導(dǎo)語：如何才能寫好一篇人力資源審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

根據(jù)今年立法計(jì)劃，為做好《溫州市民間融資管理?xiàng)l例（草案）》（以下簡稱條例草案）的審議工作，從7月份開始，省人大財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)聽取省政府法制辦、省政府金融辦關(guān)于條例草案起草情況的匯報(bào)，赴溫州、瑞安開展立法調(diào)研，聽取了溫州市政府關(guān)于溫州市金融改革及民間融資活動(dòng)基本情況的匯報(bào)，征求了當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)部門、人大代表、金融專家、各融資主體對(duì)條例草案的具體修改意見，召開了有7個(gè)省級(jí)相關(guān)部門參加的立法座談會(huì)，征求意見。省人大常委會(huì)馮明副主任參加了座談和調(diào)研活動(dòng)。財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)9月13日召開全體會(huì)議，對(duì)條例草案進(jìn)行了審議。現(xiàn)將審議情況報(bào)告如下：

溫州是我國民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展最早、民間資本最為充裕、民間融資最為活躍的地區(qū)之一。長期以來，溫州民間融資在一定程度上緩解了部分中小微型企業(yè)和“三農(nóng)”融資難題，增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行自我調(diào)整和適應(yīng)能力，在彌補(bǔ)銀行信貸不足、滿足部分市場主體融資需求方面發(fā)揮了積極作用。但是，由于缺乏相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)監(jiān)管，溫州民間融資基本上處于自發(fā)和無序狀態(tài)，存在較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。同時(shí)，溫州作為金融綜合改革試驗(yàn)區(qū)，在先行先試探索實(shí)踐中，一些先進(jìn)的制度設(shè)計(jì)、監(jiān)管方式和實(shí)際操作，迫切需要通過地方立法予以確定和規(guī)范，為全國地方金融改革提供借鑒。

財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)認(rèn)為，加快制定溫州民間融資管理方面的地方性法規(guī)是十分必要的。省政府提請審議的條例草案內(nèi)容符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，具有較強(qiáng)的可操作性，較好地體現(xiàn)了地方立法特色。同時(shí)，根據(jù)調(diào)研情況，提出以下意見建議。

一、關(guān)于民間借貸主體。根據(jù)條例草案第二條、第十二條的規(guī)定，企業(yè)之間的借貸也屬民間融資范疇。在有條件的放開企業(yè)間借貸限制的同時(shí)，也要看到企業(yè)間借貸畢竟不同于正規(guī)金融，具有一定風(fēng)險(xiǎn)，需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)間借貸的規(guī)范管理。建議增加條文規(guī)定，明確非金融機(jī)構(gòu)不得以放貸為主業(yè)，嚴(yán)格規(guī)制非金融機(jī)構(gòu)以牟利為目的，專門進(jìn)行對(duì)外放貸甚至通過對(duì)外吸儲(chǔ)來維系資金鏈周轉(zhuǎn)的行為。

二、關(guān)于民間融資服務(wù)機(jī)構(gòu)。條例草案第六條、第八條、第十一條對(duì)民間融資服務(wù)機(jī)構(gòu)作出了規(guī)定，構(gòu)建了較為完整的民間融資服務(wù)體系。為便于規(guī)范和監(jiān)管，建議進(jìn)一步明確三類民間融資服務(wù)主體的定義，對(duì)設(shè)立條件及監(jiān)督程序、行業(yè)規(guī)劃、數(shù)量控制第內(nèi)容作出具體規(guī)定；對(duì)民間資金管理企業(yè)、民間融資信息服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營范圍進(jìn)行限定，僅限于民間資金管理、民間融資信息服務(wù)，不得兼營其他業(yè)務(wù)。此外，鑒于國家和省對(duì)小額貸款公司有關(guān)事項(xiàng)已有明確規(guī)定，條例草案不必再作規(guī)定，建議刪除條例草案第十條規(guī)定內(nèi)容。

三、關(guān)于民間借貸利率。在立法調(diào)研中，對(duì)民間借貸利率是否進(jìn)行適當(dāng)?shù)男姓深A(yù)，設(shè)定處罰利率上限的問題爭議較多?？紤]到國家正在推進(jìn)利率市場化改革，以及利率本身屬于中央權(quán)力范圍。我們認(rèn)為，條例草案第十四條對(duì)利率問題只作原則性規(guī)定是合適的，建議將“但不得違反國家有關(guān)限制利率的規(guī)定”修改為“國家對(duì)利率另有規(guī)定的從其規(guī)定”。

四、關(guān)于民間借貸的備案制度。條例草案第十三條規(guī)定了民間借貸的備案制度，這只是從行政管理秩序的角度設(shè)定備案，而不影響民間借貸合同的生效。備案制度對(duì)民間融資陽光化、規(guī)范化，塑造良好的溫州民間借貸信用體系有重要作用。建議進(jìn)一步明確備案的法律形式，并明確備案的內(nèi)容，應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表等相關(guān)材料、履約情況及合同重大變更等情況。

五、關(guān)于民間融資監(jiān)管與風(fēng)險(xiǎn)防范。金融風(fēng)險(xiǎn)防范是金融工作的生命線，在推進(jìn)民間融資陽光化、規(guī)范化的同時(shí)，也要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，特別是要注意防范民間融資所可能引發(fā)的系統(tǒng)性、區(qū)域性金融風(fēng)險(xiǎn)。建議在條例草案第五章監(jiān)督管理中，進(jìn)一步明確政府的主體責(zé)任，研究設(shè)置相關(guān)配套制度，規(guī)定有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)急聯(lián)動(dòng)機(jī)制?？少x予地方金融監(jiān)管部門相關(guān)賬戶的調(diào)查取證及必要的行政強(qiáng)制措施等相應(yīng)職權(quán)，并對(duì)監(jiān)管權(quán)進(jìn)行必要的限制，以充分保護(hù)民間融資當(dāng)事人。還應(yīng)充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的自我約束作用，增加相應(yīng)條款。

同時(shí)，建議增加有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)處置機(jī)制內(nèi)容，對(duì)條例草案規(guī)定的應(yīng)登記而未登記的民間融資糾紛，法院可暫不受理，先交由聯(lián)動(dòng)處置機(jī)制進(jìn)行甑別、處理。可先通過破產(chǎn)程序等平臺(tái)來處置，有助于查清涉嫌非法集資活動(dòng)的相關(guān)事實(shí)，集中化解民間融資風(fēng)險(xiǎn)。

六、關(guān)于法律責(zé)任。調(diào)研中普遍反映條例草案對(duì)法律責(zé)任的規(guī)定總體處罰偏輕，造成違法成本低問題。一些禁止性規(guī)定沒有相應(yīng)的法律責(zé)任。如：被監(jiān)管單位和個(gè)人不配合監(jiān)管的法律責(zé)任缺失（條例草案三十三條）；民間融資信息服務(wù)企業(yè)違規(guī)從事部分禁止業(yè)務(wù)的法律責(zé)任缺失（條例草案第九條）；高利轉(zhuǎn)貸牟利的法律責(zé)任缺失（條例草案第十二條）。建議對(duì)相關(guān)條款作進(jìn)一步研究，同時(shí)在法律責(zé)任中強(qiáng)化對(duì)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)后監(jiān)管機(jī)構(gòu)法律責(zé)任的追究。

七、其他具體修改建議。

1.建議條例草案第十二條中明確出借的本金應(yīng)當(dāng)是自有合法的資金，增加規(guī)定出借人權(quán)益保護(hù)的條款。

2.條例草案第十八條、第二十條對(duì)定向債券融資和定向集合資金募集的登記制度作了規(guī)定。建議應(yīng)按照設(shè)定行政許可的標(biāo)準(zhǔn)來表述條文的相應(yīng)內(nèi)容，增加設(shè)置相應(yīng)的救濟(jì)途徑等。

3.目前，國家已對(duì)證券公司即下屬專業(yè)資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，建立起了明確、專門的監(jiān)管體系。條例草案第十九條規(guī)定范圍過寬，建議根據(jù)國家規(guī)定的專業(yè)資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)不納入定向集合資金管理人范疇，并對(duì)該條規(guī)定的“特定的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目”進(jìn)一步明確。

4.對(duì)備案信息是否采信，不僅由商業(yè)化運(yùn)營的金融機(jī)構(gòu)自主決定，更大程度上取決于備案信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，強(qiáng)制規(guī)定并無意義。建議對(duì)條例草案第二十九條作進(jìn)一步修改。

篇2

內(nèi)部控制的發(fā)展及其存在問題

內(nèi)部控制源于西方發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)體，尤其以美國COSO全國虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）為代表，先后經(jīng)歷“內(nèi)部牽制”“內(nèi)部控制制度”“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”“內(nèi)部控制整合框架”和“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架”五個(gè)階段，內(nèi)部控制的內(nèi)容從內(nèi)部牽制設(shè)計(jì)一個(gè)要素到會(huì)計(jì)控制、管理控制的兩個(gè)要素，到增加內(nèi)部環(huán)境的三要素，到內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督第五元素，再到內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督的八要素逐步地增加和完善；控制目標(biāo)也從提高經(jīng)營效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和法律法規(guī)的遵循性的三個(gè)目標(biāo)發(fā)展到合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效果和效率，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的五個(gè)目標(biāo)。在目標(biāo)設(shè)定中增加了“戰(zhàn)略目標(biāo)”，使企業(yè)在追求短期利益的同時(shí)，從戰(zhàn)略高度關(guān)注企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展，可以說內(nèi)部控制是一個(gè)很好的管理工具，是很多專家學(xué)者和企業(yè)管理者管理實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是對(duì)現(xiàn)代企業(yè)管理理論的實(shí)踐性總結(jié)和重要補(bǔ)充。

現(xiàn)代企業(yè)管理制度主要指以市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)、以完善的企業(yè)法人制度為主體、以有限責(zé)任制度為核心、以公司企業(yè)為主要形式、以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為條件的新型企業(yè)制度，而在實(shí)踐中缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)內(nèi)容，內(nèi)部控制很好地解決了這個(gè)問題。

當(dāng)前我國企業(yè)也十分重視應(yīng)用內(nèi)部控制來加強(qiáng)內(nèi)部管理，與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國在內(nèi)部控制理論研究上起步較晚，大多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部控制應(yīng)用方面主要以我國有關(guān)部門頒發(fā)的制度為依據(jù)，同時(shí)借鑒國外企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)。我國的內(nèi)部控制從2005年開始境外上市企業(yè)按照COSO規(guī)范要求建立內(nèi)部控制體系，到2008年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年三個(gè)配套指引《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的頒布，再到2011年A+H股的上市企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制、境內(nèi)上市公司試點(diǎn)和自愿試點(diǎn)企業(yè)的內(nèi)控試點(diǎn)，到2012年所有主板上市企業(yè)的全面展開，走過了7年時(shí)間。在政府的創(chuàng)新和指導(dǎo)下，不少企業(yè)在內(nèi)部控制應(yīng)用方面表面上搞得轟轟烈烈，但是真正取得較好成效的卻不多，沒有達(dá)到應(yīng)有的效果。由于歷史與發(fā)展的原因，我國市場經(jīng)濟(jì)還不發(fā)達(dá)，市場體制尚不完善，從整體來看，企業(yè)體制多樣化，治理結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)在內(nèi)部控制應(yīng)用方面基本都存在控制環(huán)境不良、控制手段傳統(tǒng)、控制目標(biāo)單一、執(zhí)行力不夠、關(guān)注戰(zhàn)略目標(biāo)不夠、沒有和現(xiàn)代企業(yè)管理制度相結(jié)合等問題，因此，如何建立支撐企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、符合現(xiàn)代企業(yè)管理制度的內(nèi)部控制具有現(xiàn)實(shí)意義。

