我國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，這標(biāo)志著我國改革開放將進(jìn)入一個(gè)新階段。入世必將對(duì)我國會(huì)計(jì)市場(chǎng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生深刻影響，對(duì)此已有許多專家學(xué)者做過論述。本文僅從供給和需求角度，對(duì)入世后我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行分析，并指出我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在入世后將面臨的形勢(shì)和問題，以及應(yīng)采取的對(duì)策。

一、需求分析：巨大的市場(chǎng)需求和發(fā)展空間

入世后，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的需求主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）外國公司進(jìn)入中國市場(chǎng)對(duì)人才的需求

外國會(huì)計(jì)公司或會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以及外國在華的金融機(jī)構(gòu)及其他中介機(jī)構(gòu)其實(shí)早已看到了中國這一新興市場(chǎng)潛在的巨大需求。加入WTO后，他們會(huì)大舉進(jìn)入我國會(huì)計(jì)市場(chǎng)，在中國市場(chǎng)開展業(yè)務(wù)并展開競(jìng)爭(zhēng)。然而，由于語言、文化、制度等方面的差異，以及相對(duì)成本方面的考慮，他們必然把國際化置于本土化之中，雇用大量高素質(zhì)中方員工，尤其是具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的人員和那些熟悉國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際國內(nèi)資本市場(chǎng)運(yùn)作、精通外語及熟練掌握計(jì)算機(jī)的專業(yè)人才，這從目前在我國的外資銀行和外國保險(xiǎn)公司主要雇用中方人員便可看出。外國公司雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和靈活的用人機(jī)制，使他們能夠在高素質(zhì)人才競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)。

（二）中國企業(yè)改革與發(fā)展的全方位需求

我國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，這標(biāo)志著我國改革開放將進(jìn)入一個(gè)新階段。入世必將對(duì)我國會(huì)計(jì)市場(chǎng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生深刻影響，對(duì)此已有許多專家學(xué)者做過論述。本文僅從供給和需求角度，對(duì)入世后我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行分析，并指出我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在入世后將面臨的形勢(shì)和問題，以及應(yīng)采取的對(duì)策。

一、需求分析：巨大的市場(chǎng)需求和發(fā)展空間

入世后，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的需求主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）外國公司進(jìn)入中國市場(chǎng)對(duì)人才的需求

外國會(huì)計(jì)公司或會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以及外國在華的金融機(jī)構(gòu)及其他中介機(jī)構(gòu)其實(shí)早已看到了中國這一新興市場(chǎng)潛在的巨大需求。加入WTO后，他們會(huì)大舉進(jìn)入我國會(huì)計(jì)市場(chǎng)，在中國市場(chǎng)開展業(yè)務(wù)并展開競(jìng)爭(zhēng)。然而，由于語言、文化、制度等方面的差異，以及相對(duì)成本方面的考慮，他們必然把國際化置于本土化之中，雇用大量高素質(zhì)中方員工，尤其是具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的人員和那些熟悉國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際國內(nèi)資本市場(chǎng)運(yùn)作、精通外語及熟練掌握計(jì)算機(jī)的專業(yè)人才，這從目前在我國的外資銀行和外國保險(xiǎn)公司主要雇用中方人員便可看出。外國公司雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和靈活的用人機(jī)制，使他們能夠在高素質(zhì)人才競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)。

（二）中國企業(yè)改革與發(fā)展的全方位需求

要迎接加入WTO的挑戰(zhàn)，必須培養(yǎng)和造就一批優(yōu)秀的中國執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

(一)認(rèn)真辦好注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)的高等教育

我國政府應(yīng)增加對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)人才教育的投資，并支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所與高等院校合作培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門人才。目前大約有22所大學(xué)已實(shí)施了注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化教育計(jì)劃，設(shè)立了CPA專業(yè)，其核心課程包括中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、成本和管理會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理咨詢、稅法、經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)電算化和審計(jì)等。應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化高等教育，使高等院校會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)能跟上時(shí)代的步伐，為中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展儲(chǔ)備后續(xù)人才，并培養(yǎng)造就一批碩士生、博士生加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，提高我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)。

