摘要：作業(yè)成本計算是西方國家在先進制造企業(yè)首先應用起來的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。作業(yè)成本管理是基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。作業(yè)成本計算法和作業(yè)成本管理的逐步推廣，為企業(yè)的成本管理帶來了巨大的變革。本文對其進行了詳細介紹，從質的角度探討了作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本計算方法的先進性，同時還對其在我國應用的前景進行了分析。

關鍵詞：作業(yè)成本法作業(yè)成本管理價值鏈制造費用

20世紀70年代之后，高新技術的蓬勃發(fā)展和廣泛應用，為作業(yè)成本計算（Activity-BasedCost，ABC）和作業(yè)管理（Activity-BasedCostingManagement，ABCM）的出現(xiàn)奠定了基礎。隨著全球經濟一體化的發(fā)展，企業(yè)要想保持并增強競爭優(yōu)勢，必須擁有一個有效的成本系統(tǒng)，支持幫助管理者尋求途徑以改善企業(yè)經營效率，提高競爭力。而作業(yè)成本計算和作業(yè)成本管理為我們提供了一個有效地、能為企業(yè)產品定價、生產決策、市場定位以及成本控制決策等提供準確成本信息的成本系統(tǒng)。作業(yè)成本計算是認識價值鏈的基礎，而作業(yè)成本管理能夠改造和優(yōu)化企業(yè)價值鏈。

作業(yè)成本法

作業(yè)成本法產生背景

作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計算法或作業(yè)量基準成本計算方法，是以作業(yè)（activity）為核心，確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產品或服務）的一種成本計算方法。它最早是由美國哈佛大學教授KaplanR.S和Robin-Cooper提出來的。1988年，他們在《哈佛商業(yè)評論》第五期發(fā)表《正確計量成本才能作出正確決策》的論文中，詳細闡述了有關作業(yè)成本法的原理。

摘要：企業(yè)的管理水平不僅關乎企業(yè)的經濟效益，而且關乎企業(yè)未來的發(fā)展。傳統(tǒng)的追求銷量和產量的發(fā)展模式已經不能滿足企業(yè)發(fā)展的需求，企業(yè)應當更加重視成本的管理和控制。本文首先指出了作業(yè)成本法的概念及其在企業(yè)中的應用，其次，分析了作業(yè)成本法對企業(yè)管理的作用。最后，根據(jù)作業(yè)成本法在企業(yè)應用中存在的問題，提出了相應對策。

關鍵詞：作業(yè)成本法；企業(yè)管理；作用

一、引言

在整體經濟形勢處于下行趨勢的情況下，企業(yè)如何在激烈的市場競爭中脫穎而出是現(xiàn)階段需要關注的重點問題。對于現(xiàn)代企業(yè)來說，僅僅通過追求產量和銷量來提高經濟效益的方式已經不能滿足現(xiàn)代社會發(fā)展要求，企業(yè)應當學會通過控制成本來提高總體經濟利潤。傳統(tǒng)的成本核算方法在精確度方面無法保證，因此作業(yè)成本法逐漸成為企業(yè)成本核算和成本控制的主要方法。作業(yè)成本法能夠對費用來源進行明確劃分，從而得出精確的核算結果。本文的研究不僅能夠指出作業(yè)成本法對企業(yè)管理的積極作用，而且具有重要實踐意義。

