導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅法相關(guān)法律法規(guī)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

During construction management units to strengthen water conservancy construction funds for construction management to ensure that funds earmarked funds legal basis and the impact of regulatory measures implemented.

【關(guān)鍵詞】水利工程資金監(jiān)管法規(guī)

中圖分類號(hào)：TV 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

當(dāng)前水利工程建設(shè)期中建設(shè)管理單位積極推行資金監(jiān)管措施，保障資金?？顚Ｓ?。因?yàn)榇胧?shí)施涉及對(duì)承包商工程賬戶的監(jiān)督，必須賬戶所在銀行的服務(wù)配合，故實(shí)施該措施的必要性和法律依據(jù)值得探討。同時(shí)，資金監(jiān)管措施的推行，對(duì)施工承包商的資金使用都會(huì)產(chǎn)生哪些不利的影響，筆者認(rèn)為也有必要站在承包商的角度認(rèn)為分析。

一、水利工程建設(shè)單位對(duì)施工承包商實(shí)行資金監(jiān)管的必要性

1.水利工程投資規(guī)模大、建設(shè)周期長，社會(huì)效益波及范圍廣。例如，筆者參與建設(shè)的南水北調(diào)中線一期工程于2003年底開工至今，根據(jù)可研報(bào)告批復(fù)，主體工程靜態(tài)投資為1435億元。

從以上數(shù)據(jù)看出，正在修建的南水北調(diào)中線工程耗資巨大，設(shè)計(jì)規(guī)劃耗時(shí)長久。所以在建設(shè)期內(nèi)，做好資金管理工作是確保質(zhì)量、進(jìn)度、安全等工程建設(shè)管理要素的關(guān)鍵之一。資金的及時(shí)支付和準(zhǔn)確使用是資金管理的重點(diǎn)。

2.當(dāng)前工程承包商的資金調(diào)配靈活，資金濫用現(xiàn)象頻現(xiàn)。隨著國內(nèi)各施工企業(yè)大多完成從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系轉(zhuǎn)向企業(yè)化進(jìn)程，資金和人員調(diào)配靈活度高，較容易出現(xiàn)款項(xiàng)挪用、外借、轉(zhuǎn)移等問題，造成資金浪費(fèi)甚至出現(xiàn)缺口，進(jìn)而影響工程建設(shè)。

例如筆者親身參與了南水北調(diào)中線工程的京石段應(yīng)急供水工程的施工。該段工程為2003年開工，沒有資金監(jiān)管措施。因承包商資金轉(zhuǎn)移挪用、經(jīng)營不善、原材料漲價(jià)等原因，建設(shè)后期部分承包商陷入資金困難，建設(shè)單位的月進(jìn)度款撥付剛到就被支取一空，沒有剩余資金用于現(xiàn)場工程建設(shè)。部分材料廠商因欠款屢拖不結(jié)，頻頻到建設(shè)單位告狀。這些經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)是迫使南水北調(diào)中線工程建設(shè)單位選擇在漳古段工程施工中引入資金監(jiān)管措施的重要原因。

為了保證工程建設(shè)的順利開展，保證?？顚Ｓ?。工程建設(shè)單位在做好自身資金管理的同時(shí)加強(qiáng)對(duì)支付給施工承包商的各項(xiàng)資金執(zhí)行監(jiān)管措施就是迫切需要。

二、實(shí)施工程建設(shè)資金監(jiān)管的政策要求

根據(jù)財(cái)政部和水利部共同下發(fā)的《財(cái)政部、水利部關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)水利資金使用監(jiān)督管理的意見》（財(cái)農(nóng)【2012】22號(hào)）文件精神，提出要求確保水利資金安全有效使用，推進(jìn)水利資金的科學(xué)化精細(xì)化管理，切實(shí)加強(qiáng)水利資金使用（的）監(jiān)督管理等方面。強(qiáng)調(diào)從制度建設(shè)、預(yù)算管理、監(jiān)督檢查、廉政風(fēng)險(xiǎn)防控等各個(gè)方面，加強(qiáng)水利資金使用監(jiān)督管理。逐步形成完備的水利資金管理制度體系，建立多元化監(jiān)督體系，減少數(shù)據(jù)不實(shí)、虛假立項(xiàng)、擠占挪用資金等違規(guī)違紀(jì)行為。

建立健全水利工程資金分配、撥付、使用和項(xiàng)目管理等環(huán)節(jié)在內(nèi)的整個(gè)資金運(yùn)行全過程的管理體系，是中央對(duì)今后水利工程管理的重點(diǎn)要求方面。水利工程的建設(shè)單位必須在提高水利工程建設(shè)管理水平，加強(qiáng)資金監(jiān)管方面采取多種措施。保證資金按國家有關(guān)規(guī)定和合同條款及時(shí)、準(zhǔn)確的支付和?？顚Ｓ谩?/p>

三、實(shí)行建設(shè)資金監(jiān)管的合理合法途徑

對(duì)承包商實(shí)行資金監(jiān)管在水利項(xiàng)目管理中并不多見，存在諸多不同部委行業(yè)政策法規(guī)的矛盾。實(shí)行資金監(jiān)管涉及施工承包商經(jīng)營自和現(xiàn)場項(xiàng)目部與總局的資金調(diào)度和管理權(quán)限等問題。因此順利實(shí)行資金監(jiān)管的前提是解決其合法合規(guī)的問題。

1．建設(shè)單位支付給施工承包商的資金，因?yàn)樵谒袡?quán)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，建設(shè)單位無權(quán)干預(yù)審查資金的使用，建設(shè)單位就需要得到授權(quán)具備監(jiān)督權(quán)。在南水北調(diào)中線漳古段工程的招標(biāo)階段，建設(shè)單位就將實(shí)行資金監(jiān)管的條款納入招標(biāo)文件內(nèi)以取得監(jiān)督權(quán)。因工程施工承包合同是通過“要約”與“承諾”的過程簽訂的，施工承包商對(duì)項(xiàng)目投標(biāo)，就視同對(duì)招標(biāo)文件所列條件的相應(yīng)，其投標(biāo)價(jià)格應(yīng)考慮實(shí)行資金監(jiān)管對(duì)施工成本產(chǎn)生的影響。所以，通過招標(biāo)文件和監(jiān)管協(xié)議等合同有效組成部分可以明確資金監(jiān)管的范圍、方式、權(quán)責(zé)等，順利解決了工程資金監(jiān)管的合法合規(guī)問題。同時(shí)擬定的資金監(jiān)管協(xié)議，將承包商在當(dāng)?shù)亻_設(shè)的賬戶銀行納入第三方，從而使資金監(jiān)管協(xié)議具備落實(shí)的基礎(chǔ)條件。

2.銀行在協(xié)助資金管理方面有天然的優(yōu)勢，在銀行內(nèi)對(duì)資金流動(dòng)行使監(jiān)督具有可行性。從而通過銀行的信息平臺(tái)建立對(duì)資金流動(dòng)信息的收集整理和反饋，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金監(jiān)管理論的落實(shí)。

3．資金監(jiān)管協(xié)議的條款必須詳盡、完整、具有可操作性。在實(shí)施過程中，對(duì)施工承包商的資金使用進(jìn)行約定權(quán)利范圍內(nèi)的監(jiān)管，只有出現(xiàn)施工承包商轉(zhuǎn)移、挪用資金等違約情況時(shí)，才能采取協(xié)議措施。就如同建設(shè)單位要求施工承包商按照投標(biāo)承諾投入人員、設(shè)備等管理措施一樣，資金監(jiān)管不能給予建設(shè)單位干預(yù)施工承包商正常生產(chǎn)的權(quán)利。

通過以上詳盡的考慮和措施，解決了資金監(jiān)管在日常工程管理實(shí)施中的合理合法性問題。

四、資金監(jiān)管對(duì)各方的影響分析

1．首先水利工程項(xiàng)目是一種特殊的商品，除了技術(shù)含量較高外，建造過程持續(xù)時(shí)間相當(dāng)長，就是商品交易過程復(fù)雜，期間因?yàn)檎?、市場和環(huán)境等因素可能發(fā)生變化，對(duì)于合同雙方而言，都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。作為施工承包商的角度看，在施工過程中引入監(jiān)管體制無疑增加成本支出和不確定因素，這是施工承包商所不情愿的。

2．在項(xiàng)目建設(shè)期間，施工承包商的項(xiàng)目部主要有以下幾項(xiàng)資金來源：自備的資金；建設(shè)單位支付的預(yù)付款和進(jìn)度款；質(zhì)保金；其他收入。同時(shí)，項(xiàng)目部的主要開支有幾大類：人員工資和日常辦公開銷；設(shè)備、材料采購租賃費(fèi)；支付給分包單位的工程款；總局收取的管理費(fèi)、利潤和代繳的各類費(fèi)用等。在資金監(jiān)管過程中，為了起到有效監(jiān)管的作用，承包商的人員費(fèi)用、日常辦公開銷和各項(xiàng)稅費(fèi)等都不可避免的被納入監(jiān)管范圍以內(nèi)，這樣無形中增加了施工承包商調(diào)撥資金的時(shí)間成本和管理成本。

3．中標(biāo)的施工承包商總局對(duì)建設(shè)資金監(jiān)管制度多持反對(duì)意見。因?yàn)楫?dāng)前工程建設(shè)市場，各承包人需要不斷參與各類工程項(xiàng)目的投標(biāo)和建設(shè)，需要人員、設(shè)備、材料的不斷投入和更新，對(duì)于資金的使用有著自己的制度和辦法。目前，市場上可供使用的融資平臺(tái)或者成本高昂或者程序復(fù)雜，所以在各工程項(xiàng)目資金較充裕時(shí)互相調(diào)撥對(duì)施工承包商來說是常見的操作方式。建設(shè)單位的資金監(jiān)管措施客觀上增加了施工承包商的融資難度和成本，也使得他們對(duì)待資金監(jiān)管措施缺乏積極性。

4.漳古段工程實(shí)施銀行監(jiān)管措施時(shí)，從銀行方面得到的幫助有限。依然面臨著資金撥付后對(duì)法人賬戶監(jiān)控并不被銀行系統(tǒng)全面接受的尷尬。銀行在參與監(jiān)管協(xié)議后獲得了穩(wěn)定的資金注入保證，同時(shí)賺取相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)用和資金占用權(quán)利。對(duì)于協(xié)議的落實(shí)，并沒有過多的積極性。協(xié)議相關(guān)條款的實(shí)施完全依賴于負(fù)責(zé)監(jiān)管賬戶的銀行的負(fù)責(zé)態(tài)度、柜臺(tái)員工責(zé)任心等不確定因素，造成了不同的銀行出現(xiàn)工程監(jiān)管力度迥異的現(xiàn)象，出現(xiàn)了監(jiān)管期間，仍有個(gè)別違反監(jiān)管協(xié)議的資金調(diào)撥情況的發(fā)生。

5.資金監(jiān)管的推動(dòng)主體只有建設(shè)單位，施工承包商和銀行只是被動(dòng)接受，客觀上限制了監(jiān)管措施更好的發(fā)揮它的效力。建設(shè)單位在資金監(jiān)管協(xié)議中沒有處罰手段和措施，協(xié)議其余兩方違約成本實(shí)質(zhì)為零。銀行在監(jiān)管協(xié)議中，沒有義務(wù)缺失下的成本付出。在整個(gè)三方中處于最主動(dòng)的地位，建設(shè)單位有求于銀行落實(shí)監(jiān)管協(xié)議，施工承包商有求于銀行順利提取或劃撥資金，造成了事實(shí)上銀行可以毫無顧忌的隨意處置資金監(jiān)管協(xié)議的實(shí)施。

篇2

關(guān)鍵詞： 高校；稅收；對(duì)策研究

中圖分類號(hào)：G647 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2012）06-0160-01

0 引言

高校作為納稅義務(wù)主體在法律上得以明確，但實(shí)際操作當(dāng)中，高校稅收管理卻存在著諸多問題。一直以來，高校管理者或財(cái)務(wù)人員對(duì)依法納稅的意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)稅收的相關(guān)法律法規(guī)也缺乏必要的學(xué)習(xí)和了解，涉及納稅事項(xiàng)末能及時(shí)進(jìn)行納稅處理。近年來，稅務(wù)部門逐步意識(shí)到這些問題，加大了對(duì)高校的稅收征管和檢查力度，將高校作為稅收檢點(diǎn)，高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)正在逐步加大。

1 高校稅收管理存在的問題

1.1 納稅意識(shí)亟待加強(qiáng) 在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，高校絕大部分資金來源于財(cái)政拔款，高校不需要自籌資金也就不存在相應(yīng)的納稅義務(wù)，對(duì)于高校相關(guān)的稅收管理制度也基本處于空白狀態(tài)。在國家稅收體制改革以后，高校稅收管理制度才逐步建立起來，明確了高校作為納稅義務(wù)主體的法律地位，把高校作為一種特殊的納稅主體，高校大部分收入屬于免征或暫免征收的范疇。

因此，長期以來，高校不用納稅的觀念根深蒂固，自覺納稅的意識(shí)沒有樹立起來。除了個(gè)人所得稅以外，基本認(rèn)為高校的其他收入不屬于納稅義務(wù)，不要繳納稅收。在承接相關(guān)的培訓(xùn)、課題時(shí)沒有考慮相關(guān)的稅收成本，導(dǎo)致不必要的損失。

1.2 會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確 目前高校實(shí)行的是1999年頒布的高校會(huì)計(jì)制度，在會(huì)計(jì)核算上以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，沒有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，隨著高校資金來源的多樣化，收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)已經(jīng)無法適應(yīng)核算的需要，對(duì)收入和成本不能配比，無法準(zhǔn)確取得相關(guān)的成本。

同時(shí)，由于財(cái)務(wù)人員缺乏相關(guān)的稅收知識(shí)，對(duì)經(jīng)營收入的性質(zhì)無法準(zhǔn)確判斷，對(duì)免稅收入與應(yīng)納稅收入不能準(zhǔn)確區(qū)分，在會(huì)計(jì)核算上不能做到明確劃分，往往將應(yīng)稅收入作為免稅收入處理。目前高校所需交納的各項(xiàng)的稅種中以流轉(zhuǎn)稅（營業(yè)稅）、所得稅（個(gè)人所得稅）對(duì)學(xué)校的影響較大，而這些也是目前問題比較集中的一些稅種。

在營業(yè)稅上存在兩種現(xiàn)象：第一，對(duì)各類免稅的收入不作申報(bào)繳納也不辦理免減免手續(xù)。按照稅法相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)屬于減免的收入，如各類技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入雖然屬于減免稅范疇，但必須及時(shí)進(jìn)行申報(bào)繳納相關(guān)稅收，再辦理減免手續(xù)。第二，混淆應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入，不開具稅務(wù)票據(jù)。按照稅法規(guī)定，學(xué)校的教育勞務(wù)可免征營業(yè)稅，但必須符合相關(guān)條件，辦法相關(guān)手續(xù)，如學(xué)歷教育與非歷教育的各類培訓(xùn)，前者屬于免稅范疇，后者就必須申報(bào)繳納營業(yè)稅。事實(shí)上，高校在開辦非學(xué)歷培訓(xùn)時(shí)，往往將兩者混淆，不能準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅額。

在個(gè)人所得稅上主要表現(xiàn)為教職員工的納稅意識(shí)淡薄，存在隱性收入稅收流失現(xiàn)象。課時(shí)費(fèi)、超課時(shí)津貼、班主任津貼、目標(biāo)獎(jiǎng)、課題費(fèi)、科研費(fèi)等名目繁多的收入造成稅款代繳的困難，另外部分教師存在兼職講課的收入，這些收入沒有按照規(guī)定合并繳納個(gè)人所得稅。

1.3 缺少系統(tǒng)的高校稅收法規(guī) 稅收征管部門雖然加大了征管和檢查力度，但在制度方面卻沒有及時(shí)跟上。到目前為止，沒有針對(duì)高校的系統(tǒng)性的稅收法規(guī)，稅收征管部門對(duì)高校的稅收管理也存在著一些問題，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。

首先對(duì)高校的稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。高校經(jīng)營來源呈現(xiàn)多樣化，在稅法規(guī)定上缺乏針對(duì)性的解釋或操作細(xì)則，對(duì)高校經(jīng)營取得的收入中，稅務(wù)管理部門缺乏實(shí)際的操作細(xì)則。

