摘要：2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式這一原則的重要性。新準(zhǔn)則對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式的進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)和運(yùn)用，在一定程度上，勢(shì)必加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷和綜合素質(zhì)的要求。結(jié)合新準(zhǔn)則通過(guò)列舉實(shí)質(zhì)重于形式在實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用和體現(xiàn)，探討其在實(shí)務(wù)中的職業(yè)判斷。

關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì)重于形式；實(shí)務(wù)；確認(rèn)

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，交易或事項(xiàng)的法律形式并不總能完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，在做出職業(yè)判斷時(shí)，要想使會(huì)計(jì)信息反映其所應(yīng)反映的交易或事項(xiàng)，就務(wù)必根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)來(lái)進(jìn)行判斷，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式。在此，筆者列舉以下幾點(diǎn)進(jìn)行探討。

一、資產(chǎn)的認(rèn)定

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)為由企業(yè)擁有或控制的資源。顧名思義，“擁有”是一種法律上的所有權(quán)，而“控制”則是反映該種資源的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。例如，根據(jù)該定義在做出職業(yè)判斷時(shí)，會(huì)對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)怎樣處理呢？從法律的角度看這是一個(gè)租賃行為，企業(yè)從外部租入固定資產(chǎn)，顯然不擁有所有權(quán)，而只有使用權(quán)，但這明顯是不符合“企業(yè)擁有或控制”的含義。從分析中不難發(fā)現(xiàn)，由于其租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；而且租賃期結(jié)束時(shí)承租方有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租方有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，承租方能夠控制融資租入固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，在實(shí)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)將以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，反映在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中。

二、收入的確認(rèn)

摘要：2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式這一原則的重要性。新準(zhǔn)則對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式的進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)和運(yùn)用，在一定程度上，勢(shì)必加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷和綜合素質(zhì)的要求。結(jié)合新準(zhǔn)則通過(guò)列舉實(shí)質(zhì)重于形式在實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用和體現(xiàn)，探討其在實(shí)務(wù)中的職業(yè)判斷。

關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì)重于形式；實(shí)務(wù)；確認(rèn)

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，交易或事項(xiàng)的法律形式并不總能完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，在做出職業(yè)判斷時(shí)，要想使會(huì)計(jì)信息反映其所應(yīng)反映的交易或事項(xiàng)，就務(wù)必根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)來(lái)進(jìn)行判斷，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式。在此，筆者列舉以下幾點(diǎn)進(jìn)行探討。

一、資產(chǎn)的認(rèn)定

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)為由企業(yè)擁有或控制的資源。顧名思義，“擁有”是一種法律上的所有權(quán)，而“控制”則是反映該種資源的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。例如，根據(jù)該定義在做出職業(yè)判斷時(shí)，會(huì)對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)怎樣處理呢？從法律的角度看這是一個(gè)租賃行為，企業(yè)從外部租入固定資產(chǎn)，顯然不擁有所有權(quán)，而只有使用權(quán)，但這明顯是不符合“企業(yè)擁有或控制”的含義。從分析中不難發(fā)現(xiàn)，由于其租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；而且租賃期結(jié)束時(shí)承租方有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租方有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，承租方能夠控制融資租入固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，在實(shí)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)將以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，反映在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中。

二、收入的確認(rèn)

一、會(huì)計(jì)信息化對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響

(一)會(huì)計(jì)信息化對(duì)會(huì)計(jì)操作手段的影響

首先，主要通過(guò)操作數(shù)據(jù)庫(kù)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化的管理，利用一些大型數(shù)據(jù)庫(kù)能極大提高數(shù)據(jù)的處理效益，與小型數(shù)據(jù)類型相比大型數(shù)據(jù)庫(kù)的死鎖幾率大大降低。另外，大型數(shù)據(jù)庫(kù)不但能夠滿足不同會(huì)計(jì)信息使用者的同時(shí)訪問(wèn)，而且其性能幾乎還不會(huì)受影響;其次，會(huì)計(jì)信息化中利用財(cái)務(wù)軟件可以更多地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息管理功能。例如，運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件可以對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行處理，并確保財(cái)務(wù)信息的安全和及時(shí);總之，財(cái)務(wù)系統(tǒng)受會(huì)計(jì)信息化不斷深入的影響越來(lái)越大;最后，在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，逐漸出現(xiàn)了一些決策支持系統(tǒng)和財(cái)務(wù)專家，他們的出現(xiàn)為決策者提供了更加真實(shí)完整和可靠的決策依據(jù)。