建立符合現(xiàn)代企業(yè)管理制度的內(nèi)控體系

強(qiáng)化法人治理結(jié)構(gòu)，建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)控環(huán)境

法人治理結(jié)構(gòu)是公司中的核心問題，而公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心是通過配置公司的權(quán)力，建立有效的監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制，以保護(hù)公司股東的權(quán)益，實(shí)現(xiàn)公司利益最大化。建立股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事（會(huì)）和經(jīng)理層的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的機(jī)制，從根本上處理好投資者、管理層和監(jiān)督者的關(guān)系，處理好制度與人的關(guān)系。股東（大）會(huì)是公司的最高決策機(jī)構(gòu)，按照國家相關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)和地方相關(guān)法規(guī)和公司章程規(guī)定，對(duì)公司章程規(guī)定的重大事項(xiàng)必須提交股東（大）會(huì)討論；董事會(huì)執(zhí)行股東（大）會(huì)的決議并在公司章程規(guī)定的權(quán)限下進(jìn)行管理活動(dòng)；監(jiān)事（會(huì)）對(duì)董事會(huì)和企業(yè)管理者的管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)揮戰(zhàn)略委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、薪酬提名委員會(huì)等專業(yè)委員會(huì)對(duì)董事會(huì)的支撐作用；建立企業(yè)“董監(jiān)高”和獨(dú)立董事的職責(zé)權(quán)限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序，并按照規(guī)范要求定期組織相關(guān)會(huì)議，保持好相關(guān)記錄并按照信息披露的要求進(jìn)行披露。企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。

對(duì)公司的戰(zhàn)略進(jìn)行研究，制訂企業(yè)的中長期和短期

戰(zhàn)略目標(biāo)并對(duì)目標(biāo)進(jìn)行分解

企業(yè)戰(zhàn)略管理是企業(yè)管理科學(xué)中的一個(gè)重要范疇，它能夠給企業(yè)發(fā)展指明方向，促進(jìn)企業(yè)朝著正確的方向邁步，保證企業(yè)近期和長遠(yuǎn)的持續(xù)發(fā)展。為了保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)要加強(qiáng)戰(zhàn)略管理，做好從戰(zhàn)略分析、規(guī)劃、實(shí)施到?jīng)Q策變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的戰(zhàn)略過程，對(duì)國家宏觀政策、行業(yè)進(jìn)行研究，對(duì)市場和競爭對(duì)手進(jìn)行必要調(diào)查，對(duì)存在的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，發(fā)揮自己的優(yōu)勢，做和自己能力資源相匹配的業(yè)務(wù)，設(shè)計(jì)好的商業(yè)盈利模式。企業(yè)應(yīng)該對(duì)自己的中長期戰(zhàn)略和短期戰(zhàn)略進(jìn)行研究，并提出相應(yīng)的目標(biāo)和實(shí)施路線圖，并把戰(zhàn)略目標(biāo)分解到相應(yīng)的組織和人，落實(shí)資源和計(jì)劃，對(duì)關(guān)鍵目標(biāo)和節(jié)點(diǎn)進(jìn)行重要控制，并根據(jù)執(zhí)行情況進(jìn)行必要的調(diào)整，在企業(yè)經(jīng)營管理中進(jìn)行動(dòng)態(tài)的戰(zhàn)略管理。一般企業(yè)都缺乏戰(zhàn)略管理人才和相應(yīng)的行業(yè)研究，因此建議請專業(yè)的咨詢公司定期對(duì)公司的戰(zhàn)略進(jìn)行必要的設(shè)計(jì)或者戰(zhàn)略梳理。

在戰(zhàn)略框架下設(shè)計(jì)企業(yè)的組織架構(gòu)，并對(duì)管理職責(zé)

重新進(jìn)行梳理

為了促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，優(yōu)化管理體制和運(yùn)行機(jī)制，按照組織設(shè)計(jì)原則和內(nèi)控規(guī)范要求對(duì)現(xiàn)有組織進(jìn)行設(shè)計(jì)和梳理，明確各部門的職責(zé)，區(qū)分核心職責(zé)和輔助職責(zé)，并對(duì)核心職責(zé)對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的設(shè)計(jì)，明確各部門的管理界限和接口。面對(duì)重大組織調(diào)整，最好進(jìn)行必要的試運(yùn)行或者設(shè)計(jì)過度組織結(jié)構(gòu)，并對(duì)組織運(yùn)行過程和結(jié)果進(jìn)行分析并做必要的調(diào)整，在組織正式運(yùn)行后一般要保持組織的相對(duì)穩(wěn)定。

很多企業(yè)在經(jīng)過多年發(fā)展后，由單體公司向集團(tuán)化邁進(jìn)，企業(yè)的組織也要進(jìn)行相應(yīng)的變革。按照集團(tuán)化管理的要求，要明確集團(tuán)和子公司的定位和職責(zé)要求，整合資源，對(duì)子公司管控進(jìn)行必要設(shè)計(jì)，尤其關(guān)注子公司的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責(zé)、維護(hù)出資人權(quán)益，重點(diǎn)關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財(cái)務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免等重要事項(xiàng)，并建立相應(yīng)管理制度。

建立戰(zhàn)略指導(dǎo)下的薪酬和績效考核等人力資源制度

人力資源管理是一門科學(xué)，它具有價(jià)值有效性、稀缺性和難以模仿性，是企業(yè)構(gòu)建競爭優(yōu)勢的核心資源。企業(yè)如何在激烈的市場競爭中，以人力資源作為核心構(gòu)建自己的競爭優(yōu)勢，是企業(yè)管理的基礎(chǔ)，企業(yè)高層必須重視。內(nèi)部控制下的人力資源管理內(nèi)容分為人力資源的引進(jìn)與開發(fā)、人力資源的使用與退出兩部分內(nèi)容。在企業(yè)管理實(shí)踐中，企業(yè)要按照組織和管理職責(zé)的分配，進(jìn)行必要的崗位分析，對(duì)崗位職責(zé)進(jìn)行設(shè)計(jì)，編寫崗位說明書；對(duì)崗位的工作任務(wù)進(jìn)行分析，進(jìn)行定崗定編；對(duì)崗位進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，建立具有激勵(lì)性的薪酬制度和績效考核辦法；把戰(zhàn)略目標(biāo)、年度目標(biāo)和經(jīng)營計(jì)劃關(guān)聯(lián)，把公司目標(biāo)和管理活動(dòng)結(jié)合起來，并逐層分解；在建立績效考核制度的同時(shí)加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)、職業(yè)生涯規(guī)劃和長效激勵(lì)機(jī)制的建設(shè)，保證公司的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，同時(shí)兼顧員工的利益，讓員工也分享企業(yè)發(fā)展帶來的實(shí)惠。

按照內(nèi)部控制要求建立企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任相關(guān)制度

作為社會(huì)公眾公司，企業(yè)應(yīng)履行社會(huì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。內(nèi)部控制要求企業(yè)的社會(huì)責(zé)任主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等，要求企業(yè)做到經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益、短期利益與長遠(yuǎn)利益、自身發(fā)展與社會(huì)發(fā)展相互協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工、企業(yè)與社會(huì)、企業(yè)與環(huán)境的健康和諧發(fā)展。企業(yè)文化是企業(yè)在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的實(shí)踐中，逐步形成為全體員工所認(rèn)同、遵守、帶有本企業(yè)特色的價(jià)值觀念、經(jīng)營準(zhǔn)則、經(jīng)營作風(fēng)、企業(yè)精神、道德規(guī)范、發(fā)展目標(biāo)的總和。內(nèi)部控制要求企業(yè)進(jìn)行文化建設(shè)并對(duì)文化建設(shè)進(jìn)行評(píng)估，董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和示范作用，以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實(shí)地的工作作風(fēng)帶動(dòng)影響整個(gè)團(tuán)隊(duì)，共同營造積極向上的企業(yè)文化環(huán)境。

對(duì)企業(yè)的核心業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理和設(shè)計(jì)，建立業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制

按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》要求，對(duì)企業(yè)的資金、采購、資產(chǎn)、銷售、研發(fā)、工程項(xiàng)目、全面預(yù)算、合同管理等重要管理要素進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的梳理與設(shè)計(jì)。對(duì)符合公司業(yè)務(wù)發(fā)展要求的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行描述以實(shí)現(xiàn)規(guī)范化；對(duì)不符合內(nèi)控流程要求的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化；對(duì)不適應(yīng)公司未來變革與發(fā)展的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再造；從業(yè)務(wù)流程識(shí)別關(guān)鍵流程，從關(guān)鍵流程識(shí)別關(guān)鍵作業(yè)，從關(guān)鍵作業(yè)識(shí)別關(guān)鍵管理活動(dòng)，從管理活動(dòng)識(shí)別內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)通過多維度按照重大風(fēng)險(xiǎn)、重要風(fēng)險(xiǎn)和一般風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣，對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)比較高的風(fēng)險(xiǎn)納入公司層面風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫。企業(yè)高層在管理實(shí)踐中要重視并采取不同的應(yīng)對(duì)措施：對(duì)公司不能承受的風(fēng)險(xiǎn)要建立風(fēng)險(xiǎn)管理方案并落實(shí)資源進(jìn)行改善。建立公司高層、中層和基層全員參與的內(nèi)控體系，在業(yè)務(wù)過程和日常管理活動(dòng)中對(duì)控制活動(dòng)進(jìn)行記錄與歸檔；建立事前、事中和事后交叉控制的網(wǎng)狀控制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)比較大的事項(xiàng)，加強(qiáng)控制；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)比較小或者一般的事項(xiàng)采取減少控制以提高管理效率；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)適中的業(yè)務(wù)活動(dòng)可以加強(qiáng)事后審計(jì)控制，在兼顧風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)提高管理效率。

內(nèi)部控制是一個(gè)綜合性的控制，往往是幾個(gè)控制措施的綜合應(yīng)用，內(nèi)控規(guī)范里講了7個(gè)常見的內(nèi)部控制措施：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、營運(yùn)分析控制、績效考評(píng)控制。根據(jù)內(nèi)控實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)調(diào)事前不相容職責(zé)控制、授權(quán)審批控制外，特別強(qiáng)調(diào)了作為內(nèi)控事后控制的內(nèi)部審計(jì)控制，即經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)后對(duì)組織和業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)控制，有利于提升管理效率，特別是針對(duì)國企改制來的上市公司，公司要強(qiáng)化審計(jì)部門的力量，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)大的單位和業(yè)務(wù)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。

對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行評(píng)價(jià)

完成內(nèi)控體系建設(shè)后，企業(yè)要按照《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》要求制訂評(píng)價(jià)工作方案、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場測試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果、編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告，自我評(píng)價(jià)報(bào)告需要對(duì)外公告和提供內(nèi)控審計(jì)單位進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)對(duì)被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行現(xiàn)場測試，綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法，充分收集被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)，按照評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，如實(shí)填寫評(píng)價(jià)工作底稿，研究分析內(nèi)部控制缺陷，并對(duì)內(nèi)控缺陷進(jìn)行認(rèn)定，包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，由內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門進(jìn)行綜合分析后提出認(rèn)定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以最終認(rèn)定。按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。對(duì)于認(rèn)定的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)策略，切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)部門或相關(guān)人員的責(zé)任。新建立的內(nèi)控體系一般要求試運(yùn)行3個(gè)月以上進(jìn)行初次內(nèi)控評(píng)價(jià)，在年底財(cái)務(wù)審計(jì)前再做一次內(nèi)控評(píng)價(jià)，并檢查整改效果。

執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)

在企業(yè)完成內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告后，按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，企業(yè)要對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合審計(jì)。內(nèi)控審計(jì)包括制訂審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)工作、評(píng)價(jià)控制缺陷、完成審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。內(nèi)控審計(jì)報(bào)告有四種：標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