二、作業(yè)成本法的概念及在企業(yè)中的應用

(一)作業(yè)成本法的概念。作業(yè)成本法注重成本計算與成本管理的有機結合，通過對企業(yè)日常的生產過程進行成本確認和計量，讓生產出來的各個產品都得到成本分配，從而為企業(yè)精準計算成本支出[1]。(二)作業(yè)成本法在企業(yè)中的應用。作業(yè)成本法在企業(yè)中的應用貫穿于企業(yè)日常生產經營的全過程，主要包含4個方面：第一，在預算管理中的應用。預算管理是現(xiàn)代企業(yè)成本控制的一個重要方式，將作業(yè)成本法應用于預算管理中，有利于提高預算管理的準確度。在生產經營過程中，作業(yè)成本法能夠計算出資源的消耗情況，從而與相應預算進行對比，能夠實現(xiàn)預算控制的目的。第二，在成本核算中的應用。作業(yè)成本法是現(xiàn)代企業(yè)成本核算的重要方法，區(qū)別于傳統(tǒng)成本核算方法，作業(yè)成本法在核算的精確度方面具有主要優(yōu)勢。第三，在成本控制中的應用。成本控制目標的實現(xiàn)需要借助作業(yè)成本法來實現(xiàn)。同時，企業(yè)依據(jù)作業(yè)成本法進行作業(yè)分配，可以有效提高成本控制效率。第四，在管理會計中的應用。在企業(yè)日常生產運營中，要提高作業(yè)成本法的應用價值，就需要與管理會計相結合，不斷完善管理會計制度，建立與作業(yè)成本法相匹配的管理會計體系。

1作業(yè)成本法的發(fā)展背景

（1）作業(yè)成本法產生的依據(jù)。作業(yè)成本法的產生依據(jù)體現(xiàn)在對傳統(tǒng)成本計算法的科學性、傳統(tǒng)管理會計的研究和實踐中對于成本習性的假設所產生的質疑。

20世紀70年代以來,在電子技術革命的基礎上產生了高度自動化的先進制造企業(yè),帶來了管理觀念和管理技術的巨大變革。高度自動化的先進制造企業(yè),能夠及時滿足客戶多樣化,小批量的商品需求,快速地、高質量地生產出多品種、少批量的產品。

這一切都要求成本管理深入到作業(yè)層次,把企業(yè)的生產工序和環(huán)節(jié)視為對最終產品提供服務的作業(yè),把企業(yè)看成是為最終滿足顧客需要而設計的一系列作業(yè)的集合。根據(jù)各個具體的作業(yè)中心來進行產品成本核算將成為大勢所趨。

綜上所述,在現(xiàn)代制造業(yè)中,有兩個引人注目的特點：一是作業(yè)觀念已引起管理上注意；二是制造過程中間接費用的比重和結構發(fā)生了很大的變化。這兩個特點直接引發(fā)作業(yè)成本法的產生。

（2）20世紀末作業(yè)成本法研究的全面興起。20世紀末生產自動化、智能化程度日益提高,直接人工費用普遍減少,間接成本相對增加,明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”的假定。制造成本法中按照人工工時、工作量等分配間接成本的思路,嚴重扭曲了成本。另外傳統(tǒng)管理會計的分析,重要的立足點是建立在傳統(tǒng)成本核算基礎上的,因而其得出的信息,對實踐的反映和指導意義不大,相關性和可行性大大下降,應有一個全新的思路來研究成本,即作業(yè)成本法。由此作業(yè)成本法得到了快速發(fā)展,在眾多學者研究后形成了新的成本計算方法體系。

淺論一、前言

作業(yè)成本(ActivityBasedCosting，簡稱ABC)的出現(xiàn)，使得成本會計有了傳統(tǒng)和作業(yè)之分，一切不結合作業(yè)成本法的成本會計統(tǒng)統(tǒng)歸入傳統(tǒng)之列，一切結合作業(yè)成本法的成本會計都稱之為作業(yè)會計。作業(yè)成本法是傳統(tǒng)成本法的繼承和發(fā)展，對兩者進行適當比較，可以幫助我們深入了解和正確認識作業(yè)成本法，進一步推動作業(yè)成本法在我國的應用。

二、作業(yè)成本法的比較優(yōu)勢

1.擴大了直接追溯的單件成本比例

生產各種產品需要各種作業(yè)來完成，從產品的設計、物料供應、車間生產到銷售及售后服務。在不同的作業(yè)中心都要產生直接或間接成本，且間接成本按照成本動因來歸集。通過對作業(yè)中心成本的確認計量，最終得出相對準確的產品成本。