(二)會(huì)計(jì)信息化對(duì)會(huì)計(jì)模型的影響

對(duì)會(huì)計(jì)模型的影響表現(xiàn)在兩個(gè)方面:首先，會(huì)計(jì)信息化將關(guān)注的焦點(diǎn)集中在了會(huì)計(jì)信息的決策上面，便無(wú)形之中淡化了會(huì)計(jì)監(jiān)督與核算的功能。因此，財(cái)務(wù)使用者在做出重大決策時(shí)都是通過(guò)綜合分析會(huì)計(jì)信息來(lái)實(shí)現(xiàn)的;其次，以前的財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)的職能劃分較為明顯，兩部門(mén)間雖然有內(nèi)在的聯(lián)系，但彼此間相互干擾程度較小?，F(xiàn)在會(huì)計(jì)信息化則模糊了兩個(gè)部門(mén)的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)部門(mén)核算與業(yè)務(wù)部門(mén)流程兩者的統(tǒng)一。

二、會(huì)計(jì)信息化對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的策略

編者按：本文主要從目前研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題；關(guān)于我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的設(shè)想及建議進(jìn)行論述。其中，主要包括：企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的，能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益、自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)是否成功存在不研究因素較多、這種計(jì)價(jià)方法確認(rèn)的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值違背了劃分收益性支出與資本性支出的原則、費(fèi)用化作法容易助長(zhǎng)企業(yè)的短期行為、我國(guó)企業(yè)目前處于一個(gè)迫切發(fā)展的階段、產(chǎn)品或工藝的技術(shù)可行性能夠論證、擁有為完成該項(xiàng)目并銷(xiāo)售或使用該產(chǎn)品工藝所需的足夠的資源、研究開(kāi)發(fā)工作對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要性、避免出現(xiàn)因?qū)⒀芯块_(kāi)發(fā)支出費(fèi)用化而導(dǎo)致收益減少的現(xiàn)象等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的初步確立，企業(yè)已逐漸成為市場(chǎng)活動(dòng)的主體，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，迫使企業(yè)由粗放型經(jīng)營(yíng)向集約型經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變，企業(yè)的管理者也將戰(zhàn)略重點(diǎn)定位在科技開(kāi)發(fā)，降低生產(chǎn)成本上。爭(zhēng)相研究新技術(shù)、新工藝，并盡力將其轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。同時(shí)國(guó)家為提高我國(guó)的綜合國(guó)力，也將鼓勵(lì)企業(yè)從事研究和開(kāi)發(fā)工作，并從稅收方面給予優(yōu)惠政策。在企業(yè)新產(chǎn)品、新工藝的研制與開(kāi)發(fā)過(guò)程中無(wú)疑會(huì)涉及到大量的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，然而到目前為止，我國(guó)尚未對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理做出明確而具體的規(guī)定。研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)問(wèn)題的探討，對(duì)建立與完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)將具有十分重要的意義。

一、目前研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題

關(guān)于研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，其實(shí)根本問(wèn)題是將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的支出確認(rèn)為資產(chǎn)還是期間費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的，能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但不具有實(shí)物形式的資產(chǎn)，企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)包括不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)——商譽(yù)，企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)與企業(yè)購(gòu)置、債務(wù)重組等方式取得同類無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別，只不過(guò)計(jì)價(jià)方法不同而已，本準(zhǔn)則第十三條明確規(guī)定：自行開(kāi)發(fā)并依法取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的這種計(jì)價(jià)方法優(yōu)點(diǎn)在于考慮到企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用是一種高風(fēng)險(xiǎn)的投入，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)是否成功存在不研究因素較多。自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)形成的收益是否流入企業(yè)很難估計(jì)將自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期的損益符合會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。同時(shí)這種計(jì)價(jià)方法較為簡(jiǎn)單明了，便于會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)和計(jì)量，但是仔細(xì)研究這種自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，就會(huì)發(fā)現(xiàn)這種計(jì)價(jià)方法存在很大的缺陷和不足。

