《會(huì)計(jì)法》的頒布、實(shí)施，迄今已跨越二十年的時(shí)空，《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的基本法，是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)繩?；仡櫠陙怼耙苑ㄖ螘?huì)”，成績顯著。下面就自己在重溫學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》中關(guān)于建立和健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)談一點(diǎn)認(rèn)識。

一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是新修訂的《會(huì)計(jì)法》賦于內(nèi)審人員獨(dú)立行使會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的重要職能。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員通過日常會(huì)計(jì)工作對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督。針對我國現(xiàn)存的管理失控、盲目投資，資產(chǎn)流失，會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)管職能弱化等現(xiàn)象，新修訂的《會(huì)計(jì)法》，對本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提出了原則性要求，除了要建立和健全單位內(nèi)部控制制度外，還第一次明確指出“對會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確”。把建立和完善單位內(nèi)部審計(jì)制度作為加強(qiáng)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的重要手段，運(yùn)用法律手段，作了具體規(guī)定。審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定第二條指出“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及其所屬財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收入，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”。獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能，是加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分。

二、內(nèi)部審計(jì)工作，地位重要，作用明顯，意義重大。

內(nèi)部審計(jì)是隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)管理的內(nèi)在需要而逐步發(fā)展起來的。在社會(huì)主義市場條件下，它們地位越來越重要，作用越來越明顯。內(nèi)部審計(jì)概括起來主要有：一是監(jiān)督作用，對單位及其所屬企業(yè)貫徹、落實(shí)國家政策法規(guī)，財(cái)經(jīng)法紀(jì)，防止國有資產(chǎn)流失，保證國有資產(chǎn)的完整和增值起監(jiān)督作用；二是促進(jìn)作用，內(nèi)部審計(jì)對健全單位內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，防范、懲治腐敗和加強(qiáng)廉政建設(shè)方面起促進(jìn)作用。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，對保護(hù)單位資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整起到了積極作用，它促進(jìn)了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度健全和加強(qiáng)，因此，內(nèi)部審計(jì)在單位的地位越來越重要，加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)意義重大。

三、開展單位內(nèi)部審計(jì)，必需配備獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員。

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。進(jìn)入21世紀(jì),在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)的作用不單純是事后記賬、算賬，而是通過會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息,積極參與經(jīng)濟(jì)管理,為宏觀決策和微觀管理服務(wù)。會(huì)計(jì)信息也不是單純反映機(jī)關(guān)企業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，它在很大程度上也是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)要實(shí)現(xiàn)其自身價(jià)值，增強(qiáng)與從業(yè)崗位的適應(yīng)度，更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，會(huì)計(jì)的崗前培訓(xùn)和各種形式的實(shí)踐教育顯得尤為重要。

本文通過對市本級會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)狀調(diào)查，對崗前培訓(xùn)現(xiàn)狀進(jìn)行了分析研究，并提出相應(yīng)對策。

一、市會(huì)計(jì)隊(duì)伍現(xiàn)狀

目前，市共有持證會(huì)計(jì)人員1179人。從會(huì)計(jì)人員學(xué)歷層次看，持證會(huì)計(jì)人員中，具備中專及以下學(xué)歷335人，占28.3%，具備大專學(xué)歷512人，占43.4%，具有大學(xué)本科學(xué)歷328人，占28%，具備研究生學(xué)歷的只有4人，占0.3%。從會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格看，具有高級會(huì)計(jì)師職稱的有5人，占0.3%；具有中級會(huì)計(jì)師職稱的有59人，占5%，具有初級會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的有709人，占59.7%，無會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的有401人，占35%。會(huì)計(jì)人員中，在崗注冊的會(huì)計(jì)人員1102人，占持證人員93.4%；不在崗注冊的77人，占持證人員6.6%。在新任會(huì)計(jì)中，最近三年取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的有154人，占持證人員13%。

近年來，為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我市在會(huì)計(jì)人員教育培訓(xùn)方面采取了一系列有效的措施，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有了較大程度的提高，保證了會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)制度改革的順利實(shí)施。但會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)、職業(yè)道德等與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求還有很大的差距，在一定程度上制約著會(huì)計(jì)作用的進(jìn)一步發(fā)揮。