(二)改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度

目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的報(bào)考資格要求較低，具有大專以上學(xué)歷者均可報(bào)考。而在美國，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)考人員要求具備碩士水平。此外，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試內(nèi)容理論不夠深，實(shí)務(wù)不夠強(qiáng)，有相當(dāng)一部分非執(zhí)業(yè)者對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)知之甚少，某些基礎(chǔ)性、實(shí)務(wù)性工作幾乎不得要領(lǐng)，但僅憑精通幾本考試用書也能獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。因此，應(yīng)提高參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的“門檻”，建議要求報(bào)考者具有會(huì)計(jì)專業(yè)本科以上學(xué)歷，允許非會(huì)計(jì)專業(yè)本科學(xué)歷者經(jīng)過強(qiáng)制性培訓(xùn)后參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試。另外，還應(yīng)加大考試的廣度和深度，盡可能接近實(shí)務(wù)，并逐步向國際水準(zhǔn)靠攏。

(三)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育，進(jìn)一步發(fā)揮國家會(huì)計(jì)學(xué)院的作用

摘要本文由安然破產(chǎn)，安達(dá)信審計(jì)失敗引發(fā)的關(guān)于非審計(jì)服務(wù)是否有損于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的問題入手，討論了什么是非審計(jì)服務(wù)，它的產(chǎn)生，并著重討論了在注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，其對(duì)獨(dú)立性的影響。文章得出在必要的監(jiān)管機(jī)制保證審計(jì)獨(dú)立性的基本前提下，非審計(jì)服務(wù)可以提高審計(jì)質(zhì)量，有利于事務(wù)所吸收優(yōu)秀人才，節(jié)約經(jīng)濟(jì)資源；是有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，是符合財(cái)務(wù)報(bào)告使用人利益的結(jié)論。給我們的啟示是既要鼓勵(lì)和引導(dǎo)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展管理咨詢等非審計(jì)服務(wù)，迎接WTO的挑戰(zhàn)與機(jī)遇；也要加強(qiáng)對(duì)非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管。

關(guān)鍵詞安然安達(dá)信非審計(jì)服務(wù)獨(dú)立性

AbstractBeginningwiththebankruptcyoftheEnronCorporation,andtheauditingfailureoftheAndersenAccountingFirm,thefollowingdissertationanalyzeswhatnone-auditing-serviceis,itsemergence,anditsinfluenceonthetraditionalauditingserviceoftheCertifiedPublicAccountants.Thefollowingdissertationcomestotheconclusionthatundercertainwatchandcontroltoguaranteethebasicpremiseoftheauditors’independence,none-auditing-servicecanactuallybehelpfultotheauditingservicebyincreasingtheauditingquantity,bebeneficialtotheaccountingfirms’absorption ofelitist,andbehelpfultosavetheeconomicresources.Sonone-auditing-servicebenefitsthedevelopmentoftheaccountingprofessionandmatchesthefinancialreportsusers’interest.Thisenlightensustoencourageandtoguidethenone-auditing-serviceintheaccountingfirmsinourcountryforthecomingchallengeofbeingamemberofWTO.

KeywordsEnronAndersennone-auditing-service

independence

一、問題的提出

摘要本文由安然破產(chǎn)，安達(dá)信審計(jì)失敗引發(fā)的關(guān)于非審計(jì)服務(wù)是否有損于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的問題入手，討論了什么是非審計(jì)服務(wù)，它的產(chǎn)生，并著重討論了在注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，其對(duì)獨(dú)立性的影響。文章得出在必要的監(jiān)管機(jī)制保證審計(jì)獨(dú)立性的基本前提下，非審計(jì)服務(wù)可以提高審計(jì)質(zhì)量，有利于事務(wù)所吸收優(yōu)秀人才，節(jié)約經(jīng)濟(jì)資源；是有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，是符合財(cái)務(wù)報(bào)告使用人利益的結(jié)論。給我們的啟示是既要鼓勵(lì)和引導(dǎo)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展管理咨詢等非審計(jì)服務(wù)，迎接WTO的挑戰(zhàn)與機(jī)遇；也要加強(qiáng)對(duì)非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管。