其次高校財(cái)務(wù)人員與稅務(wù)部門的聯(lián)系較少，稅收征管部門缺乏對(duì)高校的深入了解，在征收和檢查的實(shí)際工作當(dāng)中，檢查者與被檢查者存在對(duì)法律法規(guī)理解上的偏差。

另外，隨著高校收入多樣化、復(fù)雜化，應(yīng)稅項(xiàng)目不斷增多，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收和檢查上不斷加大力度，導(dǎo)致高校的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)明顯加大。

2 加強(qiáng)高校稅收管理的幾點(diǎn)建議

2.1 加強(qiáng)人員培訓(xùn) 隨著高校教育體制改革不斷深入，高校納稅主體地位將更加明顯，提高依法納稅意識(shí)迫在眉睫，特別是在稅法、財(cái)務(wù)制度、審批流程等方面必須加強(qiáng)培訓(xùn)。①強(qiáng)化依法納稅意識(shí)。對(duì)高校相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員開展培訓(xùn)，要求稅務(wù)部門組織開設(shè)高校稅收法規(guī)培訓(xùn)班，分批分次對(duì)下屬高校相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，逐步樹立高校也是納稅主體，依法納稅是每個(gè)納稅人的義務(wù)等觀念。②提高稅務(wù)管理水平。高校的收入渠道在不斷變化，稅收法規(guī)也在不斷變化，要提高高校財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)管理水平，必須建立起財(cái)務(wù)人員后續(xù)教育機(jī)制。③引進(jìn)稅務(wù)管理人才。隨著高校管理的復(fù)雜性和多樣性，針對(duì)具體情況可適當(dāng)引進(jìn)具有豐富稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)的人才，在稅務(wù)管理的具體崗位上加強(qiáng)高校稅務(wù)管理水平。

2.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算 ①明確收入性質(zhì)。財(cái)務(wù)部門需要加強(qiáng)與二級(jí)學(xué)院和繼續(xù)教育部門的溝通、協(xié)調(diào)。由財(cái)務(wù)部門會(huì)同各級(jí)機(jī)構(gòu)將各類經(jīng)營收入進(jìn)行全面梳理，明確應(yīng)稅收入和非稅收入的界限。②完善會(huì)計(jì)核算體系。稅法規(guī)定，納稅人必須明確區(qū)分應(yīng)稅所得和非應(yīng)稅的所得，兩者需要分別進(jìn)行核算，如果不能單獨(dú)核算一律按照應(yīng)稅收入依法納稅。在目前的高校會(huì)計(jì)核算體制下，單純以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算，已無法準(zhǔn)確提供納稅信息，各高校需要根據(jù)各自的辦學(xué)特點(diǎn)，建立起相關(guān)的補(bǔ)充會(huì)計(jì)核算細(xì)則。③統(tǒng)一票據(jù)管理。針對(duì)非學(xué)歷培訓(xùn)等各項(xiàng)收入，作為高校財(cái)務(wù)部門必須統(tǒng)一進(jìn)行管理，對(duì)各級(jí)學(xué)院開辦的培訓(xùn)班等，在內(nèi)部核算上屬于各級(jí)學(xué)院的經(jīng)費(fèi)，在核算上統(tǒng)一納入學(xué)校，由校財(cái)務(wù)部門開具發(fā)票，避免多頭管理的局面。

2.3 加強(qiáng)校稅聯(lián)系 高校逐步成為稅收監(jiān)管的重點(diǎn)，作為高校需要主動(dòng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系，對(duì)出現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行探討，取得稅務(wù)部門的支持，從而最大限度減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]陶其高.公立高校涉稅事務(wù)及管理.教育財(cái)會(huì)研究.2009.08：41-48.

[2]劉敏.高校教育勞務(wù)涉稅問題芻議.中國商界.2010.10：25-26.

篇3

【關(guān)鍵詞】五糧液 關(guān)聯(lián)交易 消費(fèi)稅 規(guī)避

一、五糧液與集團(tuán)之間利益輸送的關(guān)聯(lián)交易

上世紀(jì)90年代，五糧液股份有限公司從五糧液集團(tuán)剝離，并在1998年成功上市，之后四川省宜賓市國有資產(chǎn)經(jīng)營有限公司成為其最大股東。但國資公司并未實(shí)際操控五糧液，而是授權(quán)并不持有上市公司股份的五糧液集團(tuán)對(duì)其進(jìn)行管理。此后，五糧液上市公司便通過與集團(tuán)的巨大關(guān)聯(lián)交易來向其轉(zhuǎn)移巨額利潤。

二、關(guān)聯(lián)交易的具體表現(xiàn)：

（1）關(guān)聯(lián)采購。五糧液集團(tuán)有5家下屬子集團(tuán)公司，分別為普什集團(tuán)、環(huán)球集團(tuán)、麗彩集團(tuán)、安吉物流、四川川橡集團(tuán)。它們主要為五糧液提供瓶蓋、酒瓶、原材料、紙箱等酒類相關(guān)產(chǎn)品以及產(chǎn)品運(yùn)輸，其中與上市公司交易金額最大的是普什集團(tuán)，雙方的交易按《塑料瓶蓋、酒瓶、商標(biāo)供應(yīng)協(xié)議》定價(jià)。在06至08年期間普什集團(tuán)的凈資產(chǎn)收益率一直保持在50%以上。（2）關(guān)聯(lián)銷售。上市公司將銷售業(yè)務(wù)主要委托給五糧液集團(tuán)進(jìn)出口公司，只把少部分業(yè)務(wù)委托給上市公司的子公司四川宜賓五糧液供銷有限公司，從而不可避免地將部分利潤輸送進(jìn)五糧液集團(tuán)進(jìn)出口公司。

三、關(guān)聯(lián)銷售的消費(fèi)稅歸避探析

(1)白酒銷售的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。酒類生產(chǎn)企業(yè)為歸避消費(fèi)稅，通常采用設(shè)立關(guān)聯(lián)銷售公司的方法。五糧液集團(tuán)設(shè)立下屬進(jìn)出口公司，主要負(fù)責(zé)高檔白酒的對(duì)內(nèi)對(duì)外銷售，而對(duì)于交易價(jià)格雙方采取了協(xié)議定價(jià)的方式，以低價(jià)出售給進(jìn)出口公司，再以高價(jià)出售，實(shí)現(xiàn)白酒銷售的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。2008年8月的公開數(shù)據(jù)表明，當(dāng)時(shí)52度五糧液500ml的批發(fā)價(jià)為438元，五糧液給進(jìn)出口公司的供貨價(jià)是328元，差價(jià)空間高達(dá)110元(以上均為含稅價(jià))。在2009年7月8日，五糧液與五糧液集團(tuán)協(xié)商決定，共同出資設(shè)立“宜賓五糧液酒類銷售有限責(zé)任公司”，其中，五糧液股份持有銷售公司80%股份，集團(tuán)公司持有20%。此后，五糧液便借助銷售有限公司以及供銷有限公司繼續(xù)以轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式進(jìn)行消費(fèi)稅的歸避。

（2）包裝物單獨(dú)銷售。國家稅務(wù)總局國稅發(fā)〔1995〕192號(hào)文件規(guī)定，從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。因此，白酒的包裝物要并入銷售額繳納消費(fèi)稅，從而擴(kuò)大了消費(fèi)稅的稅基。五糧液股份有限公司對(duì)此采取的舉措是，在五糧液集團(tuán)設(shè)立下屬子集團(tuán)公司，為其提供包裝物的銷售，將酒類產(chǎn)品與可分離包裝物分開銷售，形成兩筆獨(dú)立的銷售業(yè)務(wù)，避免將包裝物并入銷售額，從而達(dá)到規(guī)避消費(fèi)稅的目的。

（3）設(shè)立外貿(mào)企業(yè)關(guān)聯(lián)方。稅法規(guī)定：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托出口應(yīng)稅消費(fèi)品，適用出口免稅并退稅；有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量適用出口免稅但不退稅；一般商貿(mào)企業(yè)即除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)。

（4）外的其他企業(yè)，適用出口不免稅也不退稅。五糧液通過關(guān)聯(lián)交易，借助集團(tuán)下屬進(jìn)出口公司出口五糧液系列白酒、青梅果酒等酒類產(chǎn)品，因進(jìn)出口公司專業(yè)從事經(jīng)營和各類商品及技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，是取得出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，從而，由其購進(jìn)應(yīng)稅白酒等酒類產(chǎn)品直接出口，可以享受出口退（免）稅政策。最終，其關(guān)聯(lián)方五糧液有限公司在享受轉(zhuǎn)讓定價(jià)帶來的消費(fèi)稅減少的同時(shí)，在出口環(huán)節(jié)也進(jìn)行了消費(fèi)稅的規(guī)避。

四、對(duì)反避稅的幾項(xiàng)建議

以上三種消費(fèi)稅規(guī)避方式中，針對(duì)白酒通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的現(xiàn)象，國家稅務(wù)總局在09年7月份出臺(tái)了《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法》。辦法規(guī)定，酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)自行核定。

這項(xiàng)政策的出臺(tái)對(duì)酒類生產(chǎn)企業(yè)的消費(fèi)稅歸避行為起到了一定的限制作用，但并沒有完全解決這個(gè)問題。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理仍然處于一種比較無力的狀態(tài)。對(duì)此，筆者提出以下幾點(diǎn)建議：

完善反避稅法律法規(guī)。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》，對(duì)關(guān)聯(lián)行為的定義尚不準(zhǔn)確完善。同時(shí)，中國稅收相關(guān)法律法規(guī)缺少對(duì)避稅行為的定義以及規(guī)制，以至于稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收任務(wù)的時(shí)候沒有健全的法律依據(jù)。而在立法方面的完善將有助于對(duì)避稅行為的認(rèn)定與監(jiān)管，減少避稅的機(jī)會(huì)和可能性。建立關(guān)聯(lián)各方交易關(guān)系及財(cái)務(wù)狀況及時(shí)準(zhǔn)確地向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送制度。在建立及時(shí)報(bào)送制度后，稅務(wù)機(jī)關(guān)能及時(shí)準(zhǔn)確地了解關(guān)聯(lián)各方的交易情況，將有助于對(duì)非法避稅行為的及時(shí)監(jiān)督并采取相應(yīng)措施。加強(qiáng)納稅人權(quán)利義務(wù)意識(shí)，使納稅人充分行使稅收監(jiān)督權(quán)，對(duì)關(guān)聯(lián)交易的非法避稅行為有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行舉證。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)有避稅嫌疑的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。各極稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)保持高度的警惕性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并治理有避稅嫌疑的關(guān)聯(lián)企業(yè)。完善對(duì)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格“合理調(diào)整”的定義。稅法相關(guān)法律規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格進(jìn)行“合理調(diào)整”，但其合理的程度并未作出明文規(guī)定，這將增加稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行難度，因此需要對(duì)其進(jìn)行作出進(jìn)一步的完善。

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篇4

一、會(huì)計(jì)法與相關(guān)法律制度之間的不協(xié)調(diào)

（一）《憲法》與《會(huì)計(jì)法》之間的不協(xié)調(diào) 《憲法》是我國的根本大法，也是我國第一層次法，它已經(jīng)逐步明確了其“社會(huì)主義權(quán)利法案”的屬性，其根本精神就是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者的合法經(jīng)濟(jì)權(quán)益進(jìn)行保障和維護(hù)。會(huì)計(jì)法律制度體系正是以《憲法》“權(quán)利法案”精神為主軸或者根本支柱來進(jìn)行建立，若沒有此根本支柱，那么就談不上構(gòu)建會(huì)計(jì)法律制度體系，但從目前具體情況來看，“權(quán)利法案”精神還沒有徹底明確。

（二）有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)與《會(huì)計(jì)法》的不協(xié)調(diào) 《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《總會(huì)計(jì)師條例》、《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》、《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》等有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)與《會(huì)計(jì)法》之間都存在著許多不協(xié)調(diào)之處。以《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》為例，主要與《會(huì)計(jì)法》之間存在著以下兩點(diǎn)不協(xié)調(diào)。（1）某些條款的內(nèi)容不一致?！稌?huì)計(jì)法》第38條規(guī)定，會(huì)計(jì)主管人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)具備從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷或者具備專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格（會(huì)計(jì)師以上）；而《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》則不然，它沒有對(duì)會(huì)計(jì)主管人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人是否應(yīng)該具備會(huì)計(jì)師資格做出明確的規(guī)定，但卻要求會(huì)計(jì)主管人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人具有主管單位某一重要方面或者整個(gè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作不少于2年的經(jīng)歷?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第49條規(guī)定，如果一旦發(fā)現(xiàn)原始憑證存在著錯(cuò)誤，那么就應(yīng)該由開出單位進(jìn)行更正或重開，但卻沒有明確規(guī)定金額錯(cuò)誤的處理方式，而《會(huì)計(jì)法》則規(guī)定不能對(duì)原始憑證進(jìn)行更正，只能由出具單位重開?！稌?huì)計(jì)法》第27條規(guī)定，單位應(yīng)該大力健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度；而《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第48條則規(guī)定，單位應(yīng)該依據(jù)單位內(nèi)部管理的需要和單位類型，結(jié)合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。由此可見，《會(huì)計(jì)法》側(cè)重于會(huì)計(jì)監(jiān)督，而《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》側(cè)重于會(huì)計(jì)管理，二者存在著較大的差異，應(yīng)該盡快協(xié)調(diào)一致。（2）用詞上不完全一致?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第15條規(guī)定，單位“應(yīng)當(dāng)給予”那些在會(huì)計(jì)工作中表現(xiàn)出了顯著成績的會(huì)計(jì)人員適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)；而《會(huì)計(jì)法》第6條規(guī)定則有所不同，規(guī)定單位“給予”那些在會(huì)計(jì)工作中表現(xiàn)出了顯著成績的會(huì)計(jì)人員適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，二者的區(qū)別就在于一個(gè)是“應(yīng)當(dāng)給予”，一個(gè)是“給予”，《會(huì)計(jì)法》表現(xiàn)了法律的強(qiáng)制性?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中所采用的“財(cái)務(wù)報(bào)告”與《會(huì)計(jì)法》中所采用的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”表述不一樣，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”比“財(cái)務(wù)報(bào)告”更加突顯出會(huì)計(jì)工作的重要性，能夠較好地對(duì)過去那種“會(huì)計(jì)由財(cái)務(wù)決定”的局面進(jìn)行改變?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定，“對(duì)于那些以人民幣以外的貨幣為主要業(yè)務(wù)收支貨幣的單位，記賬本位幣可任意從中選取一種”；而《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第40條規(guī)定，“對(duì)于那些以人民幣以外的貨幣為主要業(yè)務(wù)收支貨幣的單位，記賬本位幣可任意從中選取一種外國貨幣”；這是存在著差異的，雖然“港幣”、“澳幣”、“臺(tái)幣”都屬于人民幣以外的貨幣，但卻不是外國貨幣。

（三）經(jīng)濟(jì)法與《會(huì)計(jì)法》之間的不協(xié)調(diào) 我國民法的基礎(chǔ)是《民法通則》（于1987年1月施行），《民法通則》成為審計(jì)立法和產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的重要依據(jù)。我國的商事立法在這個(gè)階段與民事立法并立，以《證券法》、《破產(chǎn)法（試行）》、《公司法》以及相關(guān)企業(yè)立法為主，與稅法等經(jīng)濟(jì)立法相關(guān)聯(lián)，在規(guī)制公司會(huì)計(jì)行為、市場經(jīng)濟(jì)行為中發(fā)揮著主導(dǎo)性的作用。經(jīng)濟(jì)法主要包括了證券法、公司法、合同法、工業(yè)企業(yè)法、審計(jì)法、會(huì)計(jì)法、統(tǒng)計(jì)法、保險(xiǎn)法、金融法、稅收法等單行法規(guī)?！稌?huì)計(jì)法》與這些單行法都屬于一個(gè)層次，成為了經(jīng)濟(jì)法規(guī)體系中的主要組成部分之一，通過對(duì)社會(huì)各經(jīng)濟(jì)主體的利益和會(huì)計(jì)關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)、調(diào)整，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展?！稌?huì)計(jì)法》的有些方面可以由經(jīng)濟(jì)法來進(jìn)行補(bǔ)充，而經(jīng)濟(jì)法的有些方面也可以由《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定來進(jìn)行補(bǔ)充。但值得注意的是，經(jīng)濟(jì)法與《會(huì)計(jì)法》之間也存在著一定的不協(xié)調(diào)，此處僅僅只以《公司法》與《會(huì)計(jì)法》之間的不協(xié)調(diào)之處為例，如表1所示。

