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篇1

【關(guān)鍵詞】風險識別；階段；方法；不確定性；結(jié)果

The method of small sewage plant project investment risk identification

Sun Yue

（Tianjin Bin Veolia Water Co.ltd Tianjin 300011）

【Abstract】Overall construction phase wastewater treatment plant， the overall operation， every step and decision-making is closely related to the risk of pre-investment. Only full use of various risk identification method to identify sources of risk， the risk of re-identification of the various outcomes analysis and processing， in order to reduce the loss of late， so the risk is always in the controllable range.

【Key words】Risk identification；Stage；Methods；Uncertainty；Results

1. 風險識別的階段

（1）風險識別是項目風險管理的基礎(chǔ)工作。風險識別的過程是對項目所面臨的表面的風險因素和內(nèi)在的風險隱患進行判斷、總結(jié)、歸納的過程，最終區(qū)分出主要風險和次要風險。污水廠項目建設周期較長、投資也很大，因此在整個建設周期內(nèi)必定面臨著各式各樣的風險，這些風險有表面的，也有潛在的；有即將發(fā)生的也有未來會發(fā)生的；從這些復雜的關(guān)系中，找出主要風險，這是此項步驟中最需要解決的問題。

（2）風險識別主要包括兩個方面：感知風險和分析風險。感知風險是指對項目中存在的各種風險進行客觀、準確的認知。分析風險需要細致研究引起風險問題的各種內(nèi)在因素，以便進一步制定風險防范處理措施。風險識別既要對項目的表面、確定發(fā)生的風險進行識別，也要對項目中不確定的、潛在風險進行識別。

2. 項目風險識別的方法

工程項目風險識別是指為了預防工程事故的發(fā)生，提前運用各種工具和方法全面檢查項目中存在的各種風險，對于其中存在的風險因素、風險源頭、可能導致的工程事故進行識別。風險識別對于工程各個參與方都是很重要的，它可以督促參與方增強風險防范意識，加緊落實各種防范措施，盡力阻止或減少事故發(fā)生的概率。工程項目風險識別的方法主要有：列表法、結(jié)構(gòu)圖分析法、事故樹法、現(xiàn)場調(diào)研法等。在實際工作中，每一種方法都有適當?shù)膽梅秶?，也有各自的?yōu)點和不足之處。

2.1 列表法。

施工單位的風險管理部門負責制作風險檢查表或者其他形式的問卷，由施工單位的管理人員填寫，或者風險管理人員親自到施工現(xiàn)場填寫此表。

列表法的優(yōu)點：和其他幾種風險識別方法相比，可節(jié)省時間并降低檢查費用，執(zhí)行起來簡單、便捷，容易操作。風險表可以根據(jù)項目的不同添加適當?shù)臋z查項目。列表法的明顯缺點是：填寫表格的人員素質(zhì)高低不等，表格的內(nèi)容準確率不高，表格發(fā)出后回復率偏低。

2.2 結(jié)構(gòu)圖分析法。

采用結(jié)構(gòu)圖分析法的目的是尋找風險區(qū)域，一般通過如下步驟分析：

（1）列出工程項目具體的結(jié)構(gòu)圖。

（2）識別出風險發(fā)生的區(qū)域位置，采用此方法，可以相對準確的找出風險即將發(fā)生的區(qū)域位置。

2.3 事故樹法。

事故樹法即是定量分析方法，也是定性分析方法。它是一種圖表，將所有可能發(fā)生事故的風險都列出。事故樹由節(jié)點和連接節(jié)點的直線組成，節(jié)點表示工程中發(fā)生的事件，連接它們的直線表示兩個事件的某種關(guān)系。事故樹法的優(yōu)點有以下幾個方面：

（1）事故樹法適合表現(xiàn)復雜系統(tǒng)的過程。

（2）隨著事故樹法描繪完成，風險也可以同時被識別出。

（3）事故樹法最大的優(yōu)點是可以計算出主要風險發(fā)生的路徑，更可以通過路徑查出導致主要風險發(fā)生的子事件的最小組合。有了這個參數(shù)，就可以分辨出最有可能發(fā)生的風險事件，進而采取相應措施抑制風險的發(fā)生。

2.4 現(xiàn)場調(diào)研法。

現(xiàn)場調(diào)查法通常由下面幾個步驟完成：首先準備調(diào)查階段。這一階段中，先要確定最佳的調(diào)查時間，同時需要兼顧考慮被調(diào)查對象的自身情況，特別不能忽略被調(diào)查對象的潛在風險，這些潛在風險很可能造成重大事故。其次，進行現(xiàn)場調(diào)查走訪。最后在調(diào)查結(jié)束后，需要將調(diào)查情況完整記錄，整理匯總并上報相關(guān)管理層。

現(xiàn)場調(diào)研法的優(yōu)點如下：通過現(xiàn)場調(diào)研，風險管理部門獲得的資料是第一手的，而非他人提供的，增加了信息的可靠性；同時，該方法也存在很大的缺點，就是需要耗費風險管理人員過多的時間和精力，成本支出也比其他方法高。

3. 污水廠項目投資的不確定性

3.1 污水廠投資項目是由規(guī)劃、設計、勘查，施工、機電設備安裝和運行維護等諸多工作構(gòu)成的，最終成為企業(yè)的永久性資產(chǎn)。由于在整個項目生命周期內(nèi)包含了眾多環(huán)節(jié)，因此也就隱藏了很多不確定性因素，比如地質(zhì)、氣候、施工技術(shù)、人員管理等方面都存在風險。下面列舉一些突出的風險簡要說明：

（1）地質(zhì)環(huán)境的不確定性。

地質(zhì)環(huán)境測量是項目規(guī)劃、施工的基礎(chǔ)工作，目前該方面的理論知識還不完善，很多計算結(jié)果無法做到精確，存在一定程度的誤差，這些誤差一旦增加，將會對后續(xù)工作造成很嚴重的影響。

（2）項目資金的不確定性。

工程項目中建設資金的變化將會直接影響項目的工程進度、工程質(zhì)量以及最終的項目受益。一旦資金出現(xiàn)問題，項目也可能會被迫停工。污水廠建設項目屬于水利項目范疇，根據(jù)現(xiàn)行的水利項目費用估算標準，在前期可行性研究階段，估算精度可以保持正負30%，初設階段估算精度能提高到正負20%，正式施工階段可以維持在正負10%。根據(jù)以往水利項目建設的經(jīng)驗，最終實際投資大多突破前期預算，所以該風險需要特別警惕。

（3）項目施工進度的不確定性。

污水廠項目建設周期長，涉及各方面因素較多，因此工程進度也是風險管理部門重要考慮的問題。目前常見的影響工期的主要原因有：項目建設資金落實不到位，致使施工進度無法全面展開；設計失誤導致施工中設計變更調(diào)整；外部施工制約了施工順利進行等。

（4）施工質(zhì)量的不確定性。

3.2 工程項目施工質(zhì)量不合格主要體現(xiàn)在以下幾方面：項目投資方對于質(zhì)量管理不嚴格，工作落實不到位；監(jiān)理單位缺乏責任心，對工程監(jiān)管能力差；設計單位不認真；施工單位不按照規(guī)范施工，缺乏相應資質(zhì)，施工手段落后等。

3.3 風險管理部門或風險管理人員針對上述風險，應提前做好預判，從上述幾個重點防范區(qū)域入手，科學的運用風險識別方法找出對應的風險，為后期工作做好鋪墊。

4. 小型污水廠項目投資風險識別的結(jié)果

4.1 污水廠項目投資的風險主要來源于三個方面：

（1）外部大環(huán)境的風險：其中包括了國內(nèi)政治經(jīng)濟形勢、政策法律的應用、用水企業(yè)需求變化以及市場風險等，其中政策風險和市場風險尤為重要。

政策風險是很重要的方面。政策風險是由國家的意識行為決定，因此在一定條件下，國家出于全局的考慮，會以犧牲某一類行業(yè)的代價來求得達到全局利益最大化。污水廠項目的政策風險指的是項目有關(guān)地區(qū)政策的變動，導致項目損失的情況。這些政策包括：國家投資發(fā)展政策、國有化的政策以及產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整等。

（2）項目本身復雜性：污水廠建設中，很多設備從國外進口，先進的設備在提高污水處理工藝水平的同時，也帶來一些負面問題。大量的技術(shù)難點，操作流程在國內(nèi)目前適應這方面操作的人員很少，因此很多設備沒有真正發(fā)揮效用。另外，污水廠建設需要大量資金、眾多人力、施工工期很長，工程質(zhì)量標準也很高，對于機器設備到場后的安裝調(diào)試單位資質(zhì)要求也很高，這些都增加了項目管理上的難度。

（3）技術(shù)風險：項目關(guān)鍵崗位的人員能力有限，污水廠項目的設計，施工，運行人員在技術(shù)方面的能力很難滿足整個項目的需要，目前國內(nèi)也急缺這方面的人才。污水廠項目屬于技術(shù)密集型企業(yè)，對于參與其中的人員技術(shù)能力要求較高，同時也要求技術(shù)人員在企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，防止人才流失的風險。因為大量技術(shù)人員流失會對企業(yè)的正常發(fā)展帶來影響，培訓新員工無法及時達到上崗要求，這些對于企業(yè)安全和生產(chǎn)都有負面作用。

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[關(guān)鍵詞] 物流園區(qū)，產(chǎn)業(yè)集群，物流產(chǎn)業(yè)，白水湖

[中圖分類號] F274 [文獻標識碼] A [文章編號] 1006-5024(2007)12-0098-03

[作者簡介] 林 瑛，江西科技師范學院副教授，研究方向為市場營銷與物流管理。(江西 南昌 330028)

一、南昌市白水湖物流園區(qū)發(fā)展概況

江西省實施“工業(yè)強省”政策，使其成為沿海發(fā)達地區(qū)產(chǎn)業(yè)梯度轉(zhuǎn)移的承接基地。大工業(yè)造就大流通，大流通又促進大工業(yè)。為此，江西省了《關(guān)于加快現(xiàn)代物流發(fā)展的若干意見》，《意見》在引進和培育現(xiàn)代物流企業(yè)，構(gòu)建網(wǎng)絡物流體系；規(guī)范市場，營造良好發(fā)展環(huán)境和提供優(yōu)惠政策，培育引進物流人才等方面提出了指導思想和總目標。南昌市作為省會城市，近臨長三角、閩三角和珠三角三大經(jīng)濟圈，正在成為中國制造業(yè)重要基地。隨著南昌經(jīng)濟發(fā)展進入快車道，內(nèi)貿(mào)、外貿(mào)增長迅速，“陸、海、空”立體交通網(wǎng)的形成和上海、寧波、廈門、深圳口岸通道的開辟，為發(fā)展物流業(yè)提供了前所未有的大好時機。按照“城外大物流”的商貿(mào)規(guī)劃要求，建東、南、西、北四大物流園區(qū)。