（一）這種計(jì)價(jià)方法確認(rèn)的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值違背了劃分收益性支出與資本性支出的原則。所謂資產(chǎn)性支出是指該支出的發(fā)生不僅與本期收入取得有關(guān)，而且與其他會(huì)計(jì)期內(nèi)收入相關(guān)；所謂收益性支出是指該項(xiàng)支出的發(fā)生是為了本期收益即僅與本期收益的取得相關(guān)。我們知道，企業(yè)所從事的研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)多少總是與企業(yè)的未來(lái)收益相關(guān)的，甚至還十分密切，并且自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)在研究和開(kāi)發(fā)期內(nèi)并不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，只有自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)在獲得成功后才能帶來(lái)收益。由此可見(jiàn)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用與以后各會(huì)計(jì)期間內(nèi)取得的收益有關(guān)，與當(dāng)期收益無(wú)關(guān)。因此，從理論上講，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用作為資本性支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值之中要比武斷地將其全部作為費(fèi)用而一點(diǎn)也不確認(rèn)其資本化要好一些。

（二）從會(huì)計(jì)的行為學(xué)角度看，費(fèi)用化作法容易助長(zhǎng)企業(yè)的短期行為。因?yàn)榫臀覈?guó)目前的經(jīng)濟(jì)體制看，在企業(yè)中管理當(dāng)局的報(bào)酬在很大程度上與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有較大聯(lián)系。所以，如果要將無(wú)形資產(chǎn)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部作為期間費(fèi)用無(wú)疑將使企業(yè)的利潤(rùn)下降，而這些會(huì)促使企業(yè)管理者為尋求業(yè)績(jī)不恰當(dāng)?shù)叵鳒p企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以使企業(yè)的賬面收益好看一些，然而這樣做不僅對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展不利，而且會(huì)阻礙企業(yè)新技術(shù)、新工藝的研制開(kāi)發(fā)進(jìn)程。在目前十分激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)如不在技術(shù)、產(chǎn)品、工藝上創(chuàng)新，則很可能被市場(chǎng)無(wú)情的淘汰掉。

摘要：謹(jǐn)慎性是會(huì)計(jì)核算中一項(xiàng)歷史久遠(yuǎn)、影響深遠(yuǎn)但又頗具爭(zhēng)議的計(jì)量原則。1993年我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中首次引入了謹(jǐn)慎性原則，在2006年新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中這一原則得到了進(jìn)一步發(fā)展，許多體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)處理方法被引用，它對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響也日漸凸顯。

一、對(duì)謹(jǐn)慎性原則的認(rèn)識(shí)和理解

謹(jǐn)慎性原則的歷史可以追溯到中世紀(jì)，它最早是財(cái)產(chǎn)托管人解脫其受托責(zé)任的一種策略，后來(lái)被會(huì)計(jì)入員認(rèn)同和接受。