2.便于了解單件產品成本發(fā)生的真正原因

編者按：本文主要從作業(yè)成本法的發(fā)展背景；對香港應用作業(yè)成本法情況的研究；結論三個方面進行論述，其中，主要包括：經濟的快速發(fā)展，離不開兩個重要因素、術上的變化使許多公司的生產制造環(huán)境發(fā)生了顯著的改變、調查的反饋率、發(fā)放對象及調查方法、調查的反饋類型、分析數(shù)據(jù)的方法、文獻中的主要結論、使用作業(yè)成本法的行業(yè)情況和規(guī)模結構、作業(yè)成本法的使用者和非使用者的比較、實施作業(yè)成本法的動因、實施作業(yè)成本法的支持、設計和實施作業(yè)成本法中遇到的困難、對作業(yè)成本法的滿意程度、不采用作業(yè)成本法的原因等，具體材料請詳見。

【摘要】作業(yè)成本法（ABC）是一種相對較新的成本計算方法，本文回顧了作業(yè)成本法的發(fā)展背景，分析了國外在調查作業(yè)成本法應用上的研究方法。在此基礎上對香港應用作業(yè)成本法的情況進行了調查和實證分析。我們發(fā)現(xiàn)，大量公司接觸作業(yè)成本法的時間還不長；使用作業(yè)成本法的公司在規(guī)模上明顯大于沒有使用作業(yè)成本法的公司；而產品的多樣性、競爭壓力和作業(yè)成本法使用程度的正向關系以及使用者和非使用者在成本結構中的差異在統(tǒng)計上并不顯著；實施作業(yè)成本法的主要動因是為了獲得更為準確的成本信息。

【關鍵詞】作業(yè)成本法香港成本結構

一、作業(yè)成本法的發(fā)展背景

經濟的快速發(fā)展，離不開兩個重要因素。一個是先進的制造技術的應用，另一個是先進的管理理念的推廣和實施。本文所討論的作業(yè)成本法是成本控制方面的又一新領域。許多學者都對作業(yè)成本法進行了理論研究和實證考察（Staubus,1971；1987a;1987b；Johnson，1988；Kaplan,1994等）。

技術上的變化使許多公司的生產制造環(huán)境發(fā)生了顯著的改變，使用大量機器和由計算機控制的儀器設備，使得生產制造過程的自動化程度不斷提高，從而減少了從事直接生產的人工。而許多早期的會計系統(tǒng)主要是為人工成本的計量和報告而設計的，已不適用于自動化生產的要求。如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)，將過高地估計高產量、低復雜度產品的成本，過低地估計低產量、高復雜度產品的成本，無法準確地知道每一種產品的毛利，在競爭激烈的環(huán)境中難以立足。此外，隨著經營復雜性的增加，產品、服務的多樣化也隨之增加，要求更為精確地定量資源消耗，產品組合、定價和其他決策也都需要更為準確的成本信息。1987年哈佛商學院的RoberKaplan和RobinCooper兩位教授所進行的研究使作業(yè)成本法贏得了廣泛的重視。作業(yè)成本法在精確成本信息、改善經營過程、為資源決策和產品定價及組合決策提供完善的信息方面都受到了廣泛的關注。目前，世界上許多先進的公司已經實施作業(yè)成本法以改善原有的會計系統(tǒng)，增強企業(yè)競爭力。

摘要：隨著餐飲住宿行業(yè)企業(yè)間競爭日益激烈，越來越多的企業(yè)開始重視經營管理方式方法是否能夠適應當前市場大環(huán)境，不僅時刻關注自身產品服務質量問題，而且還關注自身內部管理問題。成本管理是服務業(yè)企業(yè)管理的重點內容，切實提升成本管理力度不僅能夠促進企業(yè)各類資源優(yōu)化配置，還能夠更好地實現(xiàn)風險防控。但是現(xiàn)階段一些服務業(yè)企業(yè)成本管理工作做得不到位，沒有妥善應用科學、合理的方式方法，對于成本管理的力度亟待加強。本文以酒店行業(yè)為切入點，對S酒店作業(yè)成本法在酒店經營管理中的應用進行了深入分析。本文首先闡述了作業(yè)成本法的概念、特點、優(yōu)勢，然后討論了現(xiàn)階段我國酒店成本管理狀況并分析了作業(yè)成本法在酒店管理中應用的意義，之后基于S酒店對其作業(yè)成本法的實際應用情況進行了分析，最后以點帶面提出了幾點促進作業(yè)成本法有效應用的經驗總結，為酒店經營管理效率的提升提供一定助動力。