以白水湖工業(yè)園為主體的城北物流園區(qū)將充分發(fā)揮南昌地處長江三角洲、閩東南三角區(qū)、珠江三角洲進入內(nèi)陸的重要中轉(zhuǎn)地，以及京九鐵路中段最大中心城市和“水、鐵、公、空”綜合通樞紐的重要作用，依托昌北機場，南昌港、鐵路專用線、國道，連接國內(nèi)國際兩個大市場，具有口岸通關(guān)功能、綜合運輸功能、保稅倉儲功能、流通加工和信息處理等功能，建成集儲存、運輸、裝卸、搬運、包裝、配送、流通加工、信息處理等功能為一體的航空―鐵路―水運―公路貨運樞紐型物流園區(qū)，使其為全省進出口貿(mào)易、轉(zhuǎn)口貿(mào)易服務及經(jīng)濟開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)提供服務。

白水湖物流園區(qū)目前具備四大功能：(1)國際中轉(zhuǎn)。對國際、國內(nèi)貨物進行分拆、集拼后，轉(zhuǎn)運至境內(nèi)外其他目的港。(2)國際配送。對進口貨物進行分揀、分配或進行簡單的臨港增值加工后向國內(nèi)外配送。(3)國際采購。對采購國內(nèi)貨物和進口貨物進行綜合處理和簡單的臨港增值加工后向國內(nèi)外銷售。(4)國際轉(zhuǎn)口貿(mào)易。進口貨物在區(qū)內(nèi)存儲后不經(jīng)加工即轉(zhuǎn)手出口到其他目的國(地區(qū))。應該說，白水湖物流園區(qū)的物流產(chǎn)業(yè)鏈比較長，幾乎涵蓋了現(xiàn)代物流的所有環(huán)節(jié)。

二、南昌市白水湖物流園區(qū)形成的條件

1.區(qū)位優(yōu)勢。白水湖物流園區(qū)位于贛江大橋下游6公里處，白水湖國際集裝箱碼頭為江水系內(nèi)河航運發(fā)展規(guī)劃重點建設項目，是迄今為止我省最大的內(nèi)河港口建設工程，可使1000噸級貨輪沿贛江入長江至上海港，總投資1.49億元，陸域面積16.3萬平方米，碼頭岸線400米，并預留岸長1.5公里，今后可擴建為年吞吐能力20萬個標準集裝箱的碼頭。白水湖物流園區(qū)將在105、320、316國道，京福、滬瑞高速公路，京九鐵路，昌北機場之間建立起貨運樞紐，成為推動現(xiàn)代綜合物流發(fā)展的重要基地。因此白水湖物流園區(qū)具有最佳的依托環(huán)境和廣闊的輻射面。南昌和白水湖的區(qū)位優(yōu)勢，為物流園區(qū)的形成提供了條件。

2.現(xiàn)代物流業(yè)規(guī)模迅速擴張

(1)物流相關(guān)行業(yè)個數(shù)多。據(jù)經(jīng)濟普查資料測算，2004年止，南昌市從事物流產(chǎn)業(yè)的法人企業(yè)為1938個，占全社會法人企業(yè)總量的18.2%。按行業(yè)劃分：批發(fā)業(yè)法人單位1737個，交通運輸167個，倉儲業(yè)32個，郵政業(yè)2個。南昌市批發(fā)業(yè)法人單位、從業(yè)人員、資產(chǎn)、營業(yè)收入等指標在物流產(chǎn)業(yè)中占有很大的比重，分別各占89.6%、57.8%、54.1%、52.1%，增加值也占南昌市的33.8%。顯而易見，南昌物流企業(yè)相關(guān)行業(yè)個數(shù)多。

(2)物流產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷擴大，對第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用明顯。2005年，南昌貨運周轉(zhuǎn)量158.8億噸公里，增長44.4%；其中鐵路貨運量128.2萬噸，增長50%；公路貨運量21.1億噸，增長9.5%；水運貨運量8.3億噸公里，增長94.6%；民航貨運量1.2億噸公里，增長20.6%。物流業(yè)的總體規(guī)?？焖贁U大，在南昌市國民經(jīng)濟發(fā)展中起到越來越重要的作用。根據(jù)2004年普查資料測算，1938家物流企業(yè)法人單位擁有資產(chǎn)381.6億元，占全社會企業(yè)資產(chǎn)的7.7%。全部物流企業(yè)和個體戶從業(yè)人員9.7萬人，占全社會從業(yè)人員的12.2%，占第三產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員的45.3%。分行業(yè)看，批發(fā)行業(yè)物流從業(yè)人員5.7萬人，占物流產(chǎn)業(yè)從業(yè)人數(shù)的58.7%；交通運輸郵政倉儲業(yè)從業(yè)人員4萬人，占物流產(chǎn)業(yè)從業(yè)人數(shù)的41.3%。2005年南昌市物流產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)增加值101.65億元，占南昌市生產(chǎn)總值的10.1%，占第三產(chǎn)業(yè)增加值25.1%。分行業(yè)看，交通運輸倉儲業(yè)53.1億元、批發(fā)業(yè)29.5億元、郵政業(yè)1.8億元。南昌市第三產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)的增加值占南昌市生產(chǎn)總值的比重為40%，與占三產(chǎn)1/4以上的物流產(chǎn)業(yè)的貢獻功不可沒。

(3)物流基礎(chǔ)設施不斷完善，交運能力迅速提高。2003-2005年，交通運輸業(yè)累計投資54.7億元，年均增長29.2%，城市道路基礎(chǔ)建設的陸續(xù)投資，使基礎(chǔ)設施得到有效改善，為發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)創(chuàng)造了較好的條件。2005年，南昌市公路通車里程達到3078.74公里，比2000年增加1120.4公里，擁有汽車16.2萬輛(含特種汽車)，鐵路、公路、民航貨運總量為150.5億噸。以高速公路為骨架、干支相聯(lián)、銜接配套、運輸便捷的現(xiàn)代化公路交通網(wǎng)絡，輔之東西橫貫全境的鐵路，通達國內(nèi)各大城市，有利現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展。

(4)物流投資呈多元化趨勢，非公有制經(jīng)濟發(fā)展迅速。南昌市物流呈現(xiàn)出國有集體與個體、私營、股份制及外商投資等多種經(jīng)濟成份共同發(fā)展的格局。各種經(jīng)濟成份的物流企業(yè)在市場競爭中發(fā)展壯大，特別是以個體私營經(jīng)濟為主體的非公有制物流企業(yè)迅速成長，其涉及的行業(yè)涵蓋了交運、批零、餐飲配送等各行業(yè)。2004年南昌市非公有制物流產(chǎn)業(yè)年末從業(yè)人員6.9萬人，占全部物流業(yè)71%以上。其中2004年南昌市交通運輸業(yè)非公有制法人企業(yè)達107家，資產(chǎn)12億元，擁有員工6867人，實現(xiàn)營業(yè)收入53.8億元，分別占交通運輸法人企業(yè)的64.1%、33.2%、38.8%、42%。非公有制經(jīng)濟的存在和發(fā)展不僅完善了物流市場競爭機制，帶動南昌市經(jīng)濟增長，而且其迅速增長的態(tài)勢表明，非公有制物流企業(yè)已成為南昌現(xiàn)代物流企業(yè)發(fā)展不可缺少的重要組成部分。

(5)物流業(yè)總體水平提高，現(xiàn)代物流起步提升。南昌作為全國著名的商貿(mào)城，擁有得天獨厚的物流業(yè)發(fā)展優(yōu)勢，物流業(yè)總體發(fā)展水平不斷提高。據(jù)測算，2005年南昌市物流業(yè)增加值占GDP的比重由2004年的9.8%提高到10.1%，占第三產(chǎn)業(yè)GDP的比重由2004年的24.5%提高到25.1%。

3.極為有利的政策優(yōu)勢。白水湖物流園區(qū)的政策優(yōu)勢體現(xiàn)在三個方面：

(1)海關(guān)監(jiān)管。物流園區(qū)與境外之間進出的貨物，除實行出口被動配額管理外，不實行出口配額、許可證管理：物流園區(qū)內(nèi)的倉儲物流企業(yè)，開展進出口貨物的分撥配送業(yè)務，經(jīng)海關(guān)核準，可實行“憑擔保分批出區(qū)、集中報關(guān)”；從區(qū)外運入物流園區(qū)的貨物同、視同出口、辦理出口報關(guān)手續(xù)；物流園區(qū)內(nèi)可進行分級、挑選、刷貼標志、改換包裝形式等簡單加工。

(2)稅務管理。比照出口加工區(qū)的相關(guān)政策，區(qū)外企業(yè)運入物流園區(qū)的貨物視同出口，可辦理退稅：物流園區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工的貨物，凡屬于貨物直接出口和銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)的，免征增值稅、消費稅。

(3)外匯管理。區(qū)內(nèi)貨物分撥企業(yè)，在自有外匯不足以對外付匯的情況下，允許企業(yè)購匯解決；實行區(qū)內(nèi)企業(yè)非貿(mào)易購匯試點，對貨物流與資金流不一致的付匯，允許區(qū)外企業(yè)憑相關(guān)憑證向境外企業(yè)付匯。

白水湖物流園區(qū)的這些政策優(yōu)勢為物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了良好的環(huán)境。