（一）研究者對(duì)謹(jǐn)慎性原則的經(jīng)濟(jì)起源提出了眾多的解釋，概括起來(lái)主要有三個(gè)方面

1.契約解釋。按照契約理論，企業(yè)和各有關(guān)當(dāng)事人之間由于不對(duì)稱信息、不對(duì)稱利益、有限的視野和有限的責(zé)任，會(huì)產(chǎn)生諸多機(jī)會(huì)主義行為。而謹(jǐn)慎性是對(duì)契約業(yè)績(jī)的理想計(jì)量，它對(duì)利得有更嚴(yán)格的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，從而可以限制有關(guān)各方的機(jī)會(huì)主義行為，有效減輕企業(yè)和有關(guān)當(dāng)事人之間的沖突。2.訴訟解釋。投資者大多是風(fēng)險(xiǎn)回避者，他們希望能夠立即得到有關(guān)潛在風(fēng)險(xiǎn)的信息，而對(duì)于有關(guān)潛在利得的信息卻不甚關(guān)心。因此，公司延期報(bào)告潛在的損失比延期報(bào)告潛在的利得會(huì)面臨更大的訴訟威脅，也就是訴訟風(fēng)險(xiǎn)更可能源自于對(duì)收入與資產(chǎn)的高估而不是低估，會(huì)計(jì)入員為了避免日益上升的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，“寧可失之低估，而不愿失之高估”，因而股東訴訟成為謹(jǐn)慎性產(chǎn)生和存在的另一個(gè)重要來(lái)源。3.稅收解釋。稅收解釋認(rèn)為，納稅收益與會(huì)計(jì)收益之間的聯(lián)系，使得管理人員有動(dòng)機(jī)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則來(lái)遞延稅收的支付。謹(jǐn)慎性原則通過(guò)推遲收入的確認(rèn)以及加速費(fèi)用的確認(rèn)而延期支付稅收，可以減少稅收支付的現(xiàn)值，增加公司的價(jià)值。

（二）謹(jǐn)慎性原則得到廣泛應(yīng)用的原則

編者按：本文主要從社會(huì)大環(huán)境方面；企業(yè)自身方面；結(jié)束語(yǔ)進(jìn)行論述。其中，主要包括：當(dāng)事人具有弄虛作假以謀取私利的主觀愿望、被操縱、歪曲的會(huì)計(jì)信息一般都會(huì)影響信息使用者的決策并使其利益受到危害、建立健全財(cái)會(huì)監(jiān)建立和健全責(zé)任追究制度，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用督管理體系，健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法，對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的主體要依法進(jìn)行處罰、加大政府監(jiān)督的力度、注重發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的力量、加大對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度、搞好誠(chéng)信教育，提高會(huì)計(jì)信譽(yù)、建立和健全責(zé)任追究制度，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用、加大宣傳、教育力度。依法治國(guó)的同時(shí)，加強(qiáng)以德治國(guó)、突出內(nèi)部審計(jì)的作用、建立健全財(cái)會(huì)人員任用制度，明確企業(yè)財(cái)會(huì)人員任用權(quán)限、建立內(nèi)部約束機(jī)制和外部約束機(jī)制等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

摘要：由于會(huì)計(jì)工作是向國(guó)家、社會(huì)和企業(yè)的各個(gè)方面提供信息的工作，因此其“誠(chéng)信”水平顯得尤為重要。然而，我國(guó)在各種各樣法律法規(guī)不斷出臺(tái)的情況下，會(huì)計(jì)領(lǐng)域的各種丑惡現(xiàn)象仍然與日俱增，其中不可忽視的一個(gè)重要原因就是會(huì)計(jì)從業(yè)人員存在嚴(yán)重的不守誠(chéng)信的道德問(wèn)題。因此，如何全面推進(jìn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)成為中國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中一個(gè)值得探討的話題。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；誠(chéng)信；對(duì)策

會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失是指會(huì)計(jì)信息提供者為了獲取一定利益，在提供信息的過(guò)程中，利用其掌握的專業(yè)知識(shí)、現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范體系的不完備性及信息不對(duì)稱現(xiàn)象，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行人為操縱，導(dǎo)致信息使用者的利益受損。它有兩個(gè)顯著特征，一是當(dāng)事人具有弄虛作假以謀取私利的主觀愿望；二是被操縱、歪曲的會(huì)計(jì)信息一般都會(huì)影響信息使用者的決策并使其利益受到危害。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失一般也被稱為會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)舞弊或會(huì)計(jì)信息主觀違法性失真。

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善和全面建設(shè)小康社會(huì)的重大進(jìn)程，誠(chéng)信這一永恒的話題開(kāi)始受到社會(huì)各界越來(lái)越多的關(guān)注，社會(huì)信用體系建設(shè)越來(lái)越受重視。會(huì)計(jì)誠(chéng)信，是整個(gè)社會(huì)信用體系的一個(gè)重要組成部分。然而，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題比較嚴(yán)重，會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)恰恰把它對(duì)社會(huì)的誠(chéng)信承諾拋到九霄云外。從中國(guó)的瓊民源、鄭百文、銀廣夏這些中國(guó)會(huì)計(jì)造假的典型案例到美國(guó)的全球能源業(yè)巨頭安然公司的破產(chǎn)案，無(wú)不反映了會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則的缺失。因此，必須全面推進(jìn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的建設(shè)。

