源消耗會計則是成本會計的創(chuàng)新與延伸。本文介紹了成本會計和資源消耗會計，探討了資源消耗會計在實際中應(yīng)用的意義。

關(guān)鍵詞：成本會計創(chuàng)新；資源消耗會計；研究分析

隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模、資產(chǎn)、業(yè)務(wù)范圍都呈現(xiàn)不同程度的擴大，因此，對會計提出了更高的要求。因此，本文就對會計成本的創(chuàng)新和資源消耗會計進行了詳細的分析和研究，以便能夠為降低企業(yè)成本、提高企業(yè)經(jīng)濟效益奠定良好的基礎(chǔ)。

一、資源消耗會計

1.資源消耗會計的概念

西方國家一直致力于研究怎么才能使資源消耗會計和成本會計之間更好的融合起來。比如，怎樣將各個不同部門的成本會計和資源會計使用恰當?shù)某杀痉椒ê蜏y量手段偵測每個資源節(jié)點從而使其更加完善。另外根據(jù)資源消耗的方式來對成本本身的特質(zhì)進行判斷，對于成比例的資源供給，在它本身的成本模式下依然有消耗的特質(zhì)。

什么是會計理論？這要從什么是理論說起。美國會計協(xié)會（AAA）在《會計基本理論公告》中指出：“理論應(yīng)該是包括一系列假設(shè)、概念和原則等構(gòu)成特定領(lǐng)域研究的通用框架的一個有機體系?！边@一定義與《韋氏新國際大辭典》（第三版）如出一轍。就是說，理論是指“某一探究領(lǐng)域的通用觀點所構(gòu)成的一套前后一貫的假設(shè)性、概念性和實用性原則?！敝麜媽W(xué)家埃爾登S.亨德里克森（EldonS.Hendrikson）在《會計理論》中提出：“會計理論可以解釋為一套以原則為形式的邏輯推理。這些原則用來提供：（1）評價會計實務(wù)所依據(jù)的通用觀點；（2）指導(dǎo)新程序的開始。會計理論也可以用來說明現(xiàn)行實務(wù)，以獲得對它們更好的理解。會計理論最重要的目的在于提供用以評價和開拓完善會計實務(wù)的通用觀點所構(gòu)成的一套前后一貫的、合理的原則?！?/p>

目前國際會計學(xué)界比較流行的會計理論教材有三本，即沃爾克的《會計理論》（第四版）、亨德里克森的《會計理論》（第五版）和斯科特的《財務(wù)會計理論》。我們發(fā)現(xiàn)這些教材各有特色。沃爾克的《會計理論》（第四版）包括19個專題，即：會計理論導(dǎo)論、會計理論與會計研究、財務(wù)會計慣例結(jié)構(gòu)的發(fā)展、財務(wù)報告規(guī)范經(jīng)濟學(xué)、假設(shè)、原則和概念、尋找目標、財務(wù)會計準則委員會的概念框架、投資者和債權(quán)人有用的會計信息、合并和披露、收益表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、通貨膨脹和物價變動會計、所得稅和財務(wù)會計、石油和天然氣會計、養(yǎng)老金和其他退休福利、租賃、公司內(nèi)部權(quán)益投資、國際會計問題。其內(nèi)容主要集中在財務(wù)會計方面，甚至與一般的高級財務(wù)會計沒有太大的差別。亨德里克森的《會計理論》（第五版）包括23個專題，即：會計學(xué)導(dǎo)論和方法論、會計4000年、CPA100年、探索原則、概念性框架、會計的經(jīng)濟環(huán)境、決策、制定會計政策、現(xiàn)金，資本和收益、財務(wù)報告的收益概念、收益和費用、贏利和損失、價格變動影響的報告、財務(wù)狀況說明書、資產(chǎn)及其計量、折舊、流動資產(chǎn)、廠場設(shè)備購買與租賃、無形和非流動投資、遞延稅收、養(yǎng)老金、所有者權(quán)益、股東權(quán)益變動、財務(wù)信息披露。這本教材的前半部分涉及會計的基本理論和會計發(fā)展歷史，后半部分則是財務(wù)會計的翻版。斯科特的《財務(wù)會計理論》的內(nèi)容比較簡明，包括緒論、理想環(huán)境下的會計、財務(wù)報告的決策有用性、有效證券市場、決策有用性的信息觀、決策有用性的計量觀、經(jīng)濟后果、實證會計理論、沖突的分析、管理人員報酬、盈余管理、準則制定——理論問題、準則制定——政治問題。