關(guān)鍵詞安然安達(dá)信非審計(jì)服務(wù)獨(dú)立性

AbstractBeginningwiththebankruptcyoftheEnronCorporation,andtheauditingfailureoftheAndersenAccountingFirm,thefollowingdissertationanalyzeswhatnone-auditing-serviceis,itsemergence,anditsinfluenceonthetraditionalauditingserviceoftheCertifiedPublicAccountants.Thefollowingdissertationcomestotheconclusionthatundercertainwatchandcontroltoguaranteethebasicpremiseoftheauditors’independence,none-auditing-servicecanactuallybehelpfultotheauditingservicebyincreasingtheauditingquantity,bebeneficialtotheaccountingfirms’absorption ofelitist,andbehelpfultosavetheeconomicresources.Sonone-auditing-servicebenefitsthedevelopmentoftheaccountingprofessionandmatchesthefinancialreportsusers’interest.Thisenlightensustoencourageandtoguidethenone-auditing-serviceintheaccountingfirmsinourcountryforthecomingchallengeofbeingamemberofWTO.

KeywordsEnronAndersennone-auditing-service

independence

一、問題的提出

同志們：

首先，我代表團(tuán)中央書記處對(duì)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)團(tuán)委的成立表示熱烈祝賀，向一直以來關(guān)心支持共青團(tuán)工作的財(cái)政部、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)黨委的領(lǐng)導(dǎo)表示衷心感謝！

由于工作關(guān)系，我與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有過一些接觸，感到注會(huì)行業(yè)的從業(yè)隊(duì)伍越來越年輕，知識(shí)層次越來越高，整體上是一支專業(yè)水準(zhǔn)很高的隊(duì)伍，在服務(wù)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展中擔(dān)負(fù)著重要任務(wù)。剛才王軍同志作了重要講話，闡述了很多深刻的道理，對(duì)注會(huì)行業(yè)共青團(tuán)工作提出了明確要求，我都贊同。在這里，我主要想和大家交流兩個(gè)方面的問題。

第一，為什么要成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)團(tuán)委？

我想首先要從黨和青年關(guān)系的角度去認(rèn)識(shí)和把握?？倳浽趹c祝建黨九十周年大會(huì)的講話中強(qiáng)調(diào)，“我們黨從成立之日起，就始終代表廣大青年，贏得廣大青年，依靠廣大青年”，強(qiáng)調(diào)“全黨都要關(guān)注青年、關(guān)心青年、關(guān)愛青年，傾聽青年心聲，鼓勵(lì)青年成長，支持青年創(chuàng)業(yè)”?？倳浽诩o(jì)念共青團(tuán)成立九十周年大會(huì)上又指出，“中國共產(chǎn)黨從來都把青年看作是民族的希望、祖國的未來，從來都把青年作為黨和人民事業(yè)發(fā)展朝氣蓬勃的推動(dòng)力量，從來都熱情鼓勵(lì)和堅(jiān)定支持青年在人民前進(jìn)的偉大實(shí)踐中實(shí)現(xiàn)人生理想和遠(yuǎn)大抱負(fù)”。共青團(tuán)作為黨的助手和后備軍，作為黨領(lǐng)導(dǎo)的先進(jìn)青年的群眾組織，作為黨的青年群眾工作的重要力量，就必須在各級(jí)黨組織的領(lǐng)導(dǎo)下，加強(qiáng)與各界青年群體的聯(lián)系，努力從一個(gè)角度去體現(xiàn)黨和青年的重要關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中高知識(shí)青年較多，同樣應(yīng)是共青團(tuán)重要的工作領(lǐng)域，團(tuán)中央支持成立中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)團(tuán)委，主要是基于三個(gè)方面的考慮：一是深化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)黨建帶團(tuán)建工作的重大舉措。近年來，黨中央把注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)黨建作為社會(huì)組織黨建的“突破口”、“試驗(yàn)田”，行業(yè)黨建工作取得了積極成效，為推進(jìn)行業(yè)團(tuán)建工作提供了前提和保障。二是共青團(tuán)根據(jù)青年新的交流、溝通、聚集和聯(lián)系方式，在新社會(huì)組織中加強(qiáng)團(tuán)建工作，是為黨做好高知識(shí)青年群眾工作的重要探索。三是在現(xiàn)行體制下，共青團(tuán)組織服務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)廣大青年成長進(jìn)步的積極努力。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)黨委的直接推動(dòng)下，在各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理解和支持下，成立注會(huì)行業(yè)團(tuán)組織，積極貫徹黨的路線方針政策，探索為青年人健康成長服務(wù)的有效方式，我覺得是很積極的，團(tuán)中央對(duì)此寄予了期望，也很有信心。

