在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，是通過確定和運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)，即性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)和金額標(biāo)準(zhǔn)來(lái)實(shí)現(xiàn)的；是在計(jì)劃審計(jì)工作確定審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間、范圍時(shí)和評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的審計(jì)原則。通過運(yùn)用重要性原則，有利于把握住問題的實(shí)質(zhì)，抓住關(guān)鍵點(diǎn)，最終實(shí)現(xiàn)“較小的成本、較大的效益”的目的。

一、重要性原則的意義和內(nèi)容

目前，世界各國(guó)對(duì)于重要性原則的表述雖不盡相同，但對(duì)重要性概念的認(rèn)識(shí)卻是基本一致的：都認(rèn)為信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策就是重要的。國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)公布的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)》指出：“重要性涉及財(cái)務(wù)資料誤報(bào)的數(shù)量或性質(zhì)，不論是個(gè)別的還是合計(jì)的，根據(jù)周圍的環(huán)境，作為這種誤報(bào)的結(jié)果將會(huì)對(duì)人們依據(jù)這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產(chǎn)生影響?！?/p>

因此，正確運(yùn)用重要性原則對(duì)公司的健康發(fā)展，具有一定的重要意義。由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在大量的不確定性因素，使得會(huì)計(jì)必須運(yùn)用合理的假設(shè)、判斷和估計(jì)才能進(jìn)行有效的核算。因此，現(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)表不可能是絕對(duì)真實(shí)，而只能是公允反映。重要性原則就是會(huì)計(jì)師確定的一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表中會(huì)計(jì)報(bào)表使用人對(duì)會(huì)計(jì)信息錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可接受的重要性水平，是通過審計(jì)人員確定和運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

新獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性的定義是：“重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的?！敝匾栽瓌t在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的運(yùn)用，是通過審計(jì)人員確定和運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。重要性標(biāo)準(zhǔn)是衡量一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否重要的尺度，需要從性質(zhì)和金額兩方面來(lái)衡量。

1）重要性的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。指確認(rèn)各項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表及其各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在性質(zhì)上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。作為一種具體標(biāo)準(zhǔn)，它是用來(lái)衡量會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中抽查出的每一筆錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在性質(zhì)上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。由審計(jì)人員根據(jù)國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)，從每項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際出發(fā)合理運(yùn)用職業(yè)判斷確定的?！吧婕拔璞着c違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的；可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的等等。

一、會(huì)計(jì)報(bào)表的概念與意義

會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)人員將日常的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行匯總、轉(zhuǎn)換成會(huì)計(jì)語(yǔ)言的綜合結(jié)果，是對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的記錄和反映，旨在為企業(yè)管理者與外部信息使用者提供有關(guān)企業(yè)某一特定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況、某一時(shí)段經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息，以更好地幫助利益相關(guān)者進(jìn)行決策。常見的會(huì)計(jì)報(bào)表按照編制時(shí)間可以分為年度報(bào)表、半年度、季度報(bào)表，其中月報(bào)表在企業(yè)內(nèi)部管理中使用較多，對(duì)外公開提供的主要為年度、半年度和季度報(bào)表。由于會(huì)計(jì)報(bào)表可以提供企業(yè)過去的財(cái)務(wù)信息，因而可以幫助信息使用者對(duì)企業(yè)當(dāng)下的狀況和未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行判斷，如企業(yè)的管理者可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)決策，包括籌資、投資、利潤(rùn)分配決策以及戰(zhàn)略規(guī)劃等；債權(quán)人通過會(huì)計(jì)報(bào)表了解企業(yè)的資本機(jī)構(gòu)、盈利能力和償債能力，從而進(jìn)行更為合理、明智的決策；投資者通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表了解企業(yè)盈利狀況、資產(chǎn)質(zhì)量等，決定是否投資以及具體的投資策略?？梢?，企業(yè)內(nèi)部和外部的利益相關(guān)者都要依靠財(cái)務(wù)報(bào)表為決策提供依據(jù)，尤其是身處在信息爆炸的時(shí)代，如何利用財(cái)務(wù)信息做出正確的決策是企業(yè)以及利益相關(guān)者不得不面對(duì)的問題。利用會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策，就必須對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析，而有效的分析又是建立在會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)確編制的基礎(chǔ)上，但是目前我國(guó)企業(yè)“重業(yè)務(wù)、輕財(cái)務(wù)”并非個(gè)別現(xiàn)象，報(bào)表編制和分析形式化的情況十分普遍，為了更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)報(bào)表的作用，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和分析問題進(jìn)行探討十分必要。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的關(guān)注點(diǎn)