特別注意內(nèi)控?zé)o效的兩種情況：注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見，評(píng)價(jià)指引中明確指出的重大缺陷的主要四種情況如下：

1. 注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊。

2. 企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表。

3. 注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)。

4. 企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。

企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書面聲明，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

篇3

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 質(zhì)量管理 體系構(gòu)建

一、內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

人民銀行內(nèi)部審計(jì)主要存在三個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)：制度規(guī)程風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)審價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)。

制度規(guī)程風(fēng)險(xiǎn)，即開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中不符合相關(guān)制度、程序的要求和規(guī)定，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的可能性。人民銀行在開展內(nèi)部審計(jì)過程中，審計(jì)行為必須依照相應(yīng)的制度、流程來實(shí)施。隨著人民銀行各項(xiàng)工作的制度化、規(guī)范化發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度規(guī)程也在逐步完善，審計(jì)方和被審計(jì)方對(duì)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化意識(shí)日漸增強(qiáng)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的客觀性、公正性、合法性、公允性等審計(jì)質(zhì)量方面的要求不斷提高，使得內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)加大。

審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員的活動(dòng)和發(fā)展帶來不利影響的一切行為和環(huán)境的總和，主要包括審計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)、職業(yè)素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)、職業(yè)技能風(fēng)險(xiǎn)等。人民銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣程度，將直接影響領(lǐng)導(dǎo)層的決策判斷，也影響著人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員道德、素質(zhì)的判斷和內(nèi)部審計(jì)行為規(guī)范性、合理性的評(píng)價(jià)，最終對(duì)審計(jì)工作的發(fā)展產(chǎn)生阻礙或者推進(jìn)作用。

內(nèi)審價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)，即內(nèi)部審計(jì)在開展審計(jì)活動(dòng)之后，未能達(dá)到改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過程的效果，未幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的可能性。人民銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的終極目標(biāo)是審計(jì)成果、價(jià)值增值、服務(wù)治理效果的綜合體現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平的高低，從根本上決定著審計(jì)價(jià)值目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。

從衡量標(biāo)準(zhǔn)來看，三個(gè)層次的風(fēng)險(xiǎn)呈階次遞進(jìn)：制度規(guī)程屬于外在要求，為最低的衡量標(biāo)準(zhǔn)，是基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)人員屬于內(nèi)生要求，為現(xiàn)實(shí)衡量標(biāo)準(zhǔn)，是中等風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)價(jià)值屬于外源、內(nèi)生的融合性要求，為最高衡量標(biāo)準(zhǔn)，是最高風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)質(zhì)量管理的重要意義

內(nèi)部審計(jì)是人民銀行內(nèi)部控制中執(zhí)行和維護(hù)的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)著風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和組織治理的多重職責(zé)，這些職責(zé)的履行必須通過實(shí)施審計(jì)活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)，只有不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，切實(shí)防范化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能保證審計(jì)工作質(zhì)量，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值目標(biāo)。人民銀行內(nèi)審部門的工作范圍、目標(biāo)、內(nèi)容涵蓋了各類機(jī)構(gòu)、部門和工作人員，其工作成果首先是向領(lǐng)導(dǎo)層就機(jī)構(gòu)、職能部門或工作人員是否合規(guī)、有效履行職責(zé)情況作公正、客觀的評(píng)價(jià)，這個(gè)評(píng)價(jià)是領(lǐng)導(dǎo)層全面了解內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)水平的主要依據(jù)。因此，領(lǐng)導(dǎo)層在參考審計(jì)成果之前，內(nèi)審部門必須保證所提供的審計(jì)情況是客觀、公正、準(zhǔn)確的，而審計(jì)質(zhì)量管理是確保審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確的關(guān)鍵，也是強(qiáng)化內(nèi)審部門在內(nèi)部管理中的作用、保證內(nèi)審人員有效履職的必然要求。只有擁有較高的內(nèi)審質(zhì)量，才談得上有力的內(nèi)審再監(jiān)督，才能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值。因此，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量尤為迫切。

三、人民銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制體系的構(gòu)建

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作各個(gè)方面、各個(gè)要素和審計(jì)工作全過程的控制，是系統(tǒng)性、全面性和可控性的綜合體現(xiàn)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制體系應(yīng)從橫向管理和縱向管理兩個(gè)方面著手。

（一）橫向管理體系。

1.加強(qiáng)組織管理。建立審計(jì)質(zhì)量管理小組，統(tǒng)一組織、協(xié)調(diào)質(zhì)量控制體系的相關(guān)活動(dòng)。主要職責(zé)應(yīng)包括：負(fù)責(zé)建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度和內(nèi)部控制制度，完善質(zhì)量控制機(jī)制；負(fù)責(zé)指派小組成員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目活動(dòng)進(jìn)行全程跟進(jìn)，監(jiān)督審計(jì)人員的審計(jì)行為和操作規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案、工作底稿、內(nèi)審意見書和審計(jì)報(bào)告提出修改意見和建議，并進(jìn)行最終復(fù)核；對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的操作程序、審計(jì)方法、報(bào)告質(zhì)量、檔案裝訂等方面定期進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估；協(xié)助審計(jì)職能部門中的綜合業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)審計(jì)、離任審計(jì)、履職審計(jì)、信息技術(shù)審計(jì)等部門開展審計(jì)與檢查，并督促各項(xiàng)檢查意見的整改與落實(shí)。

2.健全質(zhì)量管理制度。人民銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理應(yīng)按照其特性、內(nèi)容和約束力不同，形成一套系統(tǒng)完整的制度執(zhí)行體系。一是對(duì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度進(jìn)行全面梳理，確立納入體系的制度文件，繪制相應(yīng)流程圖，明確關(guān)鍵控制點(diǎn)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)管理流程、審計(jì)流程的規(guī)范化及標(biāo)準(zhǔn)化。二是根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際和重點(diǎn)建立相應(yīng)的配套制度，如審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理辦法、審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度、審計(jì)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)制度、審計(jì)質(zhì)量定期檢查和獎(jiǎng)罰制度、審計(jì)處理處罰規(guī)定、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理辦法、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理辦法等，進(jìn)一步完善全面責(zé)任制的審計(jì)質(zhì)量管理，切實(shí)做到用制度規(guī)范審計(jì)行為，形成在制度約束下的行為規(guī)范機(jī)制。

3.加強(qiáng)技術(shù)手段管理。在內(nèi)審工作的方式方法上，積極采用信息化技術(shù)手段來提升內(nèi)審工作質(zhì)量。一是現(xiàn)場檢查充分利用“內(nèi)審業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)”對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行集中管理，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)開展情況的把握；同時(shí)，利用開發(fā)接口軟件，加快信息數(shù)據(jù)的獲取，提高現(xiàn)場檢查的效率與質(zhì)量。二是非現(xiàn)場檢查利用專業(yè)的審計(jì)軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析，獲得審計(jì)證據(jù)，以提高審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性、科學(xué)性；同時(shí)，建立非現(xiàn)場審計(jì)指標(biāo)體系，增強(qiáng)數(shù)據(jù)采集和運(yùn)用的合理性。三是在工作管理上建立協(xié)作學(xué)習(xí)系統(tǒng)，集中內(nèi)部審計(jì)理論水平高、經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)審人員的學(xué)習(xí)心得、審計(jì)技巧，供其他內(nèi)審人員根據(jù)自身情況進(jìn)行有針對(duì)性地學(xué)習(xí)，達(dá)到短期內(nèi)掌握知識(shí)、提高技能的目的。四是在工作方法上建立內(nèi)審工作網(wǎng)站，實(shí)現(xiàn)審計(jì)任務(wù)和資源的統(tǒng)一管理，以便了解審計(jì)工作進(jìn)展情況；同時(shí)，利用接口程序采集業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)在線實(shí)時(shí)審計(jì)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，糾正發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)，保證業(yè)務(wù)安全，降低審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)人力資源管理。人民銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的人力資源控制體系建設(shè)應(yīng)從四個(gè)方面加強(qiáng)管理。一是優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu)。按年齡、專業(yè)、技能組合資源結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)以年輕人為主要力量、資歷、經(jīng)驗(yàn)深厚的老同志為輔助力量的審計(jì)模式。二是提高人力資源的綜合素質(zhì)。采取“ 內(nèi)培為主、外培為輔” 的培訓(xùn)方式，加強(qiáng)內(nèi)部業(yè)務(wù)、經(jīng)驗(yàn)的交流與討論，增強(qiáng)新知識(shí)的獲取和專業(yè)能力的再提高；開展現(xiàn)場實(shí)踐學(xué)習(xí)，安排審計(jì)人員參加現(xiàn)場審計(jì)實(shí)踐， 促進(jìn)員工業(yè)務(wù)認(rèn)知能力和實(shí)踐水平的提高；鼓勵(lì)審計(jì)人員獲取相應(yīng)專業(yè)的執(zhí)業(yè)資格， 激發(fā)審計(jì)人員工作的積極性。三是整合人力資源配置。抽調(diào)業(yè)務(wù)部門崗位能手、經(jīng)驗(yàn)豐富者、具有某一個(gè)專業(yè)型審計(jì)技能人員，組成審計(jì)小組。四是借鑒外部審計(jì)資源。學(xué)習(xí)外部審計(jì)案例邏輯思維、溝通方式、審計(jì)技巧、撰文規(guī)范，提升審計(jì)水平。

5.加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。一是加強(qiáng)教育引導(dǎo)。在自我教育、自律自省的同時(shí)， 定期組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)和制度辦法，并通過員工大會(huì)、個(gè)別談話等方式，時(shí)刻提醒審計(jì)人員善用手中職權(quán)，遵循職業(yè)道德。同時(shí)，通過開展豐富多彩的文化、體育活動(dòng)， 培養(yǎng)審計(jì)人員的集體榮譽(yù)感， 提升團(tuán)隊(duì)凝聚力和戰(zhàn)斗力。二是營造創(chuàng)新氛圍。不斷探索和創(chuàng)新工作思路、方式和方法， 建立完善真正符合本單位實(shí)際、體現(xiàn)本單位特色的審計(jì)方法；對(duì)審計(jì)理論與實(shí)踐創(chuàng)新采取多重激勵(lì)措施， 促進(jìn)理論與實(shí)證研究成果涌現(xiàn)。三是建立健全遵循職業(yè)紀(jì)律的考核制度。將審計(jì)人員從業(yè)規(guī)范納入年終考核范圍， 對(duì)審計(jì)人員在審計(jì)和服務(wù)過程中的工作作風(fēng)情況進(jìn)行了解，從業(yè)務(wù)、態(tài)度、紀(jì)律等方面進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)激勵(lì)與約束并行。

（二）縱向管理體系。

縱向管理是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)行實(shí)時(shí)、全過程的質(zhì)量控制，主要包括審計(jì)前期、審計(jì)中期及審計(jì)后期三個(gè)管理環(huán)節(jié)。三個(gè)環(huán)節(jié)緊緊相扣，只有抓好每個(gè)步驟的質(zhì)量控制，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量管理的目標(biāo)。

1.審計(jì)前期管理。

審計(jì)計(jì)劃。在具體項(xiàng)目選擇上，首先通過各業(yè)務(wù)層面獲取的信息及上年度審計(jì)情況，按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理辦法做好審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)估，然后根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)注的焦點(diǎn)、難點(diǎn)和熱點(diǎn)，制定最終的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，待行領(lǐng)導(dǎo)同意后，科學(xué)安排實(shí)施。