第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)團(tuán)委怎么開展工作？

法國是一個(gè)以市場(chǎng)為基礎(chǔ)、以私人經(jīng)濟(jì)為核心、自由競(jìng)爭(zhēng)與國家計(jì)劃相結(jié)合、私人經(jīng)濟(jì)與國有經(jīng)濟(jì)并存的混合型經(jīng)濟(jì)國家。在其經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，形成了比較完備的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理法律制度和有效的運(yùn)行機(jī)制。由于歷史原因，法國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有著不同于其他國家的特殊性。在法國，審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)卻分屬兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)行業(yè)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和注冊(cè)審計(jì)師行業(yè)。執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能從事記帳、會(huì)計(jì)咨詢等會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，而不能從事審計(jì)業(yè)務(wù)，只有執(zhí)業(yè)注冊(cè)審計(jì)師才能從事審計(jì)業(yè)務(wù)。法國法律規(guī)定，注冊(cè)審計(jì)師的注冊(cè)條件與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相同，取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人員可以同時(shí)在注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)登記注冊(cè)，取得注冊(cè)審計(jì)師資格。因此，實(shí)際上法國85％的注冊(cè)審計(jì)師同時(shí)也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，具有雙重資格，具有雙重資格的人不能在同一個(gè)企業(yè)既做審計(jì)又做會(huì)計(jì)。

一、法國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)組織

目前，法國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在兩個(gè)全國性組織，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是依據(jù)1945年9月政府法令成立的由法國注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的自律性職業(yè)團(tuán)體，在業(yè)務(wù)方面接受財(cái)政部的監(jiān)督、指導(dǎo)，其主要任務(wù)和職責(zé)：一是負(fù)責(zé)制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；二是負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的崗位培訓(xùn)；三是對(duì)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行執(zhí)業(yè)檢查；四是代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體對(duì)財(cái)政部全國會(huì)計(jì)委員會(huì)草擬的會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、辦法提出意見和建議。注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)是依據(jù)1969年8月政府法令成立的由法國注冊(cè)審計(jì)師組成的自律性職業(yè)團(tuán)體，在業(yè)務(wù)方面接受司法部的監(jiān)督、指導(dǎo)，其主要任務(wù)和職責(zé)：一是制定審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則等；二是對(duì)注冊(cè)審計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)；三是對(duì)注冊(cè)審計(jì)師進(jìn)行執(zhí)業(yè)檢查。

1978年兩個(gè)協(xié)會(huì)之間建立了一個(gè)質(zhì)量把關(guān)的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。在國際化方面兩個(gè)協(xié)會(huì)達(dá)成了一個(gè)協(xié)議，促進(jìn)行業(yè)向國際方面發(fā)展，把業(yè)務(wù)擴(kuò)展到法國以外的國家。兩個(gè)協(xié)會(huì)共同推舉代表參加國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的活動(dòng)，分別推舉代表到國際會(huì)計(jì)聯(lián)合會(huì)和歐洲會(huì)計(jì)聯(lián)合會(huì)進(jìn)行工作。

法國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)的組織機(jī)構(gòu)均分為兩級(jí)，即各有一個(gè)全國協(xié)會(huì)和若干個(gè)地方協(xié)會(huì)，但兩個(gè)協(xié)會(huì)具體的機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)作方式卻不盡相同。

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

摘要：從我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部實(shí)力兩方面入手，分析論述了入世給我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，以利于我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)清形勢(shì)，把握機(jī)遇，發(fā)展壯大。