三、白水湖物流園區(qū)內(nèi)產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展存在的問題

1.園區(qū)內(nèi)物流企業(yè)之間缺乏合作。這里的合作主要是指園區(qū)內(nèi)企業(yè)之間的協(xié)同作業(yè)，在首先實現(xiàn)主體之間信息交換的基礎(chǔ)上，增強信息整合能力和物流作業(yè)優(yōu)化能力，從而實現(xiàn)管理的協(xié)作，充分利用物流資源，提升物流服務效率和準確性。物流園區(qū)作為物流產(chǎn)業(yè)的集群，企業(yè)之間應該相互合作，增強集群的競爭力。但是，根據(jù)調(diào)研，白水湖保稅區(qū)管委會外經(jīng)貿(mào)處許先生表示，目前物流園區(qū)內(nèi)的企業(yè)之間沒有業(yè)務往來，企業(yè)之間還沒有形成相互合作、信息共享的氛圍。

2.園區(qū)內(nèi)物流企業(yè)核心業(yè)務不突出，企業(yè)同質(zhì)性較強。白水湖物流園區(qū)內(nèi)目前有12家物流企業(yè)，企業(yè)的同質(zhì)性比較強，太平名威物流有限公司、上實外聯(lián)發(fā)國際物流有限公司、日本通運株式會社、、怡亞通商貿(mào)有限公司、高信國際物流有限公司、東方嘉盛商貿(mào)物流有限公司等的業(yè)務范圍均包括：供應鏈設計、全程物流承運、倉儲安排等國際貿(mào)易、轉(zhuǎn)口貿(mào)易以及保稅區(qū)企業(yè)間的貿(mào)易及貿(mào)易，國際國內(nèi)集裝箱中轉(zhuǎn)及拆拼裝箱業(yè)務保稅區(qū)倉儲物流等等。分撥業(yè)務企業(yè)核心業(yè)務不突出，沒有形成分工合作的現(xiàn)象，區(qū)內(nèi)幾乎所有物流企業(yè)的業(yè)務范圍是一致的，應該說還沒有形成集群企業(yè)之間的優(yōu)勢互補現(xiàn)象。

3.物流人才的缺乏。物流專業(yè)人才的匾乏，是白水湖物流園區(qū)內(nèi)各物流企業(yè)最頭痛的問題之一。

荷蘭世天威、東方海外等知名企業(yè)的HR都認為，怎樣留住和引進專業(yè)的物流人才是企業(yè)面臨的重大問題，他們目前都缺乏物流專業(yè)人才，從國外引進的專業(yè)管理人才很有限，而國內(nèi)的物流專業(yè)人才又很少，所以，他們迫切希望有專業(yè)的物流人才培訓和引進機構(gòu)，解決物流人才緊缺問題。

4.物流信息平臺建設不完善。整個城市物流構(gòu)成一個系統(tǒng)，才能實現(xiàn)現(xiàn)代物流服務的迅速、敏捷，才能體現(xiàn)現(xiàn)代物流信息化、網(wǎng)絡化的特點。為了達到這一目標，物流信息平臺的建設應該站在更高的層面上建設信息平臺，而不應僅僅停留在白水湖物流園內(nèi)企業(yè)及相關(guān)職能部門內(nèi)。三個囊括海陸空運輸方式的物流園區(qū)應該共同建設統(tǒng)一的信息平臺，同時將海關(guān)、商檢等機構(gòu)納入進來。但是目前來講，白水湖物流園區(qū)的信息平臺的建設還沒達到這個階段，白水湖物流園信息平臺的建設仍然停留在白水湖物流園區(qū)本身。由此造成的問題是：從物流企業(yè)層面上講，彼此之間也無法進行信息共享，南昌的物流行業(yè)信息系統(tǒng)缺乏統(tǒng)一的接口。具體而言，在貨代企業(yè)與貨主的生產(chǎn)、采購部門之間，貨代企業(yè)與承運企業(yè)、機場港口之間，貨代企業(yè)與海關(guān)之間，信息系統(tǒng)缺乏統(tǒng)一的接口，很難實現(xiàn)實時的、無縫的信息共享。

5.園區(qū)內(nèi)對入駐企業(yè)甄別不夠仔細。從白水湖目前物流園區(qū)建設過程中發(fā)現(xiàn)，盡管大多數(shù)企業(yè)投資物流設施是以推動物流業(yè)發(fā)展為目的，但也有個別企業(yè)或集團以土地炒作為目的。

四、促進南昌市物流園區(qū)產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展的建議

1.成立中介機構(gòu)，促進園區(qū)物流企業(yè)的合作。為了促使物流園區(qū)內(nèi)的企業(yè)相互合作，發(fā)揮集群的競爭力，應在物流園區(qū)內(nèi)成立中介機構(gòu)，使企業(yè)之間熟悉相互的業(yè)務，促進企業(yè)之間聯(lián)系。

2.引進不同功能的物流企業(yè)入駐，促進物流園區(qū)產(chǎn)業(yè)集群的發(fā)展。物流園區(qū)本來就是不同功能物流企業(yè)的集聚地，它應該包括運輸、儲存、裝卸搬運、流通加工等各種功能，把多家專業(yè)從事物流服務、擁有多種物流設施的不同類型物流企業(yè)在空間上集中到同一區(qū)域內(nèi)，形成物流產(chǎn)業(yè)鏈。通過把產(chǎn)業(yè)鏈上各環(huán)節(jié)企業(yè)集聚到一起，一方面可以充分發(fā)揮各企業(yè)的專長和優(yōu)勢；另一方面也可以加強企業(yè)之間的緊密聯(lián)系，促進他們之間的信息溝通，更利于企業(yè)節(jié)約成本和價值創(chuàng)新。

3.完善物流園區(qū)信息平臺的建設，促使物流園區(qū)企業(yè)信息共享。在2006年以前，物流園區(qū)信息化建設沒有統(tǒng)一方向，缺乏合理規(guī)劃。目前物流園區(qū)內(nèi)的建設著重在倉儲、運輸上比規(guī)模，而忽視了需求、供應、信息和管理地有序整合。尤其表現(xiàn)在供需雙向信息流地建設。綜合性、大規(guī)模的物流園區(qū)，同時也是指揮、管理和信息的中心，通過園區(qū)將信息集中，達到指揮調(diào)度的功能。

4.成立物流企業(yè)人才培訓機構(gòu)，引進高級物流人才。物流服務包括物流資源的重新整合，包括產(chǎn)、供、銷各個環(huán)節(jié)物流活動的重新整合，包括利用電子商務平臺為客戶提供高效、準確、及時的服務，包括從供應商到消費方的門到門的全程服務。物流具有上述服務能力，就必須引進國際化的物流服務理念、管理模式、優(yōu)勝劣汰的競爭機制、國內(nèi)外優(yōu)秀的物流管理人才。特別要重視以“產(chǎn)學研”一體化模式培養(yǎng)從事物流理論研究與實務的專門人才，懂電子商務理論和實務的專門人才，既懂IT技術(shù)又懂電子商務的網(wǎng)絡經(jīng)濟人，既懂電子商務又懂現(xiàn)代物流的有創(chuàng)新思想的復合型人才等四類人才，因為上述四類人才的短缺將直接影響我國電子商務與物流配送體系的發(fā)展。

5.園區(qū)內(nèi)物流活動應多元化經(jīng)營。由于園區(qū)建設的長期性和投資回收周期長，因此，在建設初期可采取多種經(jīng)營方向回收投資成本。

6.對園區(qū)內(nèi)入駐企業(yè)要進行甄別，要對土地的使用嚴格控制。對于將入駐白水湖物流園區(qū)的企業(yè)，應該在審核入駐企業(yè)資質(zhì)時要嚴格把關(guān)，要對土地的使用以及建筑物的形式等提出要求，以保持園區(qū)土地的充分利用和可持續(xù)發(fā)展。

在對白水湖物流園區(qū)的實地調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，物流企業(yè)對于人才的需求一直沒有得到應有的重視，在傳統(tǒng)的觀念中，人才的培養(yǎng)是教育培訓機構(gòu)的責任。但是在提供一體化服務的物流園區(qū)內(nèi)，完全可以引入物流專業(yè)培訓部門，和社會教育、培訓機構(gòu)合作，形成物流人才培養(yǎng)基地。這既可以為園區(qū)內(nèi)企業(yè)輸送人才，也可以為社會提供更多的物流知識，推動物流社會化的進程。

參考文獻：

[1]丁俊發(fā).中國物流[M].北京：中國物資出版社，2002.

[2]崔介何.企業(yè)物流[M].北京：中國物資出版社，2002.

篇3

Abstract: The article mainly discussed how the automatic control system better serve process engineering; taking the process feature of a sewage treatment plant for example, it analyzed how to effectively and reasonably select inner control system of instruments and PLC based on the basic process and own characteristics to realize reasonable hardware configuration and meet the requirement of safety in production of small-size sewage treatment plant.

關(guān)鍵詞： 污水處理工藝；自控系統(tǒng)；統(tǒng)一管理；工藝儀表

Key words: sewage treatment techiques；automatic control system；centralized management；process instrumentation

中圖分類號：F407.67 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）03-0022-01

0 引言

伴隨著城市化進程的加快與工業(yè)的迅速發(fā)展，城鎮(zhèn)建設和人民生活水平不斷提高，環(huán)境保護越來越得到政府和群眾的重視。目前，秦皇島開發(fā)區(qū)已建設小型污水處理廠8座，各污水處理廠日處理能力均低于5萬m3/d。全部采用生物法為主的污水處理工藝，但根據(jù)排水區(qū)域水質(zhì)特點其具體工藝各不相同。

根據(jù)現(xiàn)行的“城市污水處理工程項目建設標準”，可將處理規(guī)模分為五類，其中V類為1～5萬m3/d，秦皇島開發(fā)區(qū)現(xiàn)有污水處理廠全部屬于此類。如何對8座污水處理廠進行統(tǒng)一管理，完善開發(fā)區(qū)小型污水廠的建設已成為實際污水廠工藝管理中面臨的重要問題。

1 開發(fā)區(qū)污水廠特點

1.1 各污水廠排水區(qū)域企業(yè)類型及排水水質(zhì)特征差異明顯，生化處理工藝各異。

1.2 排水區(qū)域人口較少、生活污水所占比例較小，不同天數(shù)及同一天內(nèi)污水廠進水量及水質(zhì)變化系數(shù)大。

1.3 運行管理人員較少，對自動化程度要求較高，自動專業(yè)技術(shù)人員有限。要求自動化運行盡量平穩(wěn)、避免自控設備頻繁故障。

1.4 各污水廠總體布置較為分散，污水廠占地較小，各水處理反應器布置較為緊湊。

1.5 設計污水處理規(guī)模有限，所有污水廠不設污泥消化工藝。

1.6 各污水廠出廠水水質(zhì)要求較高，出廠水全部達到《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標準》（GB18918-2002）中一級A標準。