審前準(zhǔn)備。審前準(zhǔn)備主要是做好審前調(diào)查工作：一是審計(jì)人員根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特長調(diào)查落實(shí)相關(guān)情況；二是聽取和接收各方、各層的意見；三是建立審前調(diào)查分析模型，從總體上分析、對(duì)照、比較，初步驗(yàn)證審前調(diào)查資料的真實(shí)性；四是應(yīng)以“科學(xué)性、可操作性、細(xì)化量化、目標(biāo)價(jià)值化”為主旨編制和細(xì)化審計(jì)實(shí)施方案。

2.審計(jì)中期管理。

審計(jì)實(shí)施。審計(jì)實(shí)施階段主要包括證據(jù)獲取、底稿編制、結(jié)果確認(rèn)三個(gè)步驟。一是在獲取審計(jì)證據(jù)的過程中采用檢查、觀察、詢問及函證等方法，保證證據(jù)的充分性和有效性。二是底稿的編制要確保內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，并與審計(jì)證據(jù)保持嚴(yán)密的對(duì)應(yīng)關(guān)系，嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)場三級(jí)復(fù)核制度。三是結(jié)果的確認(rèn)要保證內(nèi)容的全面完整，主要是格式的規(guī)范性和內(nèi)容的客觀、公正、真實(shí)性。

溝通匯報(bào)。做好審計(jì)過程中的結(jié)果溝通至關(guān)重要。一是通過審中會(huì)議和審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)，做好交流及討論，實(shí)現(xiàn)信息的暢通和共享，提高工作效率。二是及時(shí)對(duì)現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的重大問題及定性不準(zhǔn)的事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真研究和再核實(shí)，以便進(jìn)一步增強(qiáng)收集信息資料的充分性、相關(guān)性和可靠性，避免審計(jì)結(jié)果發(fā)生偏差，防止審計(jì)方與被審計(jì)方發(fā)生矛盾，促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.審計(jì)后期管理。

審計(jì)終結(jié)。現(xiàn)場審計(jì)完成后，就是審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的載體，是審計(jì)質(zhì)量的主要表現(xiàn)。由審計(jì)質(zhì)量管理小組從專業(yè)角度復(fù)核“四性”，獨(dú)立發(fā)表意見和建議，填制審計(jì)意見書。審計(jì)報(bào)告由審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)終審?fù)ㄟ^，報(bào)告內(nèi)容應(yīng)突出對(duì)問題的分析、提煉、總結(jié)，找出問題產(chǎn)生的根源；堅(jiān)持把查處問題與促進(jìn)規(guī)范、完善制度、強(qiáng)化管理結(jié)合起來，提出針對(duì)性強(qiáng)、切實(shí)可行、符合實(shí)際需要的審計(jì)建議。

跟進(jìn)發(fā)現(xiàn)。一是對(duì)發(fā)出的審計(jì)報(bào)告隨附反饋通知書，要求被審計(jì)方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)反饋整改情況，審計(jì)組及時(shí)跟蹤回訪整改落實(shí)情況。二是督促被審計(jì)方做好審計(jì)整改工作，避免類似問題再次發(fā)生，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目必須將審計(jì)整改結(jié)果收集齊全才能統(tǒng)一歸檔。三是以后進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)過去發(fā)現(xiàn)的整改時(shí)間較長的問題進(jìn)行檢查，對(duì)前期已整改事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)查，以鞏固審計(jì)成果。

參考文獻(xiàn)：

[1]付正蘭，提高內(nèi)審工作的質(zhì)量和效率[M]，金融電子化，2011。

篇4

1、除交通、教育等部門外，大多政府機(jī)關(guān)都未建立起獨(dú)立、客觀的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置專門的審計(jì)人員。而內(nèi)部審計(jì)工作隨組織流程的推進(jìn)而不斷跟進(jìn)，程序嚴(yán)密、技術(shù)復(fù)雜，從擬定審計(jì)計(jì)劃、內(nèi)部控制評(píng)估、審計(jì)報(bào)告及后續(xù)追蹤，沒有專職機(jī)構(gòu)和專有人力，是難以順利而有效地完成的。

2、相關(guān)內(nèi)部審計(jì)職能由人事、紀(jì)檢監(jiān)察、黨辦、效能辦、會(huì)計(jì)、法制等部門來共同履行。由于審計(jì)工作既非各部門的最重要工作，限于人力和專業(yè)素養(yǎng)，各部門難以全心全意地投入，且這些部門處于平行的同級(jí)位階，職；權(quán)行使難免受限，尤其是面對(duì)上；吸正副職領(lǐng)導(dǎo)時(shí)，更難發(fā)揮監(jiān)督 和評(píng)價(jià)功能。這就使審計(jì)工作形式重于實(shí)質(zhì)。

3、內(nèi)部審計(jì)工作分散由各部門獨(dú)立運(yùn)作，事權(quán)不一，結(jié)果是各部門在不同的時(shí)間，進(jìn)行不同側(cè)面的審計(jì)，不僅所需文件繁多，而且極可能重復(fù)提供，使被審計(jì)單位不勝其擾；各部門之間因缺乏協(xié)調(diào)互動(dòng)機(jī)制，缺乏必要的信息溝通，使得審計(jì)力量分散，審計(jì)資源不能共享。如此審計(jì)工作非但不能發(fā)揮整體監(jiān)督和評(píng)價(jià)之效，而且會(huì)嚴(yán)重影響行政效率和效果。

4、內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，按照國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的要求，內(nèi)部審計(jì)旨在檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制、組織治理和風(fēng)險(xiǎn)管理，所以，內(nèi)部審計(jì)人員須具有必備的專業(yè)知識(shí)、技能和實(shí) 際經(jīng)驗(yàn)。但我國現(xiàn)行政府機(jī)關(guān)辦理內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的部門像會(huì)計(jì)，人事、紀(jì)檢監(jiān)察、黨辦、效能辦、法制等部門工作人員所具有的專業(yè)素養(yǎng)，恐怕很難適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)工作的要求。這樣，各部門分頭提供的缺乏足夠?qū)I(yè)水準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告就很難引起上級(jí)正副職領(lǐng)導(dǎo)的重視，使審計(jì)報(bào)告流于形式。同時(shí)，審計(jì)報(bào)告先是分送給本部門的分管領(lǐng)導(dǎo)，現(xiàn)實(shí)中這些分管領(lǐng)導(dǎo)之間又缺乏信息溝通渠道，從而無法共享審計(jì)成果，影響審計(jì)效果。

5、政府內(nèi)部審計(jì)工作包括財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、集財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)于一體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和各類專項(xiàng)審計(jì)。 這其中財(cái)務(wù)審計(jì)是基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)。但是作為財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象的政府財(cái)務(wù)報(bào)告存有諸多問題：（1）政府財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)戎赜谔峁╊A(yù)算執(zhí)行情況的信息，而較少提供有關(guān)政府產(chǎn)出或施政效果的信息；（2）未充分披露隱性負(fù)債，使得政府財(cái)務(wù)報(bào)告無法真實(shí)反映政府債務(wù)，從而誤導(dǎo)政府公共政策制定；（3）相對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，政府財(cái)務(wù)報(bào)告科目多、報(bào)表多，且不夠通俗、難于理解，使一般人無法于短時(shí)間內(nèi)全然了解政府財(cái)務(wù)狀況的全貌；（4）政府財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏統(tǒng)一的編制原則和會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則，使許多爭議事項(xiàng)難以解決； （5）政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不完整，比如對(duì)固定資產(chǎn)、長期投資、長期負(fù)債等信息的披露，對(duì)土地或投資相關(guān)信息的披露，對(duì)未償公債余額信息的披露等，都存在嚴(yán)重缺陷，這使得政府財(cái)務(wù)報(bào)告難以公允地表達(dá)政府的財(cái)務(wù)實(shí)況，（6）重預(yù)算輕會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)，使政府會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上變成一種預(yù)算導(dǎo)向會(huì)計(jì)，各個(gè)政府機(jī)關(guān)重視預(yù)算的獲得和執(zhí)行，輕視長期資源使用的評(píng)估，這使政府會(huì)計(jì)在整體上無法計(jì)量和評(píng)估公共受托責(zé)任的履行情況；（7）現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》的很多條文，無法適應(yīng)時(shí)代潮流的要求，亟待研討修訂。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的七大問題，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)功能的整體發(fā)揮。

二、順應(yīng)政府組織再造的潮流，引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)新‘理念、新技術(shù)，并使之法定化、規(guī)范化，以強(qiáng)化政府機(jī)關(guān)的競爭能力

1、設(shè)置獨(dú)立、客觀的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，整合各政府機(jī)關(guān)現(xiàn)行內(nèi)部平行控制機(jī)制。美、 日等發(fā)達(dá)國家，在政府內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)上，都有許多可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)。像日本，其政府內(nèi)部審計(jì)制度包括：中央行政機(jī)關(guān)的內(nèi)部審計(jì)；政府出資法人的內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)事審計(jì)；地方公共團(tuán)體的審計(jì)委員。美國早在1 9 50年的《會(huì)計(jì)和審計(jì)法》，就賦予了聯(lián)邦政府主要部門負(fù)責(zé)人在內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制方面的責(zé)任。但在1950～1975年長達(dá)四分之一世紀(jì)的時(shí)間里，該法案未能產(chǎn)生理想的成效，許多政府部門未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)報(bào)告和審計(jì)建議也未受到應(yīng)有的重視。鑒于此，美國在1 978年頒布了《聯(lián)邦督察長法》（The lnspectors General Act，簡稱IG Act），決定在聯(lián)邦政府重要部門設(shè)立督察長，成立督察長辦公室，獨(dú)立地開展內(nèi)部審計(jì)工作。我們可以借鑒美國 政府督察長的做法，在政府重要部門，如預(yù)算規(guī)模或人力資源達(dá)到某個(gè)水準(zhǔn)時(shí)，或中央一級(jí)機(jī)關(guān)及重要的二級(jí)機(jī)關(guān)，單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

篇5

關(guān)鍵詞 預(yù)算審計(jì) 質(zhì)量管理 審計(jì)方法

一、預(yù)算管理審計(jì)的內(nèi)涵及實(shí)施概況

預(yù)算審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)部門以收入預(yù)算、預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整及資產(chǎn)預(yù)算等方面內(nèi)容為對(duì)象的審計(jì)工作，是確保組織預(yù)算管理能充分而適當(dāng)?shù)赝苿?dòng)組織各級(jí)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵保證?；陬A(yù)算在財(cái)務(wù)工作中的重要性，國家機(jī)關(guān)及大多數(shù)企業(yè)組織比較重視預(yù)算審計(jì)質(zhì)量管理，普遍啟動(dòng)實(shí)施預(yù)算審計(jì)項(xiàng)目，而且逐漸提升這方面的審計(jì)項(xiàng)目在審計(jì)部門年度計(jì)劃中的比重越來越大。

在各種單位組織推進(jìn)預(yù)算審計(jì)的實(shí)踐，用涌現(xiàn)出了很多質(zhì)量問題。一是審計(jì)理念和手段滯后，在審計(jì)溝通和調(diào)研方面發(fā)現(xiàn)的問題偏少，信息系統(tǒng)審計(jì)方法的開發(fā)和應(yīng)用力度在整體上也落后于組織信息系統(tǒng)建設(shè)步伐；二是過往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的羈絆，主要是在傳統(tǒng)審計(jì)工作中習(xí)慣方塊分割就事論事，缺乏系統(tǒng)性，盲人摸象一般地過往經(jīng)驗(yàn)影響了審計(jì)工作的充分開展；三是期待和逆反心態(tài)形成的困境日益嚴(yán)重，隨著預(yù)算管理的普及和實(shí)施，國家、民眾及各企業(yè)組織各管理層越來越重視預(yù)算審計(jì)，對(duì)此寄予的期待越來越大，而被審計(jì)單位越來越不想暴露問題進(jìn)而設(shè)置審計(jì)工作的障礙，引發(fā)嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、預(yù)算審計(jì)質(zhì)量管理的方法分析