由表1可以看出，《會(huì)計(jì)法》和《公司法》對(duì)于同一違法行為會(huì)有不同的法律規(guī)定，這勢必會(huì)造成在具體執(zhí)法過程中出現(xiàn)“有法難依”的情況， 違法單位甚至可以利用經(jīng)濟(jì)法與《會(huì)計(jì)法》之間的不協(xié)調(diào)來躲避法律的懲罰， 由此可見， 需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)法與《會(huì)計(jì)法》。

（四）《刑法》與《會(huì)計(jì)法》之間的不協(xié)調(diào) 為了適應(yīng)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施，《刑法》也進(jìn)行了一系列相應(yīng)的修訂，但《刑法》與《會(huì)計(jì)法》之間仍然存在著較大的不協(xié)調(diào)，如表2所示的罰款數(shù)額不一致，表3所示的單位負(fù)責(zé)人含義不同等。

二、會(huì)計(jì)法與相關(guān)法律法規(guī)不協(xié)調(diào)導(dǎo)致的問題及對(duì)策

（一）《會(huì)計(jì)法》過多體現(xiàn)行政責(zé)任，無民事責(zé)任，少刑事責(zé)任 《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定的法律責(zé)任主要有刑事責(zé)任和行政責(zé)任，但刑事責(zé)任遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于行政責(zé)任。目前，我國已進(jìn)入到了市場經(jīng)濟(jì)時(shí)代，多種經(jīng)濟(jì)形式并存，行政處分僅適用于國有企業(yè)、行政事業(yè)單位，但對(duì)于個(gè)體工商戶、私營企業(yè)毫無意義，在還不具備依法追究其相應(yīng)的刑事責(zé)任條件時(shí)，行政責(zé)任就顯得無足輕重，行政處分的嚴(yán)肅性和權(quán)威性就會(huì)受到嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。同時(shí)，《會(huì)計(jì)法》中無民事責(zé)任，在《民事訴訟法》和《民法通則》中也沒有對(duì)會(huì)計(jì)侵權(quán)方面的相應(yīng)解釋，很容易存在理論上的爭議（如損失范圍、賠償標(biāo)準(zhǔn)、訴訟時(shí)效、舉證責(zé)任等），難以實(shí)際操作。特別是證券市場上的上市公司會(huì)計(jì)造假會(huì)嚴(yán)重?fù)p害到投資者的利益，但由于我國目前還沒有出臺(tái)此類相應(yīng)的法律法規(guī)，使得相關(guān)會(huì)計(jì)信息虛假導(dǎo)致投資者損失的案例很難進(jìn)入到法律程序。對(duì)此，可從以下幾個(gè)方面入手來進(jìn)行解決：第一，對(duì)會(huì)計(jì)侵權(quán)民事賠償?shù)姆梢?guī)定進(jìn)行完善，可以考慮建立上市公司高管人員責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)金制度和上市公司高管人員財(cái)產(chǎn)申報(bào)、個(gè)人收入申報(bào)制度；第二，應(yīng)該對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的刑事責(zé)任進(jìn)行完善。

（二）《會(huì)計(jì)法》過于具體，導(dǎo)致獨(dú)立性、權(quán)威性不強(qiáng) 會(huì)計(jì)法律規(guī)范主要包括三個(gè)層次，分別是會(huì)計(jì)規(guī)章、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)法律，其中會(huì)計(jì)規(guī)章層次最低，會(huì)計(jì)法層次最高。原則性是《會(huì)計(jì)法》基本特征，但從目前來看，《會(huì)計(jì)法》在法律責(zé)任、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)核算等方面的規(guī)定過于具體、瑣碎，這不符合高級(jí)法的特點(diǎn)，應(yīng)該由層次較低的會(huì)計(jì)行政規(guī)章和會(huì)計(jì)行政法規(guī)來規(guī)定具體內(nèi)容。《會(huì)計(jì)法》應(yīng)盡量用原則性的語言來明確解釋違法行為的處理意見，突出會(huì)計(jì)法的權(quán)威性，這樣也可以保持《會(huì)計(jì)法》的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，避免其修訂過于頻繁。

（三）《會(huì)計(jì)法》法律責(zé)任銜接不暢 盡管《會(huì)計(jì)法》對(duì)需要承擔(dān)行政責(zé)任的具體違法行為進(jìn)行了列舉，但在《刑法》中卻僅僅只對(duì)打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員、提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的行為追究刑事責(zé)任，并不完全包涵《會(huì)計(jì)法》上所規(guī)定的會(huì)計(jì)犯罪行為。因此，執(zhí)法人員在具體執(zhí)法過程中，雖然發(fā)現(xiàn)一些單位虛虧實(shí)盈、虛盈實(shí)虧、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真、真賬假算、假賬真算等突出問題，但也很難對(duì)這些單位的直接責(zé)任人和主要負(fù)責(zé)人處以刑事處罰，最后往往只能輕微罰款、以罰代刑了事，甚至不了了之，這對(duì)于《會(huì)計(jì)法》的權(quán)威性和嚴(yán)肅性都會(huì)造成較為嚴(yán)重的影響。對(duì)此，可從兩方面入手：為了保證能夠在執(zhí)法過程中有法可依，立法機(jī)關(guān)應(yīng)該盡量出臺(tái)一系列與《會(huì)計(jì)法》相互配套、相互銜接的法律條文；另一方面，應(yīng)該綜合利用法律、行政、經(jīng)濟(jì)等多種手段來加大處罰力度，追究責(zé)任人的責(zé)任，徹底改變過去那種只處罰單位、不處罰直接責(zé)任人和主要負(fù)責(zé)人的行為。

（四）行為主體不對(duì)應(yīng)，難以落實(shí)單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任 從《會(huì)計(jì)法》來看，有關(guān)行政部門、直接責(zé)任人、主管人員、單位負(fù)責(zé)人、單位都是責(zé)任主體，《會(huì)計(jì)法》總則認(rèn)為單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)法的責(zé)任主體，應(yīng)擔(dān)當(dāng)最大的責(zé)任，應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)工作的完整性、真實(shí)性負(fù)責(zé)。但從《刑法》來看，若單位負(fù)責(zé)人為國家工作人員，由于或者而致使人民利益、國家利益、公共財(cái)產(chǎn)遭受重大損失的，應(yīng)實(shí)施拘役或有期徒刑（三年以下）；如果情節(jié)特別嚴(yán)重，應(yīng)實(shí)施有期徒刑（七年以下，三年以上）。而如果單位負(fù)責(zé)人不是國家工作人員，那么不管他犯罪情節(jié)有多么的嚴(yán)重，他都不用承擔(dān)任何責(zé)任，這顯然違背了“法律面前人人平等原則”，其懲治力度明顯不夠。

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篇5

稅收遵從度的內(nèi)涵以及影響因素

稅收遵從度是指納稅人遵守和服從稅法的程度，它是納稅人在自身權(quán)益和和國家稅法價(jià)值之間的平衡后表現(xiàn)出的對(duì)稅法的服從的意愿。納稅人稅法遵從度較高時(shí)，就能夠及時(shí)準(zhǔn)確的繳納稅款，納稅人的稅收違法和違規(guī)行為也會(huì)降到最低可能?？偟膩碚f，納稅人依照稅法的規(guī)定及時(shí)、正確地進(jìn)行納稅申報(bào)并按時(shí)繳納稅款，納稅人就基本上做到了稅法遵從。

影響稅收遵從度的的因素有很多，包括企業(yè)自身納稅意識(shí)不強(qiáng)、國家法律法規(guī)的不健全等多種因素。以下介紹影響稅收遵從度的主要因素：

稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅務(wù)政策時(shí)采取不同的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，納稅人選擇不遵從策略。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在落實(shí)征管制度時(shí)，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行的彈性過大，那么納稅人出于自利原則就會(huì)選擇納稅不遵從。因?yàn)榧{稅人誠心實(shí)意繳稅，最后卻換來不公平的稅負(fù)分配，那么主動(dòng)納稅的納稅人會(huì)覺得自己在吃虧，長此以往，其納稅積極性大減，最終會(huì)選擇納稅不遵從政策。

當(dāng)前的稅收制度繁雜，納稅人在納稅遵從上出現(xiàn)懈怠情緒。稅法條文繁雜，納稅公式計(jì)算繁復(fù)，這在很大程度上影響著納稅遵從的程度。當(dāng)納稅人的專業(yè)知識(shí)和技能不能適應(yīng)繁雜的法律條文和計(jì)算公式時(shí)，納稅人就會(huì)選擇稅法不遵從。在實(shí)際工作的情況是，即使是專業(yè)的財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員也不可能有足夠的精力和知識(shí)去應(yīng)對(duì)繁雜的稅法知識(shí)。，他們也不可能100%做到客觀公正的判斷和裁決。于是，在稅法實(shí)際工作中存在這樣一種現(xiàn)象：很多稅法不遵從行為發(fā)現(xiàn)不了，而一些稅法遵從的人卻被否決。

我國納稅人稅法意識(shí)薄弱，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅法宣傳力度不強(qiáng)。納稅人稅法遵從的一個(gè)重要基礎(chǔ)就是納稅人要懂得稅法，要了解自己生產(chǎn)經(jīng)營的主業(yè)應(yīng)該繳納哪種稅款，例如，建筑行業(yè)和文化體育業(yè)進(jìn)行增值稅的繳納那是絕對(duì)不可以的。從我國的實(shí)際情況來看，納稅人的稅法知識(shí)大多來源于稅法宣傳，但是目前稅務(wù)機(jī)關(guān)人員不足、時(shí)間不夠分配、精力上也難以負(fù)荷，所以稅法宣傳工作停留在表面工作之上。宣傳力度根本就不夠。稅務(wù)機(jī)關(guān)宣傳工作有時(shí)候還會(huì)起到反效果，讓納稅人覺得征納之間權(quán)利不對(duì)等，二者之間信息不對(duì)稱，導(dǎo)致納稅人接受稅法宣傳的意愿和主動(dòng)性大大降低，納稅人甚至在納稅工作中選擇不遵從。

利用稅收政策提高納稅遵從度

首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大宣傳，稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù)和和行業(yè)規(guī)模以及行業(yè)的屬性進(jìn)行針對(duì)性的納稅宣傳，在納稅宣傳之中要結(jié)合當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和和稅收法律法規(guī)，進(jìn)行有特色、有針對(duì)性的稅法宣傳。例如，地縣級(jí)稅務(wù)局可以根據(jù)當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)行農(nóng)業(yè)稅收政策的宣傳和教育，組織農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社的會(huì)談。在國際金融危機(jī)嚴(yán)重，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)受到嚴(yán)重波及的時(shí)候，要向納稅人進(jìn)行稅企一心、共渡難關(guān)的思想教育，稅務(wù)機(jī)關(guān)要做到上門服務(wù)，充分了解企業(yè)的實(shí)際情況和在納稅中遇到的困難。稅務(wù)宣傳的媒介有很多種，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過電視、網(wǎng)絡(luò)、報(bào)紙、雜志甚至是路牌廣告的形式進(jìn)行稅務(wù)宣傳，使納稅人能夠多個(gè)渠道、多個(gè)角度的了解到稅務(wù)咨詢并自覺遵守稅法的規(guī)定。

其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)要優(yōu)化自身的服務(wù)。征納雙方的距離感通常來源于稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)質(zhì)量較差、太多比較惡劣。所以，為了拉近征納雙方之間的距離，稅務(wù)機(jī)關(guān)要提高自身的服務(wù)水平。稅務(wù)干部要充分考慮到納稅人的所急所想，并化作實(shí)際行動(dòng)幫助納稅人完成納稅工作，那么納稅人納稅積極性就會(huì)提高，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部的親切感會(huì)提高，雙方之間的距離感就減少很多。例如，在企業(yè)納稅中遇到不了解的問題時(shí)，稅務(wù)人員要認(rèn)真講解，不要厭煩，讓納稅人知道自己的經(jīng)營行業(yè)應(yīng)該繳什么稅，自己的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模適用什么樣的稅率或者是否有稅收優(yōu)惠。長此以往，納稅人對(duì)稅法的遵從度自然就提高了。

與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要提升執(zhí)法力度，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部要提高自己的執(zhí)法能力和水平，減少工作中出現(xiàn)的差錯(cuò)，提升自己的服務(wù)水平。讓納稅人相信稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法是公正的、嚴(yán)肅的。稅務(wù)機(jī)關(guān)在工作時(shí)要表現(xiàn)出自己的專業(yè)性，只有做到專業(yè)，才能在人民中獲得信任和支持，得到人民的支撐。

納稅人在履行納稅義務(wù)時(shí)要學(xué)會(huì)納稅籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，減免稅政策以及稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃定界限，以及企業(yè)所得稅中關(guān)于小型微利企業(yè)以及高新技術(shù)企業(yè)等的相關(guān)規(guī)定，在不違反稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，做出最有利于自身利益的稅款繳納政策。稅收籌劃一定要注重合法性的問題，簡單的來說，稅收籌劃就是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營活動(dòng)和事務(wù)安排，最終實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的的活動(dòng)。納稅人要做到對(duì)經(jīng)營活動(dòng)和個(gè)人事物的安排具有合法性，就需要對(duì)稅法相關(guān)法律法規(guī)有足夠的認(rèn)識(shí)和了解，這樣才能保證自己在稅收籌劃活動(dòng)中知道哪些是合法的、哪些是違法的。在不違反法律的明文規(guī)定并且符合稅收法定的原則下所進(jìn)行的納稅籌劃活動(dòng)都是合法的。

稅法只規(guī)定了稅收的要素，即納稅主體、征稅的對(duì)象、稅率、稅基和稅收優(yōu)惠政策。但是稅法難以管轄到稅基的具體數(shù)額上來。這樣，納稅人就可以合理的安排自己的經(jīng)營活動(dòng)事項(xiàng)來減少稅基數(shù)額，從而進(jìn)行納稅籌劃。納稅人具體的籌劃方式有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、縮小稅基和延遲納稅等。稅收的籌劃是為了達(dá)到減少納稅的目的，在納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的安排，這是稅收籌劃和逃避稅收征管之間的本質(zhì)區(qū)別。逃避稅收征管一般發(fā)生在納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為之后，在其應(yīng)納稅款已經(jīng)完全明確的情況下，進(jìn)行有意識(shí)的逃避稅款繳納的行為。

稅收的籌劃的目的是減少稅負(fù)、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)利潤最大化，為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，納稅人會(huì)綜合采用多種方式進(jìn)行統(tǒng)籌安排，在多個(gè)納稅方案中選擇稅額最低的方案。如前文所述，納稅人會(huì)采取稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、延遲納稅、減少稅基的方式來減少自己的納稅額，同時(shí)納稅人也要時(shí)刻關(guān)注稅收的減免規(guī)定和稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移出去的方案，由于企業(yè)不是稅負(fù)的最終承擔(dān)者，所以可以通過抵扣的方式將資金回流回來。納稅延遲是在納稅總額基本相同的情況下，選擇納稅時(shí)間在后的納稅方案，用以提高企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率，減少企業(yè)的資金利息支出，為企業(yè)節(jié)約支出金額。但是，納稅人在納稅籌劃的過程中要時(shí)刻注意納稅籌劃和逃稅避稅的區(qū)別和分界線，保證納稅籌劃在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行。

納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)還要注意到一點(diǎn)，那就是不能只關(guān)注一種或者幾種稅賦稅款額度的高低，而是要將所負(fù)擔(dān)的稅款作為一個(gè)整體進(jìn)行規(guī)劃。納稅人在稅收籌劃的過程中可能會(huì)碰到這種情況：一種稅賦稅款額度的減少引起其他稅賦稅款額度的增加，一個(gè)時(shí)期內(nèi)稅款額度的減少引起其他時(shí)期稅款額度的增加。所以，納稅人在稅收籌劃中要把眼光放遠(yuǎn)放長，要以納稅人長期整體稅收的減少作為納稅籌劃的根本目標(biāo)。此外，納稅人納稅籌劃還要掌握這樣的原則：稅收籌劃使納稅人稅收負(fù)擔(dān)減少不能以企業(yè)長期生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的開展為代價(jià)。如果企業(yè)應(yīng)納稅款減少了，但是企業(yè)的資本回報(bào)率降低了，那么從本質(zhì)上來說，納稅人的納稅籌劃失敗了。