針對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的治理，要注重法治與德治并重，開(kāi)展綜合治理。一方面要建立健全財(cái)會(huì)監(jiān)督管理體系，健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法，對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的主體要依法進(jìn)行處罰，追究單位關(guān)人員的責(zé)任，對(duì)涉及違法犯罪者移送司法機(jī)關(guān)處理；另一方面，對(duì)會(huì)計(jì)人員、管理人員除強(qiáng)調(diào)法律約束外，還應(yīng)該加強(qiáng)思想職業(yè)道德教育，樹(shù)立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀，提高自身的素養(yǎng)，弘揚(yáng)正氣，形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)氛圍，營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)秩序。

編者按：本文主要從新準(zhǔn)則中關(guān)于企業(yè)所得稅的突出變化；新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅一些會(huì)計(jì)處理方法上的影響；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的所得稅的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行論述。其中，主要包括：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)所得稅賬戶設(shè)置、核算方法都產(chǎn)生了較大的影響、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只允許企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算、對(duì)彌補(bǔ)虧損會(huì)計(jì)處理的影響、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)、該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí),允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、新準(zhǔn)則中關(guān)于企業(yè)所得稅費(fèi)用計(jì)量、所得稅的會(huì)計(jì)處理及披露必然會(huì)增進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

摘要：本文以新準(zhǔn)則中關(guān)于企業(yè)所得稅的突出變化為切入點(diǎn)，探討了對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)原則上的影響，研究了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，暫時(shí)性差異以及遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。最后，詳細(xì)論述了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的所得稅的確認(rèn)和計(jì)量。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)所得稅確認(rèn)計(jì)量

《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行，隨之，在其他企業(yè)全面施行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異，縮小所得稅處理原則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異。因此，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理，特別是所得稅的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行進(jìn)一步研究，有助于幫助企業(yè)更好地理解和運(yùn)用新準(zhǔn)則，處理好新準(zhǔn)則體系下的重點(diǎn)涉稅問(wèn)題，有效規(guī)避新準(zhǔn)則帶來(lái)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、新準(zhǔn)則中關(guān)于企業(yè)所得稅的突出變化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)所得稅賬戶設(shè)置、核算方法都產(chǎn)生了較大的影響，具體來(lái)講。首先，新《準(zhǔn)則》首次引入了“計(jì)稅基礎(chǔ)”概念。明確了資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等。其次，新準(zhǔn)則設(shè)置“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目,核算企業(yè)應(yīng)交未交所得稅設(shè)置“所得稅”科目,核算企業(yè)計(jì)人當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目,核算企業(yè)遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生及轉(zhuǎn)回設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,核算企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生及轉(zhuǎn)回。再次，新準(zhǔn)則采用了暫時(shí)性差異的概念。暫時(shí)性差異強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容,反映的是某個(gè)時(shí)間點(diǎn)上的差異。最后，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只允許企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。其核心是以資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來(lái)計(jì)量收益,當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值增加或是負(fù)債的價(jià)值減少時(shí)會(huì)產(chǎn)生收益。

摘要：專業(yè)課程思政對(duì)提升專業(yè)人才培養(yǎng)質(zhì)量意義重大。“管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”課程思政如何落地，本文在闡述其教學(xué)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，提出了“管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”課程思政的五項(xiàng)教學(xué)內(nèi)容和五種教學(xué)方法與措施，并指出“管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”課程思政的實(shí)施需要走出誤區(qū)并長(zhǎng)期踐行。

關(guān)鍵詞：課程思政；職業(yè)素養(yǎng)

