一、高校會計管理的特殊性

與其他行業(yè)相比，高校行業(yè)在會計管理上有一定的特殊性，主要是：一是高校雖不以營利為目標，但不排除其附屬的一些從事服務(wù)性、生產(chǎn)性的單位，這使高校會計管理的內(nèi)容呈現(xiàn)出復(fù)雜化和多樣性的特點。二是高校的會計管理目標已不僅僅是為高校會計管理服務(wù)，而涉及到高校管理的各個方面，實際上是為高校實現(xiàn)總體的管理目標提供一個有力的保障。三是高校會計管理涉及內(nèi)容眾多，所依據(jù)的除了高校財務(wù)制度外，還涉及其他行業(yè)的財務(wù)制度。

二、高校內(nèi)部會計控制存在的主要問題

（一）缺乏全面的控制體系目前高校往往只強調(diào)財政經(jīng)費的內(nèi)部控制，而沒有對固定資產(chǎn)的定期盤點及對毀損資產(chǎn)的處理，往往造成賬賬不能相符，由于缺乏對庫存物資的采購保管付款職責(zé)的嚴格劃分，往往造成資產(chǎn)不清、債務(wù)不實，而造成資產(chǎn)流失的問題。也有相當多的問題是內(nèi)部會計人員缺乏對專業(yè)性會計制度的把握，如一些基建項目的賬務(wù)處理，學(xué)校會計往往因為沒有豐富的經(jīng)驗，而難以實施有效的內(nèi)部控制。

（二）缺乏有針對性的控制對象目前高校在實施內(nèi)部控制時，對財政經(jīng)費進行會計處理的人員約束嚴格，而對三產(chǎn)、后勤集團等財務(wù)約束較弱。從當前狀況來看，隨著高校業(yè)務(wù)活動的展開，不少投資項目及基建項目都存在著監(jiān)督真空，因而不乏出現(xiàn)一些內(nèi)外勾結(jié)、私下貪污或在招投標中索要錢財?shù)淖龇?。由于高校的壟斷性特征使這一市場失衡，財務(wù)控制如果沒有針對性的對象，往往容易出現(xiàn)控制不到位的問題。

（三）缺乏完善的預(yù)算管理一些高校缺乏有效的財務(wù)預(yù)算，在實踐中往往流于形式，存在預(yù)算控制不嚴、執(zhí)行不力和約束軟化等問題。具體來看：

在市場經(jīng)濟背景下，籌資對國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營起著非常重要的作用，加強完善企業(yè)籌資內(nèi)部會計控制顯得尤為重要。

1.籌資可行性的會計控制

1.1籌資合法性的會計控制在籌資業(yè)務(wù)中，會計人員應(yīng)該很好地掌握會計法規(guī)中這樣的規(guī)定：對違反國家統(tǒng)一規(guī)定的財政、財務(wù)、會計制度的業(yè)務(wù)，不予辦理；對認為是違反國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支，應(yīng)當制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見請求處理；對違反國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支，不予制止和糾正，又不向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見的，也應(yīng)承擔(dān)責(zé)任；對嚴重違反國家利益和社會公眾利益的業(yè)務(wù)，應(yīng)當向主管單位或者財政、審計、稅務(wù)機關(guān)報告。只有這樣，會計控制的作用能夠得以發(fā)揮。會計人員的主要責(zé)任就是要運用會計手段，真實、準確并及時的反映籌資、投資等各種經(jīng)濟活動信息，制止造假賬、提供虛假信息，從而發(fā)揮會計控制的作用。否則，依法承擔(dān)法律責(zé)任。

1.2籌資效益性會計控制在實施籌資活動之前，必須對籌資的效益可行性進行分析。如果籌資沒有效益作為基本前提，反而使企業(yè)背上資金多的包袱，甚至是“災(zāi)難”。從這種意義上說，企業(yè)資金并不是越多越好，應(yīng)該對資金的需要量，即短期和長期資金需求量進行預(yù)測；認真思考資金的用途或是資金的投資方向及其將要產(chǎn)生的經(jīng)濟效益，即籌資是為了投資；審慎分析、決策籌資的方式和渠道；等等。作為籌資活動的主要執(zhí)行者，會計機構(gòu)和會計人員應(yīng)該樹立理性籌資理念，關(guān)注企業(yè)對籌資進行效益的可行性分析，從而發(fā)揮其應(yīng)有的會計控制作用。

