關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)監(jiān)督職能會(huì)計(jì)監(jiān)督概念混亂區(qū)別使用

摘要目前，“會(huì)計(jì)監(jiān)督”概念的含義較為混亂，有時(shí)指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，有時(shí)指法定組織對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌，“會(huì)計(jì)監(jiān)督”的含義也發(fā)生了變化。為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)，應(yīng)將“會(huì)計(jì)監(jiān)督職能”與“會(huì)計(jì)監(jiān)督”區(qū)別使用：“會(huì)計(jì)監(jiān)督職能”指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督；而“會(huì)計(jì)監(jiān)督”則指法定組織對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的監(jiān)督。

在我國(guó)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，“會(huì)計(jì)監(jiān)督”這一概念被廣泛使用，而且頻率極高。但是，在使用這一概念時(shí)。其含義卻不盡相同，較為混亂。這種現(xiàn)象造成了人們對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督概念理解的歧義，也在一定程度上影響了我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)的制定與會(huì)計(jì)理論的探討。為此，本文針對(duì)這一現(xiàn)象，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的涵義進(jìn)行一些分析，并結(jié)合我國(guó)目前會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制現(xiàn)狀提出一些建議，希望能對(duì)讀者有所裨益。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督涵義的演變

對(duì)于什么是會(huì)計(jì)監(jiān)督，直到目前，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界仍沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)和完整的界定。有的認(rèn)為，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督；有的認(rèn)為，會(huì)計(jì)監(jiān)督，就是對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督；有的認(rèn)為，二者兼而有之。這種認(rèn)識(shí)上的不同，其實(shí)是由我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制現(xiàn)實(shí)造成的。

傳統(tǒng)觀念認(rèn)為，會(huì)計(jì)有兩大職能。一是核算，二是監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督就是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)工作人員依據(jù)《會(huì)計(jì)法》賦予的權(quán)力，對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性和有效性進(jìn)行的監(jiān)察和督促。從1985年頒布實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》中就規(guī)定，“各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”，“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)政制度、財(cái)務(wù)制度規(guī)定的收支，不予辦理?！痹?999年重新修訂的《會(huì)計(jì)法》中還是規(guī)定“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督?！薄皶?huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正?！?/p>

一、會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的重要地位及特點(diǎn)

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于商業(yè)銀行來說是客觀存在的，作為經(jīng)營(yíng)貨幣的企業(yè)，只要一從事經(jīng)營(yíng)就必然存在著風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中占有重要地位和其獨(dú)特的特點(diǎn)，主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：

一是基礎(chǔ)地位。商業(yè)銀行的資金和資本運(yùn)作、產(chǎn)品與服務(wù)，離開了會(huì)計(jì)操作都無法實(shí)現(xiàn)，巨額的資金流量、復(fù)雜的資金往來和大量的業(yè)務(wù)操作，都會(huì)產(chǎn)生這樣或那樣流程上的缺陷或操作上的失誤，從而形成風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)不僅是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，也是操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的土壤。二是主導(dǎo)地位和核心地位。會(huì)計(jì)肩負(fù)著銀行經(jīng)營(yíng)全過程的收支、結(jié)算、核算業(yè)務(wù)，反映銀行資金和資本運(yùn)動(dòng)信息，體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)成果和提供決策信息，是實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行安全、穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的重要保證。會(huì)計(jì)操作出現(xiàn)了問題，不僅會(huì)造成業(yè)務(wù)難以為繼，甚至?xí)罢麄€(gè)經(jīng)營(yíng)工作。會(huì)計(jì)管理在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中處于主導(dǎo)地位和核心地位，更是風(fēng)險(xiǎn)防范的重點(diǎn)領(lǐng)域。三是風(fēng)險(xiǎn)主體多、頻率高、范圍廣、危害大。主體多，是指會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)涉及的機(jī)構(gòu)和人員多，涵蓋窗口柜員、部門主管、機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人及各業(yè)務(wù)部門管理人員等銀行的各個(gè)層次；頻率高，風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)無刻不在，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率要多于其他風(fēng)險(xiǎn)；范圍廣，不同業(yè)務(wù)種類、不同操作環(huán)節(jié)、不同社會(huì)環(huán)境、不同客戶群體，都存在著風(fēng)險(xiǎn)源，而且職務(wù)犯罪增多、內(nèi)外勾結(jié)案件增多，都說明了操作風(fēng)險(xiǎn)防范的廣泛性、復(fù)雜性；危害大，我國(guó)商業(yè)銀行雖然經(jīng)過兩年的案件專項(xiàng)治理和綜合治理，案件率明顯降低，但大案要案仍然時(shí)有發(fā)生，這些案件多發(fā)生在操作風(fēng)險(xiǎn)上，影響大、危害大。

二、會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)形成原因分析

會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)作為商業(yè)銀行三大風(fēng)險(xiǎn)之一，是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的重中之重的工作。經(jīng)過這兩年較為徹底的案件專項(xiàng)治理和全面綜合治理，案件有所降低，但仍然頻率很高，金額巨大的案件不占少數(shù)，會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)防范的任務(wù)仍然很重，不可掉以輕心。分析會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，主要有以下幾點(diǎn)：