各機(jī)關(guān)單位、事業(yè)單位及企業(yè)組織在逐步擴(kuò)大推進(jìn)實(shí)施預(yù)算審計(jì)項(xiàng)目的過程中，審計(jì)部門同步出具了系列質(zhì)量控制辦法，其中在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的質(zhì)量控制舉措最為典型和繁多，主要表現(xiàn)在如下七點(diǎn)：

一是明晰厘定各崗位職責(zé)。在單個(gè)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目開展以前，專門召開溝通會(huì)議或形成相關(guān)制度文本，對(duì)審計(jì)組長、小組長、主審及各個(gè)組員的具體職責(zé)進(jìn)行詳細(xì)說明，以避免因職責(zé)不清而產(chǎn)生審計(jì)空白區(qū)域或出現(xiàn)審計(jì)重復(fù)現(xiàn)象。

二是與被審計(jì)單位形成良好關(guān)系?，F(xiàn)在開展現(xiàn)場審計(jì)工作前，應(yīng)該和被審計(jì)單位進(jìn)行事先溝通；在現(xiàn)場審計(jì)工作開展過程中，注意采取相關(guān)策略爭取被審計(jì)單位在線索、基礎(chǔ)信息及專業(yè)智力等的支持。在現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束前，審計(jì)組長及相關(guān)人員應(yīng)該主動(dòng)與被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、營銷等相關(guān)部門負(fù)責(zé)人員及時(shí)交流，交換討論審計(jì)意見，為提升審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和水平打基礎(chǔ)。

三是形成現(xiàn)場審計(jì)總結(jié)機(jī)制。在特定審計(jì)項(xiàng)目的現(xiàn)場審計(jì)終結(jié)之際，審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)該根據(jù)組長的安排在特定時(shí)段內(nèi)以座談會(huì)、討論會(huì)等靈活方式集中總結(jié)現(xiàn)場審計(jì)工作，組長、小組長、主審及關(guān)鍵環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)人員盡可能地形成總結(jié)性文本?，F(xiàn)場審計(jì)總結(jié)的內(nèi)容重點(diǎn)包括審計(jì)項(xiàng)目開展的各個(gè)環(huán)節(jié)的自我檢查及經(jīng)驗(yàn)和不足之處。

四是厲行三級(jí)復(fù)核審計(jì)底稿制度。現(xiàn)場審計(jì)環(huán)節(jié)過后，及時(shí)、嚴(yán)格地對(duì)現(xiàn)場形成的審計(jì)工作底稿或工作記錄等文本進(jìn)行三級(jí)復(fù)核，主要檢查審計(jì)證據(jù)的合規(guī)性、相關(guān)性、客觀性和充分性，避免現(xiàn)場審計(jì)出具及應(yīng)用的基礎(chǔ)信息出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素，也避免初步審計(jì)結(jié)果形成失誤。

五是形成定期碰頭的良好習(xí)慣。鑒于預(yù)算審計(jì)項(xiàng)目需要的時(shí)間普遍較長，審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的特殊情況定期安排有特定成員參加的碰頭會(huì)，便于審計(jì)組長或?qū)徲?jì)小組長及時(shí)了解審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行情況并向?qū)徲?jì)部門或?qū)徲?jì)委員會(huì)定期通報(bào)，也便于審計(jì)團(tuán)隊(duì)帶頭人根據(jù)具體情況靈活調(diào)整工作重點(diǎn)，動(dòng)態(tài)保證審計(jì)質(zhì)量。

六是形成非定期報(bào)告重大事項(xiàng)的自覺和機(jī)制。基于預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行之間的落差和區(qū)別，在預(yù)算審計(jì)工作中往往會(huì)發(fā)現(xiàn)重大問題。對(duì)此，具體環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)人員、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及國家審計(jì)機(jī)關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)或公司審計(jì)部門或?qū)徲?jì)委員會(huì)之間應(yīng)該設(shè)置有效的溝通系統(tǒng)和方式，并形成相關(guān)制衡機(jī)制，以便重大事項(xiàng)信息能迅速及時(shí)地傳遞到各權(quán)責(zé)相關(guān)者手中，避免因信息溝通不暢而出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

七是形成嚴(yán)格審核審計(jì)報(bào)告內(nèi)控機(jī)制。對(duì)此，一要事先厘定相關(guān)制度，根據(jù)組織經(jīng)營情況及治理結(jié)構(gòu)確定重點(diǎn)審核內(nèi)容、審核人員職責(zé)及具體審核程序，確保審計(jì)報(bào)告的審核有章可依；二要在具體實(shí)務(wù)中將相關(guān)制度規(guī)定貫徹落實(shí)，在具體負(fù)責(zé)審核崗位人員的選聘方面確保具有充分的勝任能力，進(jìn)而確保審計(jì)報(bào)表審核工作的嚴(yán)格、嚴(yán)謹(jǐn)和科學(xué)；另外，應(yīng)該配備相應(yīng)的問責(zé)機(jī)制，對(duì)審核工作疏忽或者不力的情況進(jìn)行嚴(yán)厲問責(zé)。

三、完善預(yù)算管理審計(jì)質(zhì)量管理的可行維度

在其他客觀條件暫時(shí)無法改變的情況下，完善預(yù)算審計(jì)治理管理主要也應(yīng)該從人力資源及所負(fù)載的審計(jì)技能兩方面著手。

在人力資源方面，應(yīng)該從長遠(yuǎn)培育及暫時(shí)借用外智兩個(gè)方面著手。在長遠(yuǎn)培育方面，要根據(jù)對(duì)預(yù)算審計(jì)工作的未來預(yù)期，結(jié)合組織撥付給審計(jì)部門的資金預(yù)算情況，從招聘及后續(xù)教育兩方面著手，系統(tǒng)而有計(jì)劃地發(fā)展和培養(yǎng)審計(jì)隊(duì)伍；在借用外智方面，要根據(jù)內(nèi)部總體人力資源情況及外部環(huán)境狀況，整合內(nèi)部審計(jì)部門以外的組織內(nèi)部人員，適當(dāng)聘用外部專家，必要的時(shí)候可以進(jìn)行審計(jì)外包借助社會(huì)審計(jì)力量。

在審計(jì)技能方面，主要從覆蓋面、抽樣和跟蹤三個(gè)方面著手。在覆蓋方面，在具體審計(jì)實(shí)務(wù)中靈活結(jié)合“分級(jí)負(fù)責(zé)制”與“必審原則”，即在“分級(jí)負(fù)責(zé)制”的大框架下根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)及審計(jì)事項(xiàng)具體情況確定后者是否延伸審計(jì)，一般需要延伸審計(jì)的事項(xiàng)是重大決策、重要工程、預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)重大差異等情況；在抽樣方面，在風(fēng)險(xiǎn)事件可能性及事項(xiàng)本身的重要性較低的情況下堅(jiān)持采用便捷“判斷抽樣”的同時(shí)，對(duì)于重要事項(xiàng)或者關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要投入必要的時(shí)間和精力，采用“統(tǒng)計(jì)抽樣法”，在將抽象風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)化的基礎(chǔ)上進(jìn)行有效管控。另外，鑒于預(yù)算管理本身的動(dòng)態(tài)性質(zhì)，要強(qiáng)化推行實(shí)施預(yù)算動(dòng)態(tài)審計(jì)，并輔之以專項(xiàng)審計(jì)、半年報(bào)審計(jì)等動(dòng)態(tài)跟蹤方法，及時(shí)查找、確認(rèn)預(yù)算管理各環(huán)節(jié)存在的問題，分析其背后的原因，思考制定整改措施，全面提升預(yù)算審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙彩虹.國家審計(jì)如何構(gòu)建科學(xué)的質(zhì)量管理體系.財(cái)會(huì)月刊.2009（20）.

篇6

    1.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不健全。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)和控制體系、責(zé)任追究制度、考核獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制尚不健全,審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一的量化標(biāo)準(zhǔn),考核制度難以得到真正落實(shí),內(nèi)部審計(jì)人員的質(zhì)量控制責(zé)任意識(shí)比較淡薄。

    2.審前準(zhǔn)備工作不充分。審計(jì)計(jì)劃不夠科學(xué),帶有一定的盲目性、隨意性,審計(jì)覆蓋面不夠;審前調(diào)查不充分,對(duì)重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)未進(jìn)行初步評(píng)估;審計(jì)方案制定簡單,審計(jì)重點(diǎn)不突出,對(duì)審計(jì)工作缺乏指導(dǎo)作用。

    3.審計(jì)手段較簡單。審計(jì)方式方法單一、不科學(xué),對(duì)內(nèi)部控制制度測試不重視,抓不住審計(jì)重點(diǎn),憑經(jīng)驗(yàn)泛泛而審,對(duì)問題查不深、查不透,浪費(fèi)時(shí)間和人力。

    4.審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)不高。審計(jì)取證方式單一,取證有一定的盲目性,證據(jù)的充分性有余,相關(guān)性不足;審計(jì)工作底稿定性、引規(guī)、處理不準(zhǔn)確,三級(jí)復(fù)核制度流于形式;審計(jì)建議缺乏針對(duì)性、可行性;審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和水平不高;審計(jì)決定和結(jié)論執(zhí)行不到位;審計(jì)問題缺乏深層次的剖析,審計(jì)成果利用不到位。

    5.審計(jì)人員素質(zhì)不高。一是審計(jì)人員敬業(yè)精神、責(zé)任心不強(qiáng);二是審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高。

    二、提高審計(jì)質(zhì)量的措施

    (一)重視職業(yè)能力培訓(xùn),提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)

    1.建立良好的職業(yè)道德規(guī)范。強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德及相關(guān)審計(jì)責(zé)任教育,督促內(nèi)部審計(jì)人員廉潔自律,樹立業(yè)務(wù)精湛、廉潔高效、團(tuán)結(jié)精干、充滿活力的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍形象,增強(qiáng)審計(jì)人員的事業(yè)心和責(zé)任感。

    2.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。由于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的知識(shí)面廣,更新快,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須抓好審計(jì)人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn),定期或不定期的舉辦學(xué)習(xí)班、請專家授課等多種形式組織內(nèi)部培訓(xùn);選派審計(jì)人員參加國家、省及上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)組織的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)班,并與兄弟單位加強(qiáng)業(yè)務(wù)交流;鼓勵(lì)審計(jì)人員利用業(yè)余時(shí)間加強(qiáng)自學(xué),提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。

    3.加強(qiáng)制度建設(shè),塑造審計(jì)良好形象。一是建立和完善統(tǒng)籌配置人力資源的良性機(jī)制;二是實(shí)行審計(jì)輪換制;三是建立黨風(fēng)廉政建設(shè)監(jiān)督員制度。

    (二)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作程序

    嚴(yán)格的審計(jì)程序是審計(jì)質(zhì)量保障的重要依托,在審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行的事前、事中、事后的各個(gè)階段,都要嚴(yán)格遵守審計(jì)工作程序。從制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、下發(fā)審計(jì)通知書直至被審計(jì)單位整改情況檢查,要在調(diào)查分析的基礎(chǔ)上,制定出嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的工作程序,審計(jì)中嚴(yán)格按即定程序、規(guī)矩辦事,審計(jì)過程透明,與被審計(jì)單位容易協(xié)調(diào),避免人情關(guān)系參雜其中,做到審計(jì)工作制度化、規(guī)范化,有利于審計(jì)工作有序進(jìn)行,達(dá)到提高工作效率的目的。