2.職責(zé)分工控制為了保證籌資的合法性和效益性，企業(yè)需要進行工作的職責(zé)分工控制。會計機構(gòu)和會計人員通過自身的活動，關(guān)注或是監(jiān)督整個籌資活動是否存在業(yè)務(wù)分工，即籌資業(yè)務(wù)事項的審批人員、經(jīng)辦人員、記賬人員等職責(zé)權(quán)限是否明確，授權(quán)、批準、決策、執(zhí)行等程序是否明確，做到相互分離、相互制約。被授權(quán)者按照授權(quán)和批準的要求處理業(yè)務(wù)，執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程自始自終有書面記錄，對于結(jié)果做書面說明。

3.憑證審核與控制會計人員在對審核監(jiān)督有關(guān)籌資業(yè)務(wù)的原始憑證時，應(yīng)嚴格按照上述規(guī)定的要求執(zhí)行。如一張向某銀行申請貸款的借款單據(jù)，單據(jù)中所表述的借款金額與實際借款金額不符，或者上面的借款金額、約定還款日期等被涂改，與實際不符，這張借款單據(jù)是不真實的、虛假的原始憑證；一張向某銀行申請貸款的借款單據(jù)中所表述的內(nèi)容，對于發(fā)行債券來說，會計人員還應(yīng)注意審核和監(jiān)督企業(yè)現(xiàn)有債券副本、企業(yè)發(fā)行債券所收入現(xiàn)金的收據(jù)、匯款通知單、送款登記簿及相關(guān)的銀行對賬單、用以償還債券的支票存根，等等；對于發(fā)行股票來說，會計人員應(yīng)注意審核和監(jiān)督已發(fā)行股票的登記簿、向外界收回的股票、募股清單和銀行對賬單。

摘要：楊時展教授和郭道揚教授是我國當代著名的會計學(xué)家，楊教授在長期的會計實踐和研究中逐漸提出和發(fā)展了會計控制系統(tǒng)論，郭道揚教授進一步豐富和發(fā)展了會計控制理論，從而使會計控制系統(tǒng)論更加完善。該理論對于豐富我國會計理論、活躍會計學(xué)術(shù)氣氛以及指導(dǎo)會計實踐頗具意義。

關(guān)鍵詞：楊時展；郭道揚；會計控制系統(tǒng)論；形成；發(fā)展

楊時展教授（1913-1997），1913年出生于浙江寧波，1936年畢業(yè)于南京中央政治學(xué)校大學(xué)部財政系會計組，獲商學(xué)士學(xué)位，因成績優(yōu)異留校任教。同年參加高等文官會計審計人員考試，名列第二名，當即被分配到國民政府主計處會計局工作，并開始兼任大學(xué)講師。1945年開始先后任國立英士大學(xué)、國立廣西大學(xué)、中南財經(jīng)大學(xué)教授。1986年經(jīng)國務(wù)院批準任博士生導(dǎo)師，1992年經(jīng)國務(wù)院批準終生享受政府特殊津貼。同時兼任中國會計學(xué)會、中國審計學(xué)會等學(xué)會常務(wù)理事，兼任湖北省會計學(xué)會、湖北省審計學(xué)會等學(xué)會副會長等職，還是美國會計學(xué)會（AAA）、國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）、國際會計研究生教育協(xié)會（IAARE）等組織的成員。楊時展教授致力于受托責(zé)任和會計控制等問題的研究，形成了獨特的會計控制系統(tǒng)論思想。