1、會(huì)計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)不夠合理。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和會(huì)計(jì)改革的不斷推進(jìn)，要全方位地發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用，會(huì)計(jì)人員再也不能局限于單純的會(huì)計(jì)核算，而是要求會(huì)計(jì)人員具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力、預(yù)測分析能力、縱橫協(xié)調(diào)能力，會(huì)計(jì)人員不僅要精通本行，還必須具備網(wǎng)絡(luò)信息、法律、金融、管理等知識。但從會(huì)計(jì)隊(duì)伍的實(shí)際情況看，大部分會(huì)計(jì)人員只了解簡單的核算知識，會(huì)計(jì)工作局限于記賬、算賬、報(bào)賬，會(huì)計(jì)核算只是服從稅法的“稅務(wù)會(huì)計(jì)”，不是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”，更談不上參與分析決策和管理。

一、會(huì)計(jì)職能概述

追溯會(huì)計(jì)的歷史，從最初的“結(jié)繩記事”到現(xiàn)代的會(huì)計(jì)電算化，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)是應(yīng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而出現(xiàn)的。職能是事務(wù)本身所具有的功能，會(huì)計(jì)職能就是會(huì)計(jì)本身所具有的功能。有關(guān)會(huì)計(jì)職能會(huì)計(jì)界出現(xiàn)了“百家爭鳴”的繁榮景象。有“一職能說”——提供信息；“二職能說”——核算和監(jiān)督；“三職能說”——計(jì)算過去，控制現(xiàn)在，猜測未來；但占主流地位的是“二職能說”，即核算和監(jiān)督。核算是指通過一系列專門的技術(shù)方法，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和計(jì)算，為管理者提供信息，它是會(huì)計(jì)的基本環(huán)節(jié)；而管理職能是指會(huì)計(jì)為滿足管理當(dāng)局的需要，參和企業(yè)經(jīng)營管理的功能，具體又可分為猜測、計(jì)劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等功能。

二、會(huì)計(jì)職能重心轉(zhuǎn)變的方向及原因分析

現(xiàn)代會(huì)計(jì)職能已從傳統(tǒng)的信息處理和提供轉(zhuǎn)向信息的分析使用和幫助參和決策，從事后算賬轉(zhuǎn)向事前的猜測、事中的控制等。造成這種轉(zhuǎn)變的原因何在呢？本人認(rèn)為可歸納為以下幾點(diǎn)摘要：

（一）會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，會(huì)計(jì)軟件的發(fā)展，使得會(huì)計(jì)職能重心向管理轉(zhuǎn)移

手工條件下，廣大會(huì)計(jì)人員被繁雜的手工核算工作所包圍，根本沒有時(shí)間和精力參和管理。賬目上幾分之差，會(huì)計(jì)人員手工對賬幾天不是沒有可能。會(huì)計(jì)電算化以后，新問題就可以輕而易舉的解決了。電算化后一個(gè)人可以勝任幾個(gè)人的工作，而且準(zhǔn)確性和及時(shí)性也大大提高，會(huì)計(jì)人員的精力也由核算轉(zhuǎn)移到管理分析上來。會(huì)計(jì)軟件只要求會(huì)計(jì)人員完成錄入憑證后，報(bào)表及賬務(wù)自動(dòng)生成，還可以隨時(shí)查看成本費(fèi)用實(shí)際發(fā)生情況，反映計(jì)劃和實(shí)際的差額及計(jì)劃完成率等，變事后反映為事前分析，事中控制，加強(qiáng)了管理職能。

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的要素

主體。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管主體是指行使對商業(yè)銀行進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管這一職能的機(jī)構(gòu)或人員。我國目前主要有銀監(jiān)會(huì)、中國人民銀行、財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、銀行業(yè)協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等機(jī)構(gòu)、組織及各自的監(jiān)管人員。根據(jù)監(jiān)管主體的不同，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管可分為政府監(jiān)管、內(nèi)部監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)管三個(gè)層次。其中以銀監(jiān)會(huì)為代表的政府監(jiān)管是主體和核心，以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控來實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管是基礎(chǔ)，以民間審計(jì)和銀行業(yè)自律為主的社會(huì)監(jiān)管是重要補(bǔ)充和環(huán)境保障。它們共同構(gòu)成了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，是一有機(jī)的整體。