首先，商業(yè)銀行高管人員的問題。銀行發(fā)生操作風(fēng)險(xiǎn)首先涉及到管理層即高管人員。這個(gè)問題體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是高管自身職業(yè)操守和道德問題，長(zhǎng)期以來，我國(guó)及地方對(duì)銀行高管人員采取的行政性官本位的管理、市場(chǎng)化激勵(lì)及約束手段和監(jiān)管及控制手段不完善及嚴(yán)重缺失，尤其是中小金融機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)高管人員，特別是“一把手”更是“熊瞎子打立正一首遮天”，從而導(dǎo)致了很強(qiáng)的操作風(fēng)險(xiǎn)，這是近幾年來銀行業(yè)出現(xiàn)問題的關(guān)鍵；二是高管人員重經(jīng)營(yíng)輕管理、重效益輕內(nèi)控、重規(guī)模輕質(zhì)量的偏好，是造成會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的又一重要原因，內(nèi)控、管理、防范措施不到位，有章不循、執(zhí)行不力、防范控制不足，都反映了管理層的思想觀念、經(jīng)營(yíng)理念、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)上的差異。

1引言

職業(yè)教育在我國(guó)教育領(lǐng)域有著舉足輕重的作用，所以，針對(duì)職業(yè)教育的發(fā)展改革刻不容緩。在一些中小型企業(yè)或是基層核算單位從事會(huì)計(jì)的，都是那些會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)的學(xué)生，他們的動(dòng)手能力特別強(qiáng)。而在實(shí)際的教學(xué)活動(dòng)過程中，都是比較重視課本內(nèi)容，不能做到精講多練，沒有合理有效的培養(yǎng)學(xué)生的動(dòng)手實(shí)踐能力，使得他們都是些高才低能。會(huì)計(jì)專業(yè)的實(shí)踐能力主要說的是針對(duì)會(huì)計(jì)核算方面的實(shí)際操作技能，其中包含會(huì)計(jì)數(shù)字書寫和點(diǎn)鈔技巧、原始憑證的填寫與審查、記賬憑證的填寫與審查、設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿、成本計(jì)算方法、會(huì)計(jì)報(bào)表的編寫策略。根據(jù)一名多年來一直奮斗于一線的高職教師的教學(xué)狀況以及以往的經(jīng)驗(yàn)，在此，針對(duì)職校會(huì)計(jì)教學(xué)過程中對(duì)于學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)中遇到的問題，以及完善的方法進(jìn)行仔細(xì)的研究分析。

2高職會(huì)計(jì)教學(xué)中提升學(xué)生實(shí)踐能力中所遇問題

2.1教學(xué)觀念

針對(duì)高職財(cái)會(huì)專業(yè)的學(xué)生，與財(cái)經(jīng)類的高校相比，在實(shí)踐技能方面他們略勝一籌，同時(shí)使他們?cè)跁?huì)計(jì)行業(yè)中比較好就業(yè)。雖然如此，可實(shí)際教學(xué)活動(dòng)中，都是注重了理論教學(xué)，而忽略了對(duì)學(xué)生實(shí)際操作技能的培養(yǎng)，這樣一個(gè)教學(xué)態(tài)度在課程設(shè)計(jì)、課時(shí)安排，教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法上都體現(xiàn)的淋漓盡致。