關(guān)鍵詞：WTO；CPA行業(yè)；戰(zhàn)略分析

一、加入WTO后我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的外部分析

2001年11月，我國加入了世界貿(mào)易組織（WTO）。根據(jù)WTO框架下的服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定（GATS）的規(guī)定和自己的承諾，我國將逐步開放會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，“保證我國與外國合作的事務(wù)所和職業(yè)人才享受與東道國同行同等的權(quán)利”，“消除市場(chǎng)準(zhǔn)入的歧視性壁壘”。因此，我國會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)必須遵守WTO的法律規(guī)定和其他國際慣例，這對(duì)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師（以下簡(jiǎn)稱CPA）行業(yè)來說，既是機(jī)遇，又是挑戰(zhàn)。

（一）加入WTO后我國CPA行業(yè)面臨的機(jī)遇

1.對(duì)CPA行業(yè)的需求增大。加入WTO后，加速了我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)融為一體的進(jìn)程，這為我國CPA行業(yè)提供了巨大的發(fā)展空間，具體表現(xiàn)在四個(gè)方面：（1）加入WTO后，外商會(huì)加大對(duì)中國的投資，這將給我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來新的商機(jī)。（2）加入WTO后，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所將走向國際會(huì)計(jì)市場(chǎng)。根據(jù)平等原則，我國會(huì)計(jì)市場(chǎng)對(duì)外開放時(shí)，國外會(huì)計(jì)市場(chǎng)也將向我國開放，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)隨著我國對(duì)外貿(mào)易和國際技術(shù)交流的發(fā)展，以及國內(nèi)企業(yè)在海外融資規(guī)模的擴(kuò)大而進(jìn)入國際市場(chǎng)，融入世界經(jīng)濟(jì)大潮。（3）加入WTO后，我國資本市場(chǎng)的逐步全面開放會(huì)對(duì)CPA行業(yè)產(chǎn)生巨大需求。目前在上海和深圳證券交易所上市的公司已有1000多家，由于股票發(fā)行方式改過去的“審批制”為現(xiàn)在的“核準(zhǔn)制”，越來越多的企業(yè)將在主板市場(chǎng)上市；我國創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的創(chuàng)立，也將為許多高科技企業(yè)和風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)提供發(fā)展機(jī)會(huì)；隨著資本市場(chǎng)的進(jìn)一步開放，我國有的企業(yè)要到海外市場(chǎng)上市，有的外國企業(yè)會(huì)到我國來上市。開放的、規(guī)范的資本市場(chǎng)的發(fā)展，必然要求有規(guī)范的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)。上市公司、投資者及監(jiān)管部門都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息和可靠的服務(wù)。（4）加入WTO后，政府將從具體事務(wù)中解脫出來，著力于對(duì)國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控。一方面，政府原有的許多服務(wù)職能會(huì)轉(zhuǎn)由CPA等中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)；另一方面，各級(jí)政府部門和公共事業(yè)也會(huì)越來越多地需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供社會(huì)審計(jì)等相應(yīng)服務(wù)，這些都是較大的需求。

內(nèi)容摘要：在西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，大的經(jīng)濟(jì)危機(jī)使公眾產(chǎn)生了對(duì)獨(dú)立第三方來審計(jì)上市公司的財(cái)務(wù)信息的需求。在此之下，1933年《公司法》的施行強(qiáng)制要求上市公司必須聘請(qǐng)一家獨(dú)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)他進(jìn)行年度審計(jì)。而在中國證券市場(chǎng)的產(chǎn)生更多的是國家的一種政策行為而非市場(chǎng)自身產(chǎn)生，自然而然的相配套的也是在國家強(qiáng)制要求下中國的上市公司、國有企業(yè)等才聘請(qǐng)作為鑒證中介機(jī)構(gòu)的CPA對(duì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。中西方證券市場(chǎng)的起源的不同帶來了CPA的起源的不同，導(dǎo)致了它們?cè)跇I(yè)務(wù)、服務(wù)對(duì)象、服務(wù)質(zhì)量及收費(fèi)等等均存在明顯的不同。對(duì)此，筆者提出了一些看法。