客體（對象）。傳統(tǒng)的觀念認(rèn)為包括商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管在內(nèi)的會(huì)計(jì)監(jiān)管的客體是被監(jiān)管單位的會(huì)計(jì)信息，具體又表現(xiàn)為各種會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)告等資料和信息。但這一觀點(diǎn)并不全面。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的客體還應(yīng)包括被監(jiān)管銀行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)人員、單位負(fù)責(zé)人，甚至還有會(huì)計(jì)監(jiān)管者本身。

制度。所謂商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管制度就是指對商業(yè)銀行實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)管的準(zhǔn)則、內(nèi)容、方法、程序、工具等的總稱，它是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管主體和會(huì)計(jì)監(jiān)管客體中介，前者需借助這一中介實(shí)施對后者的監(jiān)管。

由此看來，以上三個(gè)要素有機(jī)地組成了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管這一整體，缺一不可，相互影響，相互制約。

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容

一、成本概念

1、會(huì)計(jì)學(xué)中的成本概念。

會(huì)計(jì)學(xué)的成本是根據(jù)實(shí)際成本原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，按照成本計(jì)算對象受益的情況匯集和分配所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，所計(jì)算出的一定數(shù)量產(chǎn)品或勞務(wù)的個(gè)別勞動(dòng)耗費(fèi)的補(bǔ)償價(jià)值。它可以用來計(jì)量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營性資金耗費(fèi)、計(jì)算企業(yè)損益、考核企業(yè)耗費(fèi)水平、限定生產(chǎn)經(jīng)營性耗費(fèi)補(bǔ)償?shù)姆秶蛿?shù)量等等。會(huì)計(jì)學(xué)上的成本具有以下特點(diǎn)：

（1）圍繞企業(yè)生產(chǎn)過程進(jìn)行研究，重點(diǎn)研究生產(chǎn)成本。不涉及企業(yè)與外界和企業(yè)內(nèi)部組織之間的費(fèi)用。

（2）是對歷史的反映。只關(guān)心實(shí)際發(fā)生的成本，不關(guān)心未來的產(chǎn)出。

（3）能夠以貨幣加以計(jì)量。只核算企業(yè)成本中可以在貨幣支出形態(tài)上直接反映出來的部分，不包括應(yīng)計(jì)入而不能在貨幣形態(tài)上直接反映出來的成本。

現(xiàn)在的會(huì)計(jì)工作并不是以前人們認(rèn)為的那樣，是單純的記帳、算帳和做帳的帳房先生，是一個(gè)差使，僅僅對主人負(fù)責(zé)?，F(xiàn)在的會(huì)計(jì)工作實(shí)質(zhì)是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，是對企業(yè)實(shí)行科學(xué)管理，監(jiān)督整個(gè)企業(yè)活動(dòng)的重要手段，是企業(yè)制定政策和計(jì)劃的主要依據(jù)。隨著企業(yè)改革的日益深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，會(huì)計(jì)工作在企業(yè)管理中的作用已日益顯現(xiàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)工作的任務(wù)，已從單純的信息咨詢、監(jiān)督、服務(wù)等職能進(jìn)一步向預(yù)測、監(jiān)測和參與企業(yè)決策職能發(fā)展。搞好會(huì)計(jì)工作對企業(yè)的生存與發(fā)展起著極其重要的作用，這一點(diǎn)已為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和社會(huì)各界所認(rèn)識。本文淺論會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的地位與思考，期望能引起大家對這個(gè)問題的關(guān)注，以把這個(gè)問題研究深，研究透，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中作用。