郭道揚教授（1940-），1964年畢業(yè)于湖北大學(xué)，現(xiàn)為中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)教授、博士生導(dǎo)師。郭道揚教授在為中國會計史學(xué)科創(chuàng)立和建設(shè)做出很大貢獻的同時，對會計控制理論賦予了更豐富的內(nèi)涵。

楊時展教授和郭道揚教授共同促進了會計控制系統(tǒng)論的形成與發(fā)展。

一、楊時展教授關(guān)于會計控制系統(tǒng)論思想的形成與發(fā)展

一、分離會計控制權(quán)

根據(jù)委托理論，監(jiān)督者與被監(jiān)督者應(yīng)該沒有利益關(guān)系，監(jiān)督者在人事上、經(jīng)濟上應(yīng)獨立于被監(jiān)督者。會計人員既要對所有者負責(zé)，也要對經(jīng)營者負責(zé)，必須時時注意協(xié)調(diào)委托者與受托者兩者之間的利害關(guān)系。而在實際中，會計常常是企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，會計人員在經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)下，以財務(wù)信息的形式服務(wù)并參與企業(yè)經(jīng)營管理，會計人員在組織上、經(jīng)濟上都依賴于經(jīng)營者。會計人員作為一種“內(nèi)部人角色”，往往更容易陷入“內(nèi)部人控制”的泥潭中，作為被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者，顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則，在事實上也難以持久。這就是企業(yè)所面臨的會計控制權(quán)問題。

會計控制權(quán)是指對會計反映和會計管理所擁有的支配權(quán)。會計控制權(quán)包括產(chǎn)權(quán)界定權(quán)、收益反映權(quán)、投資策劃權(quán)、會計選擇權(quán)、會計制度制定和實施權(quán)等?，F(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)的分離，形成企業(yè)中客觀存在的兩個控制主體，即企業(yè)所有者和受托經(jīng)營者。企業(yè)人即經(jīng)營者擁有企業(yè)經(jīng)營的控制權(quán)，但不承擔(dān)盈虧的主要風(fēng)險；而企業(yè)委托人即所有者交出了企業(yè)經(jīng)營控制權(quán)，最終卻承擔(dān)盈虧的主要風(fēng)險。這種風(fēng)險的不對等，弱化了對人的制約和控制。而本應(yīng)同時受托于兩個控制主體的會計人員，在實際中卻直接為經(jīng)營者所控制，所有者的會計控制權(quán)被完全弱化。因此，要形成權(quán)力的制衡，減少風(fēng)險，就有必要將會計控制權(quán)從企業(yè)控制權(quán)中分離出來。

分離會計控制權(quán)更實際的作用是確保會計人員的相對獨立性。會計人員的相對獨立性，一方面是進行會計監(jiān)督的基礎(chǔ)條件，另一方面也是保證其所提供的會計信息質(zhì)量的前提條件。會計信息應(yīng)具有可驗證性、中立性和呈報的公允性。會計程序及會計信息最基本的要求應(yīng)該是“公正”的、“無偏見”的和“不偏不倚”的，不受不正當?shù)臋?quán)勢或偏見的影響，不應(yīng)帶有損害別人而為任何特定個人或集體服務(wù)的目的來編制，所有有關(guān)方面的利益都應(yīng)適當平等地加以考慮，特別不要對企業(yè)的管理當局或業(yè)主———他們可能對會計程序的抉擇有更大的權(quán)限。要做到這一點，就必須保證會計人員的獨立性。會計人員的獨立保證了會計人員的公正態(tài)度，避免會計信息中帶有會計人員的個人意識。由于風(fēng)險的存在，會計事項的不確定性使得會計信息帶有一定的主觀性。風(fēng)險越大，主觀性越大，而對這種主觀性的控制則掌握在會計人員手中。會計人員的任務(wù)就是以中立的態(tài)度充分地反映會計信息，讓信息使用者可以根據(jù)自己的判斷做出預(yù)測。會計人員協(xié)助經(jīng)營者執(zhí)行會計管理職能時，應(yīng)將個人意見與提供給經(jīng)營者的會計信息分開，保證經(jīng)營者個人決策的獨立性。會計人員如果根據(jù)自己的愿望去反映會計信息，也就是代替信息使用者進行預(yù)測或決策，那么所產(chǎn)生的會計信息必然失真。如果會計人員不獨立，就不能保持中立而偏向其受托的某一方，其所提供的會計信息也就會產(chǎn)生有利于該受托方的誤導(dǎo)作用。