二

在會計產(chǎn)生與發(fā)展的不同歷史階段上，會計所提供信息的用戶及其用途則是有所區(qū)別的：在會計產(chǎn)生發(fā)展的早期，具體地說，也就是在復(fù)式簿記誕生以前，會計提供信息主要是為生產(chǎn)者自己服務(wù)的。生產(chǎn)者要管好經(jīng)濟活動，要減少耗費和提高效益，就有必要把生產(chǎn)過程的內(nèi)容記錄下來。只不過這時對生產(chǎn)過程內(nèi)容的量化和記錄，還只是“生產(chǎn)職能的附帶部分”。到了13世紀，受歐洲文藝復(fù)興運動和十字軍東征的影響，地中海沿岸和某些城市的商業(yè)與手工業(yè)得到了很快發(fā)展，出現(xiàn)了資本主義生產(chǎn)的最初萌芽。這一時期由于在各方面都已經(jīng)具備了利特爾頓在其所著的《1900年以前的會計演變》一書中概括的系統(tǒng)復(fù)式簿記產(chǎn)生所必須的7項條件，即私人財產(chǎn)、資本、商業(yè)、信用、書寫、貨幣和算術(shù)等，于是科學(xué)的復(fù)式簿記便在意大利威尼斯城邦誕生了。隨著資本主義經(jīng)濟的逐步壯大，合伙與委托關(guān)系日益普遍，再加之復(fù)式簿記為把大量分散的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為有系統(tǒng)的綜合信息提供了可能，于是，這時的會計信息用戶就已不再局限于生產(chǎn)經(jīng)營者本人，合伙人與委托人更為關(guān)切企業(yè)經(jīng)濟往來和經(jīng)營成果的信息。因此，邁克爾？查特菲爾德在其所著的《會計思想史》一書中指出還應(yīng)該在歷史的先決條件基礎(chǔ)上加進合伙與委托關(guān)系。1844年，英國公司法的頒布把股份公司的發(fā)展首次納入了法制化的軌道，從而將企業(yè)投資者擴展到了普通民眾的范圍。由于“允許創(chuàng)辦股份公司在當時被認為是一種特權(quán)”，因此，“其回報條件是，要求股份公司承擔特定的公共責任。一般認為，公司的發(fā)起人和公司職員是負責管理投資者資本的受托者，所以，有義務(wù)將資產(chǎn)的使用情況公諸于眾?！庇捎跁嬓畔⑹褂谜叻秶臄U大，以會計報表來提供企業(yè)財務(wù)信息的方式便逐漸流行開來。因此，1856年的公司法便規(guī)定了“反映英國人對法人責任看法的資產(chǎn)負債表的標準格式?！睆亩箷嬓袨橐?guī)范的內(nèi)容具體擴展到財務(wù)會計的技術(shù)方面。雖然19世紀“美國的股份公司沒有象英國那樣由于股份投機而使股東蒙受巨大損失的歷史，創(chuàng)辦股份公司的規(guī)定，也不象英國那樣嚴格，而且，并不認為創(chuàng)辦股份公司是一種特權(quán)，但它同樣也要求公司應(yīng)承擔披露的義務(wù)?！庇纱丝梢?，無論早期公司法是出于何種背景而提出的對會計行為的規(guī)范，有一點都是共同的，那就是這些規(guī)范或準則都與會計信息的用戶有著密切的關(guān)系。