2.2師資能力

[摘要]會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)工作的發(fā)展方向，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展使會(huì)計(jì)電算化進(jìn)入一個(gè)全新的時(shí)代，遠(yuǎn)程操作控制和移動(dòng)辦公讓互聯(lián)時(shí)代會(huì)計(jì)電算化的管理面臨巨大的挑戰(zhàn)。文章從互聯(lián)網(wǎng)角度對(duì)會(huì)計(jì)電算化的操作管理進(jìn)行研究分析，以提高會(huì)計(jì)電算化的效率、管理水平和安全等級(jí)。[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)電算化；互聯(lián)網(wǎng)；操作管理；電子數(shù)字證書一、互聯(lián)時(shí)代會(huì)計(jì)電算化發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的高速發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化結(jié)合先進(jìn)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，大大提高了會(huì)計(jì)工作效率，為單位的經(jīng)營(yíng)管理和決策提供更全面可靠的數(shù)據(jù)。手工工作環(huán)境下的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制原則是：權(quán)力分隔、合理分管、審批稽核、責(zé)任明確、憑證控制、例行核對(duì)、簽名控制。會(huì)計(jì)電算化條件下的控制原則是：授權(quán)控制，根據(jù)口令取得相應(yīng)權(quán)力，在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)里處理授權(quán)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制形式由制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蜍浖刂?。互?lián)時(shí)代會(huì)計(jì)電算化打破了地域和時(shí)空的界限，會(huì)計(jì)操作人員可以在任何時(shí)間、任何地點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)軟件操作和管理，甚至在無線條件下進(jìn)行操作應(yīng)用。會(huì)計(jì)電算化的這種發(fā)展極大地方便了會(huì)計(jì)人員的工作，大大提高了會(huì)計(jì)工作效率和管理水平，同時(shí)使會(huì)計(jì)操作管理造成極大困難。會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部管理控制已經(jīng)從有形的簽字控制轉(zhuǎn)變?yōu)闊o形的授權(quán)口令和電子簽名，輸出形式從原來的手工簿記到軟件備份與機(jī)器打印，管理程序和制度都必須進(jìn)行徹底的改革?；ヂ?lián)時(shí)代會(huì)計(jì)電算化風(fēng)險(xiǎn)既來自單位內(nèi)部，如管理控制不規(guī)范，產(chǎn)生數(shù)據(jù)差錯(cuò)，數(shù)據(jù)丟失的可能；又來自外部，網(wǎng)絡(luò)“黑客”無處不在，計(jì)算機(jī)病毒大量存在，只要與網(wǎng)絡(luò)相連，就很難避免受到侵害。會(huì)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)存在被非法修改、越權(quán)操作的可能，會(huì)計(jì)資料可能泄漏。引起單位資源的嚴(yán)重?fù)p失。二、會(huì)計(jì)電算化軟件目前國(guó)內(nèi)所使用的會(huì)計(jì)電算化軟件以國(guó)產(chǎn)商用軟件為主，國(guó)內(nèi)的財(cái)務(wù)軟件主力供應(yīng)商有用友、金蝶、金算盤等。國(guó)外財(cái)務(wù)軟件很少國(guó)內(nèi)使用。只有外資企業(yè)使用，如SAP在較大型的合資企業(yè)才會(huì)使用。大部分單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件以核算型的會(huì)計(jì)軟件為主，主要由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門進(jìn)行購(gòu)買和使用。但現(xiàn)在許多大型企業(yè)和單位都采用電子商務(wù)和政務(wù)管理模式，如ERP(enterpriseresorveplan)得到廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)核算是其中的很小部分。管理型財(cái)務(wù)軟件才能適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，功能已大大擴(kuò)展。會(huì)計(jì)電算化使會(huì)計(jì)從煩瑣、單調(diào)、機(jī)械、效率低下的核算工作變成計(jì)算機(jī)方式下的高效、簡(jiǎn)單、全面的信息處理和決策輔助工作。因此，會(huì)計(jì)人員除了要掌握會(huì)計(jì)知識(shí)的基本能力外，更要掌握計(jì)算機(jī)硬件知識(shí)以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)知識(shí)。(一)會(huì)計(jì)電算化軟件的來源及使用條件目前，會(huì)計(jì)電算化軟件來源有兩種：?jiǎn)挝蛔孕虚_發(fā)的會(huì)計(jì)軟件和由專業(yè)軟件公司開發(fā)的商用會(huì)計(jì)軟件。單位自行開發(fā)的會(huì)計(jì)軟件必須進(jìn)行系統(tǒng)性測(cè)試，其功能模塊要與會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)范相適應(yīng)，要運(yùn)行穩(wěn)定，并保證其會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)處理正確，核算符合國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。商用會(huì)計(jì)軟件必須通過財(cái)政部門的評(píng)審，并取得合格證書。有些會(huì)計(jì)軟件只適合在單臺(tái)計(jì)算機(jī)上使用，但目前大部分的會(huì)計(jì)軟件都可以在多臺(tái)計(jì)算機(jī)上聯(lián)網(wǎng)使用，而且能在網(wǎng)絡(luò)條件下進(jìn)行遠(yuǎn)程操作和控制。因此，會(huì)計(jì)軟件的商業(yè)秘密就顯得格外重要，操作管理既要能使會(huì)計(jì)人員便于操作，又要防止無關(guān)人員進(jìn)行竊取和篡改資料。這要求在會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)設(shè)計(jì)中進(jìn)行必要的密碼防護(hù)，更重要的是應(yīng)用中進(jìn)行適當(dāng)和安全的操作管理控制，完善管理控制制度。單個(gè)操作人員不能使用太多的功能，并設(shè)置多重密碼保護(hù)。(二)會(huì)計(jì)電算化軟件的功能及特征會(huì)計(jì)電算化軟件從功能上分為核算型財(cái)務(wù)軟件和管理型財(cái)務(wù)軟件。隨著會(huì)計(jì)電算化發(fā)展和企業(yè)管理要求的逐步提高，只能進(jìn)行記賬、結(jié)賬和報(bào)賬的核算型財(cái)務(wù)軟件已不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求。因此，結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和企業(yè)管理系統(tǒng)的管理型財(cái)務(wù)軟件(包括ERP軟件)已逐步取代核算型財(cái)務(wù)軟件，成為主流的會(huì)計(jì)電算化軟件。核算型財(cái)務(wù)軟件的特征主要是解決基本會(huì)計(jì)核算問題，只能進(jìn)行事后記賬、結(jié)賬和報(bào)賬。管理型財(cái)務(wù)軟件的特征是在解決會(huì)計(jì)核算問題的同時(shí)進(jìn)行全面的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、分析和決策，集合了物流、資金流、信息流與價(jià)值流的全面管理功能。三、會(huì)計(jì)電算化人才(一)會(huì)計(jì)電算化人員的知識(shí)面要求在會(huì)計(jì)電算化時(shí)代，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員除了應(yīng)具備基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)，掌握會(huì)計(jì)法律法規(guī)、國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度外，還要掌握計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)相關(guān)技術(shù)?