現(xiàn)階段開發(fā)區(qū)8座污水廠由開發(fā)區(qū)水務公司同一管理。統(tǒng)一管理的優(yōu)點在于管理人員相對集中、化驗檢修設備可以共同使用且效率較高、技術(shù)資源可以共享等。

2 開發(fā)區(qū)污水處理廠采用的污水處理工藝

2.1 THD接觸氧化法即淹沒式曝氣生物濾池。

2.2 A/O（厭氧、缺氧、好氧）工藝組合活性污泥法。

2.3 序批式活性污泥法（SBR）及其各種變形工藝（CAST、MSBR）。

2.4 曝氣生物濾池(BAF)生物膜法處理工藝。

2.5 各污水廠出廠水外排前全部經(jīng)過碳濾及砂濾池過濾。

接觸氧化法用于開發(fā)區(qū)生活區(qū)生活污水的處理。A/O工藝組合活性污泥法用于開發(fā)區(qū)制藥廠工業(yè)廢水的處理。序批式活性污泥法及各種變形工藝用于各一般工業(yè)區(qū)生產(chǎn)廢水的處理。曝氣生物濾池生物膜法處理工藝用于富士康等電子企業(yè)排放工業(yè)廢水的處理。

3 根據(jù)各污水廠工藝制定總體自控要求

在滿足工藝要求的前提下，以提高污水處理廠的自動化程度，盡量減少定員數(shù)量，減少職工勞動強度為目標。根據(jù)對開發(fā)區(qū)小型污水廠的設計、運行進行分析，確定了自控系統(tǒng)的總體要求：

3.1 各污水廠進水集水井提升泵采用液位自動控制。由于進水懸浮物較多，應使用浸入式壓力變送器進行液位判斷。進水泵配合變頻器工作。以上方案一方面可以提高污水廠進水的均勻性，另一方面通過變頻功能滿足時變化系數(shù)K大于1.4時的污水廠進水負荷。

3.2 工藝核心部分實現(xiàn)自動化控制，包括現(xiàn)場人機界面控制和中控室遠程控制。根據(jù)水處理工藝不同，污水廠工藝核心具體為：

A/O（厭氧、缺氧、好氧）工藝組合活性污泥法：好氧段厭氧段曝氣時間及曝氣量，污泥及混合液回流參數(shù)等。序批式活性污泥法（SBR）及其各種變形工藝（CAST、MSBR）：序批處理各段時間、曝氣量、潷水器運行速度等。淹沒式曝氣生物濾池曝氣時間及曝氣量等。曝氣生物濾池的曝氣時間、曝氣量、反沖洗控制等。各污水廠碳濾及砂濾池工藝過濾及反沖洗控制。

3.3 主要曝氣風機采用容積式供氣羅茨風機，并配合變頻器實現(xiàn)變頻風量控制。根據(jù)水質(zhì)實際情況合理確定曝氣量，并通過主曝區(qū)溶解氧儀表檢測反饋自動控制羅茨風機轉(zhuǎn)速。

3.4 各小型污水廠采用基于西門子可編程控制器S7-300系列的現(xiàn)場總線型集散控制系統(tǒng)，以集中監(jiān)測為主，工藝核心部分實現(xiàn)自動控制。

3.5 中控室內(nèi)設一臺監(jiān)控管理計算機，配有彩色顯示器，打印機，鍵盤，不設大型模擬屏。

3.6 PLC子站與監(jiān)控管理計算機間采用10/100bit/s工業(yè)以太網(wǎng)通訊，PLC子站與遠程I/O終端之間采用工業(yè)現(xiàn)場總線通訊。工藝核心部分設人機界面便于實際現(xiàn)場控制。

3.7 根據(jù)各污水廠工藝要求，在進出水及核心工藝設置水質(zhì)監(jiān)測儀表，檢測項目由工藝要求及環(huán)保部門要求確定。水量計量可在進口及出口處根據(jù)實際流動特點安裝流量計，如有壓進出水管道安裝超聲波或電磁流量計，明渠流動管道安裝巴歇爾槽式流量計。

3.8 工藝儀表的選型以國產(chǎn)設備為主，包括壓力、流量、液位等儀表。值得一提的是液位計的選擇，在曝氣液面上有大量泡沫存在的情況下不宜使用超聲波液位計，泡沫將造成超聲波漫反射，嚴重影響液位控制精度。分析儀表選擇進口E+H及HACH設備，進一步保證水處理系統(tǒng)可靠、穩(wěn)定運行。

參考文獻：

[1]郭巍巍，王玫.淺析污水處理工程管理[A].土木建筑學術(shù)文庫（第10卷）[C].2008.

篇4

【關(guān)鍵詞】 營業(yè)稅 流轉(zhuǎn)稅 稅收理論

一房地產(chǎn)公司開展業(yè)務,對每一個購買樓盤的消費者都會贈送小區(qū)的物業(yè)管理費。當然,我們常見的是買房送家電等。相對于買房送家電,房地產(chǎn)公司依據(jù)的是《增值稅暫行條例細則》的第四條第八項:將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人,視同銷售貨物。家電要征收增值稅,相應地,對物業(yè)管理費要不要征收營業(yè)稅呢?

有的人認為,上述交易過程只能算是代付或贈送,在房地產(chǎn)公司和消費者之間并沒有發(fā)生針對享受物業(yè)管理這項權(quán)利的交易,房地產(chǎn)公司也沒有直接提供任何服務,且沒有收到流轉(zhuǎn)額,所以不應繳納流轉(zhuǎn)稅。而稅法上只對貨物、服務、不動產(chǎn)及無形資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)稅作了規(guī)定,這種“權(quán)利”的贈送不屬于上述任何一種,既然稅法上沒有規(guī)定,就不應該征稅。還有人認為,相關(guān)類似市場推廣或促銷的行為有很多,在會計方面一般做費用處理,如果都對其按流轉(zhuǎn)稅處理會擴大稅收范圍,從而影響到稅收的效率。

本文認為,上述交易很符合流轉(zhuǎn)稅的特點。從流轉(zhuǎn)稅的本意上來講,可以稱所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)為“道道征稅”。房地產(chǎn)企業(yè)到物業(yè)管理公司預交物業(yè)管理費,再把這項權(quán)利贈送買房人,房地產(chǎn)公司要交一道稅,物業(yè)管理公司當然也應該交一道稅。所以,盡管稅法上沒有對這項“權(quán)利”的交易作出特殊的規(guī)定,但是并不影響我們對這一“權(quán)利”交易作出相關(guān)的稅務分析,為稅收實踐提供一些探索。

一、“權(quán)利”交易的性質(zhì)

“權(quán)利”交易對象不屬于不動產(chǎn)與無形資產(chǎn),也不屬于貨物,更不屬于服務。贈送外購服務在稅法上沒有規(guī)定,我們可以認為,房地產(chǎn)公司贈送的是享受這種服務的“權(quán)利”。該筆交易可以“視同”該房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓的一種“權(quán)利”,轉(zhuǎn)移這種可享受物業(yè)服務的權(quán)利。為什么說“視同轉(zhuǎn)讓”,是因為這種權(quán)利往往是由房地產(chǎn)公司將相關(guān)費用直接支付給物業(yè)管理公司,房地產(chǎn)公司并不是獲得這項服務后再將其轉(zhuǎn)讓,而是直接代付費用后由物業(yè)管理公司將該服務提供給受益人,并不存在轉(zhuǎn)讓的手續(xù)及過程,只不過是在買房時由購房人填寫相關(guān)資料交物業(yè)管理公司即可。事實上,已指定受益人為服務對象的相關(guān)權(quán)利,受益人也是不能再轉(zhuǎn)讓的。

就“權(quán)利”轉(zhuǎn)讓而言,可以分為特定轉(zhuǎn)讓對象和非特定轉(zhuǎn)讓對象兩種。特定轉(zhuǎn)讓對象,即上文所說的房地產(chǎn)的購買者,是記名的消費者,轉(zhuǎn)移的是特許的權(quán)利。非特定轉(zhuǎn)讓對象,則是隨機的消費者,轉(zhuǎn)移的是非特許的權(quán)利。上述送物業(yè)管理費的行為屬于對特定對象轉(zhuǎn)讓特許權(quán)利。對以非特定對象轉(zhuǎn)讓非特許權(quán)利的情況,不記名的消費卡即是這種情況。

贈送物業(yè)管理費的行為與贈送消費卡的行為有相似也有不同。相似的是它們都由不直接提供服務標的業(yè)務的單位行使讓渡行為,且讓渡的都是獲得服務的“權(quán)利”。不同的是消費卡的讓渡者收取了結(jié)算金額,且有明顯的標的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的過程,而提供物業(yè)管理費的房地產(chǎn)公司形式上沒有獲得收入,因為轉(zhuǎn)移的是服務,所以表面上也沒有標的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的過程。

二、已有規(guī)定及稅法建議

對于消費卡而言,我國的稅法早已在對其征稅了,或者按業(yè)征營業(yè)稅,或者按商品流通征增值稅。例如,《北京市地方稅務局關(guān)于對業(yè)征收營業(yè)稅問題的補充通知》(京地稅營[2001]507號)規(guī)定:營業(yè)稅征稅范圍內(nèi)各類消費卡銷售單位,凡不直接從事消費卡標的業(yè)務者,可就其全部收入額減除實際支付給消費卡標的經(jīng)營業(yè)戶的消費標的對應結(jié)算金額,僅就其余額部分照章征收營業(yè)稅。又如,財稅字[1995]026號通知規(guī)定:其他單位(指本身不提供電信勞務的單位)銷售的電信物品應征收增值稅。在上述中的消費卡和IP卡都是可享受服務權(quán)利的代表,前者按業(yè)征收營業(yè)稅,后者按銷售商品征收增值稅。

對于物業(yè)管理費而言,我國稅法還沒有作出明確規(guī)定。法律上規(guī)定了自有或外購的貨物、自有或外購的不動產(chǎn)、自有或外購的土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓問題,規(guī)定了除土地使用權(quán)外的自有或外購的無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓問題,規(guī)定了自有的勞務的轉(zhuǎn)讓的問題,卻沒有規(guī)定外購勞務的轉(zhuǎn)讓問題,當然也沒有規(guī)定這種外購的可享受的勞務服務的“權(quán)利”轉(zhuǎn)讓問題。