[1]阮 靜.從稅收文化看稅收遵從度的提升[J].金卡工程：經(jīng)濟(jì)與法，2010.07

[2]蔣國榮.以稅法認(rèn)知度促進(jìn)稅法遵從度[J].局長論壇，2011

[3]李 飛.稅收成本及其控制問題研究.華中科技大學(xué)博士學(xué)位論文，2010

篇6

[關(guān)鍵詞]中小商貿(mào)企業(yè)；稅收籌劃；問題建議

[中圖分類號(hào)]F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]B

稅收籌劃是指納稅人在不違背法律規(guī)定的前提下，企業(yè)通過對(duì)資金募集、經(jīng)營和投資等活動(dòng)，在一定合理?xiàng)l件下安排、統(tǒng)籌，并在稅法許可的范圍內(nèi)，使用稅法中獨(dú)有的起征點(diǎn)、減免稅、加計(jì)扣除等一系列的優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收成本降低，經(jīng)濟(jì)效益最大化。近年來，我國為營造良好的中小企業(yè)的稅收籌劃環(huán)境，相繼實(shí)施了一些宏觀經(jīng)濟(jì)政策和稅收制度。同時(shí)，中小商貿(mào)企業(yè)減輕賦稅、增加收益、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，為中小企業(yè)積極開展稅收籌劃工作提供了可靠的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。我國中小商貿(mào)企業(yè)因?yàn)槭芟忍煲?guī)模小、起步晚、融資難、經(jīng)營條件較差等因素影響，在我國整個(gè)市場競爭中處于劣勢地位。因此，中小企業(yè)為提升自身核心競爭力，開展科學(xué)高效稅收籌劃工作刻不容緩。

一、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

目前，雖然我國很多中小商貿(mào)企業(yè)制定了稅收籌劃的計(jì)劃，但總體而言，仍舊存在諸多問題，具體表現(xiàn)如下：

1.稅收籌劃的意識(shí)不強(qiáng)和認(rèn)識(shí)不深

受傳統(tǒng)觀念的影響，我國的中小商貿(mào)企業(yè)管理者對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)淺薄，并沒深刻全面的了解其真正的內(nèi)涵。其認(rèn)為企業(yè)的稅收成本是由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定的，只需根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求申報(bào)納稅。一方面有些管理者只將提高商品銷售額作為企業(yè)的唯一目標(biāo)，其他的經(jīng)營目標(biāo)并不重視。認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅漏稅，鉆法律的空子，或是認(rèn)為稅收籌劃就是在企業(yè)成立時(shí)一次性的行為，無需浪費(fèi)資源過多關(guān)注；另一方面有些企業(yè)管理者意識(shí)到了稅收籌劃對(duì)企業(yè)長久發(fā)展的重要意義，但由于對(duì)稅收籌劃概念缺乏全面深刻的認(rèn)識(shí)，只將企業(yè)的稅收籌劃局限于“減輕稅收”，只將眼光瞄準(zhǔn)一種稅種，并沒有從全局出發(fā)、整體考慮企業(yè)，將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營管理相結(jié)合，從而不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

2.不熟悉稅收法規(guī)

中小商貿(mào)企業(yè)由于缺乏稅收籌劃方面的專業(yè)人才，對(duì)國家稅收法律法規(guī)不熟悉，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能充分的利用良好的外部條件為企業(yè)發(fā)展做貢獻(xiàn)。如國家出臺(tái)的促進(jìn)殘疾人就業(yè)的優(yōu)惠政策：當(dāng)商貿(mào)企業(yè)吸納殘疾人就業(yè)時(shí)，可以在稅收上享受一定的優(yōu)惠，安置殘疾人員的工資除了可以據(jù)時(shí)扣除之外，還可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)根據(jù)實(shí)際支付給殘疾人員的工資按100%加計(jì)扣除。還有些地方規(guī)定中小商貿(mào)企業(yè)吸納失業(yè)人員達(dá)到一定比例時(shí)，可以享受少交企業(yè)所得稅甚至是免稅的優(yōu)惠。但很多企業(yè)不熟悉這些稅收優(yōu)惠政策，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，忽略了稅收優(yōu)惠政策所帶來的利益，無法降低企業(yè)稅收成本。

3.稅收籌劃的基礎(chǔ)較差

稅收籌劃的重要基礎(chǔ)就是確保企業(yè)存在一套規(guī)范的管理制度，以及完善的財(cái)務(wù)工作機(jī)制。目前中小商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)工作機(jī)制不健全，仍存在很多問題。第一企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度不完善，也并為嚴(yán)格地執(zhí)行會(huì)計(jì)政策，出現(xiàn)錯(cuò)誤的賬目、原始憑證缺失、企業(yè)小金庫等現(xiàn)象，造成企業(yè)賬實(shí)不統(tǒng)一。如果企業(yè)不能有效的啟動(dòng)會(huì)計(jì)核算方法，相應(yīng)的稅收籌劃制度也不能正常的實(shí)施；第二財(cái)務(wù)人員的職責(zé)意識(shí)較弱，沒有盡到工作的責(zé)任，有時(shí)賬務(wù)處理存在疏漏，不能為財(cái)務(wù)分析提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，不利于稅收籌劃的工作的實(shí)際展開。

4.稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營狀況

不同的企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營方式、產(chǎn)品特點(diǎn)以及企業(yè)發(fā)展階段等方面都存在差異，很多中小商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)容易盲目的模仿大企業(yè)成功案例，直接的照搬來進(jìn)行企業(yè)自身的籌劃工作，忽視了將稅收籌劃與企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營狀況相結(jié)合，導(dǎo)致稅收籌劃失敗，擴(kuò)大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也不利于對(duì)企業(yè)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生正確的認(rèn)識(shí)。

5.稅收籌劃整體統(tǒng)籌能力不足

中小商貿(mào)企業(yè)在企業(yè)發(fā)展過程中，沒有關(guān)注稅收因素，企業(yè)缺乏整體統(tǒng)籌安排。如在公司開設(shè)分支機(jī)構(gòu)時(shí)，企業(yè)在選擇分設(shè)分公司還是子公司上沒有一個(gè)周詳嚴(yán)密的方案，對(duì)這兩種選擇哪一種更節(jié)稅也不是很清楚。選擇開設(shè)分支機(jī)構(gòu)，也沒有根據(jù)開設(shè)地的實(shí)際經(jīng)營狀況和市場占有率來考慮，有時(shí)做出的決策只是依據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人喜好。又如市場部門在進(jìn)行商品促銷時(shí)，選擇促銷方案也沒有考慮節(jié)稅的問題，哪一種促銷方案最節(jié)稅，企業(yè)的稅后凈利潤最大。再如大部分采購部門忽視了最終的價(jià)格優(yōu)惠，僅僅依靠供應(yīng)商提供的價(jià)格來選擇供應(yīng)商。如果本企業(yè)是一般納稅人，選擇的供應(yīng)商最好也是一般納稅人，因?yàn)橐话慵{稅人方便提供可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票，這可能會(huì)使企業(yè)得到更多的價(jià)格優(yōu)惠。而企業(yè)的采購一般會(huì)選擇表面價(jià)格更低的小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，這對(duì)企業(yè)自身的整體發(fā)展不利。

二、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃問題的成因分析

從企業(yè)內(nèi)部來看，現(xiàn)階段我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在上述問題主要與企業(yè)不注重稅收籌劃、管理制度不規(guī)范和籌劃人員綜合素質(zhì)不高、能力不足等相關(guān)。

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視稅收籌劃工作

我國的中小商貿(mào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)稅收籌劃意識(shí)普遍薄弱。部分領(lǐng)導(dǎo)并未認(rèn)識(shí)到稅收籌劃是企業(yè)具有的一項(xiàng)基本權(quán)利，并不認(rèn)為稅收籌劃會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生有利的影響。因此，企業(yè)管理者就不會(huì)主動(dòng)的從企業(yè)戰(zhàn)略上布局，戰(zhàn)術(shù)上要求，甚至認(rèn)為稅收籌劃工作會(huì)耗費(fèi)大量的資金和人力，中小商貿(mào)企業(yè)本身的資金就很有限，這筆開銷公司投入來進(jìn)行稅收籌劃只會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。小企業(yè)無條件也無需完成，這是大企業(yè)才會(huì)計(jì)劃實(shí)施的工作。

2.企業(yè)管理制度不規(guī)范

稅收籌劃工作的順利的實(shí)施需要良好的企業(yè)管理制度作為支撐，中小商貿(mào)企業(yè)管理制度的不規(guī)范，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作不能為稅收籌劃的有序進(jìn)行奠定良好的基礎(chǔ)。第一責(zé)任主體不明確，如企業(yè)購進(jìn)商品時(shí)，需經(jīng)部門領(lǐng)導(dǎo)的同意且簽字，但往往有時(shí)企業(yè)的采購單上只有采購人員的簽名，沒有部門領(lǐng)導(dǎo)的簽名，這樣就很難確認(rèn)責(zé)任主體；第二工作內(nèi)容不明確，如企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為其職責(zé)就是會(huì)計(jì)核算并向相關(guān)利益主體提供財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)之前的比較稅收成本的預(yù)測、分析、控制以及相關(guān)決策的項(xiàng)目與自己無關(guān)是上層領(lǐng)導(dǎo)自己的事情，稅收籌劃的工作不在其職責(zé)范圍；然而管理者認(rèn)為所有的涉稅事務(wù)都應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門所負(fù)責(zé)。

3.稅收籌劃人員專業(yè)知識(shí)薄弱、綜合素質(zhì)低

一方面由于國家高等院校課程體系不完善，對(duì)稅收籌劃專業(yè)重視程度低，導(dǎo)致稅收籌劃方面的專業(yè)人才缺失；另一方面，從業(yè)人員在擇業(yè)時(shí)，在觀念上普遍存在對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)“歧視”心理，而高端專業(yè)人才更是選擇大企業(yè)就業(yè)，所以，在專業(yè)人才擁有上，中小商貿(mào)企業(yè)明顯不占優(yōu)勢，這一定程度上導(dǎo)致中貿(mào)企業(yè)在管理能力資源上弱于大企業(yè)，現(xiàn)實(shí)中，也存在因?yàn)槌杀究刂圃?，中小商貿(mào)企業(yè)通常采用會(huì)計(jì)人員、甚至行政人員兼職稅收籌劃崗位，兼職人員專業(yè)知識(shí)的薄弱對(duì)企業(yè)稅收籌劃工作的影響是顯而易見的。

4.企業(yè)部門間溝通協(xié)調(diào)能力較弱

稅收籌劃工作需要企業(yè)各部門相互溝通、協(xié)調(diào)，才能整體統(tǒng)籌安排。中小商貿(mào)企業(yè)的各部門在采用相應(yīng)方案時(shí)，只考慮本部門的可操作性和便利性，沒有與稅收籌劃相關(guān)人員協(xié)調(diào)統(tǒng)一，而稅收籌劃人員在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)，沒有做到及時(shí)有效的與其他部門人員的進(jìn)行溝通，只是從自身角度出發(fā)，沒有考慮到所選的方案對(duì)其他部門來說是否可行。所以，企業(yè)很難整體統(tǒng)籌安排工作。

三、完善我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策

1.加深對(duì)稅收籌劃的認(rèn)知

首先，稅收籌劃是一項(xiàng)比較復(fù)雜的統(tǒng)籌工作，不可能在短時(shí)間內(nèi)完成并取得效果，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)足夠的重視，在企業(yè)管理系統(tǒng)頂層設(shè)計(jì)中應(yīng)適當(dāng)增加稅收籌劃工作的重要性，同時(shí)，應(yīng)該投入專門的資金、專業(yè)的人才已保障稅收籌劃工作的高效開展。

其次，在思想意識(shí)上，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和相應(yīng)職能人員要加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的深入理解。在宏觀上，不僅要掌握國際經(jīng)濟(jì)及政策形勢，更應(yīng)對(duì)加強(qiáng)對(duì)與稅收籌劃相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和理解，跟蹤最新稅收籌劃政策形勢和行業(yè)動(dòng)態(tài)。在微觀上，要將國家政策及相應(yīng)要求同自身管理結(jié)合起來，在合規(guī)運(yùn)行的基礎(chǔ)上，探索一套適合自身經(jīng)營特點(diǎn)的稅收籌劃工作方案。第二是要綜合考慮外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況，將制約稅收的政策、條件及因素進(jìn)行詳細(xì)地分析，做出更科學(xué)合理的稅收規(guī)劃。

2.完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度

完善的規(guī)章制度尤其是財(cái)務(wù)管理制度能夠?yàn)橹行∩藤Q(mào)企業(yè)合理有效的開展稅收籌劃工作提供便利。第一中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)建立完整的財(cái)務(wù)管理體系，適當(dāng)時(shí)可通過專業(yè)咨詢公司輔助建立完整、科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系，保證企業(yè)在制度建設(shè)上就規(guī)避合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)建立和健全商品購銷存環(huán)節(jié)管理辦法，及時(shí)有效地掌握商品流動(dòng)的情況；第二建立和健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理考核機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的激勵(lì)和約束，同時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督，落實(shí)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任問題，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，保證會(huì)計(jì)制度的落實(shí)和有效執(zhí)行。

3.促進(jìn)內(nèi)部整體統(tǒng)籌工作

中小商貿(mào)企業(yè)各部門間要重視溝通、加強(qiáng)合作，以主人翁的姿態(tài)共同為稅收籌劃工作的開展提供支持。首先企業(yè)在確定一個(gè)具體的稅收籌劃方案之前，相關(guān)部門先進(jìn)行分析，確定方案的可行性，選擇出最佳的方案，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅最大化和企業(yè)價(jià)值最大化；其次在執(zhí)行納稅籌劃方案時(shí)，各部門應(yīng)互相配合并能時(shí)刻關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境的變化，及時(shí)做出調(diào)整。

4.加快稅收籌劃人才培養(yǎng)

第一，中小商貿(mào)企業(yè)要不斷地提升企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，制定科學(xué)的培訓(xùn)計(jì)劃，并積極參與稅務(wù)部門組織的年度稅收政策培訓(xùn)班，使納稅籌劃當(dāng)事人接受專門的、有針對(duì)性的培訓(xùn)后，能夠深刻了解國家稅法及通曉與稅法相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)、熟悉國家會(huì)計(jì)法律法規(guī)，同時(shí)應(yīng)具備必要的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，將稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理中資金、價(jià)值、時(shí)間等理論和技術(shù)方法相結(jié)合，把納稅籌劃工作做好；第二、中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)將“走出去”與“引進(jìn)來”相結(jié)合，給企業(yè)的稅收籌劃人才提供學(xué)習(xí)交流的機(jī)會(huì)，在與國內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)以及國外企業(yè)交流的過程中增加認(rèn)識(shí)、提升能力；同時(shí)，重視吸引專業(yè)的稅收人才，滿足企業(yè)人才的需求。

篇7

關(guān)鍵詞：新經(jīng)濟(jì)形勢；稅務(wù)會(huì)計(jì)；企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