二、獨立會計主管制度

曾經(jīng)在我國一些地區(qū)試行的會計委派制可以認為是一種分離會計控制權(quán)的方法，但由于企業(yè)會計人員由政府機構(gòu)派出，可能會產(chǎn)生政企不分的負面影響，不利于企業(yè)的自主經(jīng)營。不過，它能很好地將會計控制權(quán)分離出來，確保會計人員的獨立性，在加強企業(yè)內(nèi)部控制方面的作用還是顯而易見的。

企業(yè)要謀求發(fā)展，離不開有力的制約機制。財政部聯(lián)合五部委于2010年正式了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，是我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成的重要標志。正確貫徹和實施企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的保障，只有全面規(guī)范化、制度化管理，才有綜合競爭力，企業(yè)才有發(fā)展的出路。在激烈競爭和全球經(jīng)濟發(fā)展變幻莫測的大環(huán)境下，現(xiàn)代國有企業(yè)有效并高速地運行必須依賴良好的內(nèi)部會計控制和管理，而內(nèi)部會計控制在維護國有企業(yè)的健康發(fā)展方面越來越顯示出其不可替代的作用。本文主要就地方國有企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度進行一些探討。

一、地方國有企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

地方國有企業(yè)由于受傳統(tǒng)國有企業(yè)粗放經(jīng)營理念的影響，普遍存在著經(jīng)濟效益差、會計行為不規(guī)范、財務(wù)報告不真實、國有企業(yè)違法違紀等問題。因此，建立和完善國有企業(yè)的內(nèi)部會計控制是當前國有企業(yè)急需解決的問題。

(一)欠缺風(fēng)險意識，防范能力不足地方國有企業(yè)在當今經(jīng)濟環(huán)境下，必然會受到來自外部和內(nèi)部各種因素的影響，相當多的國有企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到員工風(fēng)險意識淡薄，以地方政府作避風(fēng)港。隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，地方國有企業(yè)的風(fēng)險意識相對更是嚴重滯后，風(fēng)險預(yù)警、識別、評估、分析、報告等制度措施越顯不全面，防范能力嚴重不足。

（二）內(nèi)部會計控制理念缺乏和執(zhí)行不力很多地方國有企業(yè)對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視，有的是制度殘缺不全，有的是有章不循，違法、違紀現(xiàn)象時常發(fā)生，使制度的建設(shè)失去了應(yīng)有的剛性和嚴厲性。有的是內(nèi)部會計控制制度流于形式，將國有企業(yè)已訂立的內(nèi)部會計控制制度“印在紙上、掛在墻上”，應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，“以不變應(yīng)萬變”，而不管內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況如何，沒有重視制度的建設(shè)與實際經(jīng)營情況相結(jié)合。

（三）內(nèi)部審計監(jiān)督機制不健全，監(jiān)督弱化，檢查失效地方國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作普遍得不到重視，有相當一部分國有企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，已建立內(nèi)部審計機構(gòu)的也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。很多國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)都是受總經(jīng)理或分管財務(wù)經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，或受地方保護主義影響，獨立性不強，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對高級管理人員的舞弊行為經(jīng)常是無能為力。而且，來自外部的常規(guī)審計檢查有不少是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)直接指定的中介審計單位進行，審計過程對企業(yè)的監(jiān)督作用也大受影響。另外，大部分的審計檢查工作多數(shù)是事后進行，亦無法發(fā)揮事前和事中的約束監(jiān)督作用。