本文不認為這種以特定對象為受益人的特許權(quán)利的轉(zhuǎn)讓,因沒有發(fā)生標的轉(zhuǎn)移就不用交納流轉(zhuǎn)稅,該交易的標的可以看成是有價權(quán)證。事實上很多特許權(quán)利的標的額越來越大,如高爾夫的會員證。一般而言,征收流轉(zhuǎn)稅是要以收到流轉(zhuǎn)額為前提的。而這種“買一贈一”的行為是有流轉(zhuǎn)額發(fā)生的。以上文中所說的買房送物業(yè)管理費為例,買房送物業(yè)管理費的行為其實是一種銷售房產(chǎn)的促銷措施,房地產(chǎn)公司并不直接提供服務,無從談起從轉(zhuǎn)讓服務中收到報酬。但我們可以認為,房地產(chǎn)公司贈送物業(yè)管理費的價格包括在房產(chǎn)價格中,其支付的費用作為商業(yè)折扣,該贈送支出是通過不動產(chǎn)業(yè)務收入進行補償?shù)?這是現(xiàn)實的現(xiàn)金流而非潛在的現(xiàn)金流,因此應該對本例中贈送的物業(yè)管理費用按流轉(zhuǎn)稅的要求征收相關(guān)稅費。

事實上,不管有沒有發(fā)生這種買一贈一現(xiàn)象,轉(zhuǎn)移的“對特定對象的特許權(quán)利”都應該繳納流轉(zhuǎn)稅。就如上文提到的高爾夫會員證,企業(yè)往往把它作為公關(guān)手段加以使用,在贈送的時候可以沒有買房前提,由企業(yè)出錢給第三方,再由第三方提供給特定消費者。這固然是企業(yè)營銷手段,表面上看是物質(zhì)利益的純流出,不涉及交易的流轉(zhuǎn)額,但是其為企業(yè)獲得利益回流的可能性是大大存在的,只不過沒有像賣房子那樣回收得那么及時和明顯。如果以未來時空的現(xiàn)金流的角度來考慮,征收流轉(zhuǎn)稅顯然是必須的。

如前所述,我國稅法對自有勞務的轉(zhuǎn)讓作出了規(guī)定,卻沒有提及對外購勞務的轉(zhuǎn)讓。事實上,外購的勞務是不能轉(zhuǎn)讓的,即使要轉(zhuǎn)讓,轉(zhuǎn)讓的也必然是這種享受外購勞務服務的“權(quán)利”。稅法上既然沒有對外購勞務的轉(zhuǎn)讓作出規(guī)定,也沒有對這種享受外購勞務服務的“權(quán)利”的轉(zhuǎn)讓作出規(guī)定,那么是否應該把這種“權(quán)利”的轉(zhuǎn)讓作為對外購勞務轉(zhuǎn)讓的補充,在稅法中加以完善呢?

三、對“權(quán)利”轉(zhuǎn)移有償和無償及自有和外購的補充分析

營業(yè)稅中對轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)及土地使用權(quán),不管是否有償,都要繳納營業(yè)稅,且不論是自有還是外購。對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓,有償轉(zhuǎn)讓無疑要繳納營業(yè)稅,無償轉(zhuǎn)讓的,只有土地使用權(quán)這種無形資產(chǎn)要繳納營業(yè)稅。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第三條規(guī)定:條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為,前款所稱有償,是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條第一款規(guī)定:納稅人(單位或者個人)將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的,視同發(fā)生應稅行為,要繳納營業(yè)稅。稅收條例中對除土地使用權(quán)之外的無形資產(chǎn)的無償轉(zhuǎn)讓沒有規(guī)定。

增值稅中對轉(zhuǎn)讓的貨物,不管是否有償,都要繳納增值稅,且不論是自有還是外購?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第三條規(guī)定:條例第一條所稱銷售貨物,是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán);條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(以下稱應稅勞務),是指有償提供加工、修理修配勞務;單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務的,不包括在內(nèi);本細則所稱的有償,是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。《增值稅暫行條例實施細則》第四條第八款規(guī)定:將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人視同銷售貨物,要繳納增值稅。

勞務的區(qū)別?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第三條規(guī)定:本企業(yè)提供的有償勞務需要按規(guī)定繳納營業(yè)稅或增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第三條規(guī)定:條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(以下稱應稅勞務),是指有償提供加工、修理修配勞務。首先,對可享受勞務服務的權(quán)利的轉(zhuǎn)移征稅不應該存在有償無償?shù)膯栴}。有償轉(zhuǎn)讓的“權(quán)利”獲得的流轉(zhuǎn)額可以按業(yè)繳納營業(yè)稅,或者按增值稅納稅人繳納增值稅;無償提供的“權(quán)利”,類比營業(yè)稅的不動產(chǎn)及無形資產(chǎn)、增值稅的貨物,自然也應該繳納流轉(zhuǎn)稅。其次,上文所談到外購的勞務稅法中沒有提到轉(zhuǎn)移的問題,而貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的自有和外購都在稅法中涉及,所以如果把外購的“權(quán)利”作為外購勞務的特殊體現(xiàn)在稅法中加以補充,則將所有標的的自有和外購問題都解決了。

在本例中,稅收上應該將贈送的“權(quán)利”作為與貨物及不動產(chǎn)一樣的課稅標的對待。事實上,會計對此類標的的處理相同,當然會計上處理的方式不能成為是否納稅的依據(jù)。另一方面,稅法上對貨物及不動產(chǎn)視同銷售而無銷售額者,或價格明顯偏低卻無正當理由的處理方法也可以類比在“權(quán)利”上的轉(zhuǎn)移。由于這類交易沒有相關(guān)價格,參照營業(yè)稅和增值稅的規(guī)定,稅務機關(guān)認為其價格明顯偏低且無正當理由的,可以由主管稅務機關(guān)從以下幾個方面核定其營業(yè)額。(1)按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。(2)按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。(3)按下列公式核定計稅價格:營業(yè)成本或工程成本?鄢(1+成本利潤率)/(1-營業(yè)稅稅率)。

至于對這種附帶贈送服務到底按全額征收營業(yè)稅還是按差額征收流轉(zhuǎn)稅,則需要再做研究。本文認為可以簡化按全額征收營業(yè)稅,使之更簡便易行。

【參考文獻】

[1] 國務院:中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例(中華人民共和國國務院令第540號)[Z].

[2] 國家稅務總局:中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則(中華人民共和國財政部國家稅務總局令第52號)[Z].

篇5

關(guān)鍵詞：捐贈;贊助;稅收

捐贈，是企業(yè)或個人對外無償贈送和捐獻各種資產(chǎn)的行為。例如對希望學校的捐贈，是企業(yè)或個人為支持學校教育而捐贈資金、物資的行為。

贊助，是企業(yè)或個人以現(xiàn)金或?qū)嵨锏刃问劫澲硞€單位或某項活動，從而達到宣傳或擴大自身影響等目的的無償贊助支出。例如對運動會、文藝演出的贊助，是企業(yè)或個人為支持運動會、文藝演出而無償贊助資金、物資的行為。

兩者都是對外無償付出，但兩者的方式、目的不同，在稅法規(guī)定方面也差異較大，涉及到視同銷售、不得在稅前列支等政策，在現(xiàn)實環(huán)境中，兩者又與廣告、業(yè)務宣傳相互混雜，由此帶來的增值稅、所得稅等涉稅業(yè)務也出現(xiàn)繁雜難辨和誤判的情況。

以一個實際案例來說明，A單位舉辦一場主題論壇，B企業(yè)將一批本企業(yè)生產(chǎn)的市場價50萬元（成本價40萬元）保溫杯進行贊助。主管稅務所的意見是該贊助業(yè)務屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的捐贈行為，因此應將該贊助50萬元作為視同銷售業(yè)務繳納相應增值稅，同時作為與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的業(yè)務不得在計算企業(yè)應納稅所得額時稅前扣除;而B企業(yè)認為該贊助以40萬元生產(chǎn)成本作為視同銷售金額繳納增值稅，同時以業(yè)務宣傳支出稅前列支。稅務機關(guān)和企業(yè)間產(chǎn)生了不同意見。

一、增值稅業(yè)務規(guī)定及稅款繳納分析

（一）相關(guān)規(guī)定

不論是捐贈支出，還是贊助支出，根據(jù)增值稅暫行條例實施細則等規(guī)定，單位將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目、將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人時，該行為視同銷售貨物，按照貨物同期市場銷售價格或者相關(guān)方法確認的銷售價格計繳增值稅。

（二）稅款繳納分析

主管稅務所和B企業(yè)的意見基本相似，但在稅基方面又有差異。根據(jù)上述規(guī)定分析，B企業(yè)應將自產(chǎn)保溫杯以市場銷售價格50萬元計算相應的銷項稅額，而生產(chǎn)保溫杯相應進項稅額已抵扣，不需要進項稅額轉(zhuǎn)出。

二、所得稅業(yè)務的規(guī)定及稅款繳納分析

（一）相關(guān)規(guī)定

對于捐贈支出，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門的公益性捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，可在計算應納稅所得額時扣除。不具有公益性的捐贈、直接捐贈、受贈主體不符合規(guī)定要求的捐贈、超過扣除比例部分的捐贈，都不得在稅前扣除。

贊助支出，又可分為廣告性質(zhì)的贊助支出和非廣告性質(zhì)的贊助支出兩類。根據(jù)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除;企業(yè)發(fā)生的贊助活動確實與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的，可根據(jù)交易的實質(zhì)確定支出的性質(zhì)，分別列支廣告支出或者業(yè)務宣傳支出，在不超過企業(yè)當年營業(yè)收入15%額度內(nèi)，準予稅前扣除。

（二）稅款繳納分析

B企業(yè)發(fā)生了兩個經(jīng)濟業(yè)務，一是銷售產(chǎn)品，二是對外贊助。B企業(yè)應確認一次視同營業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)一次營業(yè)成本、確認一次銷售費用或者營業(yè)外支出。其中營業(yè)收入按保溫杯的市場銷售價格50萬元確認，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本40萬元。相應的，在確認贊助支出時也應該按照營業(yè)收入及相關(guān)附加費總額作為贊助金額，即保溫杯的市場價格50萬元加上相關(guān)的附加費用來確認。而主管稅務所和B企業(yè)不同意見的主要區(qū)分在贊助金額是否可以稅前列支，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例等相關(guān)政策，這還有待于進一步確認。