一、會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的地位

1.會(huì)計(jì)工作在企業(yè)管理工作中處于重要地位

一個(gè)企業(yè)的企業(yè)管理工作涉及許多不同的部門，管理成效的優(yōu)劣不是管理部門一個(gè)部門的事情，它是企業(yè)若干部門共同執(zhí)行的結(jié)果。由于會(huì)計(jì)部門的特殊地位，它與企業(yè)的各個(gè)部門、各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生廣泛、直接、連續(xù)的關(guān)系，其范圍之廣，影響之大不亞于總經(jīng)理辦公室，有時(shí)還超過總經(jīng)理辦公室，特別它掌握的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是企業(yè)的命脈。因此，會(huì)計(jì)部門在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的各部門中處于中心位置，只有讓會(huì)計(jì)參與到企業(yè)管理之中，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)不斷發(fā)展壯大。

2.會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)營決策的所必需的基本依據(jù)

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)對經(jīng)濟(jì)形勢分析判斷和決策以及制度制定的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)部門及會(huì)計(jì)工作人員，肩負(fù)著對企業(yè)發(fā)展情況進(jìn)行反映、監(jiān)督、分析和咨詢的任務(wù)，會(huì)計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸結(jié)點(diǎn)都在圍繞著信息工作而展開。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)決策的正確與否是企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵，而決策的正確與否往往又取決于會(huì)計(jì)信息的完整性、可靠性和及時(shí)性。企業(yè)決策者只有利用準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行全方位分析，才能確保生產(chǎn)與銷售、市場開拓、產(chǎn)品定價(jià)、資金投入的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，保證經(jīng)營決策的可靠性和有效性，使企業(yè)槍的先機(jī)，掌握主動(dòng)，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。這里面，會(huì)計(jì)信息起到極其重要的作用，有時(shí)甚至是決定性的。因?yàn)槠髽I(yè)的一切經(jīng)營活動(dòng)是為了效益，而有沒有效益，別的部門不可能拿出完整、權(quán)威的數(shù)據(jù)，只有會(huì)計(jì)部門拿的出。所以，在企業(yè)中往往出現(xiàn)這樣的情況，其他部門認(rèn)為可以辦的事，是萬無一失的，但經(jīng)會(huì)計(jì)部門一分析，認(rèn)為不行，通不過，這事往往也就不辦了，或者不了了之。

本月主要檢查內(nèi)容有：會(huì)計(jì)要素管理、現(xiàn)金管理、上期問題跟蹤檢查、節(jié)假日運(yùn)行情況、管轄行主管行長、業(yè)務(wù)主管日常對營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)檢查情況及會(huì)計(jì)檔案的管理；檢查方式采取現(xiàn)場觀察柜員日常業(yè)務(wù)操作、抽查清點(diǎn)重控憑證、現(xiàn)金，調(diào)閱錄像、傳票，查看各種登記簿記載等檢查手段進(jìn)行。現(xiàn)將檢查情況匯報(bào)如下，請督促營業(yè)經(jīng)理認(rèn)真落實(shí)整改，并將紙質(zhì)整改報(bào)告經(jīng)分管行長審閱簽字后上報(bào)。

一、總體情況

通過檢查發(fā)現(xiàn)，該營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的日常工作繁忙，工作量較大，臨柜人員在日常工作中不能做到對自行業(yè)務(wù)進(jìn)行認(rèn)真核對，營業(yè)經(jīng)理履職時(shí)盡職不到位，造成差錯(cuò)率增高，并且營業(yè)經(jīng)理對柜員的日常業(yè)務(wù)培訓(xùn)以及自身學(xué)習(xí)得不到正常堅(jiān)持，從檢查情況看，柜員因不注意細(xì)節(jié)或不細(xì)心、屢查屢犯造成的差錯(cuò)較多，通過跟蹤檢查上期問題，發(fā)現(xiàn)該行對存在的問題整改力度不夠，如柜員日終軋帳制度的執(zhí)行以及保險(xiǎn)柜大小不符合要求使現(xiàn)金管理未能得到有效的改變；同業(yè)存款專用賬戶支取現(xiàn)金無人民銀行審批的現(xiàn)金管理卡。對使用原子印章作為單位結(jié)算賬戶預(yù)留印鑒的，整改步伐較慢。