關鍵詞：作業(yè)成本法；酒店；經營管理

一、作業(yè)成本法的概念、特點及優(yōu)勢

1.作業(yè)成本法的概念作業(yè)成本法（Activity-BasedCost）又稱ABC法，是一種成本核算方法，現(xiàn)已經被廣泛應用于企業(yè)運營管理中，具體方式為對資源變動的原因進行確認，基于作業(yè)動因進行準確計量，進而計算匯集到產品成本中的作業(yè)成本，系統(tǒng)反映出資源的耗費情況與成本之間的關系的分配方法。作業(yè)成本法在運用過程中作業(yè)的實施需要耗費資源，因此，成本又會反過來促進作業(yè)的發(fā)生，所以，成本費用計算的關鍵就是作業(yè)。2.作業(yè)成本法的特點作業(yè)成本法需要提前做好成本占比計算工作，要著重對企業(yè)生產產品或提供服務過程中人力或物力及技術上損耗進行確認，這樣更有利于對各項作業(yè)開展過程中每一部分所需要的資源情況進行以科學、合理的歸集和總結，將在作業(yè)過程中所用到人力及資源剔除后再剔除剩余部分后分配到產品或服務中，是實現(xiàn)企業(yè)精細化管理的重要途徑之一。作業(yè)成本法具有很強的針對性，不僅可以更加準確、全面地對小批量、高復雜程度的產品成本進行計算，而且還能夠實現(xiàn)各個部門和程序之間成本核算的獨立性。但是在這里值得注意的是，作業(yè)成本法可以將所有生產部門視為一個整體來進行成本核算，但是并不能夠通過計算來發(fā)現(xiàn)作業(yè)開展過程中如何取得企業(yè)經濟效益最大化的途徑，只能夠通過對每項作業(yè)活動成本進行逐一核算盡可能地實現(xiàn)整個生產流程的效益優(yōu)化。3.作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本法的優(yōu)勢作業(yè)成本法的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在以下三個方面。（1）核算結果更加對象化、具體化。與傳統(tǒng)成本核算方法相比，作業(yè)成本法是基于產品來對間接費用進行分配，可以將產品服務制造和發(fā)生過程中所產生的各類間接費用進行分解，系統(tǒng)劃到各類作業(yè)活動中去，這一優(yōu)勢更好地彌補了傳統(tǒng)成本核算方法難以準確分配小批量、高復雜程度產品的間接費用，進而導致成本核算精確性不足的缺陷，減少了企業(yè)定價決策出現(xiàn)偏差的頻率。（2）有利于實現(xiàn)生產流程效益優(yōu)化。以往傳統(tǒng)成本法在開展成本核算過程中都是針對各個部門進行逐一核算，這樣經常會出現(xiàn)一些部門業(yè)績非常突出，而所產生的成本卻偏低的情況，各個部門核算結果參差不齊不利于企業(yè)對產品服務發(fā)展方向進行一個宏觀判斷。而作業(yè)成本法雖然是對每項作業(yè)活動成本進行核算，但是卻可以通過核算反映出企業(yè)生產或提供服務整個流程的效益產生情況，有利于企業(yè)運營管理模式的及時調整。（3）為企業(yè)成本決策和產品定價提供支持。以往傳統(tǒng)成本法在進行成本核算過程中都需要考慮到期初產品成本的影響，將期初成品成本納入其中進行核算并不利于成本準確性的提升。而作業(yè)成本法由于是基于本期發(fā)生成本進行核算，所以可以避免受本期期初產品成本的影響，這種非積累性特點可以實現(xiàn)產品成本發(fā)生情況的全程追蹤，進而有利于企業(yè)系統(tǒng)分析本期產品服務成本實際情況，切實提升企業(yè)成本信息質量。