；ヂ?lián)時(shí)代的會(huì)計(jì)電算化人才應(yīng)該是復(fù)合型人才，明顯比手工會(huì)計(jì)時(shí)代要掌握的知識(shí)多，甚至要掌握企業(yè)管理方面知識(shí)，并要具有國(guó)際視野。從目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的人員結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員以女性為主，學(xué)歷以本科以下為主，職稱以會(huì)計(jì)師及以下為主。因此，在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，必須對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)更新和知識(shí)面拓寬，重點(diǎn)進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識(shí)培訓(xùn)，包括計(jì)算機(jī)硬件知識(shí)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的掌握，以解決電腦及網(wǎng)絡(luò)出現(xiàn)故障時(shí)無法進(jìn)行工作的問題。(二)會(huì)計(jì)電算化人員專業(yè)結(jié)構(gòu)要求傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的人員，主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生或具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員。而會(huì)計(jì)電算化時(shí)代的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門人員的專業(yè)要求有會(huì)計(jì)、法律、電子、計(jì)算機(jī)、軟件開發(fā)、網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用等。但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門人員占單位總?cè)藬?shù)只能在一定比例范圍內(nèi)，不可能每個(gè)專業(yè)的人員都安排。所以只能以現(xiàn)有財(cái)會(huì)人員進(jìn)行知識(shí)補(bǔ)充，進(jìn)行計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，結(jié)合崗位工作需要，再適當(dāng)招聘?jìng)€(gè)別綜合知識(shí)全面的畢業(yè)生或在職人員，以完善財(cái)務(wù)部門人員專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，適應(yīng)互聯(lián)時(shí)代會(huì)計(jì)電算化的知識(shí)和技能要求。[1][2][][]四、互聯(lián)時(shí)代會(huì)計(jì)電算化硬件設(shè)備、軟件及操作環(huán)境(一)硬件設(shè)備要求要滿足互聯(lián)時(shí)代的會(huì)計(jì)電算化要求，首先在硬件配置上要能滿足會(huì)計(jì)電算化軟件所要求的計(jì)算機(jī)硬件最低配置，特別是服務(wù)器要求要運(yùn)行穩(wěn)定的產(chǎn)品，網(wǎng)絡(luò)工作站最理想的是用主流的計(jì)算機(jī)型號(hào)，在性價(jià)比方面達(dá)到最優(yōu)，其次要滿足互聯(lián)網(wǎng)的上網(wǎng)要求，而且要配置上網(wǎng)的其他輔助設(shè)備，如網(wǎng)卡、集線器、UPS電源、打印機(jī)。如目前的計(jì)算機(jī)基本配置為CPU為2.4G雙核，2G的內(nèi)存，硬盤240G。DVD—ROM等。(二)軟件要求除會(huì)計(jì)電算化軟件外，還要有服務(wù)器軟件，如SQLSERVER2000，操作系統(tǒng)軟件，辦公軟件，IE軟件，殺毒軟件，防火墻軟件，文字輸入法軟件，打印軟件等。這些軟件要求用正版軟件，以避免系統(tǒng)運(yùn)行出現(xiàn)故障。(三)會(huì)計(jì)電算化操作環(huán)境在會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)行中，操作環(huán)境要能保障系統(tǒng)安全、正確地運(yùn)行，其中包括機(jī)房環(huán)境和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。機(jī)房環(huán)境要保證與外部相對(duì)隔離，防止無關(guān)人員進(jìn)入，保持機(jī)房的恒溫恒濕，保持機(jī)房整潔，適當(dāng)通風(fēng)、防火、防塵、防鼠、防蟲。隔絕各種干擾源，設(shè)置防雷、防強(qiáng)磁場(chǎng)設(shè)施，保證供電正常。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境要求與內(nèi)部局域網(wǎng)相聯(lián)，如要進(jìn)行遠(yuǎn)程控制，還必須通過集團(tuán)網(wǎng)或通過互聯(lián)網(wǎng)相通，最好采用加密技術(shù)管理，防止數(shù)據(jù)泄漏或被非法操作，并使用防火墻和殺毒軟件，使用電子數(shù)字證書，設(shè)置多重有效密碼。五、會(huì)計(jì)電算化操作管理(一)會(huì)計(jì)電算化崗位設(shè)置1硬件維護(hù)員會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的硬件包括電腦主機(jī)、顯示器、打印機(jī)、網(wǎng)卡、集線器、電源等。硬件維護(hù)人員要保證會(huì)計(jì)電算化硬件設(shè)備的正常運(yùn)作，要求具備豐富的計(jì)算機(jī)知識(shí)，能快速診斷硬件的普通故障并進(jìn)行相應(yīng)處理，保證硬件的正常工作環(huán)境條件。2網(wǎng)絡(luò)員互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)發(fā)揮著關(guān)鍵性作用，離開網(wǎng)絡(luò)可能在工作中是無法想象的，就好像是人失去了神經(jīng)。網(wǎng)絡(luò)的正常連接保證了各個(gè)崗位的工作成果的共享，同時(shí)網(wǎng)絡(luò)員還要保證局域網(wǎng)的安全，預(yù)防非法用戶進(jìn)人，對(duì)“黑客”攻擊進(jìn)行防御，防止非法修改會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)。3軟件維護(hù)員軟件維護(hù)員負(fù)責(zé)系統(tǒng)軟件和會(huì)計(jì)電算化軟件的安裝和調(diào)試，保證軟件正常運(yùn)行，管理數(shù)據(jù)庫，排除會(huì)計(jì)軟件發(fā)生的功能性錯(cuò)誤，并進(jìn)行修復(fù)，防止其他人員對(duì)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行直接操作。4系統(tǒng)管理員會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)管理員是最關(guān)鍵的崗位，要求具備計(jì)算機(jī)知識(shí)、熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)。要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)電算化中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，制定會(huì)計(jì)電算化日常管理制度，建立本單位的會(huì)計(jì)電算化體系和核算方式，進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，對(duì)上機(jī)人員進(jìn)行權(quán)限設(shè)置，對(duì)系統(tǒng)密碼進(jìn)行設(shè)置。5系統(tǒng)操作員由系統(tǒng)管理員進(jìn)行授權(quán)，有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的部分功能進(jìn)行操作。輸入記賬憑證和原始憑證等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，輸出記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表，并進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)備份。