在我國供給側(cè)改革理念和措施全面普及的帶動(dòng)下，使我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)發(fā)生了翻天覆地的變化，促使我國政府相關(guān)部門制定了種類多元和內(nèi)容豐富的稅務(wù)政策。在此過程中，企業(yè)為了提高自身競爭能力，具備充分順應(yīng)時(shí)展的能力，不僅要加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)稅務(wù)政策的積極貫徹與落實(shí)，而且還要在開展財(cái)務(wù)管理相關(guān)工作的過程中，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的靈活應(yīng)用，確保企業(yè)成本管控目標(biāo)得到有效實(shí)現(xiàn)，提高企業(yè)各項(xiàng)管理決策的科學(xué)性和可行性。然而根據(jù)實(shí)際調(diào)查研究能夠知道，企業(yè)在開展財(cái)務(wù)管理工作的過程中，會(huì)受到各種因素影響，導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)具有的各項(xiàng)措施無法有效落實(shí)到相關(guān)工作中，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量的進(jìn)一步提高造成了嚴(yán)重阻礙。因此，企業(yè)管理者不僅要對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)在提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量方面具有的重要性給予正確認(rèn)知和高度重視，而且還要將現(xiàn)代化管理理念和多元化管理措施不斷結(jié)合到稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)工作中，使稅務(wù)計(jì)具有的作用和價(jià)值得到充分發(fā)揮。與此同時(shí)，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有的緊迫性和必要性給予重點(diǎn)關(guān)注，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)理論的不斷優(yōu)化與完善，確保稅務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)制整體水平得到進(jìn)一步提升，使企業(yè)運(yùn)營始終處于穩(wěn)步提升的狀態(tài)，為我國市場經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展提供源源不斷的動(dòng)力。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵以及價(jià)值體現(xiàn)

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)而言，通常被劃分到會(huì)計(jì)科學(xué)范疇，是幫助企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)工作中會(huì)計(jì)問題進(jìn)行有效處理的專項(xiàng)措施，通過對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)展需求以及財(cái)務(wù)運(yùn)營現(xiàn)狀的充分了解，幫助企業(yè)對(duì)運(yùn)營成本進(jìn)行有效控制。不僅是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的有效延伸，而且也是提高企業(yè)內(nèi)部控制水平的具體措施。在我國稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容不斷完善以及體系不斷健全的背景下，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作人員能夠?qū)Χ悇?wù)會(huì)計(jì)問題從不同角度入手進(jìn)行審視，針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)建立全過程管控思想。在此基礎(chǔ)上，通過對(duì)專業(yè)理論知識(shí)以及實(shí)踐技能經(jīng)驗(yàn)的充分應(yīng)用，幫助企業(yè)開展規(guī)范、有效的稅務(wù)籌劃，使企業(yè)具有的競爭能力得到大幅度提高，有效實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的價(jià)值體現(xiàn)

第一，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃水平的不斷提升，能夠使企業(yè)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)成本進(jìn)行有效控制，確保稅務(wù)管理和經(jīng)營管理相關(guān)措施和目標(biāo)高度統(tǒng)一，在企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展過程中，將稅務(wù)籌劃具有的作用充分呈現(xiàn)出來。第二，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)綜合管理效率的不斷提升，通過會(huì)計(jì)和管理，能夠?qū)⒍悇?wù)會(huì)計(jì)的作用充分呈現(xiàn)出來。因此，以財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)制定企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，確保各項(xiàng)管理活動(dòng)和生產(chǎn)活動(dòng)的開展方向清晰、明確，有效開展稅費(fèi)繳納工作。第三，企業(yè)要提高各項(xiàng)管理措施的合規(guī)性與合法性，嚴(yán)格按照稅法相關(guān)規(guī)定要求履行納稅義務(wù)和責(zé)任，對(duì)政府部門的征稅工作給予積極配合，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定經(jīng)營目標(biāo)的同時(shí)，從根源杜絕偷稅漏稅行為的發(fā)生，幫助企業(yè)樹立良好社會(huì)形象。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)

對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，相關(guān)工作的主要內(nèi)容就是對(duì)具體信息進(jìn)行收集和整理，為后續(xù)財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃工作提供依據(jù)。在此過程中，通過對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的有效應(yīng)用，構(gòu)建具有較高全面性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)大范圍獲取信息和深度挖掘信息的目標(biāo)。不僅能夠使企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)信息數(shù)據(jù)的利用效率大幅度提升，而且還能使會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量得到進(jìn)一步優(yōu)化。與此同時(shí)，通過對(duì)核算結(jié)果準(zhǔn)確性和可靠性的不斷提升，能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者制定財(cái)務(wù)管理決策提供有效的數(shù)據(jù)支持，確保制定的決策內(nèi)容不僅能夠幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而且還能促進(jìn)企業(yè)獲得更多經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，使企業(yè)在激烈的市場環(huán)境中站穩(wěn)腳跟，實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展目標(biāo)[1]。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的保障

在供給側(cè)改革背景下，通過不斷的實(shí)踐摸索與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，使我國稅務(wù)法規(guī)的內(nèi)容得到了不斷優(yōu)化與完善，對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)提出了更高、更嚴(yán)格的要求，要求企業(yè)會(huì)計(jì)要對(duì)稅務(wù)工作進(jìn)行全過程監(jiān)督與管理，從而確保稅務(wù)活動(dòng)在嚴(yán)格的監(jiān)督與管理中，有序、規(guī)范開展。同時(shí)，對(duì)全過程監(jiān)督與管理過程中存在的問題和弊端進(jìn)行及時(shí)彌補(bǔ)，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平得到穩(wěn)步提升，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作逐漸朝著專業(yè)化和規(guī)范化的方向發(fā)展。采取多元化有效措施將稅務(wù)會(huì)計(jì)具有的保障作用充分發(fā)揮到財(cái)務(wù)管理相關(guān)工作中，不僅能夠使企業(yè)現(xiàn)有資源得到優(yōu)化配置，最大程度降低企業(yè)的成本投入，而且還能促進(jìn)企業(yè)的競爭能力得到全面提高，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化[2]。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

在管理目標(biāo)層面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)開展財(cái)務(wù)核算工作，為保障員工和企業(yè)利益提供幫助；稅務(wù)會(huì)計(jì)則根據(jù)稅收法律相關(guān)內(nèi)容核算稅率，為國家稅收管理提供有價(jià)值的信息。在核算要求層面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)分配原則為主，最終結(jié)果能夠?yàn)楹饬科髽I(yè)階段性經(jīng)營現(xiàn)狀提供依據(jù)；稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅收保障為原則，促進(jìn)稅收工作合法、合規(guī)開展。在目標(biāo)表達(dá)層面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)通過制定稅收申報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表反映具體目標(biāo)，并結(jié)合具體反映目標(biāo)對(duì)各類報(bào)表的類型和內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)劃分。在數(shù)據(jù)處理層面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常對(duì)預(yù)計(jì)損失以及費(fèi)用支出進(jìn)行確定，稅務(wù)會(huì)計(jì)則對(duì)已有開支進(jìn)行確定，保證財(cái)務(wù)報(bào)表具有較高完整性和真實(shí)性的同時(shí)，將企業(yè)階段性的財(cái)務(wù)狀況真實(shí)呈現(xiàn)出來[3]。

三、在新經(jīng)濟(jì)形勢背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)會(huì)計(jì)的有效應(yīng)用途徑

（一）提高對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)功能作用的正確認(rèn)知

在新經(jīng)濟(jì)形勢背景下，企業(yè)必須對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行客觀審視，創(chuàng)造良好環(huán)境確保稅務(wù)會(huì)計(jì)具有的作用能夠在財(cái)務(wù)管理工作中得到全面呈現(xiàn)，積極配合國家稅收工作的有效開展。依法納稅是每一個(gè)企業(yè)和個(gè)人應(yīng)盡的基本義務(wù)，當(dāng)企業(yè)或個(gè)人存在逃稅想法并付諸實(shí)踐時(shí)，必然無法逃脫法律的制裁，親手葬送自身的發(fā)展路徑、縮小自身的發(fā)展空間。在對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)各項(xiàng)措施進(jìn)行落實(shí)的過程中，應(yīng)該將相關(guān)措施與企業(yè)制定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，提高管理質(zhì)量的同時(shí)，優(yōu)化管理效率。企業(yè)可以成立專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)部門，對(duì)崗位人才聘用渠道進(jìn)行不斷拓寬，為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)提供源源不斷的新鮮血液，從而有效實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)[4]。

（二）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的積極培養(yǎng)

第一，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的積極引進(jìn)，提高對(duì)內(nèi)部專業(yè)人才的培養(yǎng)力度，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的全面建設(shè)，為各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理決策的制定提出建設(shè)性意見。第二，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作人員思想積極性和工作熱情的不斷提升，始終遵循以人為本的管理原則，以員工的合法權(quán)益為先，高度重視員工的利益訴求，通過對(duì)薪酬待遇的不斷優(yōu)化調(diào)整以及對(duì)激勵(lì)措施的有效落實(shí)，充分發(fā)揮人才的作用。第三，企業(yè)要定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)工作人員學(xué)習(xí)專業(yè)技能和接受理論培訓(xùn)，使工作人員的稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備量更加豐富。在此基礎(chǔ)上，合理提高行業(yè)準(zhǔn)入門檻，設(shè)置合理的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，提高企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)[5]。

（三）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立健全

在新經(jīng)濟(jì)形勢背景下，大數(shù)據(jù)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛普及，使企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用方式發(fā)生了巨大變化，企業(yè)必須對(duì)傳統(tǒng)稅務(wù)會(huì)計(jì)思想進(jìn)行全面改革，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用措施進(jìn)行不斷優(yōu)化。通過不斷提高企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)水平，將稅務(wù)會(huì)計(jì)與信息系統(tǒng)進(jìn)行有效整合，不僅能夠確各項(xiàng)保財(cái)務(wù)信息處理措施得到真正落實(shí)，而且還能使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到大幅度提升。當(dāng)稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立健全之后，企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素有效管控，通過有效布設(shè)相關(guān)檢查點(diǎn)以及采取信息化檢查措施，使企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。在此基礎(chǔ)上，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的有效應(yīng)用，將風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息及時(shí)傳遞給稅務(wù)會(huì)計(jì)工作人員，確保各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理策略及時(shí)啟動(dòng)[6]。

（四）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的有效分離

第一，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的有效分離。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，稅務(wù)會(huì)計(jì)充分發(fā)揮自身作用的基礎(chǔ)條件，是將會(huì)計(jì)核算目標(biāo)進(jìn)行有效分離，這樣才能對(duì)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營情況進(jìn)行全面、真實(shí)的掌控。會(huì)計(jì)人員要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)信息和數(shù)據(jù)的變化情況進(jìn)行實(shí)時(shí)觀察，做好相關(guān)記錄，將變化內(nèi)容及時(shí)向上級(jí)部門或領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，為企業(yè)管理者制定投資方案以及發(fā)展決策提供依據(jù)；稅務(wù)會(huì)計(jì)人員則要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)已有財(cái)務(wù)信息的有效應(yīng)用，通過對(duì)納稅金額的全面統(tǒng)計(jì)，向納稅主體直觀展現(xiàn)納稅信息，并對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的說明和解釋。稅務(wù)會(huì)計(jì)人員不僅要對(duì)工作目標(biāo)明確了解，而且還要對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容充分掌握，確保市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展[7]。第二，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的有效分離。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象主要以企業(yè)開展的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為主，而稅收會(huì)計(jì)的核算對(duì)象主要以稅收活動(dòng)為主，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算范圍比稅收會(huì)計(jì)更大，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容之一包括稅收。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員要加強(qiáng)對(duì)責(zé)任意識(shí)的不斷強(qiáng)化，在開展會(huì)計(jì)核算工作中始終遵循嚴(yán)謹(jǐn)性原則，確保最終得到的核算結(jié)果具有較高可靠性和精準(zhǔn)性。由于二者在核算對(duì)象層面存在一定差異，具有的核算依據(jù)各不相同，在開展會(huì)計(jì)核算工作的過程中，工作人員要根據(jù)各自依據(jù)有效落實(shí)各項(xiàng)措施。另外，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范化水平日漸提高的帶動(dòng)下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理要求能夠與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高度契合，為國家稅收工作的有效開展創(chuàng)造了良好環(huán)境[8]。

（五）加強(qiáng)對(duì)稅收會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的合理協(xié)調(diào)

第一，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的不斷提升。企業(yè)想要確保稅務(wù)會(huì)計(jì)具有的作用能夠真正作用到財(cái)務(wù)管理工作中，不僅要確保財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量具有較高精準(zhǔn)性和可靠性，而且還要結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)信息，制定切實(shí)可行的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作決策，使稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的有效性得到保障。通常情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息內(nèi)容主要涉及財(cái)務(wù)流水、資金動(dòng)向、負(fù)債數(shù)額等，工作人員應(yīng)該結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)以及管理規(guī)定，開展有效的溝通，將企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在的信息不等問題有效解決，盡可能降低會(huì)計(jì)核算存在的誤差。這樣，不僅能夠提高稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量，而且還能使企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境具有較高穩(wěn)定性[9]。第二，加強(qiáng)對(duì)協(xié)調(diào)機(jī)制的積極完善。企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策是由政府財(cái)政部門制定，而稅收法規(guī)是由政府稅務(wù)總局制定，不同部門之間相關(guān)工作和職能存在一定差異。企業(yè)在開展財(cái)務(wù)管理工作的過程中，不可避免會(huì)在運(yùn)用稅收會(huì)計(jì)各項(xiàng)措施時(shí)存在一定矛盾。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)都是為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此，政府財(cái)務(wù)部門和稅務(wù)總局之間應(yīng)該建立積極的溝通和聯(lián)系，結(jié)合實(shí)際情況，針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)法規(guī)相關(guān)內(nèi)容制定具有較高建設(shè)性的意見、措施，盡可能減少彼此之間的差異，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量得到進(jìn)一步提高[10]。

四、結(jié)束語

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[關(guān)鍵詞]印花稅；納稅籌劃；流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)；融資租賃；電子商務(wù)

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-215

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。因采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標(biāo)志而得名。在企業(yè)所需要繳納的各種名目繁多的稅種里，相對(duì)于企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等稅種而言，印花稅只是一個(gè)財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的小稅種，這也造成了財(cái)務(wù)人員對(duì)該稅種的納稅籌劃不重視甚至是忽視了這項(xiàng)內(nèi)容，其實(shí)，雖然是小稅種，做好納稅籌劃也是必要的。下面我們就印花稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題和納稅籌劃技巧等進(jìn)行簡單的分析。

1 進(jìn)行印花稅納稅籌劃應(yīng)把握的幾個(gè)方面

①認(rèn)真學(xué)習(xí)印花稅政策，通過學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)和稅務(wù)局的相關(guān)規(guī)定，及時(shí)了解最新的稅務(wù)政策，做到有備無患。②結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，認(rèn)真梳理本單位印花稅涉稅事項(xiàng)，做到應(yīng)該交的不少交，能不交的就不交。③認(rèn)真學(xué)習(xí)納稅籌劃技巧。印花稅和其他稅種不一樣，因?yàn)橛』ǘ愐话憔退愣噘N也不允許退稅，因此，相應(yīng)的印花稅納稅籌劃需要事前進(jìn)行，事后進(jìn)行納稅籌劃沒有任何意義。

2 具體的納稅籌劃技巧

（1）既要及時(shí)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)頒布的新規(guī)定，以免根據(jù)新規(guī)定需要計(jì)提印花稅而沒有計(jì)提導(dǎo)致稅務(wù)罰款，也要及時(shí)了解原有規(guī)定是否已經(jīng)被廢止，以避免據(jù)以計(jì)提印花稅的規(guī)定已經(jīng)廢止而繼續(xù)計(jì)提上繳印花稅，給單位造成不必要的損失。例如，金融企業(yè)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，原來根據(jù)《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)征收印花稅問題的批復(fù)》（魯?shù)囟惡?005〕30號(hào)）中規(guī)定：“企業(yè)與銀行間的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是持票人為獲得資金，將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行扣除一定利息后收取剩余票款的業(yè)務(wù)活動(dòng)，其實(shí)質(zhì)是一種短期借款，應(yīng)按借款合同征收印花稅，其計(jì)稅依據(jù)為票據(jù)到期值（不帶息票據(jù)為票據(jù)面值）?！鄙綎|省境內(nèi)的金融企業(yè)需要對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)提印花稅，而后來，依據(jù)山東省地方稅務(wù)局公告2013年第5號(hào)《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于財(cái)產(chǎn)行為稅相關(guān)政策規(guī)定的公告》，該法規(guī)自2013年10月31日起廢止，山東省內(nèi)金融企業(yè)據(jù)此可以自2013年11月1日起對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)不再計(jì)提印花稅。另外，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅〔2014〕78號(hào)）中規(guī)定：“自2014年11月1日至2017年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。”金融企業(yè)根據(jù)最新規(guī)定，對(duì)自2014年11月1日至2017年12月31日簽訂和借款合同，一定要按照《工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計(jì)局國家發(fā)展和改革委員會(huì)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）中對(duì)小型、微型企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分對(duì)方是否屬于上述規(guī)定中的小型、微型企業(yè)，如果符合相關(guān)規(guī)定，就可以對(duì)相關(guān)借款合同不再計(jì)提印花稅。