    (三)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)作業(yè)程序

    1.抓好審計(jì)計(jì)劃的制定。一是突出審計(jì)重點(diǎn),抓好經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、建設(shè)資金管理使用等常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目,做好審計(jì)資源優(yōu)化配置;二是緊密圍繞企業(yè)經(jīng)營管理中的熱點(diǎn)、難點(diǎn),開展審計(jì)調(diào)查、專項(xiàng)審計(jì)等工作,積極參與生產(chǎn)經(jīng)營過程,改善和加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理;三是嘗試開展效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì),轉(zhuǎn)變審計(jì)思路,豐富和拓展審計(jì)內(nèi)容,最大限度降低管理風(fēng)險(xiǎn)。

    2.抓好審計(jì)方案的制定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在編制審計(jì)實(shí)施方案前,應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和性質(zhì),安排人員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營活動(dòng)等有關(guān)情況進(jìn)行審前調(diào)查,在此基礎(chǔ)上制訂周密的實(shí)施方案,明確審計(jì)目標(biāo),細(xì)化審計(jì)內(nèi)容,突出審計(jì)重點(diǎn),確定審計(jì)程序和方法,合理安排審計(jì)時(shí)間和審計(jì)力量,明確審計(jì)組成員的工作職責(zé)。審計(jì)組長及部門負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行審核,確保達(dá)到審計(jì)目的取得成效。

    3.抓好審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)

    (1)抓好內(nèi)部控制制度的測試環(huán)節(jié)。

    (2)抓好審計(jì)查證環(huán)節(jié)。

    (3)抓好審計(jì)工作底稿編制環(huán)節(jié)。

    4.抓好審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)。審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的最終結(jié)果,審計(jì)組應(yīng)對(duì)實(shí)施階段取得的審計(jì)資料進(jìn)行分析研究和加工提煉,對(duì)被審計(jì)單位提出的意見和建議要符合實(shí)際,具有針對(duì)性和可操作性;對(duì)涉及重大問題的審計(jì)情況,要隨時(shí)報(bào)告,切實(shí)提高報(bào)告的針對(duì)性和時(shí)效性;審計(jì)評(píng)價(jià)中既要反映被審單位存在的問題,也要反映管理中的優(yōu)點(diǎn)。

    5.抓好審計(jì)決定整改落實(shí)環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要善于運(yùn)用審計(jì)成果,一是通過綜合分析、提煉,查找規(guī)章制度上存在的漏洞,從體制機(jī)制上提出審計(jì)建議,形成匯總報(bào)告或?qū)ｎ}報(bào)告,引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視,規(guī)范經(jīng)營管理;二是緊盯審計(jì)決定的整改落實(shí)情況,要對(duì)被審計(jì)單位決定執(zhí)行和審計(jì)建議采納的情況進(jìn)行定期回訪,檢查整改情況,對(duì)未落實(shí)到位的事項(xiàng),要求被審計(jì)單位寫出原因,再次進(jìn)行批露,繼續(xù)督促整改,使內(nèi)部審計(jì)真正起到事后監(jiān)督和事前防范的作用,切實(shí)提高經(jīng)營管理水平。

    (四)建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度

    1.建立審計(jì)報(bào)告三級(jí)復(fù)核制度。建立三級(jí)復(fù)核制度,要求每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告,按復(fù)核程序、復(fù)核權(quán)限經(jīng)過審計(jì)組長、內(nèi)部復(fù)核組、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人復(fù)核,對(duì)審計(jì)目標(biāo)是否達(dá)到、審計(jì)證據(jù)是否充分、審計(jì)依據(jù)是否可靠等進(jìn)行確認(rèn),嚴(yán)把審計(jì)報(bào)告質(zhì)量關(guān),客觀、公正、全面、準(zhǔn)確的反映問題,控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    2.完善審計(jì)工作綜合考評(píng)制度。建立健全審計(jì)工作分級(jí)負(fù)責(zé)制度和審計(jì)責(zé)任追究制度,明確審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)審計(jì)人員的負(fù)責(zé)內(nèi)容、承擔(dān)責(zé)任事項(xiàng)及責(zé)任追究的形式,將審計(jì)結(jié)果納入月度審計(jì)工作綜合考評(píng),激勵(lì)大家重視審計(jì)質(zhì)量,提高審計(jì)質(zhì)量控制的責(zé)任意識(shí)。

    3.建立審計(jì)工作質(zhì)量互檢制度。每年由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織成立檢查組,對(duì)本級(jí)和下級(jí)審計(jì)部門的部分審計(jì)檔案,從審計(jì)程序的執(zhí)行、審計(jì)文書的應(yīng)用與規(guī)范、審計(jì)檔案資料的歸集三個(gè)方面進(jìn)行檢查,提出存在問題和改進(jìn)意見,起到互相交流、提高審計(jì)質(zhì)量的效果。

    4.建立評(píng)先選優(yōu)制度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)堅(jiān)持每年開展審計(jì)先進(jìn)個(gè)人、優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告、優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選等活動(dòng),激勵(lì)審計(jì)人員不斷提升審計(jì)工作質(zhì)量。

篇7

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)審；人員；素質(zhì)

隨著企業(yè)的快速發(fā)展，越來越多的公司意識(shí)到審計(jì)的重要性，審計(jì)的職能也不斷的拓展，對(duì)內(nèi)審人員的需求也越來越大，業(yè)務(wù)能力的要求也越來越高，如何招聘到合適的內(nèi)審人員，如何繼續(xù)保持老內(nèi)審人員的工作激情，建立一支業(yè)務(wù)水平高的審計(jì)隊(duì)伍，高效率的完成審計(jì)任務(wù)。以下是筆者的看法。

一、合格的內(nèi)審人員必備的素質(zhì)

1.內(nèi)審人員需要有一顆剛正不阿的心，保持公正客觀、超然的獨(dú)立性。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，要以相關(guān)法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，以公司的制度為基準(zhǔn)，緊緊圍繞組織的目標(biāo)，不怕得罪審計(jì)對(duì)象，不懼阻力和壓力，以高度負(fù)責(zé)任的心態(tài)開展審計(jì)工作，實(shí)事求是的提出審計(jì)建議，提高組織運(yùn)行的效率和效果，增加組織的價(jià)值。

2.內(nèi)審人員需要有很高的職業(yè)敏感和很強(qiáng)的洞察力。內(nèi)審人員應(yīng)勤于思考，善于發(fā)現(xiàn)，善于溝通。審計(jì)不同于會(huì)計(jì)，有些會(huì)計(jì)崗位每月的工作都是重復(fù)，程序都是固定的，思維容易僵化。審計(jì)項(xiàng)目往往是任務(wù)重，時(shí)間緊。內(nèi)審人員需要接到審計(jì)任務(wù)后，先經(jīng)過初步的事先調(diào)查了解，快速的找到突破口，結(jié)合上級(jí)的要求和本項(xiàng)目的實(shí)際情況后，能較好的判斷需要從哪些方面收集審計(jì)證據(jù)，初步確定審計(jì)重點(diǎn)，制訂審計(jì)方案。這些都需要有工作經(jīng)驗(yàn)，擁有較強(qiáng)的職業(yè)判斷力，擁有較高的悟性。審計(jì)的定位決定了必須有高水平的內(nèi)審人員。

3.內(nèi)審人員需要有很強(qiáng)的溝通能力和應(yīng)變能力。在前期的初步調(diào)查、具體的實(shí)施過程中收集審計(jì)證據(jù)、后期發(fā)現(xiàn)問題的溝通、后續(xù)審計(jì)建議的落實(shí)和整改，這些環(huán)節(jié)都少不了內(nèi)審人員與被審計(jì)單位、審計(jì)部門上下級(jí)溝通、審計(jì)組成員之間相互溝通。特別是與被審計(jì)單位的溝通，不能以高高在上的姿態(tài)去要求被審計(jì)單位，最好是用很謙虛的口吻，以學(xué)習(xí)的低姿態(tài)容易取得被審計(jì)單位的信任。當(dāng)然，不同項(xiàng)目不同審計(jì)對(duì)象要區(qū)別對(duì)待。有些需要軟硬兼施，鍥而不舍。有些甚至需要內(nèi)審人員假扮采購人員，到市場上去詢價(jià)。比如物資采購審計(jì)中的比價(jià)審計(jì)和工程審計(jì)中需要簽證的材料的詢價(jià)。除了對(duì)自己的產(chǎn)品、物料信息熟記于心，把自己裝扮成專業(yè)的采購員，然后以某個(gè)單位的名義制作名片，四處拜訪供應(yīng)商、約見對(duì)方業(yè)務(wù)經(jīng)理、直接到建材市場調(diào)查等等，為了取得可靠的證據(jù)，甚至可以以另外單位的名義購買材料，開具發(fā)票。這個(gè)角色的轉(zhuǎn)換，都需要內(nèi)審人員有很強(qiáng)的溝通能力和應(yīng)變能力。通過不斷的溝通，理念的灌輸，可以使被審計(jì)對(duì)象的最初的不理解，到最后的欣然接受，可以使審計(jì)報(bào)告的使用者更好的理解審計(jì)報(bào)告，進(jìn)一步樹立審計(jì)的威信，達(dá)到審計(jì)最佳的效果。

4.內(nèi)審人員要有良好的文字駕馭的能力。在結(jié)束外勤工作，整理好審計(jì)工作底稿以后，內(nèi)審人員起草審計(jì)報(bào)告。需要從眾多的資料中進(jìn)行總結(jié)和分析，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，去偽存真，大處著眼，小處著手，出具的審計(jì)報(bào)告客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。這些都要求內(nèi)審人員有良好的文字表達(dá)能力。

二、內(nèi)審人員素質(zhì)不足

目前，企業(yè)內(nèi)審人員存在新員工上手較慢，適應(yīng)企業(yè)環(huán)境較長。老員工審計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，無法適應(yīng)復(fù)雜的審計(jì)任務(wù)，急需提高新老內(nèi)審人員素質(zhì)。

三、企業(yè)新、老內(nèi)審人員培養(yǎng)和素質(zhì)的提高

既然內(nèi)審人員存在以上不足，對(duì)內(nèi)審人員素質(zhì)要求高，如何招聘和培養(yǎng)合格的內(nèi)審人員呢？對(duì)老的內(nèi)審人員如何進(jìn)行培養(yǎng)，進(jìn)一步提高專業(yè)能力，保持工作熱情。兩者需要區(qū)別對(duì)待。首先，從新人的培養(yǎng)入手。

從內(nèi)審人員來源渠道看，可以有兩種途徑：內(nèi)部人員調(diào)動(dòng)或是從外部招聘。內(nèi)部人員最好是有三年以上財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)或是對(duì)公司的流程制度非常熟悉的人員。內(nèi)部人員熟悉公司的環(huán)境，開展審計(jì)工作的時(shí)候，溝通也順暢。內(nèi)部人員的調(diào)動(dòng)最好通過人力資源部出面協(xié)調(diào)。同時(shí)審計(jì)工作具有挑戰(zhàn)性，相應(yīng)的待遇也要高出同級(jí)別人員。如果內(nèi)部沒有合適的人員，可以從外部招聘。外部招聘首先由人力資源部初步篩選，接著安排專業(yè)課的筆試，最后審計(jì)負(fù)責(zé)人面試，通過交流，可以判斷求職者是否具備從事審計(jì)工作的基本知識(shí)，對(duì)新事物、新知識(shí)的領(lǐng)悟能力、溝通能力。

內(nèi)審人員到位后，怎樣盡快適應(yīng)企業(yè)的環(huán)境，盡快上手，融入到審計(jì)團(tuán)隊(duì)中，較好的開展審計(jì)工作，完成審計(jì)任務(wù)呢？