要求具備會(huì)計(jì)基本知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)和具有會(huì)計(jì)電算化軟件操作能力?？梢砸粛徱蝗耍粛彾嗳?，也可以多崗一人。根據(jù)單位的業(yè)務(wù)量而定，但輸入人員不能同時(shí)兼任審核人員。6數(shù)據(jù)審核員負(fù)責(zé)對(duì)輸入會(huì)計(jì)電算化軟件的數(shù)據(jù)(包括記賬憑證和原始憑證)進(jìn)行審核，操作會(huì)計(jì)核算軟件登記機(jī)內(nèi)賬簿，對(duì)打印輸出的賬簿、報(bào)表進(jìn)行確認(rèn)。包括合法性、合理性和規(guī)范性審核。審核員可以由專職人員擔(dān)任，也可由系統(tǒng)管理員兼任。7系統(tǒng)分析員針對(duì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的運(yùn)行情況進(jìn)行分析，提出對(duì)系統(tǒng)的改進(jìn)意見和建議，促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化處于良性循環(huán)狀態(tài)，使會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)和單位其他管理系統(tǒng)相結(jié)合，發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的整體功能。8電算審查員負(fù)責(zé)監(jiān)督計(jì)算機(jī)及會(huì)計(jì)軟件的運(yùn)行，防止利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊?？捎蓵?huì)計(jì)審核人員兼任，也可單獨(dú)設(shè)立專職人員。9會(huì)計(jì)電算化檔案員負(fù)責(zé)保管會(huì)計(jì)電算化財(cái)務(wù)成果信息，包括紙質(zhì)憑證、賬本、報(bào)表，也包括以磁盤、磁帶、激光盤等形式存儲(chǔ)的程序文件和數(shù)據(jù)文件。對(duì)磁盤化會(huì)計(jì)檔案應(yīng)復(fù)制三份，分不同地點(diǎn)妥善存放，防止被盜、被磁化，并注意防火、防輻射。(二)會(huì)計(jì)電算化崗位授權(quán)和控制互聯(lián)時(shí)代的會(huì)計(jì)電算化，系統(tǒng)處于完全開放狀態(tài)，遠(yuǎn)程操作功能雖然為單位的管理提供了方面，但由此帶來的風(fēng)險(xiǎn)也非常高，使會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)受到嚴(yán)重威脅。因此，崗位授權(quán)和控制非常關(guān)鍵，制度要求會(huì)計(jì)電算化操作人員必須取得財(cái)政部門的上崗資格。會(huì)計(jì)電算化崗位授權(quán)既要有利于各崗位的工作相互協(xié)調(diào)，又要保證會(huì)計(jì)不相容業(yè)務(wù)的互相牽制原則，每一步驟都要有控制和監(jiān)督，類似手工會(huì)計(jì)，下一步驟對(duì)上一步驟要有復(fù)核和檢查的功能，防止錯(cuò)誤多重發(fā)生。1會(huì)計(jì)電算化操作管理制度會(huì)計(jì)電算化單位要制訂完善的操作管理制度，把每個(gè)操作人員的操作內(nèi)容進(jìn)行具體化，對(duì)每個(gè)操作人員的權(quán)限進(jìn)行設(shè)定，除此之外還要對(duì)操作密碼的管理、非法操作的防范措施、審核流程管理、登記賬簿管理、系統(tǒng)操作日志管理等進(jìn)行明確。2會(huì)計(jì)電算化崗位授權(quán)由會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)管理員對(duì)各操作員的權(quán)限進(jìn)行指定，系統(tǒng)操作員包括數(shù)據(jù)錄入員、輸出操作員、專項(xiàng)模塊操作員、報(bào)表系統(tǒng)操作員等。審核人員應(yīng)單獨(dú)設(shè)立，不能兼任上述操作人員。系統(tǒng)管理員由主管領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)，主管領(lǐng)導(dǎo)由軟件管理員授予查詢功能和系統(tǒng)管理員授權(quán)功能。3會(huì)計(jì)電算化控制對(duì)系統(tǒng)操作員設(shè)立操作監(jiān)督員，使操作員的操作在有效的監(jiān)督下，防止越權(quán)操作引起的數(shù)據(jù)差錯(cuò)和數(shù)據(jù)丟失。引入電子商務(wù)的數(shù)字證書，在會(huì)計(jì)軟件中設(shè)定操作員數(shù)字證書，即使在網(wǎng)絡(luò)上應(yīng)用也不容易被非法入侵。設(shè)立自動(dòng)備份功能。服務(wù)器上數(shù)據(jù)與系統(tǒng)管理員的工作站進(jìn)行實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)備份。操作日志也備份到系統(tǒng)管理員和主管領(lǐng)導(dǎo)的電腦中，以方便了解系統(tǒng)的運(yùn)作情況。會(huì)計(jì)電算化工作崗位禁止非授權(quán)人員操作，操作人員必須填寫紙質(zhì)操作日志記錄，配合計(jì)算機(jī)機(jī)器操作日志。定期進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)運(yùn)行中出現(xiàn)的問題，進(jìn)行及時(shí)糾正，及時(shí)解決。4網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用實(shí)例某單位財(cái)務(wù)部門共有8位財(cái)務(wù)人員，在同一辦公樓的同一層有4間辦公室，共有8臺(tái)聯(lián)想電腦，配置一般，1臺(tái)聯(lián)想萬全服務(wù)器，使用用友8.60版財(cái)務(wù)軟件，共設(shè)8個(gè)許可。使用100M的局域網(wǎng)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)電算化網(wǎng)絡(luò)連接，工作站與外網(wǎng)相連。軟硬件設(shè)備清單見表1：?jiǎn)挝灰阎朴啞稌?huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制度》《會(huì)計(jì)電算化操作管理制度》《會(huì)計(jì)電算化硬件、軟件管理及使用制度》《單位網(wǎng)絡(luò)管理制度》等規(guī)章制度。設(shè)立系統(tǒng)管理員1名，系統(tǒng)操作員7名，審核員由系統(tǒng)管理員兼任，硬件管理員和網(wǎng)絡(luò)員由單位信息室人員兼任，軟件維護(hù)員由用友軟件服務(wù)人員兼任，電算審查員由單位財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)兼任，會(huì)計(jì)電算化檔案管理員由單位檔案室人員兼任，軟件分析員由系統(tǒng)管理員兼任。各操作人員由系統(tǒng)管理進(jìn)行授權(quán)，設(shè)3個(gè)會(huì)計(jì)崗位人員，被授予憑證錄入、記賬、結(jié)賬、報(bào)表輸出，憑證、總賬、明細(xì)賬打印權(quán)限；設(shè)3個(gè)出納崗位人員，被授予憑證查詢、出納簽字、現(xiàn)金和銀行賬查詢、打印權(quán)限；由系統(tǒng)管理員對(duì)憑證進(jìn)行審核，憑證只有經(jīng)過審核才能進(jìn)行記賬、結(jié)賬程序。另設(shè)一個(gè)固定資產(chǎn)管理崗位，進(jìn)行固定資產(chǎn)的錄入、折舊、處置、報(bào)廢等管理。每個(gè)操作員用電子數(shù)字證書設(shè)密碼控制，要插入密鑰才能在工作站進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化操作，防止非法操作，大大提高了系統(tǒng)安全性。系統(tǒng)操作員可以通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行遠(yuǎn)程操作，但必須通過數(shù)字證書密鑰幫助。由于系統(tǒng)管理制度完善，操作管理規(guī)范，該系統(tǒng)從2004年10月開始使用，到2007年底，運(yùn)轉(zhuǎn)正常和穩(wěn)定，通過會(huì)計(jì)電算化在線網(wǎng)絡(luò)測(cè)試，無出現(xiàn)錯(cuò)誤和數(shù)據(jù)泄漏及遠(yuǎn)程非法操作的問題。綜上所述，在互聯(lián)時(shí)代，會(huì)計(jì)電算化只要選擇可靠的軟件，建立內(nèi)部完善的管理規(guī)范和操作控制制度，配置合格的操作人員，選購(gòu)性能良好的硬件設(shè)備，按規(guī)范和制度進(jìn)行嚴(yán)格管理控制，加上數(shù)字證書的應(yīng)用，不但提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的效率和工作質(zhì)量，也會(huì)促進(jìn)單位各項(xiàng)管理的完善，提高單位經(jīng)濟(jì)效益。