一、引言

2018年5月，提出要把思想政治工作貫通到整個(gè)人才培養(yǎng)體系，課程是人才培養(yǎng)體系的最基本單元，課程思政作用重大，意義深遠(yuǎn)。盡管課程思政是近兩年才出現(xiàn)的新名詞，但許多長(zhǎng)期從事一線教學(xué)的教育工作者們，無(wú)時(shí)無(wú)刻、有意或無(wú)意地在進(jìn)行著課程思政這項(xiàng)工作。高職會(huì)計(jì)類專業(yè)課程教學(xué)，為了激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣、活躍課堂氛圍、提高教學(xué)教育效果，更是不遺余力地踐行著課程思政。2020年5月，教育部關(guān)于印發(fā)《高等學(xué)校課程思政建設(shè)指導(dǎo)綱要》中指出：結(jié)合專業(yè)特點(diǎn)分類推進(jìn)課程思政建設(shè)。經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)類專業(yè)課程，要在課程教學(xué)中堅(jiān)持以馬克思主義為指導(dǎo)，加快構(gòu)建中國(guó)特色哲學(xué)社會(huì)科學(xué)學(xué)科體系、學(xué)術(shù)體系、話語(yǔ)體系。要幫助學(xué)生了解相關(guān)專業(yè)和行業(yè)領(lǐng)域的國(guó)家戰(zhàn)略、法律法規(guī)和相關(guān)政策，引導(dǎo)學(xué)生深入社會(huì)實(shí)踐、關(guān)注現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，培育學(xué)生經(jīng)世濟(jì)民、誠(chéng)信服務(wù)、德法兼修的職業(yè)素養(yǎng)。因此，課程思政除了是一個(gè)名詞外，更是專業(yè)課教師日常的課程教學(xué)中落實(shí)人才培養(yǎng)的關(guān)鍵所在。作為這幾年熱門(mén)的“管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”課程，其課程思政如何落地？本文就“管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”課程思政的教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容，教學(xué)方法與措施進(jìn)行闡述，并提出一些有建設(shè)性的思考。

二、“管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”課程思政的教學(xué)目標(biāo)

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展取得顯著成績(jī)，為了全面提升會(huì)計(jì)工作總體水平，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)更加公平有效和持續(xù)發(fā)展，財(cái)政部于2014年10月印發(fā)了《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，2016年6月財(cái)政部印發(fā)的《管理會(huì)計(jì)基本指引》指出，管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)并為之提供有用的信息。截止目前，34項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引已頒布，并初步形成指引配套性強(qiáng)且具備較強(qiáng)典型性、示范性和規(guī)范性的管理會(huì)計(jì)案例庫(kù)。管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的分支，是一門(mén)將現(xiàn)代企業(yè)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融為一體的綜合性交叉學(xué)科。為了推動(dòng)會(huì)計(jì)由傳統(tǒng)的核算型向管理型轉(zhuǎn)變，“管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”課程作為高職會(huì)計(jì)類專業(yè)的核心課程，其課程思政的教學(xué)目標(biāo)，即課程的育人目標(biāo)應(yīng)該體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是樹(shù)立緊跟新時(shí)代管理會(huì)計(jì)的社會(huì)責(zé)任感與職業(yè)自豪感；二是掌握一些管理會(huì)計(jì)工具方法的理論思想與實(shí)踐應(yīng)用；三是逐步構(gòu)建完整的管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系?！肮芾頃?huì)計(jì)實(shí)務(wù)”課程思政的三個(gè)教學(xué)目標(biāo)是層層遞進(jìn)關(guān)系。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與信息化程度的提高，傳統(tǒng)核算會(huì)計(jì)面臨著挑戰(zhàn)，如何積極主動(dòng)適應(yīng)，管理會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)與應(yīng)用提上日程，管理會(huì)計(jì)是能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的會(huì)計(jì)，也能為自身發(fā)展提供更廣闊的前景，“管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”課程思政首先要幫助學(xué)生樹(shù)立與時(shí)俱進(jìn)的社會(huì)責(zé)任感與職業(yè)自豪感。在第一個(gè)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，教會(huì)學(xué)生一些管理會(huì)計(jì)工具方法，掌握這些工具方法的理論思想，才能在實(shí)踐中靈活應(yīng)用。另外，作為一名優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)從業(yè)者，還需要一個(gè)完整的管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系作為支持，這樣會(huì)計(jì)職業(yè)人生才能邁向更高更遠(yuǎn)處。