在此次月度檢查中，檢查督導(dǎo)員能積極和被查網(wǎng)點(diǎn)溝通交流，對柜員出現(xiàn)的操作問題和業(yè)務(wù)誤區(qū)、肓區(qū)，耐心的進(jìn)行輔導(dǎo)，幫助柜員規(guī)范業(yè)務(wù)處理，正確認(rèn)識錯(cuò)誤的危害性；對檢查中發(fā)現(xiàn)的漏簽章、漏登記、漏報(bào)備等問題進(jìn)行現(xiàn)場輔導(dǎo)整改，達(dá)到“查深、查細(xì)和查輔結(jié)合”的預(yù)期目的。

二、存在問題

1、分管行長、業(yè)務(wù)主管對網(wǎng)點(diǎn)核算、內(nèi)控方面的檢查記錄、網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人工作日志的記載項(xiàng)目不全、內(nèi)容簡單，檢查中未發(fā)現(xiàn)有問題提出記錄。營業(yè)經(jīng)理工作日志記載對日常工作中的問題、重大事項(xiàng)、以及自身不可解決的問題也無記錄。

會(huì)計(jì)集中核算制度是為切實(shí)加強(qiáng)行政事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理，探索行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的新思路、新方法，是為了提高經(jīng)費(fèi)使用效益而推行的一種新的核算方法。自20*年4月我區(qū)會(huì)計(jì)結(jié)算中心成立運(yùn)行以來，根據(jù)“集中管理，統(tǒng)一開戶，分戶核算”的原則，發(fā)揮會(huì)計(jì)結(jié)算中心作為財(cái)政集中收付制度運(yùn)行樞紐的作用，對全區(qū)90余家行政、事業(yè)單位采取集中核算。會(huì)計(jì)結(jié)算中心統(tǒng)一管理納入統(tǒng)管行政事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，在各單位資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下，撤銷所屬單位的銀行賬戶、會(huì)計(jì)和出納，各單位只設(shè)報(bào)賬員，通過*區(qū)會(huì)計(jì)結(jié)算中心集中辦理會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。從中心運(yùn)行五年來的情況看，會(huì)計(jì)集中核算制在優(yōu)化公共資源配置、強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督、規(guī)范單位會(huì)計(jì)核算工作，整合人力、財(cái)力資源，提高財(cái)政資金使用效益等方面，發(fā)揮了積極的作用；在規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)政資金管理和推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)方面取得了初步成效。

一、實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的重要意義

一是會(huì)計(jì)集中核算有利于控制財(cái)政資金的支出，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證財(cái)政資金支出的真實(shí)性。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，各預(yù)算單位銀行賬戶統(tǒng)一集中到會(huì)計(jì)結(jié)算中心，不允許再另設(shè)賬戶。這樣首先使各單位一切支出均處于財(cái)政監(jiān)控之下，時(shí)刻掌握財(cái)政資金的運(yùn)行和節(jié)余情況，保證資金的專款專用，制止了鋪張浪費(fèi)問題，有效防止挪用資金的現(xiàn)象發(fā)生。其次是杜絕了各單位出借銀行賬戶，以賬戶進(jìn)行違法活動(dòng)的可能性。再者通過統(tǒng)一的核算方法和審核形式，對支出項(xiàng)目、票據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的審核，從而保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，有利于橫向和縱向的分析對比。實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算后，各統(tǒng)管單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)納入結(jié)算中心統(tǒng)一核算，在報(bào)賬過程中，結(jié)算中心專職會(huì)計(jì)人員從原始憑證把關(guān)入手，對不合規(guī)，不完整，應(yīng)補(bǔ)充和更正的憑證予以退回，要求糾正和補(bǔ)全后再報(bào)賬；對不合理，不合法，超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍的支出堅(jiān)決拒絕報(bào)銷。同時(shí)，嚴(yán)格監(jiān)督實(shí)行“收支兩條線”管理，防止發(fā)生坐收坐支現(xiàn)象。實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算后，會(huì)計(jì)監(jiān)督前移，由原來的事后監(jiān)督變成了事前、事中監(jiān)督，有效地維護(hù)各類資金管理秩序。