關(guān)鍵詞：證券市場(chǎng)CPA需求

中國證券市場(chǎng)是在我國經(jīng)濟(jì)改革初次高潮到來之際誕生的，在某種意義上講，是為了減輕國家的負(fù)擔(dān)，而將企業(yè)推向市場(chǎng)，讓企業(yè)自行解決其融資問題而產(chǎn)生的。可以說，它是在計(jì)劃體制和市場(chǎng)機(jī)制的雙重作用下產(chǎn)生和發(fā)展的。而在西方，則是在純市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展下，融資渠道的拓寬而產(chǎn)生的。證券市場(chǎng)產(chǎn)生后就有了向廣大投資者公布公司信息的需求，于是產(chǎn)生了對(duì)公司信息進(jìn)行鑒證的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。由于證券市場(chǎng)的起源不同也就導(dǎo)致了中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是非市場(chǎng)選擇的結(jié)果，而只是國家的強(qiáng)制性規(guī)定而已。它與國外同行相比存在很多不同。

一、證券市場(chǎng)的起源所導(dǎo)致CPA行業(yè)起源的不同

企業(yè)最早起源于英國的探險(xiǎn)活動(dòng)。當(dāng)時(shí)企業(yè)是非持續(xù)經(jīng)營的，它的資金來源一般是一些貴族投入，在探險(xiǎn)活動(dòng)開始時(shí)，就約定好其收益和風(fēng)險(xiǎn)。在探險(xiǎn)結(jié)束后，就會(huì)將所獲得的盈利按當(dāng)初約定的比例瓜分。1720年，"南海公司"事件產(chǎn)生了第一位民間審計(jì)職業(yè)者。在此之后，英國政府頒布法令抑制了股份公司的發(fā)展。在工業(yè)革命后，世界經(jīng)濟(jì)從手工業(yè)向大工業(yè)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大，企業(yè)對(duì)資金的需求量也相應(yīng)增加，這促使了股份公司的重新興起①。在初期，主要通過銀行這種中介機(jī)構(gòu)。但是當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定的程度后，僅有銀行就難以承擔(dān)這種中介任務(wù)。于是，產(chǎn)生了可以直接融資的證券市場(chǎng)。在證券市場(chǎng)里，籌資者在市場(chǎng)上直接發(fā)行股票或債券等有價(jià)證券，許以較高的回報(bào)，獲取自己需要的資金；出資者購買這種有價(jià)證券來獲得更高的報(bào)酬。證券市場(chǎng)的產(chǎn)生，提高了資金的流通速度，相應(yīng)的提高了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效率，更利于社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造。它是在生產(chǎn)力發(fā)展的過程中自然演進(jìn)而來的。股份公司導(dǎo)致了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，股東和債權(quán)人不可能接觸經(jīng)營的各個(gè)方面，因此產(chǎn)生對(duì)外部力量來了解經(jīng)營情況的需求，于是針對(duì)上市公司信息鑒證的外部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。當(dāng)時(shí)，盡管股東擁有獲取準(zhǔn)確的企業(yè)經(jīng)營管理信息的權(quán)利，但在紐約證券交易所上市的著名公司并沒有全部發(fā)行年度報(bào)告書，只說明了企業(yè)的概況，而沒有揭示財(cái)務(wù)信息，只公布了資產(chǎn)負(fù)債表，而沒有發(fā)行利潤表。1929年紐約證券市場(chǎng)的價(jià)格暴跌，揭開了1929-1933年的經(jīng)濟(jì)大危機(jī)的序幕。在經(jīng)濟(jì)大危機(jī)的沖擊下，美國政府意識(shí)到了正確可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性。于是產(chǎn)生了一系列法律來要求任何一家公開發(fā)行證券的公司必須正常、準(zhǔn)確和及時(shí)地向公眾披露融資信息，其中有兩個(gè)尤其重要的法律。其一為1933年頒布的《證券法》，它控制所有新證券的發(fā)行，另一為1934年頒布的《證券交易法》，由這一法律產(chǎn)生了聯(lián)邦證券與交易委員會(huì)SEC，SEC得到授權(quán)修改1933年的條例，并將之延伸到規(guī)范那些已經(jīng)發(fā)行并已交易的證券。法律要求發(fā)行公司必須由一家獨(dú)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為他們進(jìn)行年度審計(jì)等方面。法律使會(huì)計(jì)職業(yè)成為了獨(dú)立的裁判員。