首先，安排內(nèi)審人員到各個(gè)相關(guān)的部門去實(shí)習(xí)，實(shí)習(xí)期至少三個(gè)月。第一階段：安排到物資采購部、工程部、財(cái)務(wù)部、生產(chǎn)車間、銷售公司等各個(gè)部門實(shí)習(xí)，對(duì)相關(guān)部門的人員、職責(zé)、流程有個(gè)大概的了解，為以后開展審計(jì)工作打好基礎(chǔ)。第二階段：制度熟悉階段，對(duì)公司的經(jīng)營管理制度（比如財(cái)務(wù)制度、銷售制度、采購制度、工程制度）等有個(gè)全面的了解。這一階段要加強(qiáng)考核和指導(dǎo)，答疑解惑。第三階段：熟悉公司的審計(jì)制度，對(duì)審計(jì)檔案進(jìn)行查閱，掌握開展審計(jì)工作的基本思路和工作底稿的編制。經(jīng)過這三個(gè)階段，新進(jìn)的內(nèi)審人員開展審計(jì)工作的時(shí)候，還需要審計(jì)組長有針對(duì)性的輔導(dǎo)，傳授審計(jì)技巧。比如開展物資采購審計(jì)，如何較快的收集證據(jù)，突出重點(diǎn)，都需要審計(jì)組長耐心的講解。

老內(nèi)審人員在一個(gè)團(tuán)隊(duì)里面待久了，經(jīng)驗(yàn)比較豐富，開展常規(guī)性的審計(jì)工作游刃有余。同時(shí)，也容易思維僵化，沾沾自喜，進(jìn)入職業(yè)倦怠期。如何突破職業(yè)瓶頸呢？可以從以下方面著手：

篇8

電信資費(fèi)一直是公眾關(guān)心的話題，而近來電信企業(yè)的薪資也受到了關(guān)注。最近，山東網(wǎng)通就坐在了這樣的風(fēng)口浪尖上。

根據(jù)2006年度山東審計(jì)廳對(duì)濟(jì)南市住房公積金管理中心的年度審計(jì)報(bào)告，山東網(wǎng)通省公司的平均公積金繳數(shù)為6389元，按照這個(gè)數(shù)字和公積金繳存比例計(jì)算的對(duì)應(yīng)的工資平均數(shù)高達(dá)2.1萬元左右。這兩項(xiàng)數(shù)據(jù)立即引起爭議。

員工薪金級(jí)差大

山東省審計(jì)廳審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)的涉及山東網(wǎng)通的數(shù)據(jù)理應(yīng)經(jīng)過山東網(wǎng)通的認(rèn)可，這6389元住房公積金的繳存數(shù)據(jù)到底來自哪里？

記者撥通了山東網(wǎng)通人力資源部門的電話，一位陳姓工作人員者告訴記者，這個(gè)數(shù)據(jù)是在山東省審計(jì)廳的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)列舉十個(gè)繳存較高的企業(yè)時(shí)出現(xiàn)的。

同時(shí)，他向記者解釋了這個(gè)數(shù)據(jù)的由來。他指出，該數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)口徑不包括基層員工，主要為省公司管理人員和各地市分公司的高層管理人員。此外，他還告訴記者，這個(gè)繳存數(shù)據(jù)是山東網(wǎng)通2006年1-6月份的相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。而在2006年后，根據(jù)國資委文件，山東網(wǎng)通的公積金進(jìn)行了調(diào)整。

山東網(wǎng)通一位普通員工告訴記者，普通員工繳存基數(shù)在450-500元左右。

進(jìn)行中的薪金改革

根據(jù)陳先生介紹，山東網(wǎng)通人力資源管理進(jìn)行了多次改革，其中包括住房公積金繳存基數(shù)的調(diào)整。

在2004年，省公司根據(jù)集團(tuán)公司的要求進(jìn)行了統(tǒng)一薪酬體制改革，全部員工收入與工作績效掛鉤。根據(jù)集團(tuán)要求而對(duì)工資體制的改革，普通員工工資有所下降，相對(duì)管理人員和技術(shù)人員以及管理干部的工資得到相應(yīng)提升。

2006年7月山東網(wǎng)通再次調(diào)整其員工工資部分內(nèi)容結(jié)構(gòu)。山東網(wǎng)通根據(jù)集團(tuán)的統(tǒng)一要求，2006年6月以后，開始按照國資委關(guān)于中央企業(yè)執(zhí)行住房公積金繳存基數(shù)社平工資3倍封頂(國資廳發(fā)分配【2005】3號(hào)文件)的要求執(zhí)行，繳存比例最高不超過12%。也就是說，2006年7月開始，山東網(wǎng)通通過向濟(jì)南住房公積金中心請示后，開始按3倍封頂和12%繳存比例繳存，企業(yè)為個(gè)人繳存平均約450元，最高的也不超過500元。

需進(jìn)行深入薪酬改革？

篇9

（一）公正審計(jì)報(bào)告原是社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的一種審計(jì)報(bào)告形式。這種審計(jì)報(bào)告一般是按特定的格式化模塊套成，因受委托方等多方面因素的影響，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表的審計(jì)師意見，存在反映問題不全面的情況。目前省級(jí)合同總價(jià)款20%資金，安排撥付項(xiàng)目建設(shè)資金，項(xiàng)目竣工后依據(jù)審計(jì)結(jié)論結(jié)算余款。項(xiàng)目建設(shè)業(yè)主單位，屬于前期審計(jì)的項(xiàng)目，應(yīng)在審計(jì)完成后，依據(jù)審計(jì)意見書進(jìn)入下一步招標(biāo)程序，以審計(jì)結(jié)論為依據(jù)方可辦理工程結(jié)算和竣工決算。屬于結(jié)算、決算等后期審計(jì)的項(xiàng)目，在項(xiàng)目建設(shè)過程中發(fā)生調(diào)整建設(shè)方案變更設(shè)計(jì)、增加隱蔽工程量、調(diào)整特殊材料和設(shè)備價(jià)款等，超過合同總價(jià)5%以上的（或者一次性單項(xiàng)變更金額在20萬元以上及累計(jì)變更金額在20萬元以上的），在完成報(bào)批后應(yīng)將相關(guān)資料及時(shí)書面通知縣審計(jì)局，以便進(jìn)行后續(xù)審計(jì)?？h發(fā)改局每年年底對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行一次自查，對(duì)照項(xiàng)目建設(shè)、資金管理的各項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行自查自糾，查漏補(bǔ)缺，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)整改，爭取把問題消滅在萌芽狀態(tài)。在項(xiàng)目建設(shè)上，嚴(yán)格按項(xiàng)目設(shè)計(jì)或方案實(shí)施，既不能擅自擴(kuò)大規(guī)模，也不能縮小建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)；既要保證項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量，也要保證項(xiàng)目建設(shè)工期；在資金的管理上，嚴(yán)格執(zhí)行專戶管理、?？顚Ｓ玫脑瓌t，嚴(yán)禁擠占挪用、高估冒算、虛報(bào)工程套取專項(xiàng)資金。在審計(jì)監(jiān)督中，發(fā)現(xiàn)有違反《襄陽市政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督辦法》規(guī)定，不按審計(jì)要求提供資料或提供虛假資料，因勘察、設(shè)計(jì)單位的過錯(cuò)造成項(xiàng)目重大預(yù)算失控和投資損失，建設(shè)單位擅自動(dòng)工建設(shè)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建筑裝飾和采購標(biāo)準(zhǔn)以及建設(shè)計(jì)劃外工程，設(shè)計(jì)變更或現(xiàn)場簽證未經(jīng)法定程序?qū)徟?，工程結(jié)算中多計(jì)工程款項(xiàng)，改變項(xiàng)目資金用途轉(zhuǎn)移、侵占和挪用項(xiàng)目建設(shè)資金等行為的，縣審計(jì)局應(yīng)依法作出審計(jì)處理，涉嫌違紀(jì)違法案件的移送相關(guān)部門處理。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國外貸援款項(xiàng)目出具的公正審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)師意見基本上也遵循了這種格式，往往也可能因?yàn)槭芨鞣N因素影響發(fā)表審計(jì)師意見，與中介機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告趨同化。

（二）現(xiàn)有外資審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)與外資項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域不相適應(yīng)

一是國外貸援款項(xiàng)目執(zhí)行周期較長與地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)人員實(shí)行輪崗制度形成的不適應(yīng)。從我省正在執(zhí)行的13個(gè)國外貸援款項(xiàng)目看，執(zhí)行期一般為5到7年，有的項(xiàng)目因延期，執(zhí)行期更長。因地方市州審計(jì)機(jī)關(guān)兩年左右一次的輪崗工作制度，使新上任的人對(duì)項(xiàng)目缺乏深度了解，對(duì)工作難以適應(yīng)。二是涉及交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程的項(xiàng)目，缺少工程造價(jià)和工程預(yù)決算等方面的審計(jì)專門人才，難以適應(yīng)對(duì)國外貸援款中此類項(xiàng)目深入審計(jì)的需要。三是地方外資審計(jì)人員外語基礎(chǔ)較差，不能完全適應(yīng)工作的需要。審計(jì)中不僅有些項(xiàng)目的國際資料需要一定的外語水平，出具公正審計(jì)報(bào)告也要用中英兩種文字表達(dá)，因此沒有較高外語水平的人才也難以適應(yīng)國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)工作的需要。

（三）地方外資審計(jì)缺乏前瞻性眼光，創(chuàng)新謀遠(yuǎn)發(fā)展的理論研究滯后

當(dāng)前地方外資審計(jì)存在著為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只偏重于做好各種格式化的表格和工作底稿的傾向，忽視了外資審計(jì)長足發(fā)展需要前瞻性的眼光。為了完成審計(jì)任務(wù)，埋頭于看似完美無缺的格式化底稿，束縛了審計(jì)人員對(duì)外資審計(jì)工作在創(chuàng)新理念上的一些突破。

二、解決困難、問題的途徑及建議

（一）調(diào)整貸援款項(xiàng)目審計(jì)結(jié)構(gòu)，均衡布局，統(tǒng)籌外資審計(jì)力量，科學(xué)安排

要解決國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)時(shí)間集中、工作量大、審計(jì)力量不足的問題，一是建議國家審計(jì)署會(huì)同國家財(cái)政部和項(xiàng)目相關(guān)的部委與國外貸援款組織或機(jī)構(gòu)協(xié)商，按項(xiàng)目貸援款數(shù)額多少或類別，由每年必審改為每年輪審或兩年一審，對(duì)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)間和出具公正審計(jì)報(bào)告進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，均衡布局審計(jì)項(xiàng)目完成時(shí)間。二是省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要打破地域和人員身份界限，整合外資審計(jì)人力資源，向社會(huì)吸納適合型人才，組成以省級(jí)外資審計(jì)人員為核心，市州級(jí)外資審計(jì)人員為傳動(dòng)，聘用專業(yè)人員為推手的“三位一體”外資審計(jì)隊(duì)伍。三是省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目的子項(xiàng)目涉及的點(diǎn)面情況，在完成上年度項(xiàng)目執(zhí)行情況審計(jì)后，科學(xué)安排人員，組織力量對(duì)其進(jìn)行本年執(zhí)行情況的分時(shí)專項(xiàng)調(diào)查，這樣既能為下年度審計(jì)集存資料，又能減輕人員不足的壓力。

（二）建立穩(wěn)定外資審計(jì)隊(duì)伍的措施，定期舉辦外資審計(jì)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)班，提高地方外資審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

一是建議國家最高審計(jì)機(jī)關(guān)建立相關(guān)制度，制定穩(wěn)定地方基層外資審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員隊(duì)伍建設(shè)的措施。二是審計(jì)署外資司和省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)按層次，舉辦外資審計(jì)人員參加的外資知識(shí)培訓(xùn)班，全面提高地方外資審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