二是有利于從源頭上治理腐敗，推動(dòng)反腐倡廉的深入開展。貪污腐敗行為都是在資金運(yùn)動(dòng)中進(jìn)行的，而會(huì)計(jì)集中核算就是將資金運(yùn)動(dòng)自始至終進(jìn)行全面監(jiān)控，對于不合理及違法支出予以拒付，從而扼制貪污腐敗行為的發(fā)生，達(dá)到反腐倡廉的目的。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)主體完全分離，與支出單位在人事、待遇方面沒有任何關(guān)系，排除了人為的干擾因素，使得審核更加公正和嚴(yán)格。從根本上消除了會(huì)計(jì)工作受制于單位負(fù)責(zé)人的種種弊端，避免了假賬真做，真賬假做的現(xiàn)象，保障了會(huì)計(jì)人員能相對獨(dú)立的依法行使《會(huì)計(jì)法》賦予的職責(zé)，敢于對會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，合法性，準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)。通過對支出的審核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)假發(fā)票、假支出、以權(quán)謀私等不正當(dāng)支出行為，保證財(cái)政資金的安全性和支出的真實(shí)性。（但這只是理論上的推理，由于客觀情況的復(fù)雜性和腐敗行為的多樣性，尚不能完全在實(shí)踐中得到證實(shí)。）

三是統(tǒng)一了會(huì)計(jì)核算的口徑和費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)。由于各預(yù)算單位的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不同，業(yè)務(wù)水平不同；經(jīng)濟(jì)狀況不同，造成了單位之間會(huì)計(jì)核算上的差異和福利待遇上的不均。通過會(huì)計(jì)集中核算，統(tǒng)一了審核標(biāo)準(zhǔn)和支出標(biāo)準(zhǔn)，包括費(fèi)用支出、福利待遇、出差補(bǔ)助、通訊及交通補(bǔ)助等等方面站在同一起跑線上，特別是對一些單位遇上“紅燈”繞道走的做法予以杜絕。同時(shí)也有效遏制了一些單位隱匿預(yù)算外收入、濫發(fā)錢物、大吃大喝等不合法行為，以及消除各單位之間同工不同酬的貧富差距，保證各項(xiàng)財(cái)政規(guī)定的貫徹執(zhí)行。

四是會(huì)計(jì)集中核算制有利于提高資金的使用效益。會(huì)計(jì)集中核算制度通過改革會(huì)計(jì)人員管理體制和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，資金的使用和核算相分離。取消了單位多頭開戶，從源頭上制止了財(cái)政資金的亂支濫用，資金一次撥付到位，杜絕了單位擅自改變資金用途以及貪污、截留、挪用等現(xiàn)象。解決了資金撥付過程中的閑置浪費(fèi)問題，通過制度創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)了提高財(cái)政資金使用效益的最終目的。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，結(jié)算中心能適時(shí)對各支出單位的經(jīng)費(fèi)出入進(jìn)行監(jiān)督，便于財(cái)政對資金加強(qiáng)統(tǒng)一管理，減少了部分單位在使用經(jīng)費(fèi)上的隨意性，杜絕了挪用、浪費(fèi)和不良開支等現(xiàn)象的發(fā)生，有效地提高了經(jīng)費(fèi)使用效益，保證了資金的安全。

隨著計(jì)算機(jī)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深化,會(huì)計(jì)電算化得到迅速的普及和發(fā)展，不同的企事業(yè)單位根據(jù)自身的需求和條件，選擇了會(huì)計(jì)電算化記帳，大大提高了會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，為用戶提供了及時(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一次飛躍，但是，也給我們的審計(jì)工作帶來了很大的影響。