如果A單位屬于稅法規(guī)定的公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門，或者B企業(yè)通過上述機構(gòu)向A單位捐贈，用于公益事業(yè)，并取得省級以上（含）財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)或《非稅收入一般繳款書》等捐贈票據(jù)的，可以按照公益性捐贈列支營業(yè)外支出，在不超過年度利潤總額12%的額度內(nèi)稅前扣除;

如果B企業(yè)對論壇贊助的主要目的是對企業(yè)自身形象和自身產(chǎn)品的宣傳，并且在論壇活動中采取了具體的宣傳、廣告措施，并保存相關(guān)證據(jù)資料的情況下，可以將贊助支出作為廣告或者業(yè)務宣傳列支銷售費用，按照不超過當年營業(yè)收入15%的額度準予稅前扣除。

三、結(jié)論和建議

在目前的經(jīng)濟社會中，捐贈和贊助通常是融合在一個業(yè)務活動之中的，而具體業(yè)務因來源不同、方式不同或者目的不同反映在會計、稅務方面的結(jié)果就會千差萬別，稅負也迥然不同，類似的情況還在其他業(yè)務方面多有出現(xiàn)，例如宣傳禮品、業(yè)務招待費等等。因此在具體工作中，業(yè)務人員應與會計人員、稅務籌劃人員提前溝通，根據(jù)稅收政策和實際情況做好配合，維護企業(yè)的正當利益，降低稅負成本。

參考文獻：

[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例.主席令[2007]63號.

[2]中華人民共和國增值稅暫行條例.國務院令第538號.

篇6

【關(guān)鍵詞】 包裝物； 包裝物租金； 包裝物押金

包裝物是指在生產(chǎn)流通過程中，為包裝本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，并隨同它們一起出售、出借或出租給購貨方的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等用于儲存和保管產(chǎn)品的材料。而企業(yè)在從事與包裝物有關(guān)業(yè)務的同時，也承擔著一定的稅收負擔，對于酒類企業(yè)來說，其出借包裝物收取押金的稅負將更為直接和沉重。為此，應探尋一種更為有效并且合法、合規(guī)的方法，來最大限度地節(jié)約酒類企業(yè)包裝物的納稅負擔，確保企業(yè)獲得更多的稅后利潤。

一、包裝物的相關(guān)稅收制度

作為以獲取最大稅后利潤為目標的企業(yè)而言，要想做出一份比較滿意的納稅籌劃，首先必須要全面了解包裝物的處理方法及相關(guān)的稅法規(guī)定。包裝物處理方法主要有以下三種：

（一）包裝物隨同產(chǎn)品出售單獨計價的稅收規(guī)定

稅法規(guī)定，應稅消費品連同包裝物出售的，無論是否單獨作價，均應并入所包裝貨物的銷售額中計算增值稅、消費稅。

（二）收取包裝物租金的稅收規(guī)定

租金屬于價外費用。稅法規(guī)定，凡隨同銷售應稅消費品向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算增值稅、消費稅。值得注意的是，對增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費用，應屬于含增值稅收入，在征稅時需換算為不含稅收入，再并入貨物銷售額計稅。

（三）出借包裝物收取押金的稅收規(guī)定

1.增值稅制度

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。企業(yè)會計準則對此也作了類似的規(guī)定。但會計與稅法對于“逾期”的認定，存在明顯的差異。會計上對“逾期”沒有明確的期限規(guī)定，一般由購、銷雙方在簽訂的合同中明確歸還包裝物的期限；稅法上，則對“逾期”的期限作了明確的規(guī)定。包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期”一般以12個月為限定期限，在將包裝物押金并入銷售額征稅時，需要先將該押金換算為不含稅價，再并入銷售額征稅。

2.消費稅制度

“對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅”，“實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅?！保ㄍ鯓滗h，2006）

3.所得稅制度

企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入，繳納企業(yè)所得稅。所謂逾期未返還，是指包裝物押金在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物、返還押金的期限內(nèi)未返還。考慮到包裝物屬于流動性較強的存貨資產(chǎn)，為了加強管理，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計算，已超過1年（指12個月）仍未返還的，原則上要確認為期滿之日所屬年度的收入。但有兩種情況例外：一是包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的，如有關(guān)購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務機關(guān)核準，包裝物押金確認為收入的期限可適當延長，但最長不得超過3年；二是企業(yè)向有長期購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用的包裝物押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不確認為收入（梁文濤，2008）。

二、一般產(chǎn)品包裝物納稅籌劃的常規(guī)操作方式

稅法對包裝物不同處理方式有不同的規(guī)定，這給企業(yè)進行稅收籌劃提供了空間。企業(yè)可以充分地選擇對自己有利的處理方式，降低稅負。從最近五年來相關(guān)學者對包裝物納稅籌劃的初步探索，總結(jié)以往的普遍籌劃思路如下：

一是變“包裝物隨同產(chǎn)品出售、收取包裝物租金”為“收取包裝物押金”。根據(jù)上述規(guī)定，若包裝物押金單獨核算又未逾期的，則此項押金不并入應稅消費品的銷售額中征稅，所以企業(yè)在發(fā)生包裝物租賃業(yè)務時，決策層應考慮盡可能將出租意向轉(zhuǎn)換為“出借”并收取押金的方式。

二是在適當降低產(chǎn)品價格的同時提高包裝物押金。根據(jù)上述規(guī)定，為避免購買方不及時退還包裝物的情況出現(xiàn)，企業(yè)可采取在適當降低產(chǎn)品價格的同時提高包裝物押金的方法，并規(guī)定1年內(nèi)不退還包裝物，則押金全部沒收。這樣，一方面，購買方會及時退還包裝物；另一方面，降低了產(chǎn)品價格，彌補了支付高額押金給購買方帶來的損失，若購買方短期內(nèi)歸還包裝物，還可為購買方帶來收益（朱會芳，2011）。

三是企業(yè)應充分利用上述所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策，即利用好兩種例外情況，向稅務機關(guān)提供合理的證據(jù)，以延緩或減少繳納包裝物押金所產(chǎn)生的企業(yè)所得稅稅額。

這些籌劃方法，雖然能起到一定的節(jié)稅作用，但都有其一定的局限性。一是僅適用于非酒類企業(yè)，二是包裝物在一年內(nèi)或最多三年內(nèi)歸還，同時滿足以上兩個條件節(jié)稅效果更好。但對于非酒類企業(yè)一年以后再歸還包裝物，使用此方法在一年以后仍需繳納稅金，節(jié)稅效果不佳；而對于酒類企業(yè)（黃酒啤酒除外），此方法則不會起到任何節(jié)稅的效果。

三、酒類產(chǎn)品包裝物押金的納稅籌劃策略及應用

企業(yè)應擺脫以往的思路禁錮，采用一種更為行之有效的包裝物籌劃策略。

（一）企業(yè)將收取包裝物押金變換為“無償融資”的籌劃策略

按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對于除了生產(chǎn)黃酒、啤酒以外的酒類企業(yè)（以下簡稱“酒類產(chǎn)品企業(yè)”）收取的包裝物押金，一律并入押金收取當期的酒類產(chǎn)品銷售額，計征增值稅和消費稅。亦即企業(yè)從事消費稅稅目稅率表中規(guī)定的白酒、其他酒和酒精等這些特殊產(chǎn)品，包裝物出借押金均受到嚴格的稅收限制。為此，我們主張任何企業(yè)都可以在發(fā)生包裝物未隨同貨物銷售的對外“臨時讓渡使用”而形成現(xiàn)金流入需要計稅情況下，采取包裝物與包裝物押金“互借”策略，即包裝物押金轉(zhuǎn)為“借用周轉(zhuǎn)金”，從而形成包裝物出借方向借入企業(yè)無償?shù)厝谌胭Y金的事實。

包裝物與包裝物押金互借，是指包裝物單獨出租出借，可以考慮以有條件的無償方式借出，按照應收租金或押金標準，要求租用方提供無償借款（張莉莉等，2011）。這樣，客戶無償使用出借方的包裝物，出借方則無償使用客戶的資金，互相調(diào)劑余缺，各取所需，從而合理地規(guī)避了增值稅和消費稅。

（二）包裝物押金轉(zhuǎn)換為企業(yè)融資的納稅籌劃策略實戰(zhàn)操作

這些方法雖有一定可操作性，但容易引起稅務審計產(chǎn)生“避稅”懷疑。所以，決不能由財務人員在企業(yè)收取包裝物出借的押金后簡單地在賬面上進行性質(zhì)轉(zhuǎn)換，而應通過納稅會計參與企業(yè)經(jīng)營活動策劃，產(chǎn)生客觀經(jīng)濟效果。事實上，包裝物如何對外讓渡使用，并非財務人員所能左右，完全是企業(yè)行政領(lǐng)導決策的結(jié)果。但從納稅籌劃角度講，財會人員應該發(fā)揮其參與管理的功能，積極為企業(yè)決策領(lǐng)導建言，提出包裝物對外讓渡使用形式調(diào)整可以帶來稅收效果的建議。當發(fā)生此類業(yè)務時，不論對方請求租用還是借用，都提醒領(lǐng)導不直接接受收取租金或押金的請求，而是“無償出借”；繼而提出“無償”的條件，即本企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)臨時困難，請求對方給予友好支持。在該策略支配下，雙方應書立兩份協(xié)議：一份是對外無償借出包裝物的，一份是向?qū)Ψ綗o償借用周轉(zhuǎn)資金的。為避免引起稅務檢查不必要的質(zhì)疑和調(diào)整，建議在與對方商定借用包裝物之日，比如10月10日簽訂甲向乙無償借用包裝物協(xié)議，此時甲方只需要對乙方資產(chǎn)管理部門履行相關(guān)手續(xù)；在甲方攜款提取包裝物日如10月25日簽訂乙向甲“借用資金”之合同，財會部門依照企業(yè)實際發(fā)生的借款業(yè)務內(nèi)容和流程辦理手續(xù)，即為乙方出具借據(jù)，并據(jù)以進行會計處理：