（三）定期舉辦外資審計(jì)理論專題研討會(huì)，組織交流創(chuàng)新理念成果，搭建平臺(tái)，營造氛圍，實(shí)現(xiàn)外資創(chuàng)新理論與實(shí)務(wù)的有效對(duì)接

篇10

【關(guān)鍵詞】 高校會(huì)計(jì)； 美國； 信息披露

一、新制度下我國高校會(huì)計(jì)信息披露的轉(zhuǎn)型思路

（一）引用權(quán)責(zé)發(fā)生制，增進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性

高校教育、科研事業(yè)收支采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營性收支則用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這不僅容易造成會(huì)計(jì)核算混亂，而且會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露失真。當(dāng)今權(quán)責(zé)發(fā)生制是國際非營利組織會(huì)計(jì)改革的主流，它將產(chǎn)生更加真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）適當(dāng)引用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠更真實(shí)地反映學(xué)校債權(quán)資產(chǎn)，例如解決了高校貸款利息只能在實(shí)際支出時(shí)入賬的問題，并將“借入款”分為“短期借款”和“長期借款”，分別核算借款利息和其他長期借款利息，這滿足了金融機(jī)構(gòu)希望及時(shí)通過披露的財(cái)務(wù)報(bào)表來了解高校償債能力和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的愿望。

（二）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，提高凈資產(chǎn)信息披露的質(zhì)量

無論是基于受托責(zé)任還是決策有用，凈資產(chǎn)信息始終是使用者最關(guān)注的會(huì)計(jì)信息。舊制度中高校固定資產(chǎn)不提折舊，且未設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目，只在固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢或毀損時(shí)直接沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)科目，這種處理方法不能全面反映固定資產(chǎn)清理中的收支和凈損益。新制度基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，取消了“固定基金”和“修購基金”，并增設(shè)了“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)清理”兩個(gè)科目，用來分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本及核算轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值。這樣既可以清楚地反映固定資產(chǎn)價(jià)值，也不會(huì)造成凈資產(chǎn)的高估。

（三）基建、事業(yè)二賬合一，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的完整性

舊制度中未設(shè)“在建工程”科目，沒有辦理竣工決算手續(xù)的工程不能列入“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算?；窘ㄔO(shè)單獨(dú)核算使得一個(gè)高校出現(xiàn)兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，兩份會(huì)計(jì)報(bào)表，這不僅增加了核算成本，而且導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映學(xué)校資產(chǎn)、負(fù)債和收支的全貌。為了增強(qiáng)信息披露的完整性，新制度將基建財(cái)務(wù)納入“大賬”核算體系，取消了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，增設(shè)了“在建工程”、“基建工程”兩個(gè)一級(jí)科目，使高校在撥付每一筆工程款時(shí)都能清楚地記錄?；ㄙ~與事業(yè)賬的順利對(duì)接，使高校整體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得到了全面披露。

（四）完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系，促進(jìn)信息披露的可理解性

現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)報(bào)表使用范圍狹窄，附表內(nèi)容簡單，不利于報(bào)表使用者閱讀。新制度中除了包含資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表，還增設(shè)了基建投資表和附注，并將預(yù)算收支表由附表提升為主表。其中基建投資表反映高校與基建投資相關(guān)的信息，報(bào)表附注對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表本身難以充分披露的項(xiàng)目做補(bǔ)充說明。原有資產(chǎn)負(fù)債表的編制基礎(chǔ)由“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”調(diào)整為“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”，收支項(xiàng)目調(diào)整至“收入費(fèi)用表”，從而避免了靜態(tài)報(bào)表包括動(dòng)態(tài)報(bào)表的問題。完善后的財(cái)務(wù)報(bào)表使披露的會(huì)計(jì)信息更具融通性，便于使用者理解。

二、中美高校會(huì)計(jì)信息披露的比較

目前，美國政府型大學(xué)和非盈利性大學(xué)財(cái)務(wù)信息披露方式采取“雙軌制”，適用于不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。GASB要求政府型大學(xué)信息披露的主體為學(xué)校，而FASB第117號(hào)準(zhǔn)則《非盈利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定非盈利高校應(yīng)將財(cái)務(wù)報(bào)告的重點(diǎn)放在凈資產(chǎn)上，以權(quán)責(zé)發(fā)生制披露費(fèi)用。特需指出的是美國政府型大學(xué)在核算中一般不提折舊，非盈利性大學(xué)則可以計(jì)提折舊。鑒于哈佛大學(xué)是美國最好的大學(xué)之一，筆者認(rèn)為其財(cái)務(wù)信息披露的做法值得我國借鑒。

（一）信息披露公開化

美國大學(xué)都有自己的董事會(huì)，哈佛大學(xué)除了對(duì)學(xué)校董事會(huì)定期報(bào)告財(cái)務(wù)信息外，對(duì)外界也公開披露。哈佛大學(xué)的各類報(bào)表及獨(dú)立審計(jì)報(bào)告均通過網(wǎng)上公開，任何組織和個(gè)人都可在學(xué)校公開網(wǎng)站上查閱。這不僅讓利益相關(guān)者及時(shí)了解學(xué)校的運(yùn)營情況，進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，也使高校獲得更多的捐贈(zèng)。然而，我國不少大學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)告還停留在只對(duì)校內(nèi)公開，一些對(duì)學(xué)校發(fā)展有重要影響的專項(xiàng)資金審計(jì)報(bào)告沒有披露，高校會(huì)計(jì)信息只能被少數(shù)人掌握。這不僅侵占了其他利益相關(guān)者的利益，而且使得會(huì)計(jì)信息披露不具可比性，影響高校再融資的能力。

（二）報(bào)表分類科學(xué)，披露內(nèi)容全面

哈佛大學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)告在披露當(dāng)年信息的基礎(chǔ)上，還對(duì)以前年度的財(cái)務(wù)狀況作了分析。財(cái)務(wù)報(bào)表包括凈資產(chǎn)變動(dòng)情況表和經(jīng)營總賬戶情況、捐贈(zèng)資產(chǎn)變化狀況表、現(xiàn)金流量表、附注及獨(dú)立審計(jì)報(bào)告。披露的內(nèi)容涉及財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、獲得捐贈(zèng)狀況及表外信息等。更具特色的是哈佛大學(xué)對(duì)凈資產(chǎn)各項(xiàng)目的變動(dòng)情況作為主報(bào)表進(jìn)行了專項(xiàng)披露，在附注中通過文字進(jìn)一步說明。我國高校在會(huì)計(jì)信息披露范圍上不夠完整，沒有現(xiàn)金流量表，且對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析、比較、評(píng)價(jià)、預(yù)測等均沒有披露。

（三）注重披露人力資源信息

美國高等教育發(fā)展好，與他們重視高校人力資源管理是分不開的。高校披露涉及教職員工的會(huì)計(jì)信息，有利于全面掌握人員成本信息和加強(qiáng)人員成本控制，同時(shí)維護(hù)教職員工的權(quán)益并推動(dòng)高校良性運(yùn)作。以哈佛大學(xué)為例，在資產(chǎn)負(fù)債表中披露了應(yīng)計(jì)退休金的負(fù)債情況，在凈資產(chǎn)變動(dòng)情況表中將工資與薪酬、職工福利分別披露，其中附注11也對(duì)職工福利進(jìn)行專門披露。我國高校主要通過收入費(fèi)用表披露教職員工信息，不同之處在于，哈佛大學(xué)在附注中披露了教職員工成本的多方面信息，而我國高校新會(huì)計(jì)制度對(duì)此沒有信息披露要求，原制度要求披露的人員情況表在新制度中也沒有明確提及。

三、我國高校會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)一步完善的框架構(gòu)想

（一）增加現(xiàn)金流量表

高?，F(xiàn)金流量情況逐漸被報(bào)表使用者重視，美國高校的會(huì)計(jì)報(bào)表中包括現(xiàn)金流量表。新制度中采用了修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，卻未設(shè)現(xiàn)金流量表。如果高校參照企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告模式編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表，并對(duì)現(xiàn)金流入具體分類，既有利于會(huì)計(jì)信息使用者了解高校不同來源資金的結(jié)構(gòu)及使用狀況，也有利于高校決策者預(yù)測學(xué)校未來的現(xiàn)金流量及償債能力，避免盲目投資或借款。

（二）構(gòu)建高校人力資源信息披露體系

我國高校在進(jìn)行人力資源信息披露時(shí)建議采用表外披露的模式，這樣不會(huì)影響到高?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表。通過編制人力資源情況一覽表可以反映高校人力資源的取得、開發(fā)、使用、保障和離職等情況?？紤]到“可計(jì)量性”和“可靠性”的原因，目前高校人力資源成本計(jì)量方法主要有三種：歷史成本法、重置成本法和機(jī)會(huì)成本法，其中歷史成本法應(yīng)用最廣，這是由于它的數(shù)據(jù)來源相對(duì)客觀可靠。因此在人力資源成本評(píng)估中，除取得和離職成本采用重置成本法計(jì)量外，其他均用歷史成本法計(jì)量。筆者借鑒美國高校信息披露的做法并結(jié)合我國國情，初步設(shè)想我國高校人力資源信息披露如表1。

（三）加大非財(cái)務(wù)信息披露力度

美國高校不僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行了詳盡披露，還披露了對(duì)學(xué)校發(fā)展有重大影響的非財(cái)務(wù)信息。我國高校應(yīng)加大表外信息的披露，具體考慮以下幾點(diǎn)：一是披露與高校相關(guān)的外部信息，如國家教育政策、學(xué)校擁有的教學(xué)優(yōu)勢等，以便信息使用者分析高校對(duì)財(cái)政法規(guī)的敏感程度，作出合理決策；二是披露被學(xué)校內(nèi)部使用的非財(cái)務(wù)信息，如新校區(qū)投資建設(shè)情況、償債記錄等，這益于債權(quán)人了解該校的運(yùn)營情況；三是披露一些不確定信息，如對(duì)學(xué)校經(jīng)營起關(guān)鍵作用的軟資產(chǎn)信息，以合理體現(xiàn)高校價(jià)值；四是披露前瞻性信息，如政府對(duì)高校的遠(yuǎn)景規(guī)劃、學(xué)校面臨的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)等，以幫助利益相關(guān)者對(duì)該校近期能創(chuàng)造的價(jià)值作出預(yù)測和規(guī)劃。

（四）建立健全民辦高校信息披露體制

哈佛大學(xué)是私立大學(xué)，私立院校在美國乃至全世界的廣泛興起已成為21世紀(jì)教育界發(fā)展的大趨勢。我國公辦與民辦高校所占比例為84.55%和15.45%，公辦高校依然是辦學(xué)主體，但民辦高校也成為一個(gè)必要組成部分。民辦高校向母體高校和教育部門披露會(huì)計(jì)信息已不能滿足其他利益相關(guān)者的需要，民辦高校的特殊性需要新制度在其財(cái)務(wù)信息披露上進(jìn)一步完善。需要強(qiáng)調(diào)學(xué)生及家長既是消費(fèi)者，又是投資者，他們只有掌握一定的會(huì)計(jì)信息，才能對(duì)學(xué)校的資金運(yùn)營進(jìn)行有效監(jiān)督。因此建議在校園網(wǎng)上建立查詢系統(tǒng)，財(cái)務(wù)報(bào)告采用“自助餐”式的披露模式，不同使用者可以選擇適合自己需求的會(huì)計(jì)信息。信息處理能力和時(shí)間有限的一般使用者可以得到“經(jīng)濟(jì)型套餐”，而民辦高校投資主體及教育主管部門等信息需求量大的使用者則可享受“豪華大餐”，這是解決高校財(cái)務(wù)信息披露不對(duì)稱最有效的措施之一。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財(cái)政部.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）［S］，2009.