一、審計(jì)線索發(fā)生變化

當(dāng)前，許多單位引入“金蝶財(cái)務(wù)軟件”，“用友財(cái)務(wù)軟件”等財(cái)務(wù)系統(tǒng)，這使得單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)線索發(fā)生了變化，傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的審計(jì)線索在電算化系統(tǒng)中中斷甚至消失。在手工系統(tǒng)中由原始憑證到記帳憑證，由過帳到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚，審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)完全可以進(jìn)行順查，逆查和抽查，但在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的帳薄沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，代之的是有會(huì)計(jì)資料的磁盤，這些磁性介質(zhì)上的信息是以機(jī)器可讀的形式存在的。此外，從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出，這中間的全部會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)生成，導(dǎo)致在審計(jì)時(shí)只能發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)的結(jié)果，而不能追索其來源。

二、審計(jì)內(nèi)容的改變

在會(huì)計(jì)電算化的條件下，審計(jì)的監(jiān)督職能雖然沒有改變，但審計(jì)內(nèi)容都發(fā)生了變化，在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，如果系統(tǒng)應(yīng)用程序出錯(cuò)或被非法篡改，則計(jì)算機(jī)多會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方法處理所有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而得出錯(cuò)誤的結(jié)果。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法、安全可靠都與計(jì)算機(jī)處理和控制功能有直接的關(guān)系，在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)部門的內(nèi)部控制一般表現(xiàn)為對人的控制，強(qiáng)調(diào)職責(zé)分清，相互牽制，采用的手段是利用紙面信息進(jìn)行人工核對和檢查，但在會(huì)計(jì)電算化的條件下，內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ撕蜋C(jī)器兩方面的控制，主要表現(xiàn)為①是否實(shí)施了職責(zé)分離，達(dá)到相互牽制。②是否采取了嚴(yán)格的輸入控制措施，來保證系統(tǒng)輸入信息的可靠性。③是否只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人才能接觸系統(tǒng)的硬件、軟件及數(shù)據(jù)文件。④是否建立正確可靠的硬件及軟件平臺，保持系統(tǒng)正常運(yùn)作。⑤是否采取適當(dāng)?shù)奶幚砜刂拼胧?，來保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性和完整性。⑥是否采取了適當(dāng)?shù)妮敵隹刂拼胧?，來保證系統(tǒng)能完整準(zhǔn)確地輸出經(jīng)處理后的會(huì)計(jì)信息。所以，在會(huì)計(jì)電算化的條件下，審計(jì)人員必須審查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理功能及其內(nèi)部控制以證實(shí)其會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的合法性，結(jié)果的正確性，信息的完整性和安全性。

三、審計(jì)技術(shù)的改變

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)工作的重要基礎(chǔ)。但是，目前行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作還有一些薄弱環(huán)節(jié)，也在不同程度上存在一些問題。本文就針對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在的問題及對策談一點(diǎn)膚淺的看法。

一、存在的問題

（一）未嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理規(guī)定。有的單位不嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)管理制度開支經(jīng)費(fèi)，如原始憑證審核不嚴(yán)，存在不合法票據(jù)、白條及其他不符合財(cái)務(wù)制度的報(bào)銷單據(jù)，缺少必要的原始附件，致使單位財(cái)務(wù)成了大出納，失去了會(huì)計(jì)必要的監(jiān)督制約作用。

（二）記賬憑證的填制不符合規(guī)定。如填寫的項(xiàng)目不完整、準(zhǔn)確，“主管”、“復(fù)核”、“填制”等項(xiàng)無蓋章、簽字以及附件張數(shù)漏填、錯(cuò)填；特別是“復(fù)核”項(xiàng)，大部份沒有認(rèn)真仔細(xì)地填寫，有的只是制單人代簽，不是復(fù)核人親自簽字或蓋章。

（三）未按要求填寫摘要。有的摘要填寫內(nèi)容不完整，或者根本不填寫摘要，只要摘要欄內(nèi)寫上“收”、“付”等字樣，使人無法了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)內(nèi)容，這種不按會(huì)計(jì)制度規(guī)定填寫的摘要，失去了對所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)“摘其要點(diǎn)，反映準(zhǔn)確”的意義和作用。

（四）錯(cuò)賬更正方法不當(dāng)。有的單位直接在錯(cuò)誤數(shù)據(jù)上涂改、挖補(bǔ)；有的用藍(lán)黑墨水等劃線；有的紅線更正處沒有記賬人員蓋章等。