借：銀行存款等

貸：其他應付款——乙

當乙方如期退回包裝物，甲方延后幾日退回“借款”，財務辦理匯款后依照銀行付款通知等憑證，做相反會計分錄沖銷原借款業(yè)務即可。

通過籌劃，酒類企業(yè)外借包裝物不僅免除了會計的職業(yè)責任，也有效規(guī)避了企業(yè)出借包裝物收取押金的增值稅和消費稅。

（三）酒類產(chǎn)品包裝物押金納稅籌劃方案的實例分析

2011年1月5日，黑龍江省某市甲白酒廠（正處于資金短缺時期）因業(yè)務需要出借給乙企業(yè)（現(xiàn)金流充裕）兩個容量為50噸價值120萬元的酒罐，約期一年半。假設乙企業(yè)同意支付押金117萬元，并承諾在2012年6月30日前歸還，屆時再如數(shù)收回其押金，如果逾期不歸還或者損壞酒罐，甲方可以沒收全部押金。乙企業(yè)于2012年6月30日將酒罐按期歸還給甲企業(yè)。甲酒廠包裝物的核算采用一次核銷法。

【方案一】一般商業(yè)運行模式。按照傳統(tǒng)商業(yè)思維慣式，企業(yè)借出資產(chǎn)通常要向借用方收取抵押金，以降低資產(chǎn)回收風險。但對于白酒廠來講，出借酒罐等包裝物采用收取押金方式，雖然能夠起到保全資產(chǎn)的作用，但因稅法規(guī)定銷售除啤酒黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還，均應并入當期銷售額中征收增值稅和消費稅，所以甲酒廠將承擔收取包裝物押金的如下稅費：

應納增值稅額=117÷（1+17%）×17%=17（萬元）

應納消費稅額=117÷（1+17%）×20%=20（萬元）

應納城建稅和教育費附加額=（17+20）×（7%+3%）=3.7（萬元）

在不考慮企業(yè)所得稅的情況下，與包裝物有關(guān)的稅費合計為40.7萬元，占收取押金額的34.79%。可見，白酒企業(yè)利用暫時閑置的資產(chǎn)幫助其他企業(yè)，收取押金降低資產(chǎn)風險維護財產(chǎn)安全完整卻需要付出沉重的稅收代價。

【方案二】采取包裝物與包裝物押金互借的思路。鑒于稅法的相關(guān)規(guī)定及甲企業(yè)急需資金周轉(zhuǎn)、乙企業(yè)急需甲企業(yè)包裝物的實際情況，甲方經(jīng)理按照會計的籌劃提示進行磋商，愿意借給乙企業(yè)酒罐，隨即書立了酒罐借用合同，約定如不按期歸還和出現(xiàn)破損，乙方應照價賠償現(xiàn)金。到了1月7日乙方來提取酒罐時，甲方經(jīng)理向乙企業(yè)提出了借用資金120萬元短期應急周轉(zhuǎn)的求助，乙方同意了甲方請求，并答應在酒罐運回安裝好后匯款，于是雙方簽訂了借款合同，約定該款在7月5日前歸還，違約則收取10‰延期付款利息。1月10日，甲酒廠收到了乙企業(yè)匯款。甲企業(yè)的會計賬務處理依次為：

1.2011年1月7日，乙企業(yè)提取酒罐時，結(jié)轉(zhuǎn)酒罐的賬面價值

借：周轉(zhuǎn)材料——在用 1 170 000.00

貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫 1 170 000.00

也可借記“包裝物——庫存已用包裝物”，貸記“包裝物——庫存未用包裝物”。

2012年6月30日乙方歸還酒罐時做相反會計分錄沖銷。

2.2011年1月10日，接受乙企業(yè)借款時

借：銀行存款 1 200 000.00

貸：其他應付款——乙企業(yè) 1 200 000.00

到7月5日還款時，會計做相反分錄沖銷。

由于甲酒廠采取了包裝物與周轉(zhuǎn)金相互拆借的謀劃策略，資金往來不涉及任何稅收問題，因此節(jié)稅40.7萬元。

總之，企業(yè)采用包裝物與包裝物押金互借方式納稅籌劃方法，很好地規(guī)避了包裝物的增值稅、消費稅及所得稅，達到了合理避稅的目的，更能確保企業(yè)獲得最大的稅后利潤。企業(yè)的運行是一個有機整體，而稅收問題滲透到企業(yè)的各個方面和各個環(huán)節(jié)，如采購、生產(chǎn)、分配、銷售等，因此，當一項決策將可能導致企業(yè)稅負增加時，應綜合權(quán)衡收益與成本，從而作出正確的決策。

【參考文獻】

[1] 王樹鋒.納稅籌劃[M].上海：立信會計出版社，2006：79-83.

[2] 梁文濤.有關(guān)包裝物押金的納稅籌劃[J].財會月刊（會計版），2008（4）：26.

篇7

第一，營業(yè)稅。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）第二條“對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅”的規(guī)定，王某的股權(quán)贈與行為不征稅。

第二，印花稅。依據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人，應當繳納印花稅。簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)應按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”貼花，稅率為萬分之五。

第三，個人所得稅。根據(jù)我國《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，自然人股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目征收個人所得稅，適用20%的稅率。為堵塞稅收漏洞、加強對高收入者的監(jiān)管，國家稅務總局在2009年5月28日下發(fā)了《關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號），明確稅務機關(guān)應加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務人或納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應認真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟行為及實際情況。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當理由的，主管稅務機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定，《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第27號）對核定征收問題作了進一步明確。案例中若自然人股東王某以平價或低價轉(zhuǎn)讓所持股份給李某，則稅務機關(guān)可參照企業(yè)凈資產(chǎn)及股東持股比例核定其轉(zhuǎn)讓價格為600×30%=180萬元，應按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目計征個稅（180-150）×20%=6萬元。

但對于自然人股東無償贈與行為，轉(zhuǎn)讓雙方（假定均為自然人）是否需要繳納個人所得稅呢？

對于贈與人而言，個人所得稅的征稅對象是個人取得的應稅所得，而贈與行為是無償?shù)姆尚袨?，雖然發(fā)生了股權(quán)轉(zhuǎn)讓后果但并未取得任何收益，因此也就無所謂繳納個人所得稅。

對于受贈人而言，《個人所得稅法》第二條列明十一項所得應繳納個人所得稅，其中第十一項“經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得”中未包含股權(quán)贈與項目，依據(jù)“法無明文規(guī)定即無權(quán)”的法律原則，受贈人無需繳納個人所得稅。但是《財政部、國家稅務總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2009]78號）對個人無償受贈房屋作出了規(guī)定：除房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹或者無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人對于當事雙方免征個人所得稅。對受贈人無償受贈房屋計征個人所得稅時，其應納稅所得額為房地產(chǎn)贈與合同上標明的贈與房屋價值減除贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費后的余額，按照“經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。贈與合同標明的房屋價值明顯低于市場價格或房地產(chǎn)贈與合同未標明贈與房屋價值的，稅務機關(guān)可依據(jù)受贈房屋的市場評估價格或采取其他合理方式確定受贈人的應納稅所得額。

篇8

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方借款企業(yè)所得稅營業(yè)稅 印花稅

隨著經(jīng)濟及集團公司的發(fā)展，企業(yè)關(guān)聯(lián)方借款現(xiàn)象也越來越普遍，由此引發(fā)的稅務處理爭議也較多，現(xiàn)根據(jù)到目前為止國家稅務總局下發(fā)的相關(guān)文件要求，對關(guān)聯(lián)方借款涉及企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、印花稅等相關(guān)稅種處理中存在的爭議問題探討如下。

一、企業(yè)所得稅

1、正常情況下

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。具體包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入以及其他收入等?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

因此正常情況下，由借出方根據(jù)借款金額、期限、約定利率向借款方收取利率，借出方對收取的利息收入按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，借款方在稅前列支支付的利息費用。

2、資本弱化的納稅調(diào)整

為防止資本弱化，稅務部門對借出方將自有資金拆借給關(guān)聯(lián)企業(yè)的現(xiàn)象做了一些特殊規(guī)定。結(jié)合財稅〔2008〕121號等文件規(guī)定，關(guān)聯(lián)方借款比例符合以下條件之一的，借款利息即可以扣除：

（1）借款方接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例在5：1（金融企業(yè)）或2：1（其他企業(yè)）內(nèi)；

（2）企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；

（3）借款方的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

根據(jù)財稅[2008]121號文件規(guī)定，只要借款關(guān)系符合以上條件之一的，借款方即可以按規(guī)定計算列支利息支出。實務中，關(guān)聯(lián)方借款比例可能會突破條件1，但只要能夠能證明借款行為符合條件2或條件3，也可以稅前列支利息支出。

3、資本金未到位情況下的借款

國稅函〔2009〕312號文件對企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題進行了明確，即凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

文件中提到的“規(guī)定期限”應該以公司章程中規(guī)定的“出資時間”為準。若公司章程規(guī)定注冊資本金分期到位，則分期計算應到位的注冊資本金。如章程規(guī)定“企業(yè)注冊資本的20%由股東自企業(yè)營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三個月內(nèi)繳清，其余在二年內(nèi)繳清”，假定營業(yè)執(zhí)照在2011年5月1日取得，則只要股東在2011年8月1日前繳足20%注冊資本金，在2013年4月30日前繳足剩余的80%注冊資本金，都屬于在規(guī)定期限內(nèi)繳足應繳資本額。

4、借款利率上限

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：????非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分?！?但稅法原來對“金融企業(yè)同期同類貸款利率”未做明確規(guī)定，各地執(zhí)行中也不盡相同。而2011年6月9日頒布的34號公告對此做了較為明確的規(guī)定，即要求企業(yè)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。該說明應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。

其中金融企業(yè)范圍包含信托公司、財務公司等金融機構(gòu)。而信托公司、財務公司的利率一般遠遠高于銀行，這也意味著，只要企業(yè)能取得利率證明，基本上就可以按照實際支付的利息在企業(yè)所得稅前列支。但如果借款利率超過國家規(guī)定的上限（即銀行同期基準貸款利率的4倍），性質(zhì)已變?yōu)楦呃J，則超過部分將無法稅前扣除。

5、無償借款情況

《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。故關(guān)聯(lián)方之間借款的，由于無償借款不符合獨立交易原則，稅務機關(guān)有權(quán)按照法律規(guī)定調(diào)整其應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