（一）報(bào)表編制依據(jù)前后統(tǒng)一，滿足可比性要求

根據(jù)財(cái)務(wù)信息的可比性原則，企業(yè)不同期間的會(huì)計(jì)報(bào)表要具有可比性，同一期間的會(huì)計(jì)報(bào)表要與同行業(yè)的企業(yè)可比，這也是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的重要基礎(chǔ)，如果會(huì)計(jì)報(bào)表沒有按照統(tǒng)一的原則進(jìn)行編制，那么計(jì)算的財(cái)務(wù)比率就失去了意義，決策者難以通過對(duì)比全面了解必要的決策信息。報(bào)表編制依據(jù)統(tǒng)一主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)兩個(gè)方面，在實(shí)際情況中，企業(yè)可以根據(jù)自身情況選擇會(huì)計(jì)政策、進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，這種自主性就為企業(yè)操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表留下了空間，如為了滿足利潤(rùn)的要求或出于其他考慮，變更資產(chǎn)的折舊方式、存貨的計(jì)價(jià)方式，使得某些項(xiàng)目前后的核算口徑不一致，這使得報(bào)表的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失去了可比性，因而在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)，企業(yè)要注意對(duì)相同或類似的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行一致的賬務(wù)處理，沒有充足的理由、未經(jīng)嚴(yán)格審批不得隨意變更，如為了提供更準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息或者為滿足相關(guān)法規(guī)的要求而不得不進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)需要說(shuō)明變更的理由，并按照現(xiàn)在的賬務(wù)處理規(guī)定對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，更好地滿足可比性的要求。

（二）重視賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性、加強(qiáng)日常監(jiān)督

[論文關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)舞弊會(huì)計(jì)信息

[論文摘要]年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是為了鑒證被審單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性,以保證其信息質(zhì)量,保護(hù)投資者、債權(quán)人的利益,但虛假財(cái)務(wù)報(bào)告還是屢見不鮮,已成為全球范圍一個(gè)亟待解決的共同問題。本文根據(jù)分析會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過程,提出了會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)、形式及審計(jì)方法。

一、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的及意義

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。在經(jīng)濟(jì)時(shí)代中，高科技的進(jìn)步及管理水平的提高，給全球經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展帶來(lái)了巨大的動(dòng)力和壓力。而審計(jì)發(fā)展史上，公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊也一直成為困擾審計(jì)職業(yè)界的重大社會(huì)問題。近年來(lái)，公司欺詐和舞弊現(xiàn)象更是有愈演愈烈之勢(shì)，給資本市場(chǎng)和社會(huì)審計(jì)帶來(lái)了前所未有的信譽(yù)危機(jī)。而報(bào)表審計(jì)，是指審計(jì)人員始終保持高度的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，通過一定的程序如信號(hào)偵查、舞弊分析等，將隱藏在控制系統(tǒng)和管理系統(tǒng)中的故意虛假作為揭示出來(lái)，呈報(bào)給管理當(dāng)局。它包括對(duì)舞弊的預(yù)防、檢查和報(bào)告。

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目的

1．對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是會(huì)計(jì)報(bào)表的重要組成部分，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表本身無(wú)法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說(shuō)明和詳細(xì)解釋。之所以要編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注，首先，是因?yàn)樗卣沽似髽I(yè)財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容，打破了三張主要報(bào)表內(nèi)容必須符合會(huì)計(jì)要素的定義，又必須同時(shí)滿足相關(guān)性和可靠性的限制。其次，它突破了揭示項(xiàng)目必須用貨幣加以計(jì)量的局限性。再次，它充分滿足了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是為其使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的信息的要求，增進(jìn)了會(huì)計(jì)信息的可理解性。最后，它還能提高會(huì)計(jì)信息的可比性。比如，通過揭示會(huì)計(jì)政策的變更原因及事后的影響，可以使不同行業(yè)或同一行業(yè)不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的差異更具可比性，從而便于進(jìn)行對(duì)比分析。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來(lái)越多的人關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表，越來(lái)越多的人關(guān)注報(bào)表附注，無(wú)論投資者，還是經(jīng)營(yíng)者都希望會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容越來(lái)越豐富、越來(lái)越有價(jià)值。本文主要探討會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制形式、編制內(nèi)容及目前存在的問題和解決的辦法。