摘要:本文以會(huì)計(jì)理論的功能為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)以及會(huì)計(jì)信息在企業(yè)管理中的作用闡明了會(huì)計(jì)專業(yè)本科階段開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)理論課程的必要性。進(jìn)一步闡述了開(kāi)課的時(shí)間、開(kāi)課的形式、考核的形式，為提高會(huì)計(jì)專業(yè)本科階段教學(xué)效果，提高會(huì)計(jì)專業(yè)本科階段學(xué)生的會(huì)計(jì)素養(yǎng)提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)理論;課程教學(xué);“會(huì)計(jì)理論”；課程

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+人工智能”技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的“會(huì)計(jì)基本技能———會(huì)計(jì)核算操作”面臨著嚴(yán)重的“機(jī)器替代”效應(yīng)。這直接影響了會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生未來(lái)就業(yè)的方向，也要求會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)不能只注重會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本操作，而是要使學(xué)生具備指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算操作的能力，使會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)基本核算形成“知其然且知其所以然”的能力，提升其會(huì)計(jì)理論水平，增強(qiáng)其利用會(huì)計(jì)信息參與企業(yè)管理決策的能力迫在眉睫。目前，高等學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)開(kāi)好“會(huì)計(jì)理論”課程勢(shì)在必行。

一、會(huì)計(jì)理論的意義

(一)會(huì)計(jì)理論的含義

會(huì)計(jì)理論的含義在學(xué)術(shù)界沒(méi)有統(tǒng)一的界定，有的學(xué)者從微觀角度界定，認(rèn)為會(huì)計(jì)理論是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的原則、方法的表述;有的學(xué)者從宏觀的角度界定，認(rèn)為會(huì)計(jì)理論是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為指引的理論體系。筆者認(rèn)為，雖然不同學(xué)者從不同的角度對(duì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行了界定，但其內(nèi)在的實(shí)質(zhì)是相同的。會(huì)計(jì)理論來(lái)源于會(huì)計(jì)實(shí)踐、是用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的依據(jù)，是形成會(huì)計(jì)實(shí)踐原則和標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。會(huì)計(jì)理論包括:會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)基本理論。會(huì)計(jì)規(guī)范是對(duì)具體的某一項(xiàng)或某一類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行處理的標(biāo)準(zhǔn)，是以會(huì)計(jì)基本理論為基礎(chǔ)制定的。會(huì)計(jì)基本理論是抽象地對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的整體理論，是其他有關(guān)會(huì)計(jì)的概念和標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。

完成會(huì)計(jì)論文的準(zhǔn)備工作后，開(kāi)始動(dòng)手撰寫(xiě)論文，會(huì)計(jì)論文寫(xiě)作程序一般包括確定論文題目，草擬論文提綱，寫(xiě)出初稿，反復(fù)修改直至定稿等內(nèi)容。

（一）選定論題范圍

選定論題范圍簡(jiǎn)稱選題，是論文寫(xiě)作的起點(diǎn)，即要選擇確定所要研究論證的學(xué)術(shù)問(wèn)題，或在實(shí)際工作中碰到的需要解決的問(wèn)題。要本著將客觀上的需要和主觀上的可能相結(jié)合的科學(xué)的選題態(tài)度。

論題不同于論文題目，論文題目是論文的標(biāo)題，是從論題范圍中選擇出來(lái)的，研究的范圍比論題小。選擇論題范圍不是一件復(fù)雜的事情，因?yàn)檎擃}范圍一般比較大，比較廣，是就某一領(lǐng)域、某一方面加以研究、探討。作者在寫(xiě)作之前，應(yīng)該先確定論文論題的范圍，具體的論文題目可以在整理、加工資料后再加以明確。

1．論題的來(lái)源。正確恰當(dāng)?shù)剡x擇論題范圍與論題的來(lái)源是密不可分的。論題可以從理論研討和社會(huì)實(shí)踐兩方面得來(lái)：

一方面，來(lái)自社會(huì)實(shí)踐中出現(xiàn)的新現(xiàn)象、新業(yè)務(wù)、新問(wèn)題。