二、作業(yè)成本法在酒店經營管理中的應用意義

酒店企業(yè)在應用作業(yè)成本法開展經營管理工作過程中基于所建立的作業(yè)庫，可以實現(xiàn)具體任務向作業(yè)中心的落實，這樣不僅能夠統(tǒng)一歸集和核算酒店各類業(yè)務開展過程中的直接成本和間接成本，而且還能夠對各類業(yè)務責任進行明確。通過系統(tǒng)分析核算之后，各類增值作用以及非增值作業(yè)將會準確、全面、真實地反映，不僅有利于酒店找出最優(yōu)作業(yè)進行重點推進，而且還有利于及時清除一些非增值業(yè)務，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，降低運營風險，對促進酒店管理質量和水平的提升有著重要的意義。

1作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法是一種以“成本驅動因素”理論為基本依據(jù)，根據(jù)產品生產或企業(yè)經營過程中發(fā)生和形成的產品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈的關系，對成本發(fā)生的動因加以分析，選擇“作業(yè)”為成本計算對象，歸集和分配生產經營費用的一種成本核算方式。其基本原理是：作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè)，生產導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致間接費用或間接成本的發(fā)生。也就是說，作業(yè)成本法在計算產品成本時，將著眼點放在作業(yè)上，即以作業(yè)為核算對象，而不在以產品為核算對象，通過對作業(yè)成本的核算，追蹤成本的形成和積累過程，由此得出產品成本。

作業(yè)成本法對直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統(tǒng)成本計算方法并無不同，其區(qū)別主要體現(xiàn)在制造費用分配上。在傳統(tǒng)的成本計算方法下，對于間接制造費用，通常是在全廠范圍內采用一個費用分配率進行一次性分配，或者是先將制造費用按生產部門歸集，然后再按一系列的部門分配率進行分配。至于各生產部門制造費用分配的標準，則根據(jù)各個生產部門的生產特點選取。例如，勞動密集型的部門以人工工時或人工成本作為分配標準；機器密集的部門以機器小時為分配標準；以耗用原材料為主的部門，則以原材料成本為分配標準，如此等等?？梢姡瑐鹘y(tǒng)的制造費用的分配方法，滿足的只是與生產數(shù)量有關的制造費用的分配。在作業(yè)成本法下，則是按“成本庫”分別進行歸集和分配，分配標準由單一標準分配改為按引起制造費用發(fā)生的多種成本動因進行分配。

2影響作業(yè)成本法在我國中小企業(yè)實施的障礙

作業(yè)成本法作為一種先進的成本計算和成本管理方法，在美的、海爾、康佳、寶潔等大公司已經結合企業(yè)資源計劃或制造資源計劃在其內部得到了應用，而在中小企業(yè)中應用卻很少，究其原因，主要是作業(yè)成本法在中小企業(yè)的實施過程中遇到了諸多障礙，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1觀念與認識障礙

【摘要】作業(yè)成本法是一種先進的成本計算和成本管理方法，能為企業(yè)提供相關和準確的成本信息。通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算出相對真實的產品成本，最終達到提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價值的目的。而我國僅注重在部分大型先進制造型企業(yè)中嘗試使用作業(yè)成本法，在中小企業(yè)中應用卻很少。本文在探討作業(yè)成本法原理的基礎上，就作業(yè)成本法在中小企業(yè)應用的現(xiàn)狀作了相關分析，并提出了相應的對策建議。