（2）合理區(qū)分記載合同中的不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，對(duì)于在同一份憑證中記載不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的，要根據(jù)不同情況具體對(duì)待：

第一，同一憑證中，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上適用不同稅目稅率的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的，一定要準(zhǔn)確區(qū)分各個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的記載金額。根據(jù)稅法規(guī)定：“同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而使用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按照合計(jì)稅額貼花；如未分別金額的，按稅率高的進(jìn)行貼花。”例如，某公司簽訂了一份房屋出租合同，同時(shí)又提供房屋維修，如果分開記載，出租按照千分之一貼花，房屋維修按萬分之三貼花，如果不分開，房屋維修的金額就要和出租金額一起按照千分之一進(jìn)行貼花，導(dǎo)致企業(yè)多繳納印花稅。

第二，同一合同中，既有應(yīng)稅金額又有免稅金額的時(shí)候，在分別記載應(yīng)稅金額和免稅金額的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加免稅金額，減少應(yīng)稅金額，達(dá)到節(jié)約稅款的目的。例如，某物業(yè)公司簽訂一份房屋出租合同，同時(shí)提供物業(yè)服務(wù)，如果不能區(qū)分相應(yīng)金額的話，則需按照合同總金額及租金的稅率千分之一進(jìn)行貼花；而在分別記載租金和物業(yè)服務(wù)費(fèi)的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加物業(yè)服務(wù)費(fèi)的金額，減少租金金額，保持總金額不變，這樣由于物業(yè)服務(wù)費(fèi)不屬于印花稅征收項(xiàng)目，既達(dá)到了節(jié)稅的目的，又不會(huì)引起承租方的反對(duì)，達(dá)到雙贏的局面。

（3）流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同的利用。對(duì)于金融企業(yè)而言，對(duì)于信譽(yù)較好，但流動(dòng)性資金借款不大并且比較頻繁的優(yōu)質(zhì)客戶，可以考慮與其簽訂流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)借款合同以達(dá)到節(jié)稅的目的。因?yàn)楦鶕?jù)稅法規(guī)定，對(duì)借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同只以其規(guī)定的最高額為計(jì)稅依據(jù)，在合同簽訂時(shí)進(jìn)行貼花，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不需要另行貼花。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，金融企業(yè)在對(duì)優(yōu)質(zhì)客戶進(jìn)行放貸尤其是進(jìn)行短期流動(dòng)資金貸款發(fā)放的時(shí)候，應(yīng)根據(jù)公司的經(jīng)營規(guī)模和財(cái)務(wù)狀況，與公司共同確定最優(yōu)的流動(dòng)資金貸款額度，達(dá)到稅收籌劃的最大效益。

（4）融資租賃的應(yīng)用。對(duì)于一些經(jīng)營狀況稍差的企業(yè)，金融機(jī)構(gòu)為避免風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)采用抵押貸款的方式進(jìn)行放貸，如果企業(yè)到期不能歸還貸款本息時(shí)，抵押物就會(huì)被轉(zhuǎn)移給金融機(jī)構(gòu)來償還貸款本息及相關(guān)費(fèi)用。而稅法規(guī)定：對(duì)借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)數(shù)據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行貼花。但同時(shí)稅法也規(guī)定，對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。據(jù)此規(guī)定，當(dāng)銀行等金融機(jī)構(gòu)與經(jīng)營狀況較差的企業(yè)，不妨考慮采用融資租賃的方式，在降低本單位風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也獲得了印花稅的納稅籌劃效益。

（5）利用電子商務(wù)進(jìn)行印花稅納稅籌劃。按《印花稅暫行條例》的規(guī)定，在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受該條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，是印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。其中，銷售合同就屬于所列舉的應(yīng)繳納印花稅的憑證之一。而根據(jù)合同法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)間通過電子郵件方式洽談業(yè)務(wù)，進(jìn)行商品銷售，其有關(guān)商品銷售的電子郵件也屬于具有合同性質(zhì)的憑證，所以按照規(guī)定企業(yè)間有關(guān)商品銷售的電子郵件也應(yīng)按照銷售合同計(jì)提、繳納印花稅。但企業(yè)間有關(guān)商品銷售的電子郵件雖然也屬于銷售合同，卻具有非常特殊的特點(diǎn)，即這種合同不是紙質(zhì)的，而是電子數(shù)字的。在目前國際上多數(shù)國家對(duì)電子商務(wù)免稅的情況下，進(jìn)行電子商務(wù)往往可以獲得稅收優(yōu)惠，我國也不例外?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的訂單要貨單據(jù)征收印花稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1997〕505號(hào)）明確規(guī)定：對(duì)在供需經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用電話、計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒有開具書面憑證的，暫不貼花。因此，企業(yè)通過電子商務(wù)進(jìn)行商品銷售目前不用繳印花稅。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)在保證資金安全的情況下盡量通過電子商務(wù)進(jìn)行商品銷售，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

（6）簽訂時(shí)不能確定金額的合同的納稅籌劃。比如有些技術(shù)合同，是約定提供技術(shù)后按照企業(yè)銷售收入提成或按照實(shí)現(xiàn)利潤進(jìn)行分成。財(cái)產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)卻無租賃期限，對(duì)于這類合同，可以在簽訂時(shí)先按定額5元進(jìn)行貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額補(bǔ)提印花稅。值得注意的是，補(bǔ)提印花稅要抵減先前計(jì)提的5元，雖然金額較小，但“不積跬步，無以至千里；不積小流，無以成江?！?，細(xì)微之處也不應(yīng)放過，這才是進(jìn)行納稅籌劃的核心所在。

總之，印花稅雖然是個(gè)小稅種，但特殊規(guī)定比較多，稅目稅率也較復(fù)雜，不重視也會(huì)造成不小的損失，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該防微杜漸，從小處著手，積少成多，為企業(yè)減少支出，才能為企業(yè)創(chuàng)造更大的效益！

參考文獻(xiàn)：

篇9

關(guān)鍵詞：社會(huì)責(zé)任成本；核算；現(xiàn)狀；途徑

伴隨著我國經(jīng)濟(jì)和科技快速發(fā)展，社會(huì)責(zé)任成本核算在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)中運(yùn)用越來越廣泛。社會(huì)責(zé)任成本核算體系作為企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中新的管理模式，不僅是現(xiàn)代成本管理研究的新課題，也是對(duì)我國上市公司標(biāo)志財(cái)務(wù)報(bào)表、進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理等信息的完整性負(fù)責(zé)。目前，我國很多企業(yè)為了追求利益最大化而忽略社會(huì)責(zé)任，將社會(huì)責(zé)任當(dāng)做是慈善事業(yè)追求的目標(biāo)，與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)毫無關(guān)系。因此，企業(yè)盲目追求經(jīng)濟(jì)效益導(dǎo)致員工權(quán)益得不到保障、消費(fèi)者權(quán)益受到侵害等一系列后果。國家針對(duì)這一情況，陸續(xù)出臺(tái)了一系列關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的法律法規(guī)，為企業(yè)構(gòu)建一個(gè)公平性、完整性、合法性的責(zé)任成本核算體系提供法律保障。

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的定義及核算現(xiàn)狀

(一)企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的定義

社會(huì)責(zé)任成本是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中產(chǎn)生的費(fèi)用支出，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任與企業(yè)的社會(huì)成本是息息相關(guān)的。一方面，社會(huì)責(zé)任可以對(duì)企業(yè)在賬務(wù)處理過程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤進(jìn)行及時(shí)反饋和掌控。另一方面，社會(huì)成本需要基于社會(huì)責(zé)任進(jìn)行會(huì)計(jì)信息計(jì)算?？傊?，一個(gè)完整的責(zé)任成本核算體系需要企業(yè)履行會(huì)計(jì)職責(zé)，承擔(dān)相應(yīng)的成本費(fèi)用，協(xié)調(diào)好企業(yè)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系。目前，我國學(xué)者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的界定沒有唯一的標(biāo)準(zhǔn)。按照企業(yè)社會(huì)責(zé)任發(fā)生范疇來看，社會(huì)責(zé)任成本主要分為環(huán)境污染成本、社會(huì)管理費(fèi)用等；按照成本類型來看，社會(huì)責(zé)任成本分為稅務(wù)成本、職工責(zé)任成本等。

(二)企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本核算現(xiàn)狀

近幾年，我國企業(yè)一直實(shí)行“加權(quán)平均法”、“先進(jìn)先出法”等成本核算方法，對(duì)企業(yè)責(zé)任成本核算運(yùn)用還不夠到位。雖然有些大型企業(yè)在合同中明確規(guī)定了企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，但是對(duì)會(huì)計(jì)處理過程中的相關(guān)準(zhǔn)則、制度還沒有明確規(guī)定。另外，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)處理中遇到的責(zé)任成本費(fèi)用問題當(dāng)做常規(guī)費(fèi)用支出，直接將生產(chǎn)成本納入制造費(fèi)用中去，將其他費(fèi)用納入管理費(fèi)用中去，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)費(fèi)用納入營業(yè)外支出，沒有獨(dú)立的核算賬戶，也沒有設(shè)立明細(xì)科目。這些現(xiàn)象導(dǎo)致企業(yè)的成本在實(shí)際的賬面上不能明細(xì)反映，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性也不能在實(shí)際賬面上得到披露。總而言之，我國企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任核算體系認(rèn)識(shí)還不夠到位，政府還沒有出臺(tái)相關(guān)的社會(huì)責(zé)任法規(guī)，企業(yè)對(duì)成本、費(fèi)用的支出還不能準(zhǔn)確計(jì)量。

二、構(gòu)建社會(huì)責(zé)任成本核算體系

(一)計(jì)量要素

對(duì)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容加以延伸是社會(huì)責(zé)任成本信息的條件之一。從社會(huì)責(zé)任核算占整個(gè)成本核算體系中的比例看，社會(huì)責(zé)任能夠有效反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)執(zhí)行力情況。與傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容相比，企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本核算在形式上、結(jié)構(gòu)上、內(nèi)容上并沒有做多大改變。但是在核算要素上增加了從宏觀角度看待成本處理事項(xiàng)的內(nèi)容，比如社會(huì)責(zé)任收益、社會(huì)責(zé)任成本、社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)等等。社會(huì)責(zé)任收益是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售過程中給企業(yè)創(chuàng)造的純收益，具體反映在會(huì)計(jì)賬面上就是扣除社會(huì)成本之后的凈收入；社會(huì)責(zé)任成本是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等階段發(fā)生的費(fèi)用支出，或者是企業(yè)在履行社會(huì)義務(wù)(如向國家上繳的企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等各種稅款)時(shí)導(dǎo)致資金減少的行為；社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益而投入的資金，或者其他股東的股票、基金投入。

(二)計(jì)量假設(shè)

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量假設(shè)以不能滿足企業(yè)社會(huì)責(zé)任核算體系對(duì)會(huì)計(jì)信息處理的綜合要求。企業(yè)成本核算不能單純從企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個(gè)人之間的價(jià)格機(jī)制標(biāo)準(zhǔn)來核算，也不能將貨幣作為唯一計(jì)量單位。因此，很多專家、學(xué)者希望可以在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中用實(shí)物量或者時(shí)間單位作為假設(shè)計(jì)量單位。相比而言，用實(shí)物量或者時(shí)間單位作為假設(shè)計(jì)量單位，不僅可以為企業(yè)創(chuàng)造更多的機(jī)會(huì)成本和時(shí)間成本，還可以為企業(yè)提供更真實(shí)、更可靠、更及時(shí)的財(cái)務(wù)信息。

(三)計(jì)量方法

現(xiàn)行成本和未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值是構(gòu)成傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的內(nèi)容，貨幣是會(huì)計(jì)計(jì)量的單位。隨著我國企業(yè)逐步走向多元化發(fā)展，傳統(tǒng)的成本信息輸入不能真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表，也不能全面評(píng)價(jià)企業(yè)費(fèi)用支出和收益之間的比例是否恰當(dāng)。因此，針對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)計(jì)量方法的不全面性、不專業(yè)性和運(yùn)用過程中出現(xiàn)的漏洞問題，我國學(xué)者諸如周游對(duì)計(jì)量方法做出了一些調(diào)整和創(chuàng)新。綜合歸納學(xué)者周游的計(jì)量方法主要有：替代評(píng)價(jià)法、調(diào)查分析法、生態(tài)社會(huì)責(zé)任法、其他核算方法。其中，周游對(duì)調(diào)差分析方法相當(dāng)推崇，認(rèn)為調(diào)查分析方法可以讓企業(yè)了解博弈知識(shí)(調(diào)差分析法包括博弈法)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營起到一個(gè)指導(dǎo)性作用。目前，這些方法在上市公司還沒有形成一套完整的計(jì)量體系，國外和國內(nèi)的許多學(xué)者雖然都對(duì)社會(huì)責(zé)任核算計(jì)量方法和核算單位上有過深入研究，但是要在企業(yè)中普遍實(shí)施還需要一定的時(shí)間。

(四)計(jì)量主體

經(jīng)濟(jì)組織是區(qū)分社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)量主體和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量的臨界點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)組織可以是獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)，也可以是社會(huì)團(tuán)體。計(jì)量主體可以是政府，也可以是一個(gè)地區(qū)。所謂會(huì)計(jì)核算計(jì)量就是對(duì)主體企業(yè)產(chǎn)生的社會(huì)成本進(jìn)行核算，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的社會(huì)責(zé)任收益進(jìn)行計(jì)量。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量只是對(duì)獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)核算，忽略了政府、地區(qū)的社會(huì)成本，從而導(dǎo)致國家賬面總成本支出與實(shí)際支出不一致現(xiàn)象。

三、企業(yè)實(shí)施社會(huì)責(zé)任核算體系的途徑

(一)國家設(shè)立統(tǒng)一的社會(huì)責(zé)任成本核算部門

我國政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控主要是以宏觀調(diào)控為主，微觀調(diào)控為輔。因此，站在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展角度來看，政府需要設(shè)立統(tǒng)一的社會(huì)責(zé)任核算部門，配備專門的成本核算設(shè)施，實(shí)行雙重成本核算模式。所謂雙重核算模式是政府設(shè)置專門核算機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本核算形成一個(gè)統(tǒng)一的核算規(guī)則制度，方便政府向企業(yè)下達(dá)指標(biāo)，也讓企業(yè)在實(shí)際操作過程中有參考依據(jù)。而企業(yè)在接到政府指標(biāo)分配后，根據(jù)政府制定的相關(guān)規(guī)定計(jì)算核算成本。首先，國家管理中心要事先計(jì)量好企業(yè)的社會(huì)成本率，針對(duì)特殊企業(yè)的強(qiáng)制性社會(huì)責(zé)任成本根據(jù)特殊企業(yè)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行綜合計(jì)量。其次，對(duì)于有些企業(yè)采取自愿性社會(huì)責(zé)任成本計(jì)量時(shí)，國家要設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)防控管理部門，根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力來歸屬各生產(chǎn)部門對(duì)自身企業(yè)成本負(fù)責(zé)。最后，對(duì)有明確歸屬的社會(huì)責(zé)任成本的企業(yè)，國家根據(jù)配比原則將社會(huì)責(zé)任成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中去。例如，國家對(duì)股票、基金、證劵等金融行業(yè)成立一個(gè)市場風(fēng)險(xiǎn)成本控制核算部門，不定期抽查企業(yè)社會(huì)成本，對(duì)企業(yè)成本核算后將社會(huì)責(zé)任依次分配到股票、基金、證劵行業(yè)，市場風(fēng)險(xiǎn)成本控制核算部門計(jì)算出各行業(yè)的社會(huì)責(zé)任成本率。國家設(shè)立統(tǒng)一的社會(huì)責(zé)任核算部門不僅可以有效調(diào)控各行業(yè)的成本率，還可以減低社會(huì)環(huán)境對(duì)企業(yè)的危害。