(一)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制形式

會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制形式靈活多樣，常見的有以下五種：1、尾注說(shuō)明:這是附注的主要編制形式，一般適用于說(shuō)明內(nèi)容較多的項(xiàng)目；2、括弧說(shuō)明：此種形式常用于為會(huì)計(jì)報(bào)表主體內(nèi)提供補(bǔ)充信息，因?yàn)樗蜒a(bǔ)充信息直接納人會(huì)計(jì)報(bào)表主體，所以比起其他形式來(lái)，顯得更直觀，不易被人忽視，缺點(diǎn)是它包含內(nèi)容過短；3、備抵與附加賬戶：設(shè)立備抵與附加賬戶，在會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)列示，能夠?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表使用者提供更多有意義的信息，這種形式目前主要是指壞賬準(zhǔn)備等賬戶的設(shè)置；4、腳注說(shuō)明:指在報(bào)表下端進(jìn)行的說(shuō)明，例如，說(shuō)明已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票和已包括在固定資產(chǎn)原價(jià)內(nèi)的融資租人的固定資產(chǎn)原價(jià)等；5、補(bǔ)充說(shuō)明：有些無(wú)法列入會(huì)計(jì)報(bào)表主體中的詳細(xì)數(shù)據(jù)、分析資料，可用單獨(dú)的補(bǔ)充報(bào)表進(jìn)行說(shuō)明，比如，可利用補(bǔ)充報(bào)表的形式來(lái)揭示關(guān)聯(lián)方的關(guān)系和交易等內(nèi)容。

(二)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制內(nèi)容

會(huì)計(jì)報(bào)表附注究竟應(yīng)包括哪些內(nèi)容，目前尚無(wú)統(tǒng)一的說(shuō)法。一般而言，傳統(tǒng)報(bào)表附注包括五方面的內(nèi)容。l、企業(yè)的一般情況:包括企業(yè)概況、經(jīng)營(yíng)范圍和企業(yè)結(jié)構(gòu)等內(nèi)容，必要時(shí)，還可對(duì)諸如上市改組時(shí)資產(chǎn)的剝離情況進(jìn)行說(shuō)明；2、企業(yè)的會(huì)計(jì)政策：包括企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)期間、記賬原則、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、利潤(rùn)分配辦法等內(nèi)容，對(duì)于需要編制合并報(bào)表的企業(yè)來(lái)說(shuō)，還要說(shuō)明其合并報(bào)表的編制方法；對(duì)于會(huì)計(jì)政策與上年相比發(fā)生變化的企業(yè)，應(yīng)說(shuō)明其變更的情況、原因及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；3、會(huì)計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目附注：包括對(duì)主要報(bào)表項(xiàng)目的詳細(xì)說(shuō)朋，例如，對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡分析，報(bào)表項(xiàng)目的異常變化及其產(chǎn)生原因的說(shuō)明等；4、分行業(yè)資料:如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)涉及到不同的行業(yè)，且行業(yè)收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收人的10%(含10%)以上的，應(yīng)提供分行業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)；公務(wù)員之家版權(quán)所有

[摘要]會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)中的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)，研究會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的技巧顯得至關(guān)重要。本文通過論述，從合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、會(huì)計(jì)賬簿審計(jì)、往來(lái)賬審計(jì)、利用外部證據(jù)審計(jì)、審計(jì)詢問，以及審計(jì)設(shè)備現(xiàn)代化等方面簡(jiǎn)單介紹了會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)應(yīng)該注意的技巧，希望對(duì)審計(jì)工作者提供一定的啟發(fā)和幫助。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)技巧合并報(bào)表往來(lái)賬審查審計(jì)詢問

一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)技巧

在合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)實(shí)踐中，需要尋找既準(zhǔn)確又簡(jiǎn)便的審計(jì)技巧。合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的難點(diǎn)主要集中在內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵消審核上，因而審計(jì)師常常會(huì)利用合并會(huì)計(jì)報(bào)表與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表、各子公司會(huì)計(jì)報(bào)表之間的特殊必然聯(lián)系，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主要項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核，來(lái)確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的正確性?？偨Y(jié)下來(lái)，應(yīng)該注意下面幾點(diǎn)：