從19世紀中葉起，由于以科學(xué)技術(shù)革命為先導(dǎo)的英國工業(yè)革命所帶動的股份有限公司的發(fā)展和會計上的“自由放任”政策，便有力地促進了會計方法和技術(shù)的繁榮與革命，以簿記為主的會計便逐步發(fā)展成為以記錄、確認、計量和報告等方面全面發(fā)展的現(xiàn)代財務(wù)會計。具體而言，這種發(fā)展過程主要可概括為下述兩個方面：

（一）經(jīng)濟環(huán)境的驚人改變?yōu)椴居浿贫认驎嬵I(lǐng)域的發(fā)展提供了原動力

會計畢業(yè)論文

摘要:本文從對規(guī)范會計研究和實證會計研究的名稱考辨入手,對規(guī)范會計研究和實證會計研究的主要特點(優(yōu)點和缺點)進行了系統(tǒng)的闡述并得出了兩者需要互補的必要性;然后探討規(guī)范會計研究和實證會計研究互補的可能性,隨后作出筆者的六點小結(jié);接著對規(guī)范—實證會計研究和實證會計研究進行比較并指出其在會計準則制定中的應(yīng)用;最后筆者對在我國進行多樣化的會計理論研究提出三點建議。

勿庸質(zhì)疑,實證會計研究和規(guī)范會計研究已成為當代會計理論研究之中的兩種主流。七十年代末、八十年代初,兩種研究的支持者們互不相讓,曾掀起一場理論大“論戰(zhàn)”:規(guī)范會計研究者們認為實證會計研究只注重對細枝末節(jié)問題的糾纏不休,得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實,因而對整個會計理論并無貢獻;實證會計研究者則抨擊規(guī)范會計研究方法的不科學(xué),認為規(guī)范會計研究忽視對已有會計理論的檢驗。結(jié)果,整個會計理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬〔1〕〔2〕!而這場論戰(zhàn)也恰恰反映了我國會計研究者對實證會計研究和規(guī)范會計研究存在著的普遍模糊認識。進入九十年代以后,西方會計學(xué)界已經(jīng)開始平心靜氣地評價這兩種各具特色的會計理論研究〔3〕,本文將結(jié)合目前我國會計理論研究的現(xiàn)狀,來客觀地評價規(guī)范會計研究和實證會計研究,希望能對我國的會計研究有所啟發(fā)。

一、名稱考辨關(guān)于實證研究和規(guī)范研究的基本內(nèi)容,馬克·圖恩曾作過一個簡明扼要而又比較全面的對比分析〔4〕,即:

實證是手段事實現(xiàn)實描述真或假精神的問題解釋分析

規(guī)范應(yīng)該目的價值理想規(guī)定好或壞心靈的問題評價政策

摘要:通過剖析會計教育的現(xiàn)狀及問題，并以會計專業(yè)學(xué)生為問卷調(diào)查對象了解其對會計人員所需的知識和能力要素及教學(xué)模式的期望認知，根據(jù)調(diào)查結(jié)果提出建議，即重構(gòu)課程體系、改進教學(xué)方法、創(chuàng)新考核方式，最終形成會計教育的知識與技能培養(yǎng)互動和互補的良好狀態(tài)，使會計綜合素質(zhì)培養(yǎng)有效融入教學(xué)模式當中。