而在中國為了配合改革開放，財(cái)政部1979年10月在上海進(jìn)行建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的試點(diǎn)，并于1980年12月頒布《關(guān)于設(shè)立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》。以此，我國正式恢復(fù)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。在這之后的相當(dāng)長一段時(shí)間內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)的范圍僅限于中外合資經(jīng)營企業(yè)以及少量的內(nèi)資企業(yè)。90年代初，為了解決國有企業(yè)融資的問題，成立了上交所和深交所，證券市場(chǎng)蓬勃發(fā)展，國家也規(guī)定了申請(qǐng)上市的公司和已經(jīng)上市的公司要提供由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核過的會(huì)計(jì)報(bào)表。到了1998年底，財(cái)政部又明文規(guī)定國有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)范圍達(dá)到了一個(gè)新的高度。從我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的恢復(fù)以及20多年的發(fā)展，可以看出，推動(dòng)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的恢復(fù)以及初期發(fā)展的根本動(dòng)力，不是市場(chǎng)中各類會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者，而是政府；不是出于因所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離而產(chǎn)生的委托關(guān)系，而是出自政府部門監(jiān)督管理的需要。

摘要：我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍是伴隨著我國改革開放的進(jìn)程逐漸發(fā)展壯大起來的，由于各種各樣的原因?qū)е铝四壳白?cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任的問題。我們解決這些問題的出發(fā)點(diǎn)應(yīng)該是在保證社會(huì)公平的前提下，努力以法律等規(guī)范的形式明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任，以保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身也應(yīng)該格守職業(yè)規(guī)范，建立良好的信譽(yù)，努力擴(kuò)大自身的社會(huì)影響力，為保護(hù)自身的合法權(quán)益創(chuàng)造良好的社會(huì)典論環(huán)境。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因判定主體

一、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律責(zé)任的成因

研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的相關(guān)法律責(zé)任，是一條必要的思路。只有比較明確地了解了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的真正原因，才能更為合理到解決有關(guān)的問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因主要有以下幾點(diǎn):

1、特殊的發(fā)展背景是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律責(zé)任產(chǎn)生的歷史原因。新中國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是改革開放后才發(fā)展起來的，從1980年上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立至今才只有短短的20多年的歷史。行業(yè)發(fā)展雖然迅速，但無法掩蓋在很多方面的缺陷。例如，從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，職業(yè)道德建設(shè)相對(duì)滯后，職業(yè)規(guī)范體系不夠健全等。這些都是一個(gè)新興的行業(yè)無法徹底解決的棘手問題。另外，我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誕生于改革開放初期，當(dāng)時(shí)國家在對(duì)外合作的過程中急需相當(dāng)數(shù)量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為之服務(wù)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的供給卻很少，供求矛盾相當(dāng)突出。在這種條件下，相關(guān)職業(yè)規(guī)范的建立工作被放在了次要位置。加之我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都采取了掛靠體制，與政府機(jī)關(guān)有著千絲萬縷的聯(lián)系，政府機(jī)構(gòu)在一定程度上縱容了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的某些不規(guī)范的行為。這也為日后走向法制化過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律責(zé)任的產(chǎn)生埋下了隱患。

2、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律責(zé)任產(chǎn)生的環(huán)境原因.加人WTO后，我國經(jīng)濟(jì)日益與國際接軌，國際市場(chǎng)上的風(fēng)吹草動(dòng)都會(huì)以一定的形式反映于國內(nèi)。國際金融市場(chǎng)上不斷產(chǎn)生的以衍生金融工具為代表的新興交易形式歹企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜化，產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的頻繁化，新技術(shù)的不斷應(yīng)用等等都不同程度地反映在我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中。加上我國處在向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中，各種復(fù)雜的問題層出不窮。這些環(huán)境因素反映到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)象日益復(fù)雜化，審計(jì)報(bào)告的使用人由于各種各樣的原因而遭受損失的可能性顯著提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨了前所未有的復(fù)雜環(huán)境。但是相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)規(guī)范的出臺(tái)嚴(yán)重滯后，使很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)了無據(jù)可依的情況。這些無疑都增添了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)生法律問題的可能性。