1.利用“合并凈資產(chǎn)”與“母公司凈資產(chǎn)”之間關(guān)系核實(shí)“合并凈資產(chǎn)”的正確性，合并抵消對(duì)凈資產(chǎn)的影響有以下幾個(gè)方面：合并前子公司報(bào)表調(diào)整等對(duì)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的影響數(shù)、累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消數(shù)、存貨抵消數(shù)等。核對(duì)關(guān)系如下：合并凈資產(chǎn)+累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)-（或+）長(zhǎng)期投資調(diào)整數(shù)-（或+）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消數(shù)+（或-）存貨所含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消數(shù)+（或）其他資產(chǎn)所含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消數(shù)=母公司凈資產(chǎn)。

2.利用“合并凈利潤(rùn)”與“母公司凈利潤(rùn)”的關(guān)系，核實(shí)“合并凈利潤(rùn)”項(xiàng)目的正確性。其存在的關(guān)系為：合并凈利潤(rùn)+（或-）存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消數(shù)+（或-）其他內(nèi)部購(gòu)銷未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消數(shù)-（或+）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響數(shù)+（或-）合并前投資收益調(diào)整數(shù)-職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其它不屬于投資者所有的利潤(rùn)分配數(shù)=母公司凈利潤(rùn)。

一、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的及意義

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。在經(jīng)濟(jì)時(shí)代中，高科技的進(jìn)步及管理水平的提高，給全球經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展帶來(lái)了巨大的動(dòng)力和壓力。而審計(jì)發(fā)展史上，公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊也一直成為困擾審計(jì)職業(yè)界的重大社會(huì)問題。近年來(lái)，公司欺詐和舞弊現(xiàn)象更是有愈演愈烈之勢(shì)，給資本市場(chǎng)和社會(huì)審計(jì)帶來(lái)了前所未有的信譽(yù)危機(jī)。而報(bào)表審計(jì)，是指審計(jì)人員始終保持高度的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，通過一定的程序如信號(hào)偵查、舞弊分析等，將隱藏在控制系統(tǒng)和管理系統(tǒng)中的故意虛假作為揭示出來(lái)，呈報(bào)給管理當(dāng)局。它包括對(duì)舞弊的預(yù)防、檢查和報(bào)告。

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目的

1．對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。

2．會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。

3．會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則等方面發(fā)表審計(jì)意見。

一、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)存在的問題

1．外部審計(jì)環(huán)境方面存在的問題。

(1)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重。因?yàn)槲覈?guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)間較短，很多不足之處還有待完善。有些企業(yè)為了賺取最大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，采用各種手段來(lái)減少繳稅的數(shù)額。例如，許多企業(yè)的會(huì)計(jì)核算很不健全，收入不入賬，偷漏稅款現(xiàn)象比較普遍。還有的企業(yè)成本費(fèi)用虛計(jì)，在少計(jì)收入的同時(shí)還多計(jì)支出，人為操縱公司的成本費(fèi)用。再者就是企業(yè)的存貨不實(shí)。在對(duì)存貨實(shí)地盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)，許多公司貨品賬面與其實(shí)物不符現(xiàn)象嚴(yán)重，有些公司因存貨缺口很大，尋找借口推拖或編造出各種理由致使審計(jì)人員無(wú)法親自盤點(diǎn)。

(2)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱。當(dāng)前我國(guó)很大一部分企業(yè)特別是一些私營(yíng)企業(yè)往往由一人或幾人創(chuàng)建，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相一致，很難區(qū)分開來(lái)，因此其經(jīng)營(yíng)管理和決策隨意性很大，沒有完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來(lái)規(guī)范其行為，就很容易導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)出現(xiàn)問題。

(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著較大的經(jīng)濟(jì)壓力。因?yàn)槲覈?guó)目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)水平較低，與其他國(guó)家的收入水平存在著較大的差距，而我國(guó)的現(xiàn)行狀況又是根據(jù)被審計(jì)單位的資產(chǎn)規(guī)模和收入水平的高低來(lái)確定審計(jì)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)于一些中小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，迫于經(jīng)濟(jì)壓力，為了達(dá)到審計(jì)費(fèi)用最小化的目的，從而簡(jiǎn)化審計(jì)程序，減少審計(jì)步驟，致使嚴(yán)重影響審計(jì)的質(zhì)量，不能夠達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的預(yù)期效果。因此，經(jīng)濟(jì)因素是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)存在問題的重要影響因素之一。