但是，稅務機關(guān)在進行境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易調(diào)整時，并不是一律要按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進行調(diào)整。《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）第三十條規(guī)定：“實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整?！卑创艘?guī)定，如果借款雙方企業(yè)所得稅率相同，在無其他優(yōu)惠政策情況下，雙方稅負相等，納稅調(diào)整與否并不影響國家總體稅收，此時企業(yè)所得稅可以不做調(diào)整。

在無償借款的情況下，如果借出方所得稅稅率低于借款方，納稅調(diào)整將降低借款雙方整體稅負，此時稅務機關(guān)也可以不做納稅調(diào)整。

二、營業(yè)稅

1、有償借款情況

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕156號）規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。如果關(guān)聯(lián)方借款過程中產(chǎn)生利息收入，則應由借出方按規(guī)定繳納營業(yè)稅。

2、無償借款情況

《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅?！薄稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第三條規(guī)定：“條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。”因此，公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，不繳納營業(yè)稅。

但如果借款雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，則需要進行納稅調(diào)整?！抖愂照鞴芊ā返谌鶙l規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務機關(guān)有權(quán)核定借出方利息收入并要求繳納營業(yè)稅。

三、印花稅

實務中，由于借款雙方簽訂了借款合同，故不少地方稅務局要求企業(yè)按照印花稅中《借款合同》稅目繳納印花稅。在個別地區(qū)，借出方到地方稅務局代開發(fā)票時，稅務局即當場代扣代繳印花稅。

但1998年頒布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》的附件《印花稅稅目稅率表》中列明需繳納印花稅的借款合同是指“銀行及其他金融組織和借款方(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同”，并未提到借款方與非金融機構(gòu)所簽訂的借款合同。由于印花稅的征稅范圍采取正列舉征稅的辦法，凡不在列舉征稅范圍內(nèi)的合同均不繳納印花稅，因此企業(yè)之間簽訂的借款合同不需要繳納印花稅。

總體來看，企業(yè)作為自主經(jīng)營、獨立承擔責任的主體，關(guān)聯(lián)方間借貸資金屬于政策允許的行為，但企業(yè)需妥善處理好資金借貸過程中涉及的稅務問題，規(guī)避稅務風險。

參考文獻：

1、國務院：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，國務院令第512號；

2、國家稅務總局：《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》,國稅函[2009]312號；

3、財政部 國家稅務總局：《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》，財稅[2008]121號；

4、國家稅務總局：《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》，2011年第34號公告；

5、國家稅務總局：《關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》，國稅發(fā)[2009]2號；

6、國家稅務總局：《關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》，國稅函[1995]156號；

7、國務院：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，國務院令2008年第540號；

8、國務院：《中華人民共和國印花稅暫行條例》，國務院令1988年第11號

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稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，依照憲法和法律規(guī)定，向企業(yè)事業(yè)單位和公民個人無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N手段，是國家參與國家收入分配和再分配的一種方式。在不同社會制度的國家里，稅收的性質(zhì)是完全不同的。社會主義國家的稅收，是取之于民，用之于民的，它是國家財政收入的重要組成部分，是國家建設資金的重要來源，又是國家調(diào)節(jié)生產(chǎn)、流通、分配和消費的重要經(jīng)濟來源。因此，憲法將依法納稅作為我國公民的一項義務規(guī)定下來。

在我們身邊有許多公民能遵守憲法和稅法，自覺地接受稅務機關(guān)的管理和監(jiān)督，依法履行納稅義務。但在我們生活中也有納稅人有意違反稅法規(guī)定，用欺騙，隱瞞等方式逃避納稅的行為。如：在我國，為了鼓勵企業(yè)增加出口，國家規(guī)定將某些出口商品應納的部分稅額退還給生產(chǎn)企業(yè)。但是，有些企業(yè)和個人采取虛列出口貨物的數(shù)量，虛報出口貨物的價格，涂改，偽造出口退稅憑證手段，騙取國家的出口退稅。

我是一個小公民，雖然沒有納稅能力，但也應學習稅法，積極宣傳稅法，做一名宣傳稅法的小小義務宣傳員。

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【關(guān)鍵詞】視同銷售；增值稅；企業(yè)所得稅；會計準則

一、稅法與會計視同銷售綜述

1.增值稅視同銷售。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，以下8種行為屬于視同銷售貨物的行為：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)將外購的貨物用于非應稅項目、職工福利或個人消費、投資、利潤分配、贈送等不屬于視同銷售，需要將進項稅額轉(zhuǎn)出，不視為銷售行為。

2.所得稅視同銷售。按照《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務。根據(jù)以上規(guī)定，所得稅的視同銷售關(guān)鍵要看資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生了改變，另外，企業(yè)所得稅法采用了法人所得稅模式，視同銷售的范圍僅限于法人之間的貨物轉(zhuǎn)移，對于貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，如將貨物用于固定資產(chǎn)、在建工程、總分機構(gòu)之間相互移送貨物等，都不視為銷售行為，不確認財務轉(zhuǎn)讓所得。

3.會計視同銷售。從嚴格意義上講，會計準則只涉及收入要不要確認的問題，而不存在視同收入的確認問題。但是出于分析問題的需要，這里將與收入準則相對應的收入確認問題看作“視同銷售”。如此一來，會計準則所規(guī)范的視同收入則散見于其他具體會計準則之中，包括非貨幣資產(chǎn)交換、債務重組、貨幣性薪酬、代銷等以下逐一進行分析。（1）非貨幣資產(chǎn)交換（包括貨物）。非貨幣資產(chǎn)交換包括非貨幣性資產(chǎn)出資，根據(jù)《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的，應當以公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。（2）債務重組。根據(jù)《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》的規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。（3）非貨幣性薪酬。根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》應用指南的規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。會計準則對視同銷售確認的條件與與《企業(yè)會計準則第

14號——收入》不同，收入準則規(guī)范的是商業(yè)銷售商品、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入，它要求收入必須同時滿足五個條件才能予以確認，而其他會計準則所規(guī)范的收入則屬于特殊業(yè)務收入，可以稱之為視同收入，它要求收入必須具備商品銷售所具有的商業(yè)實質(zhì)（所有權(quán)在會計主體之間發(fā)生了轉(zhuǎn)移），二是必須能夠為企業(yè)帶來利益。例如，非貨幣性薪酬是用公司產(chǎn)品換取了職工的服務。

二、增值稅與所得稅視同銷售的對比

由于所得稅的征稅對象比較寬泛，不僅包括商品銷售收入，還包括勞務收入和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，而增值稅的征稅對象則只限于貨物和部分勞務。雖然增值稅轉(zhuǎn)型之后，把固定資產(chǎn)全面納入征收范圍，并且允許固定資產(chǎn)的進項稅額可以從當期銷項稅額當中抵扣，但是至今仍然沒有將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓納入視同銷售。由于所得稅法采用了國際上通行的法人所得稅模式，因此，企業(yè)內(nèi)部的商品轉(zhuǎn)移不再視同銷售。為此，《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）多改變資產(chǎn)用途，如自建商品房轉(zhuǎn)為自用等；（4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。但是增值稅法為了保證增值稅鏈條的完整性，卻仍然要求將企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移視為銷售，并依法征收增值稅。鑒于增值稅涉及進項稅額的抵扣問題，增值稅把貨物分為自制和外購兩大類，將自制的貨物用于對外投資、分配給股東、對外捐贈、非應稅項目和職工福利，視同銷售。其他自用外購貨物的行為按照進項稅額轉(zhuǎn)出處理。所得稅不論是自制的還是外購的，不論是貨物還是財產(chǎn)，只要用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、償債：贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配，一律視同銷售?？梢?，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法基于法人所得稅考慮，不再強調(diào)與增值稅的完全銜接，由此與增值稅在視同銷售方面出現(xiàn)差異是不可避免的。

三、稅法與會計準則視同銷售的對比

1.增值稅與會計準則視同銷售的對比。（1）委托代銷貨物。增值稅法要求代銷商品移交時確認收入，而會計準則要求收到代銷清單時確認收入。（2）銷售代銷貨物。增值稅法要求無條件確認收入，而相關(guān)會計準則解釋規(guī)定，只有采取視同買斷方式，受托方才可以確認收入。（3）將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售。貨物移送發(fā)生于同一個會計主體內(nèi)部，增值稅法要求視同銷售，而依據(jù)會計準則不應當確認銷售收入。（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。這類視同銷售業(yè)務，一般屬于內(nèi)部會計事項，不涉及外部會計主體，無需確認收入。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程。（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。包括將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工住宅、食堂、文娛體育設施和集體交通工具等，根據(jù)職工薪酬準則，應當確認銷售收入。但是，如果是將外購的貨物用于集體福利或者個人消費，根據(jù)增值稅法的規(guī)定是不應當確認銷售收入的，只能夠沖減增值稅進項稅額。（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準則，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶應當確認商品銷售收入，這一規(guī)定與增值稅法的要求是一致的。（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。會計準則對此無規(guī)定，也就意味著，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者并沒有換取股東的利益，所以不應當確認收入。這一規(guī)定與增值稅法的要求出現(xiàn)了差異。（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人?；谏鲜鐾瑯拥睦碛桑瑢⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，并沒有為企業(yè)帶來利益，所以會計準則不允許將其確認為收入。這一規(guī)定同樣與增值稅法的規(guī)定是不一致的。

2.所得稅法與會計準則視同銷售的對比。（1）非貨幣性資產(chǎn)交換。根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準則，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。（2）貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈。因為捐贈不符合收入定義，所以根據(jù)會計準則捐贈只能確認為營業(yè)外支出，但稅法不允許捐贈稅前扣除，所以捐贈要進行納稅調(diào)整；根據(jù)企業(yè)所得稅法，捐贈還要視同銷售，將捐贈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額確認為收入，所以還要進行納稅調(diào)整。（3）貨物、財產(chǎn)、勞務用于償債。根據(jù)債務重組準則，用于清償債務而轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。（4）貨物、財產(chǎn)、勞務用于贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配。貨物、財產(chǎn)、勞務用于贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配贊助，分別確認為銷售費用、應付職工薪酬（借方）等，不確認收入，而稅法要求將其視同銷售，因此要進行納稅調(diào)整。

參 考 文 獻