摘要：操作風(fēng)險(xiǎn)是源于內(nèi)部程序不完善、人為失誤、系統(tǒng)故障或是外部事件所引發(fā)的直接或間接損失的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程上的每一個(gè)操作人員都是一個(gè)微小的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。從制度與組織管理的細(xì)節(jié)上，采取有效的防范措施，杜絕每一個(gè)可能出現(xiàn)的漏洞，在當(dāng)前農(nóng)村信用社的會(huì)計(jì)工作中顯得十分迫切。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社；會(huì)計(jì)；操作風(fēng)險(xiǎn)

一、農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理面臨挑戰(zhàn)

（一）操作風(fēng)險(xiǎn)的概念及成因

2005年年初以來，中國(guó)銀行業(yè)先后爆出多起金融大案，其涉案金額之巨、爆發(fā)頻率之高令銀行業(yè)界內(nèi)外為之震驚。隨后中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)防范操作風(fēng)險(xiǎn)工作力度的通知》，中國(guó)的金融界開始關(guān)注操作風(fēng)險(xiǎn)問題。

操作風(fēng)險(xiǎn)，顧名思義，是指因操作失敗引起的風(fēng)險(xiǎn)。通常是由財(cái)務(wù)制度上的疏漏、越權(quán)交易、支票欺詐等原因引起的風(fēng)險(xiǎn)。如今業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為，操作風(fēng)險(xiǎn)是源于內(nèi)部程序不完善、人為失誤、系統(tǒng)故障或是外部事件所引發(fā)的直接或間接損失的風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)古老的風(fēng)險(xiǎn)，并沒有在金融業(yè)中得到與信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等平等的重視，在巴林銀行、日本大和銀行因嚴(yán)重的操作風(fēng)險(xiǎn)管理失敗帶來巨大損失后，國(guó)際金融業(yè)才將視角逐漸投向這個(gè)古老而又陌生的范疇。最終將操作風(fēng)險(xiǎn)地位提升，納入風(fēng)險(xiǎn)管理范疇，應(yīng)歸功于新巴塞爾協(xié)議。新協(xié)議中一項(xiàng)重要的修改，就是將操作風(fēng)險(xiǎn)納入風(fēng)險(xiǎn)資本的計(jì)算和監(jiān)管框架。