2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面存在的問題。

摘要：在我國(guó)，近幾年來(lái)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的行為層出不窮，失真的會(huì)計(jì)信息已成為破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、損害國(guó)民的一大毒瘤，不僅給投資者造成重大的損失，而且嚴(yán)重干擾了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，削弱了國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的權(quán)威性，影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的正常進(jìn)行。就報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，試圖從根本上找到防治企業(yè)利用報(bào)表進(jìn)行粉飾的途徑。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)報(bào)表；粉飾動(dòng)機(jī)；經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

一、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的終極動(dòng)因與具體動(dòng)因

(一)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的終極動(dòng)因

第一，追逐自身效用最大化。經(jīng)濟(jì)人的特點(diǎn)之一就是追求自身效用的最大化。理性經(jīng)濟(jì)人如果認(rèn)為制作虛假會(huì)計(jì)信息能夠使自身效用最大化，他們就會(huì)制作虛假會(huì)計(jì)信息；如果他們認(rèn)為制作虛假會(huì)計(jì)信息的效用小于提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息的效用時(shí)，他們就會(huì)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

第二，違規(guī)成本低廉。一是從虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生來(lái)看，制作虛假會(huì)計(jì)信息成本很低，比如偽造一套完整的交易事項(xiàng)所需憑證的成本對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)小到可以忽略；二是虛假會(huì)計(jì)信息被發(fā)現(xiàn)的可能性很小，原因在于虛假會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性和使用人的非專業(yè)性，這樣對(duì)經(jīng)濟(jì)人名譽(yù)造成影響的概率就很??；三是即使虛假會(huì)計(jì)信息被專家或者透徹掌握會(huì)計(jì)原理的使用人發(fā)現(xiàn)，虛假信息制造者受到的處罰與取得的效用相比顯得微乎其微，法律責(zé)任極小或者沒有，處罰力度也很小。既然成本低廉，在自身效用最大化本性驅(qū)使下理性經(jīng)濟(jì)人就會(huì)制作虛假會(huì)計(jì)信息、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。

[論文關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)舞弊會(huì)計(jì)信息

[論文摘要]年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是為了鑒證被審單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性,以保證其信息質(zhì)量,保護(hù)投資者、債權(quán)人的利益,但虛假財(cái)務(wù)報(bào)告還是屢見不鮮,已成為全球范圍一個(gè)亟待解決的共同問題。本文根據(jù)分析會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過程,提出了會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)、形式及審計(jì)方法。

一、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的及意義

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。在經(jīng)濟(jì)時(shí)代中，高科技的進(jìn)步及管理水平的提高，給全球經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展帶來(lái)了巨大的動(dòng)力和壓力。而審計(jì)發(fā)展史上，公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊也一直成為困擾審計(jì)職業(yè)界的重大社會(huì)問題。近年來(lái)，公司欺詐和舞弊現(xiàn)象更是有愈演愈烈之勢(shì)，給資本市場(chǎng)和社會(huì)審計(jì)帶來(lái)了前所未有的信譽(yù)危機(jī)。而報(bào)表審計(jì)，是指審計(jì)人員始終保持高度的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，通過一定的程序如信號(hào)偵查、舞弊分析等，將隱藏在控制系統(tǒng)和管理系統(tǒng)中的故意虛假作為揭示出來(lái)，呈報(bào)給管理當(dāng)局。它包括對(duì)舞弊的預(yù)防、檢查和報(bào)告。

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目的

1．對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。

一、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)

（一）為了業(yè)績(jī)考核而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其考核辦法一般以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如利潤(rùn)（如扭虧）計(jì)劃的完成情況、投資回報(bào)率、產(chǎn)值、銷售收入、國(guó)有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤(rùn)率等，均是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要考核指標(biāo)。而這些財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算都涉及到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。除了內(nèi)部考核外，外部考核如行業(yè)排行榜，主要也是根據(jù)銷售收入、資產(chǎn)總額、利潤(rùn)總額來(lái)確定的。

（二）為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表

眾所周知，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。然而，資金又是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)取勝的四要素（產(chǎn)品質(zhì)量，資金實(shí)力、人力資源、信息資源）之一。在我國(guó)，企業(yè)普遍面臨資金緊缺局面。因此，為獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳、財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)，難免要對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表修飾打扮一番。

（三）為了發(fā)行股票而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表