隨著機構(gòu)改革的不斷深入，行政事業(yè)單位需要根據(jù)國家和地方有關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管制度的要求，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度，有效監(jiān)督和約束財務(wù)會計行為，保證會計資料真實、完整，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護國家資產(chǎn)安全、完整。內(nèi)部會計控制也是及時制止和發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟犯罪和腐敗的最有力的管理工具，對提高資金使用效益具有積極的推動和促進作用。

一、建立健全內(nèi)部會計控制制度，規(guī)范單位內(nèi)部行為

（一）做好會計系統(tǒng)控制行政事業(yè)單位要根據(jù)國家和地方有關(guān)法律法規(guī)和會計監(jiān)管制度的要求，結(jié)合本單位的實際情況，設(shè)計科學(xué)合理，重點突出、便于操作的會計控制制度。設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計從業(yè)人員，建立崗位責(zé)任制，進行合理分工，形成相互監(jiān)督和制約機制。明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的編制、報送和保管處理程序；建立、完善會計檔案保管和會計工作交接辦法。

（二）強化審核批準控制規(guī)范授權(quán)審批控制程序，合理設(shè)置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機制。單位各部門、各崗位按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項的真實性、合規(guī)性、合理性以及有關(guān)資料的完整性進行復(fù)核與審查，通過簽署意見并簽字或者蓋章，作出批準、不予批準或者其他處理的決定。此外，對于重要的資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，有效防范國家財產(chǎn)被貪污、侵占、挪用。對未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員，要采取各種措施嚴禁其辦理貨幣資金業(yè)務(wù)和直接接觸貨幣資金。

（三）實行實物資產(chǎn)保護控制進行資產(chǎn)記錄、保管、定期盤點和賬實核對，主要對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用、盤點、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制，防止各種實物資產(chǎn)的流失。

（四）加強預(yù)算控制機關(guān)事業(yè)單位必須明確預(yù)算項目、預(yù)算標準和程序，加強預(yù)算編制、審定和執(zhí)行等各環(huán)節(jié)的管理，強化預(yù)算約束。

摘要：市場的不斷發(fā)展對企業(yè)的內(nèi)部運營有了更高的要求，進行企業(yè)成本會計控制為企業(yè)的良好發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)，對企業(yè)在市場經(jīng)濟中的發(fā)展有非常重要的促進作用，通過會計控制對企業(yè)的成本進行控制是企業(yè)進行內(nèi)部控制的主要組成部分。鑒于此，本文主要針對企業(yè)成本會計控制與分析進行簡單的探討，并針對在進行企業(yè)成本會計控制所面臨的問題提出可行性的解決措施，希望能夠為企業(yè)在進行企業(yè)的成本會計控制時提供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部；會計控制；成本費用

隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，市場經(jīng)濟的競爭也愈演愈烈，在面對這種市場經(jīng)濟的競爭時，企業(yè)如果要抓住機會努力發(fā)展，就需要通過進行企業(yè)成本控制上采取必要的手段來進行，進行企業(yè)內(nèi)部成本的完善，對于企業(yè)的經(jīng)濟效益有巨大作用，這對于健全企業(yè)的管理是十分重要的。但就目前的情況來看，我國的大多數(shù)企業(yè)在成本費用的控制方面有著諸多的問題，面對這些問題我們必須積極的想辦法去改善，才能為企業(yè)的快速發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

一、企業(yè)成本費用控制面臨的困境

(一)沒有全面認識內(nèi)部會計控制

大多數(shù)企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部的會計控制沒有正確的認識，只是在追求經(jīng)營效益，忽略了內(nèi)部會計控制的重要性，對企業(yè)活動的規(guī)劃和人員的投入等都沒有進行科學(xué)的控制，這就導(dǎo)致了人力、物力資源的浪費，同時企業(yè)在員工的個人工作規(guī)劃上也沒有合理的規(guī)劃，造成工作效益低下。有些員工在付出了較多的努力之后，卻還是無法達到企業(yè)的預(yù)期的經(jīng)濟效益，這就造成了員工的工作積極性降低，造成員工的工作效率低下等問題。