關(guān)鍵詞:會計知識;會計職業(yè)能力;問卷調(diào)查

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)對于會計人員的素質(zhì)需求也在不斷提高，財務(wù)會計人員的工作重心由會計核算轉(zhuǎn)為內(nèi)部控制、財務(wù)分析和風險管理等管理領(lǐng)域。外部環(huán)境的不斷變化對會計人才的知識和職業(yè)能力素質(zhì)提出了更高要求。高校會計教育作為培養(yǎng)會計人才的主力軍，應(yīng)以會計職業(yè)能力需求為基礎(chǔ)對人才培養(yǎng)模式進行改進，這是新時代經(jīng)濟發(fā)展階段培養(yǎng)合格會計人才的關(guān)鍵。目前，高校會計教育中的教授知識與培養(yǎng)能力之間存在一定的滯后性。因此，探討會計教育人才培養(yǎng)模式的認知，有助于了解會計教育人才培養(yǎng)模式存在的問題，意義在于提出建設(shè)性的會計課程體系、教學(xué)方法和考核方式建議，以彌補不足。

一、會計知識轉(zhuǎn)化為會計職業(yè)能力的問題體現(xiàn)

(一)在課程體系方面。課程體系是一個專業(yè)所開設(shè)的課程和課程順序。課程體系直接影響著人才的知識結(jié)構(gòu)體系。會計專業(yè)課程體系分為公共基礎(chǔ)課、理論專業(yè)課和實踐課。在當前高校會計教育中公共基礎(chǔ)課在學(xué)科基礎(chǔ)課中所占比重過大且學(xué)分過高，尤其將數(shù)學(xué)等相關(guān)課程放入學(xué)科基礎(chǔ)課，這樣不利于學(xué)生集中精力學(xué)習管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)，為會計后續(xù)知識打下更加堅實的基礎(chǔ);理論專業(yè)課按照注冊會計師所考核的知識需求進行課程設(shè)置，包括高級財務(wù)會計、財務(wù)管理、經(jīng)濟法、稅法、審計學(xué)、公司戰(zhàn)略與風險管理以及其他諸如基礎(chǔ)會計學(xué)、會計信息系統(tǒng)、會計實務(wù)等會計專業(yè)課程?，F(xiàn)實中，會計理論專業(yè)課程之間內(nèi)容重復(fù)較多應(yīng)加以精簡，騰出學(xué)時用以提高會計實踐課比例;實踐課程包括會計學(xué)專業(yè)綜合能力實訓(xùn)、假期調(diào)研與見習、畢業(yè)實習、畢業(yè)論文等課程，實踐課程是鍛煉學(xué)生職業(yè)能力的重點課程，對于學(xué)生的會計操作能力、交流與溝通能力以及職業(yè)判斷能力的提高有著非常重要的作用。當前實踐課程開設(shè)較少，應(yīng)該多增加能鍛煉學(xué)生綜合能力的實踐課程。以上問題的存在會導(dǎo)致會計學(xué)生無法有效地將理論知識運用到實踐中去，最終會影響會計知識升華為職業(yè)能力。(二)在教學(xué)方法方面。目前會計理論教學(xué)基本上采取課堂教學(xué)，教師以講為主，側(cè)重會計知識理論的傳授。這種教學(xué)方法是會計理論教學(xué)的基礎(chǔ)性教學(xué)方法，有助于鞏固和加強學(xué)生的會計專業(yè)理論知識。但在講授較高層次專業(yè)課和實踐操作課時，比如財務(wù)管理和成本管理會計，往往是老師講課積極性高而學(xué)生提不起精神，造成學(xué)生對所學(xué)知識無法有效的理解和吸收，難以達到知識能力的升華。這主要是由于會計是一門實踐性很強的專業(yè)，需要提高和加強學(xué)生的會計實踐能力。目前在運用實踐教學(xué)方法進行教學(xué)時，出現(xiàn)重結(jié)果而輕過程的現(xiàn)象，比如會計實務(wù)，老師不對學(xué)生的操作過程進行把控，只要期末結(jié)束前能夠交上一份賬套就行。對于過程質(zhì)量的督導(dǎo)不到位，導(dǎo)致實踐教學(xué)效果也不盡如意。在現(xiàn)實教學(xué)中有一些類似《會計案例分析》課程采用的是案例式教學(xué)，這種教學(xué)方法能夠調(diào)動學(xué)生學(xué)習的積極性，提高教學(xué)效果，促進學(xué)生自主學(xué)習和思考，鍛煉學(xué)生的職業(yè)判斷能力和交流溝通能力。在運用非傳統(tǒng)的教學(xué)方式時要轉(zhuǎn)變思維觀念，從“以講為主”到“引導(dǎo)學(xué)習”轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)學(xué)生在教學(xué)過程中的深度參與。綜合來看，在教學(xué)方法方面主要存在著課堂講授效果不佳且使用范圍過大、實踐教學(xué)過程把控不嚴的現(xiàn)象。前者會降低學(xué)生學(xué)習知識的效率，無法構(gòu)建堅實的知識基礎(chǔ)。后者會使實踐教學(xué)流于形式，無法在實踐中增強學(xué)生的操作能力、判斷能力和自主學(xué)習能力，未能發(fā)揮實踐教學(xué)培養(yǎng)職業(yè)能力的重要作用。(三)在考核方式方面?？己朔绞酵ǔ２捎谩翱记?作業(yè)+考試”方式。這種考核方式存在著以下弊端:無法考核學(xué)生上課過程中的課堂表現(xiàn)以及學(xué)生知識聯(lián)系實際的能力;無法了解學(xué)生日常作業(yè)是否作弊;考試在考前突擊復(fù)習即可應(yīng)付，助長學(xué)生平常學(xué)不學(xué)無所謂的心態(tài)。雖然“考勤+作業(yè)+考試”是目前最主要的考核方式，但是還要提高其有效性，使學(xué)生更好地將學(xué)習到的知識最終轉(zhuǎn)化為職業(yè)能力。綜合來看，“考勤+作業(yè)+考試”的考核方式考核理論知識方式僵化，反映在學(xué)生身上就是為了完成考試而死記硬背理論知識，沒有自己對于知識的理解。同時還存在著監(jiān)考漏洞、巡考形式化的問題，導(dǎo)致學(xué)生對考試存有僥幸，進而導(dǎo)致學(xué)習興趣不高，最終會計知識轉(zhuǎn)化會計職業(yè)能力也就無從談起。