(二)企業(yè)要明確核算方法

國家對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任成本率做出了明確指標(biāo)，并在總體上對(duì)社會(huì)責(zé)任成本進(jìn)行了計(jì)量，企業(yè)就可以將社會(huì)責(zé)任成本作為費(fèi)用或者成本對(duì)成本進(jìn)行計(jì)提、分配。企業(yè)對(duì)成本計(jì)提、分配主要有以下兩種方法。第一，將社會(huì)責(zé)任成本看做是凈利潤的減項(xiàng)。這種方法的目的是為了企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)可以避免出現(xiàn)費(fèi)用在稅后扣除現(xiàn)象，將社會(huì)責(zé)任成本當(dāng)做是企業(yè)的費(fèi)用，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，費(fèi)用可以在稅前計(jì)提。對(duì)企業(yè)賬戶設(shè)置時(shí)專門設(shè)置一個(gè)“社會(huì)責(zé)任成本”科目和“應(yīng)付社會(huì)責(zé)任成本費(fèi)”科目。社會(huì)責(zé)任成本率和當(dāng)期稅前利潤的乘積就是社會(huì)責(zé)任成本，即當(dāng)期稅前利潤×社會(huì)責(zé)任成本率=社會(huì)責(zé)任成本。對(duì)應(yīng)付社會(huì)責(zé)任成本費(fèi)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)的借貸方分別為當(dāng)計(jì)提應(yīng)付成本時(shí)，借方為“社會(huì)責(zé)任成本”，貸方為“應(yīng)付社會(huì)責(zé)任成本費(fèi)”；當(dāng)對(duì)企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借方為“本年利潤”，貸方為“社會(huì)責(zé)任成本”；當(dāng)企業(yè)向國家繳費(fèi)時(shí)，借方為“應(yīng)付社會(huì)責(zé)任成本費(fèi)”，貸方為“銀行存款”。企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上對(duì)應(yīng)付社會(huì)責(zé)任成本費(fèi)納入其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中，從消費(fèi)者的角度使社會(huì)責(zé)任成本得到廣大社會(huì)的關(guān)注。第二，將社會(huì)責(zé)任成本直接看做是一般企業(yè)成本。這種方法的目的是為了將企業(yè)“本期發(fā)生的社會(huì)責(zé)任成本”當(dāng)做“制造費(fèi)用”處理，與將社會(huì)責(zé)任成本看做是凈利潤的減項(xiàng)處理方法是相同的。社會(huì)責(zé)任成本率和上期主營業(yè)務(wù)收入的乘積就是應(yīng)付社會(huì)責(zé)任成本費(fèi)，即期主營業(yè)務(wù)收入×社會(huì)責(zé)任成本率=應(yīng)付社會(huì)責(zé)任成本費(fèi)。將社會(huì)責(zé)任成本直接看做是一般企業(yè)成本的賬務(wù)處理的借貸方分別為：借方為“制造費(fèi)用”，貸方為“應(yīng)付社會(huì)責(zé)任成本”。對(duì)比分析方法一與方法二，可以明確，將社會(huì)責(zé)任成本看做是凈利潤的減項(xiàng)這種核算方法是國家提倡的，原因是應(yīng)付社會(huì)責(zé)任成本費(fèi)最后是要上繳國家的，可以增加國家財(cái)政收入。將社會(huì)責(zé)任成本直接看做是一般企業(yè)成本這種核算方法是企業(yè)提倡的，原因是社會(huì)責(zé)任成本納入了產(chǎn)品成本，將社會(huì)責(zé)任成本基金留給了企業(yè)，并將社會(huì)責(zé)任成本轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上。但是這種核算方法就不需要交納企業(yè)所得稅，國家的支出就不能從企業(yè)中得到補(bǔ)償。針對(duì)這種情況，企業(yè)就要將一部分社會(huì)責(zé)任成本基金按照一定的比例上繳至國家。企業(yè)在向國家繳納社會(huì)責(zé)任成本基金時(shí)，需要在對(duì)應(yīng)的科目下設(shè)置明細(xì)科目。因此，對(duì)應(yīng)付社會(huì)責(zé)任成本費(fèi)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)的借貸方分別為：當(dāng)提取應(yīng)付社會(huì)責(zé)任成本費(fèi)用時(shí)，借方為“制造費(fèi)用”，貸方為“應(yīng)付社會(huì)責(zé)任成本費(fèi)”。當(dāng)企業(yè)向國家繳納費(fèi)用時(shí)，借方為“應(yīng)付社會(huì)責(zé)任成本費(fèi)-上繳國家”，貸方為“銀行存款”。當(dāng)企業(yè)留用一部分社會(huì)責(zé)任成本基金時(shí)，借方為“應(yīng)付社會(huì)責(zé)任成本費(fèi)-企業(yè)留用”，貸方為“銀行存款”。企業(yè)將社會(huì)責(zé)任成本看作是費(fèi)用或者成本進(jìn)行不同核算方法時(shí)，需要依據(jù)國家對(duì)會(huì)計(jì)成本核算率的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)責(zé)任成本的計(jì)量。傳統(tǒng)的成本核算是將成本信息通過賬簿的形式記錄，但是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的成本在上月或者上個(gè)季度沒有計(jì)提、分配，使企業(yè)整體賬目不明確，不便于企業(yè)對(duì)本期成本統(tǒng)一規(guī)劃。企業(yè)將社會(huì)責(zé)任成本作為費(fèi)用或者成本對(duì)成本進(jìn)行計(jì)提、分配這種核算模式不僅方便企業(yè)將本期成本發(fā)生額與各期成本發(fā)生額進(jìn)行對(duì)比、計(jì)量，使財(cái)務(wù)信息更加完整性；還可以加強(qiáng)國家對(duì)企業(yè)責(zé)任管理的宏觀調(diào)控，明確各行業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任，讓企業(yè)更加關(guān)注社會(huì)責(zé)任這一問題，將社會(huì)責(zé)任問題當(dāng)做是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要探討話題，承擔(dān)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。

(三)完善社會(huì)監(jiān)督體系

加強(qiáng)政府相關(guān)部門對(duì)社會(huì)責(zé)任成本核算的監(jiān)督是保障社會(huì)責(zé)任核算體系的有效途徑之一。會(huì)計(jì)責(zé)任成本不是以一個(gè)單一的個(gè)體或者形式存在在核算體系中，在社會(huì)監(jiān)督體系中還扮演著社會(huì)核算職能的角色。因此，政府相關(guān)部門要加強(qiáng)對(duì)社會(huì)成本核算的引導(dǎo)、監(jiān)督力度。首先，國家要出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過程中的會(huì)計(jì)行為，將社會(huì)責(zé)任制度以法律的形式得到落實(shí)。其次，立法機(jī)關(guān)要加強(qiáng)立法工作，監(jiān)督機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)社會(huì)責(zé)任核算體系的監(jiān)督力度，讓立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)的各個(gè)部門都成立社會(huì)責(zé)任管理組織，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算過程中存在的人為操控、虛假漏報(bào)等現(xiàn)象進(jìn)行調(diào)查，將調(diào)查結(jié)果做成調(diào)查報(bào)告書，最有上報(bào)給監(jiān)督機(jī)關(guān)、立法機(jī)關(guān)，立法機(jī)關(guān)和監(jiān)督機(jī)關(guān)通過法律手段來加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任，處理好企業(yè)短期與長期、局部與整體利益之間的關(guān)系，承擔(dān)企業(yè)在社會(huì)環(huán)境中應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任。最后，政府要改變單一的監(jiān)督方式，采用多元化形式展開對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的監(jiān)管。根據(jù)不同企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置的不同，實(shí)施與企業(yè)核算體系的運(yùn)營、監(jiān)管機(jī)制，采取靈活有效的方式將企業(yè)的社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)和社會(huì)責(zé)任成本相匹配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)效益的有效融合，從根源上調(diào)動(dòng)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的積極性。

四、結(jié)束語

成本的有效控制一直是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重中之中，成本的合理支出也是與一個(gè)企業(yè)的現(xiàn)金流量表、利潤表息息相關(guān)。構(gòu)建一個(gè)完整社會(huì)責(zé)任成本核算體系不僅需要國家政府的監(jiān)督，還需要企業(yè)自身樹立社會(huì)責(zé)任意識(shí)，將社會(huì)責(zé)任與社會(huì)利益放在同等位置，自覺履行與社會(huì)責(zé)任相關(guān)的義務(wù)。

作者:李艷偉 單位:渤海大學(xué)管理學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]付建龍.論我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任法律體系的構(gòu)建——從毒膠囊事件談起[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì),2012,10.

篇10

    為了應(yīng)對(duì)上述狀況,歐盟很早就開始對(duì)成員國的利息稅進(jìn)行必要的協(xié)調(diào),但是在協(xié)調(diào)過程中又遇到了一個(gè)很大阻力,這就是銀行保密制度。一直以來,除了低稅率之外,實(shí)行嚴(yán)格的銀行保密制度成為一些國家(包括歐盟成員國比利時(shí)、奧地利、盧森堡以及瑞士等非歐盟成員國和地區(qū))吸引儲(chǔ)戶的又一法寶,這些國家不允許向外界透露任何儲(chǔ)戶信息。然而,如果存款人母國政府不了解本國居民在海外的利息收入,則根本無從對(duì)其征稅。這樣一來,銀行間信息交換就成為利息稅協(xié)調(diào)的關(guān)鍵。盡管一波三折,歐盟理事會(huì)還是在2003年6月3日頒布了期待已久的《對(duì)存款所得采用支付利息形式的稅收指令》(Council Directive 2003/48/EC of 3 June 2003 on taxation of savings income in the form of interest payments)[1] (以下簡稱《利息稅指令》或《指令》)。

    一、利息稅指令出臺(tái)的過程

    (一)一度擱淺的《利息稅指令》

    早在1998年歐盟委員會(huì)就提出了協(xié)調(diào)利息稅的“共存模式”(co-existence model)議案[2]。在這個(gè)模式下,成員國可以在從源征收預(yù)提稅和向存款者所在居民國提供存款所得信息中,選擇其一履行義務(wù)[3]。最后這個(gè)議案未獲通過,這主要是因?yàn)椴粩嗉由畹恼伪趬?使非歐盟國家不愿采取同等的或相似的措施來配合歐盟境內(nèi)利息稅的協(xié)調(diào)。尤其是一直將銀行保密制度視為其金融體系基石的瑞士。作為瑞士競爭對(duì)手的盧森堡和奧地利宣稱只有《行動(dòng)指南》中規(guī)定的有害稅收措施被制止時(shí),他們才會(huì)同意通過利息稅指令[4]。歐盟如果讓各成員國協(xié)調(diào)利息稅制并建立信息交換制度,無疑會(huì)損害一些以金融業(yè)為支柱行業(yè)的成員國的利益,而最后的結(jié)果可能會(huì)使歐盟境外的第三國競爭者受益,并會(huì)對(duì)資本流動(dòng)造成扭曲性影響,從而影響內(nèi)部大市場的有效運(yùn)作。在這種情況下,這個(gè)行將達(dá)成一致的指令在一片爭論聲中偃旗息鼓,一度擱淺。

    (二)歐盟與瑞士達(dá)成妥協(xié)

    瑞士掌握著全球1/3的私人儲(chǔ)蓄,主要是瑞士的中立國地位與存款保密制度影響著這些存款。銀行保密法雖然為正當(dāng)?shù)目蛻舯Ｊ亓嗣孛?但瑞士也因此成為洗錢和逃稅者的天堂[5]。為了有效打擊洗錢和偷漏稅行為,歐盟要求瑞士公布?xì)W盟成員國公民在瑞士銀行的存款帳戶情況。2001年歐盟各國財(cái)長達(dá)成一致意見,準(zhǔn)備在歐盟成員國內(nèi)部實(shí)行稅務(wù)信息共享,有效地避免稅收外流。歐盟希望瑞士能夠助其一臂之力,自動(dòng)地提供儲(chǔ)戶信息。布魯塞爾方面為了防止歐盟的稅收計(jì)劃失敗,表示在過渡期結(jié)束以后,每個(gè)成員國都應(yīng)該引進(jìn)一種系統(tǒng),使儲(chǔ)戶所在國能夠跟蹤該儲(chǔ)戶在另一個(gè)歐盟國家所獲得的利潤,這樣不管儲(chǔ)戶是否公布其財(cái)產(chǎn)狀況,政府都能夠照稅。盡管瑞士并不是歐盟成員國,但奧地利和比利時(shí)都堅(jiān)持,如果要他們參與銀行信息交換,那么必須使同樣實(shí)行銀行保密制度的瑞士等國也參與歐盟的銀行信息交換。

    歐盟與美國的協(xié)商進(jìn)行得很順利,而與列支敦士登、摩納哥、安道爾共和國、圣馬力諾以及澤西島等國的談判則取決于與瑞士的談判成功與否。瑞士同意向在其銀行存款的歐盟成員居民征收35%的利息稅,并在不透露存款人帳戶信息的情況下把稅金直接交給歐盟各國,但這一措施未能獲得歐盟的滿意。歐盟討論是否要采取制裁措施,迫使瑞士放棄銀行保密制度。英國表示了最為強(qiáng)硬的立場,威脅要對(duì)瑞士進(jìn)行制裁,采取有關(guān)措施,限制資本從歐盟流入瑞士。歐盟負(fù)責(zé)內(nèi)部市場事務(wù)的委員弗里茨·博爾克斯泰因警告說,如果瑞士與歐盟不能達(dá)成一致,那么歐盟稅收一攬子計(jì)劃可能泡湯。他還敦促德國和其他成員國政府從瑞士抽資。2002年2月19日,德國部長會(huì)議通過了一項(xiàng)新的《稅收赦免法案》,規(guī)定從當(dāng)年7月1日起,將資金轉(zhuǎn)移到國外的德國逃稅者只要補(bǔ)繳25%的利息稅,就可以在一定期限內(nèi)將“黑錢”轉(zhuǎn)回德國境內(nèi)而不受任何懲罰。同時(shí),意大利為擁有瑞士帳戶的本國公民提供稅費(fèi)赦免的政策,已經(jīng)使800億歐元的資金重新回到意大利,這其中有60%來自瑞士。瑞士南部泰辛州因此遭受了嚴(yán)重的打擊[6]。2003年6月在歐盟強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)壓力下,瑞士與歐盟終于達(dá)成有關(guān)利息稅的協(xié)議,同意從2005年1月起對(duì)歐盟成員國居民在瑞士的存款征收15%的利息預(yù)提稅,這一稅率到2007年提高至35%,瑞士將把稅款的75%交還給儲(chǔ)戶原籍國[7]。

    然而,瑞士一直要求將執(zhí)行雙邊利息稅協(xié)議與簽署《申根協(xié)定》掛鉤,以免瑞士的銀行保密制度受到威脅?！渡旮鶇f(xié)定》第51條規(guī)定,如果涉及偷漏稅犯罪,有關(guān)國家有義務(wù)提供個(gè)人銀行存款信息。這一規(guī)定與瑞士銀行保密法的相關(guān)內(nèi)容存在抵觸。只有保證瑞士銀行保密法將來不受《申根協(xié)定》約束,瑞士才能如期執(zhí)行《利息稅協(xié)定》。2004年5月14日,歐盟與瑞士代表在布魯塞爾就雙邊關(guān)系中的遺留問題達(dá)成妥協(xié),瑞士將在簽署《申根協(xié)定》的同時(shí)獲準(zhǔn)保留其銀行保密法。

    (三)《利息稅指令》的出臺(tái)

    2003年6月3日歐盟正式公布了歐盟理事會(huì)通過的2003/48/WC《利息稅指令》。該《指令》要求成員國在2004年1月1日前出臺(tái)和公布與指令相一致的法律、法規(guī)和行政規(guī)章,并在2005年1月1日起實(shí)施。緊接著,在2004年底,歐盟又同摩洛哥、圣馬利諾、列支敦士登、安道爾達(dá)成了協(xié)議,為《指令》在2005年1月1日的正式實(shí)施提供了良好的基礎(chǔ)。這些國家將采取與瑞士相類似的方式,執(zhí)行利息稅指令。歐盟出臺(tái)這部指令的最終目的是保證各成員國對(duì)其稅收居民在其他成員國及相關(guān)非歐盟成員國所取得的利息收入,可以按照該國的法律進(jìn)行有效征稅的權(quán)利。這不僅打擊了偷漏稅的行為,同時(shí)也保證了各成員國稅收主權(quán)的完整性。