現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展,推動了高校會計電算化的實施和發(fā)展。當前,高校會計電算化已進入成熟期,財務(wù)管理已發(fā)展到以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ),以數(shù)據(jù)庫技術(shù)為操作平臺,以數(shù)字化運作為手段的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)時代。隨著信息技術(shù)越來越多地在高校財務(wù)工作的應(yīng)用,高校財務(wù)管理工作效率和質(zhì)量在得以提高的同時,內(nèi)部會計控制也發(fā)生了重大變化,原有的會計控制已無法適應(yīng)會計信息系統(tǒng)的要求,因此,建立健全和完善信息技術(shù)下的內(nèi)部會計控制制度,強化內(nèi)部控制管理,有針對性地加強內(nèi)部控制措施,既是高校內(nèi)部控制的內(nèi)在要求,也是提高高校財務(wù)管理水平的重要途徑。

一、現(xiàn)代信息技術(shù)在高校會計工作中的應(yīng)用

現(xiàn)代信息技術(shù)主要是指信息的采集、處理和傳遞技術(shù),包括通信技術(shù)、計算機技術(shù)等。它一般包括計算機技術(shù)、多媒體技術(shù)、現(xiàn)代通信技術(shù)和計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù),其中計算機技術(shù)處于現(xiàn)代信息技術(shù)的核心地位。高校具備了科技和人才的優(yōu)勢,近年來,隨著高校的跨越式發(fā)展,現(xiàn)代信息技術(shù)、尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)廣泛應(yīng)用于高校財務(wù)工作,會計技術(shù)手段也由會計電算化進一步跨越到會計信息化階段。會計電算化也由簡單的賬務(wù)處理發(fā)展到涉及收費管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算控制的綜合管理階段性,會計核算的準確性和可靠性得到了極大的提高。校園一卡通的實施,銀行POS機的應(yīng)用、網(wǎng)上繳費推行,使電子商務(wù)被引用到高校財務(wù)工作中,借助強大的計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù),繁雜的財務(wù)數(shù)據(jù)交由計算機處理,使財務(wù)管理實現(xiàn)了從事后到實時的轉(zhuǎn)變。網(wǎng)上銀行、“銀企互聯(lián)”的應(yīng)用,使高校財務(wù)日常報銷工作進入無現(xiàn)金報賬時代,通過資金收支業(yè)務(wù)的電子劃轉(zhuǎn),最大限度地減少現(xiàn)金流動,有效地預(yù)防和降低現(xiàn)金周轉(zhuǎn)風(fēng)險,確保了高校資金安全。

二、現(xiàn)代信息技術(shù)對高校內(nèi)部會計控制的影響

1、內(nèi)部控制形式的影響。傳統(tǒng)的會計環(huán)境下,在賬務(wù)處理中通常通過人工進行控制,如編制科目匯總表,憑證匯總表的試算平衡,余額和發(fā)生額的平衡檢查,以及實施賬賬核對、賬證核對等,內(nèi)部會計控制的形式主要是人員的內(nèi)部牽制制度。現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境下,計算機強大的計算功能取代了人工繁瑣的數(shù)據(jù)核算工作,一些內(nèi)部控制措施也通過計算機程序完成,從輸入會計憑證到輸出會計報表,只要保證數(shù)據(jù)錄入正確,系統(tǒng)安全可靠,沒有非法操作收稿日期、修回日期或計算機病毒的破壞,是不會出現(xiàn)賬賬不符、賬證不符、試算不平衡現(xiàn)象的。因此,內(nèi)部控制由單一的人工控制轉(zhuǎn)變?yōu)槿藱C結(jié)合的共同控制。