[摘要]分析集團(tuán)公司實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的三種模式，通過對(duì)每一種模式的優(yōu)劣比較，得出財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人下管一級(jí)、其他財(cái)務(wù)人員進(jìn)行資格管理、例外審批方式的模式較優(yōu)。具體運(yùn)行此模式，從協(xié)議簽定、配套措施、費(fèi)用劃轉(zhuǎn)、人文關(guān)懷幾方面做深入的論述。

[關(guān)鍵詞]集團(tuán)公司；會(huì)計(jì)委派制；財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，財(cái)務(wù)管理越重要，確立以財(cái)務(wù)管理為中心的企業(yè)管理思想，是提高企業(yè)管理水平的重要途徑。集團(tuán)公司應(yīng)以協(xié)調(diào)、統(tǒng)一、效益為原則，高起點(diǎn)、高標(biāo)準(zhǔn)采取先進(jìn)的管理思想和管理方法加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)母子公司的管理。推行會(huì)計(jì)委派制度，是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)管理新途徑，對(duì)集團(tuán)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理具有重要意義。

一、集團(tuán)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制的模式分析

目前，許多大型集團(tuán)公司參照財(cái)政部各地試點(diǎn)會(huì)計(jì)委派制的做法，在集團(tuán)內(nèi)部試行會(huì)計(jì)人員委派制，向其子公司委派會(huì)計(jì)人員，對(duì)被委派會(huì)計(jì)人員的行政關(guān)系、人事檔案、工資福利等進(jìn)行統(tǒng)一管理，并實(shí)行工資、獎(jiǎng)金與工作成績(jī)和考核結(jié)果掛鉤的辦法。集團(tuán)公司下屬各公司地域跨度大、行業(yè)涉及廣、規(guī)模參差不齊，集團(tuán)公司對(duì)下屬公司財(cái)務(wù)人員如何進(jìn)行管理，管理到哪一級(jí)或哪一層次，對(duì)哪些方面進(jìn)行管理?，F(xiàn)行的管理方式主要為以下三種：

1全員委派、集中管理

摘要：如何化解和防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行安全、穩(wěn)健發(fā)展，是擺在現(xiàn)代商業(yè)銀行的一項(xiàng)重要課題。會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的防范在現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中的地位日益重要，因?yàn)樗欠从成虡I(yè)銀行資金或資本運(yùn)動(dòng)的基礎(chǔ)和核心環(huán)節(jié)，還因?yàn)樗谫Y金和資本運(yùn)動(dòng)的全過程中無時(shí)無刻都充斥著各種風(fēng)險(xiǎn)因素。因此，強(qiáng)化會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的防范，建立防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制，是擺在現(xiàn)代商業(yè)銀行面前的十分重要的深題。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)，是指在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算業(yè)務(wù)全過程中，因操作流程不完善或不規(guī)范、系統(tǒng)故障或外來因素造成的損失。

一、會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的重要地位及特點(diǎn)

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于商業(yè)銀行來說是客觀存在的，作為經(jīng)營(yíng)貨幣的企業(yè)，只要一從事經(jīng)營(yíng)就必然存在著風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中占有重要地位和其獨(dú)特的特點(diǎn)，主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：

一是基礎(chǔ)地位。商業(yè)銀行的資金和資本運(yùn)作、產(chǎn)品與服務(wù)，離開了會(huì)計(jì)操作都無法實(shí)現(xiàn)，巨額的資金流量、復(fù)雜的資金往來和大量的業(yè)務(wù)操作，都會(huì)產(chǎn)生這樣或那樣流程上的缺陷或操作上的失誤，從而形成風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)不僅是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，也是操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的土壤。二是主導(dǎo)地位和核心地位。會(huì)計(jì)肩負(fù)著銀行經(jīng)營(yíng)全過程的收支、結(jié)算、核算業(yè)務(wù)，反映銀行資金和資本運(yùn)動(dòng)信息，體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)成果和提供決策信息，是實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行安全、穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的重要保證。會(huì)計(jì)操作出現(xiàn)了問題，不僅會(huì)造成業(yè)務(wù)難以為繼，甚至?xí)罢麄€(gè)經(jīng)營(yíng)工作。會(huì)計(jì)管理在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中處于主導(dǎo)地位和核心地位，更是風(fēng)險(xiǎn)防范的重點(diǎn)領(lǐng)域。三是風(fēng)險(xiǎn)主體多、頻率高、范圍廣、危害大。主體多，是指會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)涉及的機(jī)構(gòu)和人員多，涵蓋窗口柜員、部門主管、機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人及各業(yè)務(wù)部門管理人員等銀行的各個(gè)層次；頻率高，風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)無刻不在，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率要多于其他風(fēng)險(xiǎn)；范圍廣，不同業(yè)務(wù)種類、不同操作環(huán)節(jié)、不同社會(huì)環(huán)境、不同客戶群體，都存在著風(fēng)險(xiǎn)源，而且職務(wù)犯罪增多、內(nèi)外勾結(jié)案件增多，都說明了操作風(fēng)險(xiǎn)防范的廣泛性、復(fù)雜性；危害大，我國(guó)商業(yè)銀行雖然經(jīng)過兩年的案件專項(xiàng)治理和綜合治理，案件率明顯降低，但大案要案仍然時(shí)有發(fā)生，這些案件多發(fā)生在操作風(fēng)險(xiǎn)上，影響大、危害大。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)日益加劇，不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越多，所以會(huì)計(jì)信息使用者也越來越關(guān)心與不確定性事項(xiàng)相關(guān)信息的揭示。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2001年1月1日起執(zhí)行。比較新舊會(huì)計(jì)制度，新會(huì)計(jì)制度特點(diǎn)之一就是審慎性原則得到了更進(jìn)一步的體現(xiàn)。其具體運(yùn)用如下：