二、會計專業(yè)教育現(xiàn)狀調(diào)查問卷綜合分析

摘要:本文從對規(guī)范會計研究和實證會計研究的名稱考辨入手,對規(guī)范會計研究和實證會計研究的主要特點(優(yōu)點和缺點)進行了系統(tǒng)的闡述并得出了兩者需要互補的必要性;然后探討規(guī)范會計研究和實證會計研究互補的可能性,隨后作出筆者的六點小結(jié);接著對規(guī)范—實證會計研究和實證會計研究進行比較并指出其在會計準則制定中的應(yīng)用;最后筆者對在我國進行多樣化的會計理論研究提出三點建議。

勿庸質(zhì)疑,實證會計研究和規(guī)范會計研究已成為當代會計理論研究之中的兩種主流。七十年代末、八十年代初,兩種研究的支持者們互不相讓,曾掀起一場理論大“論戰(zhàn)”:規(guī)范會計研究者們認為實證會計研究只注重對細枝末節(jié)問題的糾纏不休,得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實,因而對整個會計理論并無貢獻;實證會計研究者則抨擊規(guī)范會計研究方法的不科學(xué),認為規(guī)范會計研究忽視對已有會計理論的檢驗。結(jié)果,整個會計理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬〔1〕〔2〕!而這場論戰(zhàn)也恰恰反映了我國會計研究者對實證會計研究和規(guī)范會計研究存在著的普遍模糊認識。進入九十年代以后,西方會計學(xué)界已經(jīng)開始平心靜氣地評價這兩種各具特色的會計理論研究〔3〕,本文將結(jié)合目前我國會計理論研究的現(xiàn)狀,來客觀地評價規(guī)范會計研究和實證會計研究,希望能對我國的會計研究有所啟發(fā)。