2、內(nèi)部控制對象的影響。傳統(tǒng)的會計環(huán)境下,高校發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)均記錄在紙張之上,會計內(nèi)部控制對象是財務(wù)人員和相關(guān)處理程序,通過制定相應(yīng)的崗位責(zé)任制和內(nèi)部牽制制度,保證會計信息的正確性和資產(chǎn)的安全完整?，F(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境下,與各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的信息由財務(wù)人員直接輸入計算機,記錄、儲存在磁性介質(zhì)上,通過財務(wù)軟件和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進行處理。原來需要由幾人或幾個部門按預(yù)定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項,現(xiàn)在集中在一人或一個部門完成;原來在核算過程中進行的各種必要的核對、審核等工作有相當一部分變?yōu)橛捎嬎銠C自動完成,因此,會計內(nèi)部控制的對象不僅是財務(wù)人員,而且還涉及對計算機的控制。例如,計算機硬件的維護、軟件的分析、程序的編制、信息安全的保障等等。

內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。會計電算化雖然沒有改變內(nèi)部控制的目的，卻引起內(nèi)部控制的方式發(fā)生了很大變化。基于傳統(tǒng)手工會計模式基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制方式，其突出特點主要表現(xiàn)在：第一：通過平行登記并定期進行賬證、賬賬、賬表核對以保證會計信息的正確性；第二：通過簽字、蓋章等方式明確經(jīng)濟責(zé)任，保證會計信息的合法性。而在電算化會計環(huán)境下，內(nèi)部控制是采取人工控制與計算機程序控制相結(jié)合，并以計算機程序?qū)嵤┑目刂茷橹鞯姆绞健?/p>

一、會計電算化對內(nèi)部會計控制的影響

(一)基于分工的內(nèi)控機制失去了作用

在手工會計環(huán)境下，單位會計部門通常根據(jù)會計業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，即核算內(nèi)容的不同，分設(shè)若干個崗位并配備會計人員，分別主管會計工作的一個方面，職責(zé)分工明確。各職能崗位通過對會計業(yè)務(wù)的多重反映和相互稽核，自然地形成了相互牽制、相互監(jiān)督的局面。在電算化環(huán)境下，由于原有崗位的大部分工作都由計算機完成，數(shù)據(jù)處理呈現(xiàn)出集中性的特點，建立在崗位職責(zé)分工基礎(chǔ)上的內(nèi)控機制顯然失去了作用。

(二)審查復(fù)核機制削弱

在手工會計環(huán)境下，賬務(wù)處理工作被分成填制憑證、記賬、結(jié)賬、對賬、編制報表等諸多步驟，按一定的程序完成。任何一個步驟都是對前面步驟的審查與復(fù)核，前一個步驟中出現(xiàn)的錯誤往往可以在后一個步驟中發(fā)現(xiàn)而得以糾正。如憑證的錯誤可以在記賬中發(fā)現(xiàn)，記賬的錯誤又可以在對賬中發(fā)現(xiàn)，對賬中未發(fā)現(xiàn)的錯誤還可以在編制報表時發(fā)現(xiàn)等。在電算化環(huán)境下，賬務(wù)處理呈現(xiàn)出“一體化”趨勢，從輸入會計憑證到輸出會計報表，一氣呵成，一切中間環(huán)節(jié)都在機內(nèi)自動處理，手工方式下的各處理步驟不復(fù)存在，審查、復(fù)核等控制機制隨之削弱，甚至消失了。

反映和控制是會計的兩大基本職能。由于種種原因，現(xiàn)代會計的反映職能發(fā)揮得比較好，控制職能則處于“講的不多、做的更少”狀態(tài)。在經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，特別是計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)向經(jīng)濟管理領(lǐng)域快速滲透的今天，會計的反映職能即將或已經(jīng)被計算機取代的情況下，重視、發(fā)揮會計的控制職能就顯得特別重要。