【關鍵詞】中小企業(yè)作業(yè)成本法應用

1作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法是一種以“成本驅動因素”理論為基本依據(jù)，根據(jù)產品生產或企業(yè)經營過程中發(fā)生和形成的產品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈的關系，對成本發(fā)生的動因加以分析，選擇“作業(yè)”為成本計算對象，歸集和分配生產經營費用的一種成本核算方式。其基本原理是：作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè)，生產導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致間接費用或間接成本的發(fā)生。也就是說，作業(yè)成本法在計算產品成本時，將著眼點放在作業(yè)上，即以作業(yè)為核算對象，而不在以產品為核算對象，通過對作業(yè)成本的核算，追蹤成本的形成和積累過程，由此得出產品成本。

作業(yè)成本法對直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統(tǒng)成本計算方法并無不同，其區(qū)別主要體現(xiàn)在制造費用分配上。在傳統(tǒng)的成本計算方法下，對于間接制造費用，通常是在全廠范圍內采用一個費用分配率進行一次性分配，或者是先將制造費用按生產部門歸集，然后再按一系列的部門分配率進行分配。至于各生產部門制造費用分配的標準，則根據(jù)各個生產部門的生產特點選取。例如，勞動密集型的部門以人工工時或人工成本作為分配標準；機器密集的部門以機器小時為分配標準；以耗用原材料為主的部門，則以原材料成本為分配標準，如此等等?？梢姡瑐鹘y(tǒng)的制造費用的分配方法，滿足的只是與生產數(shù)量有關的制造費用的分配。在作業(yè)成本法下，則是按“成本庫”分別進行歸集和分配，分配標準由單一標準分配改為按引起制造費用發(fā)生的多種成本動因進行分配。

2影響作業(yè)成本法在我國中小企業(yè)實施的障礙

摘要:本文對作業(yè)成本法進行了細致的分析和介紹，首先介紹了作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本法的優(yōu)勢，然后就作業(yè)成本法在企業(yè)中的具體應用進行了分析，希望能夠對企業(yè)的成本核算工作提供理論參考。

關鍵詞:企業(yè)成本核算；作業(yè)成本法；具體應用

一、作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本核算法的優(yōu)勢

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)企業(yè)成本核算法相比不僅能夠促進企業(yè)成本信息更加完善和準確，而且有助于提高企業(yè)生產的效率，降低財務風險，具體來說作業(yè)成本法的優(yōu)勢有以下幾點：

(一)將企業(yè)成本核算的范圍進行了一定程度的拓寬

通過作業(yè)成本法的實施，能夠將企業(yè)的顧客、服務、作業(yè)中心以及與作業(yè)相關的材料都納入核算范圍，將產品成本中隱藏的成本清晰的反映出來，同時可以使財務人員更加清晰地看到成本轉化的路徑，從而更加合理地進行成本的分攤，做出更加全面的盈利分析。

作業(yè)成本法作為一種挑戰(zhàn)傳統(tǒng)理念的新思想，起源于20世紀30年代末、40年代初美國會計學家科勒。80年代中期，由庫珀和卡普蘭兩位教授對作業(yè)成本計算進行了系統(tǒng)、深入的理論和應用研究之后，作業(yè)成本計算法才受到西方會計界的普遍重視。半數(shù)以上的美國制造類公司把作業(yè)成本制度列作自己的備選制度，三分之一的服務性公司已經使用過作業(yè)成本法。

一、作業(yè)成本法的相關理論

（一）相關概念

作業(yè)是指企業(yè)為了達到其生產經營的目標所進行的與產品相關或對產品有影響的各項具體活動，性質相同的作業(yè)所構成的集合叫做作業(yè)中心。

作業(yè)成本是指產品消耗的作業(yè)所發(fā)生的成本和費用。它把企業(yè)生產經營過程描述為一個為滿足顧客需要而設計的一系列作業(yè)集合（作業(yè)鏈），隨著作業(yè)的推移，在作業(yè)鏈上發(fā)生的費用，就轉移到了最終產品成本上。同時這一過程也伴隨著價值從內部逐步積累最后轉移到顧客（價值鏈）。

成本動因是指導致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。成本動因通常選擇作業(yè)活動耗用資源的計量標準來進行度量，如質量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等，是成本分配的依據(jù)。