一、審慎性原則在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中的運(yùn)用

新會(huì)計(jì)制度在舊會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上新增了4項(xiàng)準(zhǔn)備，即固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備。

1、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е驴墒栈氐慕痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按可收回的金額低于賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

例如：2003年末宏遠(yuǎn)公司對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)由于技術(shù)陳舊，生產(chǎn)設(shè)備A預(yù)計(jì)可收回金額為8萬元，而此時(shí)該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10萬元，所以該公司應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)減值。其賬務(wù)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200，000

一、問題的提出

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后面臨的一個(gè)重要問題是會(huì)計(jì)信息載體以磁性介質(zhì)為主，紙介質(zhì)為輔，而磁性介質(zhì)上數(shù)據(jù)的修改無法象紙介質(zhì)那樣留下可辯認(rèn)的痕跡，以為日后審計(jì)等工作留下應(yīng)有的線索。為解決這一問題，在會(huì)計(jì)軟件中設(shè)置了各種日志文件：操作日志、控制日志、系統(tǒng)與程序修改日志、數(shù)據(jù)資料使用日志及業(yè)務(wù)日志等。這幾種日志文件的作用都是通過真實(shí)記錄在計(jì)算機(jī)上進(jìn)行的各種操作，來保證數(shù)據(jù)的安全性、真實(shí)性。但由于這幾種日志文件的內(nèi)容及作用方面存在著一定的交叉，因此，目前國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)軟件絕大多數(shù)只設(shè)計(jì)了操作日志文件。

操作日志是指對(duì)進(jìn)入會(huì)計(jì)軟件中的所有操作進(jìn)行跟蹤記錄，從而確保所有經(jīng)授權(quán)或未經(jīng)授權(quán)的接觸和修改活動(dòng)都留有痕跡，以提高計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全性。其內(nèi)容應(yīng)包括操作日期、進(jìn)入時(shí)間、推出時(shí)間、操作內(nèi)容等。

為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，從而進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的安全性，操作日志包括機(jī)制操作日志和手工操作日志，前者是由會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)自動(dòng)生成；后者則應(yīng)由上機(jī)操作人員手工如實(shí)填寫。

在筆者參與計(jì)算機(jī)替代手工記帳的過程中，發(fā)現(xiàn)操作日志并未發(fā)揮其應(yīng)有的作用，究其原因，一方面是由于會(huì)計(jì)軟件自身的不足，使機(jī)制操作日志存在缺陷；另一方面是用戶對(duì)操作日志重視不夠，集中表現(xiàn)在手工操作日志的不健全。

二、機(jī)制操作日志存在的問題及對(duì)策

隨著金融電子化進(jìn)程的加快，銀行前臺(tái)操作人員的工作方式發(fā)生了革命性的變化。幾乎所有的內(nèi)部憑證及外部憑證的部分要素均實(shí)現(xiàn)了微機(jī)處理，經(jīng)辦人員處理業(yè)務(wù)由印章標(biāo)志逐漸發(fā)展為計(jì)算機(jī)自動(dòng)識(shí)別、標(biāo)注操作員代碼，傳統(tǒng)的依靠人工逐一加蓋的會(huì)計(jì)印章的做法逐漸失去原有的意義。因此，對(duì)會(huì)計(jì)人員使用個(gè)人印章進(jìn)行相應(yīng)的改革，才能適應(yīng)現(xiàn)代金融業(yè)務(wù)發(fā)展和提高金融服務(wù)水平的需要。

一、會(huì)計(jì)印章的地位和作用

根據(jù)我國(guó)《會(huì)計(jì)法》、《票據(jù)法》有關(guān)會(huì)計(jì)印章的表述以及在傳統(tǒng)條件下的應(yīng)用實(shí)踐，銀行會(huì)計(jì)人員個(gè)人印章在具體業(yè)務(wù)工作中主要有以下作用：

（一）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員處理業(yè)務(wù)過程中在自己經(jīng)辦的憑證、賬簿指定欄目加蓋個(gè)人名章后，即明確了自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并按有關(guān)規(guī)定，承擔(dān)審核與處理此項(xiàng)業(yè)務(wù)真實(shí)性、合規(guī)性的責(zé)任。

（二）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。通過印章在憑證、賬簿上各個(gè)環(huán)節(jié)的標(biāo)示，明確會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)從進(jìn)入操作領(lǐng)域到過程結(jié)束的各個(gè)過程，一旦該項(xiàng)業(yè)務(wù)事后出現(xiàn)問題或需要說明，管理人員可根據(jù)經(jīng)辦人員印章信息進(jìn)行責(zé)任追溯和事實(shí)認(rèn)定，以便于管理人員有針對(duì)性地加強(qiáng)監(jiān)督與防范，強(qiáng)化內(nèi)部控制。

二、電算化條件下會(huì)計(jì)印章作用變化的特征