一、名稱考辨關(guān)于實證研究和規(guī)范研究的基本內(nèi)容,馬克·圖恩曾作過一個簡明扼要而又比較全面的對比分析〔4〕,即:

實證是手段事實現(xiàn)實描述真或假精神的問題解釋分析

規(guī)范應(yīng)該目的價值理想規(guī)定好或壞心靈的問題評價政策

我們可以看出,上述的區(qū)分涉及語言形態(tài)、研究領(lǐng)域、內(nèi)容性質(zhì)和作用特征等多個方面,如果具體到會計理論研究中來,多數(shù)會計學(xué)者首肯實證會計研究主要回答會計“是”什么,認為進行實證會計研究時應(yīng)該超脫或排斥一切價值判斷,只考慮建立會計信息系統(tǒng)運行之中的會計處理程序之間關(guān)系的規(guī)律;而規(guī)范會計研究一般著重回答會計“應(yīng)該是”什么,因此往往含有一定的價值判斷,需要提出某些準則,作為進行會計處理的標準和制定會計政策的依據(jù)。進一步詳細來講,規(guī)范會計研究(NormativeAccountingResearch)的范式是(1)研究、分析大量的會計實務(wù),從中概括出良好、理想的會計實務(wù),并作為日后指導(dǎo)會計實務(wù)的標準;(2)規(guī)范會計研究并不滿足于現(xiàn)有的會計慣例,而是試圖從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會計實務(wù);(3)規(guī)范會計研究往往以演繹法為主,但是并不排斥使用歸納法〔5〕,而恰恰從利用歸納法得到少數(shù)基本概念出發(fā),然后演繹出會計的基本原則與方法,再從中推出與之相適應(yīng)的會計程序與基本方法,用來指導(dǎo)會計實務(wù)。

摘要:本文從對規(guī)范會計研究和實證會計研究的名稱考辨入手,對規(guī)范會計研究和實證會計研究的主要特點(優(yōu)點和缺點)進行了系統(tǒng)的闡述并得出了兩者需要互補的必要性;然后探討規(guī)范會計研究和實證會計研究互補的可能性,隨后作出筆者的六點小結(jié);接著對規(guī)范—實證會計研究和實證會計研究進行比較并指出其在會計準則制定中的應(yīng)用;最后筆者對在我國進行多樣化的會計理論研究提出三點建議。

勿庸質(zhì)疑,實證會計研究和規(guī)范會計研究已成為當代會計理論研究之中的兩種主流。七十年代末、八十年代初,兩種研究的支持者們互不相讓,曾掀起一場理論大“論戰(zhàn)”:規(guī)范會計研究者們認為實證會計研究只注重對細枝末節(jié)問題的糾纏不休,得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實,因而對整個會計理論并無貢獻;實證會計研究者則抨擊規(guī)范會計研究方法的不科學(xué),認為規(guī)范會計研究忽視對已有會計理論的檢驗。結(jié)果,整個會計理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬〔1〕〔2〕!而這場論戰(zhàn)也恰恰反映了我國會計研究者對實證會計研究和規(guī)范會計研究存在著的普遍模糊認識。進入九十年代以后,西方會計學(xué)界已經(jīng)開始平心靜氣地評價這兩種各具特色的會計理論研究〔3〕,本文將結(jié)合目前我國會計理論研究的現(xiàn)狀,來客觀地評價規(guī)范會計研究和實證會計研究,希望能對我國的會計研究有所啟發(fā)。

一、名稱考辨關(guān)于實證研究和規(guī)范研究的基本內(nèi)容,馬克·圖恩曾作過一個簡明扼要而又比較全面的對比分析〔4〕,即:

實證是手段事實現(xiàn)實描述真或假精神的問題解釋分析

規(guī)范應(yīng)該目的價值理想規(guī)定好或壞心靈的問題評價政策

我們可以看出,上述的區(qū)分涉及語言形態(tài)、研究領(lǐng)域、內(nèi)容性質(zhì)和作用特征等多個方面,如果具體到會計理論研究中來,多數(shù)會計學(xué)者首肯實證會計研究主要回答會計“是”什么,認為進行實證會計研究時應(yīng)該超脫或排斥一切價值判斷,只考慮建立會計信息系統(tǒng)運行之中的會計處理程序之間關(guān)系的規(guī)律;而規(guī)范會計研究一般著重回答會計“應(yīng)該是”什么,因此往往含有一定的價值判斷,需要提出某些準則,作為進行會計處理的標準和制定會計政策的依據(jù)。進一步詳細來講,規(guī)范會計研究(NormativeAccountingResearch)的范式是(1)研究、分析大量的會計實務(wù),從中概括出良好、理想的會計實務(wù),并作為日后指導(dǎo)會計實務(wù)的標準;(2)規(guī)范會計研究并不滿足于現(xiàn)有的會計慣例,而是試圖從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會計實務(wù);(3)規(guī)范會計研究往往以演繹法為主,但是并不排斥使用歸納法〔5〕,而恰恰從利用歸納法得到少數(shù)基本概念出發(fā),然后演繹出會計的基本原則與方法,再從中推出與之相適應(yīng)的會計程序與基本方法,用來指導(dǎo)會計實務(wù)。

摘要:本文從對規(guī)范會計研究和實證會計研究的名稱考辨入手,對規(guī)范會計研究和實證會計研究的主要特點(優(yōu)點和缺點)進行了系統(tǒng)的闡述并得出了兩者需要互補的必要性;然后探討規(guī)范會計研究和實證會計研究互補的可能性,隨后作出筆者的六點小結(jié);接著對規(guī)范—實證會計研究和實證會計研究進行比較并指出其在會計準則制定中的應(yīng)用;最后筆者對在我國進行多樣化的會計理論研究提出三點建議。

勿庸質(zhì)疑,實證會計研究和規(guī)范會計研究已成為當代會計理論研究之中的兩種主流。七十年代末、八十年代初,兩種研究的支持者們互不相讓,曾掀起一場理論大“論戰(zhàn)”:規(guī)范會計研究者們認為實證會計研究只注重對細枝末節(jié)問題的糾纏不休,得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實,因而對整個會計理論并無貢獻;實證會計研究者則抨擊規(guī)范會計研究方法的不科學(xué),認為規(guī)范會計研究忽視對已有會計理論的檢驗。結(jié)果,整個會計理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬〔1〕〔2〕!而這場論戰(zhàn)也恰恰反映了我國會計研究者對實證會計研究和規(guī)范會計研究存在著的普遍模糊認識。進入九十年代以后,西方會計學(xué)界已經(jīng)開始平心靜氣地評價這兩種各具特色的會計理論研究〔3〕,本文將結(jié)合目前我國會計理論研究的現(xiàn)狀,來客觀地評價規(guī)范會計研究和實證會計研究,希望能對我國的會計研究有所啟發(fā)。

一、名稱考辨關(guān)于實證研究和規(guī)范研究的基本內(nèi)容,馬克·圖恩曾作過一個簡明扼要而又比較全面的對比分析〔4〕,即:

實證是手段事實現(xiàn)實描述真或假精神的問題解釋分析

規(guī)范應(yīng)該目的價值理想規(guī)定好或壞心靈的問題評價政策

我們可以看出,上述的區(qū)分涉及語言形態(tài)、研究領(lǐng)域、內(nèi)容性質(zhì)和作用特征等多個方面,如果具體到會計理論研究中來,多數(shù)會計學(xué)者首肯實證會計研究主要回答會計“是”什么,認為進行實證會計研究時應(yīng)該超脫或排斥一切價值判斷,只考慮建立會計信息系統(tǒng)運行之中的會計處理程序之間關(guān)系的規(guī)律;而規(guī)范會計研究一般著重回答會計“應(yīng)該是”什么,因此往往含有一定的價值判斷,需要提出某些準則,作為進行會計處理的標準和制定會計政策的依據(jù)。進一步詳細來講,規(guī)范會計研究(NormativeAccountingResearch)的范式是(1)研究、分析大量的會計實務(wù),從中概括出良好、理想的會計實務(wù),并作為日后指導(dǎo)會計實務(wù)的標準;(2)規(guī)范會計研究并不滿足于現(xiàn)有的會計慣例,而是試圖從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會計實務(wù);(3)規(guī)范會計研究往往以演繹法為主,但是并不排斥使用歸納法〔5〕,而恰恰從利用歸納法得到少數(shù)基本概念出發(fā),然后演繹出會計的基本原則與方法,再從中推出與之相適應(yīng)的會計程序與基本方法,用來指導(dǎo)會計實務(wù)。

英國是第一個建立現(xiàn)代意義上會計職業(yè)團體的國家，在會計發(fā)展中具有悠久的歷史傳統(tǒng)。鑒于殖民時期的廣泛的商業(yè)貿(mào)易，英國的會計方法通過英聯(lián)邦及其范例，對世界各國早期的會計實務(wù)有著深刻的影響。盡管隨著大英帝國的衰落以及國際間劇烈的競爭，英國目前正面臨新的挑戰(zhàn)，但無可否認，英國有著豐富的會計思想。1973年，英國加入了歐洲共同體（EureopeanCommunity,1993年改稱歐盟EuropeanUnion）。作為歐盟的成員國，必須遵守相應(yīng)的法規(guī)。例如歐盟的第4、7、8號指令都是有關(guān)會計審計協(xié)調(diào)的專題規(guī)定。無疑地，歐盟在成員國會計協(xié)調(diào)問題上的積極舉措將影響英國會計未來的發(fā)展方向，使其逐漸向大陸歐洲模式靠攏；同樣，英國會計對歐洲其他國家的影響也會有所增加。

（一）會計的法律規(guī)范與監(jiān)管

英國會計的立法依據(jù)主要是公司法。公司法的基本原則是適用于在管轄區(qū)內(nèi)組建的所有股份有限公司。1948年頒布的公司法為英國會計模式奠定了重要的基礎(chǔ)。它不但規(guī)定了公司（包括公開招股和不公開招股）必須公布資產(chǎn)負債表和損益表，而且第一次提出了關(guān)于財務(wù)報表和會計信息披露的指導(dǎo)思想——真實與公允的觀點。其后英國一直強調(diào)企業(yè)全部帳目應(yīng)按“真實與公允”的觀點予以提供。但“真實與公允”在英國并無官方的確切定義。一般認為，“真實與公允”是指以誠實的態(tài)度披露所有真實的、可信的重要信息，不抱偏見，不隱瞞或忽略重大事實；必要時可超出規(guī)定要求披露有關(guān)細節(jié)。

自1948年公司法頒布以來，英國立法經(jīng)歷了幾次修訂和補充，除1948年文本外，1967、1976、1980、1981年（實施歐盟第4號指令）歷次修訂的文本都作為單獨的立法存在，公司在執(zhí)行或引用時，必須相互參照才能決定取舍，很不方便。這種情況在《1985年公司法》中才得以統(tǒng)一。這次修訂對歷次公司法的有關(guān)內(nèi)容加以刪改和增補以后，使之合并為一部統(tǒng)一的公司法規(guī)。因為全文很長，正文共25目747節(jié)，另加附則，被形象地稱為“龐然大法”。1989年，英國又對前述公司法作了進一步補充與完善，以實施歐盟第7號、第8號指令。

（二）會計職業(yè)界及會計準則的制訂

直到第二次世界大戰(zhàn)，英國的會計實務(wù)完全是在法律的支配下由會計師作出職業(yè)判斷。因此，盡管職業(yè)會計師最早出現(xiàn)在英國，但英國會計職業(yè)界開展會計準則的制訂活動卻落后于美國。