一、會計電算化對會計控制的要求

自從50年代會計工作中開始應(yīng)用計算機，直到70年代后數(shù)據(jù)庫技術(shù)的普遍應(yīng)用，傳統(tǒng)的會計工作已經(jīng)大部分被電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)所代替，人們利用計算機的記憶功能、數(shù)值計算和邏輯運算功能，以及龐大而且先進的數(shù)據(jù)庫，基本代替了會計的手工操作。由于計算機的運算速度快、計算精度高、提供信息全面，因而大大提高了會計工作的質(zhì)量，改變了會計工作的面貌，為會計人員參與管理提供了更大的空間。手工會計是通過原始憑證到記賬憑證、到賬簿、再到報表這樣的流程來開展核算工作的，其中每一過程都需要專門人員從事收集、整理、記錄、計算工作，尤其是記賬過程避免不了許多重復(fù)轉(zhuǎn)抄工作。而電算化會計僅需要將數(shù)據(jù)（原始憑證）一次錄入，其他的過程均可由計算機進行且瞬間即可完成。這樣，在手工會計中非常費時、費力和繁瑣的工作，變成了電算化會計下一個簡單的指令或動作。過去需要眾多人員從事的填證、記賬、編表等工作，現(xiàn)在只需要少量的錄入人員進行操作就可以了。因此可以說，電算化會計不僅徹底解放了會計人員的雙手，同時也為激活會計人員的頭腦創(chuàng)造了條件，使他們有精力、有條件去關(guān)注履行會計原本就有的職能，即會計控制。另外，90年代以后，實踐中不斷開發(fā)出的許多先進適用的軟件項目，使電算化會計可以完成大量在手工會計條件下難以完成的信息處理工作，如各種輔助核算和管理會計核算工作。而這些核算正是實施會計控制所必需的，或者說是會計控制的內(nèi)容之一。例如，在進行費用控制時，人們甚至需要追蹤到某個人的費用明細信息，這對于一個較大規(guī)模的企業(yè)來說，在手工會計條件下可以說是無法做到的。而在電算化會計下，只需在程序中設(shè)置某種輔助核算功能，就可以按照需要獲取所需的會計數(shù)據(jù)和報告。

會計電算化不僅為實施會計控制提供了眾多機遇，同時也對會計控制提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。一方面，是電算化會計的實施給會計控制帶來了新的難題。實施電算化會計以后，為一些人利用計算機進行舞弊提供了條件。由于利用計算機進行舞弊比手工操作下隱蔽性高、防范困難，加強電算化會計的控制和自控能力就十分必要。另一方面，也是更為重要的，是要在電算化會計程序中增加會計控制功能，并按此思路來進行設(shè)計和開發(fā)，從而使會計反映和控制兩大職能平衡發(fā)展。多年來，由于會計以反映為主，電算化會計的控制功能實際上處于“先天不足、后天失調(diào)”的境地。為此，需要大力開發(fā)會計控制的功能，擴展數(shù)據(jù)庫，建立以多種數(shù)學(xué)方法和數(shù)學(xué)模型為主的方法庫和數(shù)據(jù)庫。在進行會計控制功能的開發(fā)時，會計人員應(yīng)熟悉業(yè)務(wù)，對市場和國家政策了如指掌，清楚控制點，系統(tǒng)掌握以數(shù)學(xué)為主的管理會計方法。此外，還要與系統(tǒng)開發(fā)人員密切配合，集中精力研究控制什么、用什么會計方法控制和怎樣控制等一系列問題。筆者認為，就企業(yè)會計而言，會計控制具有兩方面的內(nèi)容，一方面是對會計信息質(zhì)量和會計工作本身的控制；另一方面是對企業(yè)生產(chǎn)過程的控制。

二、關(guān)于會計信息質(zhì)量的控制

控制會計信息的輸入、處理和輸出使其符合會計準則和各種會計法規(guī)的要求，保證會計信息能真實、全面、及時、準確地反映企業(yè)經(jīng)濟活動，保障各方面利用會計信息所進行的判斷和決策不被誤導(dǎo)，即我們所說的“對會計工作本身的控制”。在實施這一控制時，所設(shè)計的控制方法、措施和程序，應(yīng)具有防護性功能和自動補償性功能。即會計信息在輸入、處理、輸出過程中，均有相應(yīng)的事先控制予以檢查。同時，一旦發(fā)現(xiàn)某一處理環(huán)節(jié)有誤，就應(yīng)有相應(yīng)的補救措施予以糾正。