    二、《利息稅指令》的主要內(nèi)容

    (一)指令中的幾個(gè)關(guān)鍵術(shù)語

    支付利息是指:1.支付或在銀行帳戶中存入與各種債務(wù)轉(zhuǎn)移有關(guān)的利息,無論是否有擔(dān)保保證或是否參與了債務(wù)人利益分配的權(quán)利,但來自公債和企業(yè)債券的政府所得和公司所得,包括附著在這樣的公債、證券或債券的溢價(jià)和紅利以及遲延付款的罰金等都不是利息支付;2.在上述有關(guān)的債務(wù)轉(zhuǎn)移中因買賣、償付或贖回關(guān)系產(chǎn)生的增值利息或資本利息;3.通過特定的某些機(jī)構(gòu)直接或間接地投資,由與理事會(huì)85/611/EEC指令中規(guī)定相一致的集體投資證券交易機(jī)構(gòu)[8]① 分配的利息衍生的利息;4.如果投資者通過共同投資機(jī)構(gòu)或特定的部門直接或間接地投資,其中投資資產(chǎn)占債務(wù)轉(zhuǎn)移的40%以上,通過股票或基金單位的購買、償付或贖回獲得的所得。

    受益人是指收到利息或其利息已被保證支付的個(gè)人,除非他能證明他沒有收到他的利息或者他的利息沒有被保證支付。

    支付機(jī)構(gòu)是指對(duì)受益人的既得利益進(jìn)行支付或保證支付的任何經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu),可能這個(gè)機(jī)構(gòu)是在債務(wù)支付中應(yīng)支付利息的債務(wù)人,或是由債務(wù)人管理的機(jī)構(gòu),或是應(yīng)向受益人支付利息或保證支付利息的債務(wù)人。在《指令》第4條中列舉了一些特殊情況,比如向設(shè)立在成員國內(nèi)的任何機(jī)構(gòu)支付利息或保證向受益人支付利息,這樣的支付或保證支付行為也可認(rèn)定其為支付機(jī)構(gòu)。

    (二)適用范圍

    《指令》只適用于對(duì)以利息形式支付的收入所得征稅,排除了相關(guān)的對(duì)養(yǎng)老金和保險(xiǎn)利息的征稅,在地域范圍上,《指令》的適用超出了歐盟條約覆蓋的領(lǐng)土范圍內(nèi)的支付機(jī)構(gòu)支付的利息,具有一定的特殊性。

    1.屬地效力 事實(shí)上,《指令》適用的范圍已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了歐盟地域的屏障,輻射到許多非歐盟國家和地區(qū)。為了保證《指令》在歐盟的有效實(shí)施,防止非歐盟國家和地區(qū)從中漁利,阻礙甚至破壞《指令》的實(shí)施,歐盟通過與有關(guān)國家進(jìn)行談判,使該指令擴(kuò)大適用到非歐盟成員國和歐盟成員國的海外屬地。

    (1)對(duì)非歐盟成員國的適用 非歐盟成員國的支付機(jī)構(gòu)在向歐盟成員國居民支付收入所得利息時(shí),也必須采取相同的措施,有條件地實(shí)施《指令》。如果不采取這些相同的措施,《指令》關(guān)于減少逃稅的目的就會(huì)大打折扣。其中與瑞士達(dá)成的有關(guān)協(xié)議的基本內(nèi)容,構(gòu)成了歐盟與安道爾、列支敦士登、摩洛哥、圣馬利諾之間協(xié)議內(nèi)容的基礎(chǔ)。該協(xié)議的基本內(nèi)容包括:一是在《指令》的過渡期內(nèi),可以保留銀行保密制度,但須征收預(yù)提稅,所征預(yù)提稅獲得的財(cái)政收入應(yīng)以與比利時(shí)、盧森堡、奧地利相同的財(cái)政收入分配比例,在歐盟稅收居民國和支付地國之間進(jìn)行分配;二是在受益人同意向其稅收居民國公開其利息所得時(shí),支付地國也可以自愿向歐盟成員國披露有關(guān)利息支付的信息;三是當(dāng)偷稅或類似違法行為發(fā)生時(shí),可以要求支付地國進(jìn)行信息公開;四是締約方應(yīng)依照國際形勢發(fā)展,適時(shí)檢查《指令》的執(zhí)行情況。

    (2)對(duì)歐盟成員國海外屬地的適用 所有歐盟成員國的海外屬地,例如澤西島、根西島、曼島、開曼島、維爾京群島以及加勒比海附屬地,這些往日的避稅天堂,都將采取指令規(guī)定的相似措施。例如,他們要實(shí)施信息匯報(bào)制度或者在過渡期內(nèi)依照與比利時(shí)、盧森堡、奧地利相同的規(guī)定,征收預(yù)提稅。在理事會(huì)高層會(huì)議達(dá)成的意見中,這些海外屬地必須建立一個(gè)范本條約,構(gòu)成他們與每一個(gè)歐盟成員國達(dá)成雙邊協(xié)議的基礎(chǔ)。

    2.屬人效力 《指令》僅適用于向歐盟成員國的自然人的利息支付,而不適用于向公司等法人的利息支付,也不適用于向非歐盟成員國自然人的利息支付。

    (三)核心制度——信息交換制度

    1.由支付機(jī)構(gòu)匯報(bào) 當(dāng)受益人(beneficial owner)是一成員國稅收居民,而支付機(jī)構(gòu)(Paying agent)位于另一成員國境內(nèi)時(shí),《指令》規(guī)定支付機(jī)構(gòu)應(yīng)該向其所在國主管當(dāng)局報(bào)告最低限度的信息。這些信息包括:受益人的身份和居住國;支付機(jī)構(gòu)的地址和名稱(姓名);受益人的存款帳戶或者當(dāng)沒有這項(xiàng)信息時(shí),產(chǎn)生利息的債務(wù)的帳戶號(hào);《指令》中規(guī)定的有關(guān)利息支付的其他相關(guān)信息。然而,根據(jù)最低限度信息公開原則,成員國可將支付機(jī)構(gòu)匯報(bào)的有關(guān)利息支付的信息,僅限制為《指令》中規(guī)定的利息或所得的總數(shù)額以及買賣、償付或贖回交易過程的總次數(shù)。此外,由支付機(jī)構(gòu)所匯報(bào)的最低限度的有關(guān)利息支付的信息,應(yīng)該按照《指令》所列舉的特定類型的利息進(jìn)行區(qū)別匯報(bào)?！吨噶睢芬?guī)定的利息所得包括四類,即:一般利息;現(xiàn)金債務(wù)轉(zhuǎn)移中對(duì)本金支付的利息;集體投資基金應(yīng)分配利息衍生的利息;集體投資基金中40%以上投資現(xiàn)金債券,其債務(wù)轉(zhuǎn)移中對(duì)本金支付的利息。②

    2.自動(dòng)信息交換 根據(jù)《指令》,支付機(jī)構(gòu)的成員國主管當(dāng)局必須于每一財(cái)政申報(bào)年度終了后6個(gè)月內(nèi)向稅收居民國稅務(wù)當(dāng)局提供有關(guān)利息稅的信息。由于有三個(gè)歐盟成員國暫不參加信息交換,而采取代扣預(yù)提稅作為同等措施,其他成員國居民可以要求這三國支付機(jī)構(gòu)申報(bào)有關(guān)信息而免于代扣預(yù)提稅。

    (四)過渡期條款——預(yù)提稅

    在過渡期內(nèi),如果比利時(shí)、盧森堡和奧地利對(duì)利息收入征收了預(yù)提稅,那么他們就無需按照《指令》的要求交換有關(guān)這筆利息的信息。在歐盟成員國中,只有上述三國有權(quán)適用過渡期條款。過渡期截止時(shí),必須滿足以下兩個(gè)條件:一是直到瑞士、安道爾、列支敦士登、摩納哥、圣馬力諾以及澤西島保證采取相同的措施并完全依照《指令》交換信息;二是直到理事會(huì)全體一致同意美國必須依照OECD范本的要求交換信息時(shí)。

    《指令》規(guī)定當(dāng)支付機(jī)構(gòu)位于比利時(shí)、盧森堡和奧地利這三國,而受益人是其他成員國居民時(shí),三國須對(duì)這些受益人的利息收入征收預(yù)提稅,其中前3年稅率為受益人利息收入的15%,2008年該稅率將調(diào)整為20%,2011年更將高達(dá)35%。關(guān)于所征預(yù)提稅財(cái)政收入的分配問題,指令規(guī)定三國可以保留所征預(yù)提稅的25%,另外75%的稅收收入轉(zhuǎn)交給受益人所在的居民成員國。針對(duì)可能產(chǎn)生的雙重征稅,《指令》規(guī)定稅收居民成員國要保證避免因支付機(jī)構(gòu)所在國征收預(yù)提稅而引起的雙重征稅。對(duì)于已征收的預(yù)提稅,受益人的稅收居民國應(yīng)根據(jù)本國稅法的規(guī)定予以抵免;如果所征預(yù)提稅數(shù)額超過了根據(jù)本國稅法計(jì)算出的數(shù)額,那么稅收居民國應(yīng)向受益人退還超出數(shù)額。最后,《指令》沒有排除成員國依國內(nèi)法和雙邊稅收協(xié)定征收的除預(yù)提稅以外的其它稅收。

    三、對(duì)歐盟《利息稅指令》的評(píng)價(jià)

    (一)《指令》的特點(diǎn)

    1.周密性 《指令》的適用范圍超出了傳統(tǒng)意義上的歐盟條約所覆蓋的領(lǐng)域,積極向非歐盟國家及成員國的海外屬地?cái)U(kuò)張,這樣保證了指令在歐盟境內(nèi)能夠得到全面的貫徹和落實(shí),而且最大限度地避免了適用真空。盡管也存在大量國際資本流向歐盟以外的國家和地區(qū),比如中國香港、巴哈馬、百慕大等地方,但跨國投資者在這些避稅地區(qū)不得不更多地考慮避稅成本的問題。

    2.靈活性 歐盟成員國所承擔(dān)的義務(wù),是可選擇性的義務(wù),即或者進(jìn)行信息交換,或者征收預(yù)提稅。這樣的彈性機(jī)制讓金融業(yè)占國民經(jīng)濟(jì)比重較大的比利時(shí)、盧森堡、奧地利三國得以暫時(shí)保留銀行保密制度,以便和瑞士等國進(jìn)行競爭。

    3.一致性 《指令》并沒有脫離歐盟法這個(gè)大框架,它在指導(dǎo)原則上和歐盟法保證了高度的統(tǒng)一。歐洲法院認(rèn)為:“為了明確一個(gè)歐洲共同體法律的條款是否符合相適應(yīng)原則,首先必須明確(該條款)采用的為了實(shí)現(xiàn)該種目的的手段是否與目的的重要性相一致。其次,這種手段是否為實(shí)現(xiàn)這種目的所必須的。”對(duì)支付機(jī)構(gòu)施加有限公開的義務(wù),正是為了保證稅收居民國、支付機(jī)構(gòu)所在地國以及支付機(jī)構(gòu)之間的利益平衡,因而這種義務(wù)必須適當(dāng)。

    4.創(chuàng)新性 為了使《指令》能夠在實(shí)踐中更為確切地得到實(shí)施,歐盟立法者賦予了受益人、支付機(jī)構(gòu)和支付利息等術(shù)語以新的內(nèi)涵和外延,超出了現(xiàn)存國際稅收條約和OECD范本中的定義。這種制度創(chuàng)新豐富了傳統(tǒng)國際稅法的內(nèi)容,推動(dòng)了國際稅法的發(fā)展。

    (二)《指令》在實(shí)施過程中遇到的問題

    由于各國銀行法和稅法規(guī)定的內(nèi)容迥異,《指令》在轉(zhuǎn)換為國內(nèi)法實(shí)施的過程中,遇到了許多問題,從而削弱了它在實(shí)踐中的效力。

    其一,《指令》將“利息支付”定義為受益人的可征稅利息,但成員國對(duì)何為可征稅利息的界定并不一致,這就可能導(dǎo)致同一筆利息所得在某個(gè)成員國被認(rèn)為是可征稅利息,而在另一個(gè)成員國則不認(rèn)為是可征稅利息。比如,一位比利時(shí)居民用100美元認(rèn)購了面值為200美元的貨幣市場基金,根據(jù)比利時(shí)稅法的規(guī)定這筆資本利息不應(yīng)視作應(yīng)稅所得。然而,若他在一個(gè)英國機(jī)構(gòu)申購了同樣的基金單位,這筆資本利息則被視作應(yīng)稅所得,英國當(dāng)局將根據(jù)《指令》的規(guī)定通知比利時(shí)當(dāng)局,這位比利時(shí)居民已獲得支付利息100美元[9]。在這種情況下,支付機(jī)構(gòu)可以毫無顧忌地向其主管機(jī)關(guān)匯報(bào),而經(jīng)過該國主管機(jī)關(guān)傳遞給受益人所在國主管機(jī)關(guān)的利息支付情況,卻在受益人所在國的稅法中無法找到對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅稅種,即不被視為可征稅利息。

    其二,如何征收預(yù)提稅也是擺在金融機(jī)構(gòu)面前的一個(gè)難題。比如,一位在比利時(shí)某銀行開設(shè)帳戶的英國居民,于2005年7月1日在二級(jí)市場上購買了一份法國財(cái)政部發(fā)行的長期指數(shù)債券。這份債券的年利息為365歐元,基準(zhǔn)指數(shù)為歐元區(qū)的生活水平和債券的資本數(shù)額。12月1日,英國居民指示他的比利時(shí)銀行出售他的債券。但這時(shí)發(fā)生了通貨膨脹,物價(jià)急劇上漲,而且支付債券的利息和債券的資本數(shù)額都已成為4個(gè)連續(xù)基準(zhǔn)指數(shù)評(píng)價(jià)的對(duì)象。這種情況下,比利時(shí)支付機(jī)構(gòu)應(yīng)如何確定應(yīng)征預(yù)提稅的基礎(chǔ)呢?根據(jù)比利時(shí)有關(guān)法律,比利時(shí)稅務(wù)當(dāng)局會(huì)要求比利時(shí)銀行最大限度地嚴(yán)格遵守指令的規(guī)定,對(duì)所出售的債券征收預(yù)提稅,無論是否有通貨膨脹之類的重大情勢變更。由于很多債券的利息所得實(shí)際上都處于一種動(dòng)態(tài)變化中,稅務(wù)主管機(jī)關(guān)如何通過精確的計(jì)算,確定實(shí)際應(yīng)征收的預(yù)提稅,的確是一個(gè)棘手的難題,同時(shí)也影響到指令的實(shí)施。

    事實(shí)上,《指令》也規(guī)定那些選擇征收預(yù)提稅的國家,其境內(nèi)的支付機(jī)構(gòu)在下列情況下,可以不征收預(yù)提稅:一是受益人授權(quán)支付機(jī)構(gòu)向支付機(jī)構(gòu)所在國的稅收主管當(dāng)局,傳遞所有相關(guān)信息,相應(yīng)地,這些信息由支付機(jī)構(gòu)所在國傳遞給受益人所在的稅收主管當(dāng)局;二是受益人向支付機(jī)構(gòu)出示了由受益人所在國主管當(dāng)局簽發(fā)的已納稅證書,支付機(jī)構(gòu)將對(duì)這筆利息所征的預(yù)提稅進(jìn)行抵免。但即使是選擇了實(shí)施信息交換制度,也同樣會(huì)遇到由于利息不確定所帶來的一些問題,比如信息交換內(nèi)容的不確定。

    其三,根據(jù)“祖父條款”的規(guī)定,《指令》在溯及力問題上也存在著不明確的地方。一般情況下,對(duì)于在國際市場上發(fā)行的債券和包含有稅收總額上升及提前贖回條款說明書的債券,免繳預(yù)提稅;如果對(duì)這些債券征收預(yù)提稅,將導(dǎo)致發(fā)行人要對(duì)債券增加可支付利息,以保證利息稅指令實(shí)施前后,債券持有人收到的凈利息的一致性,發(fā)行人也可選擇提前贖回債券。為了避免歐盟范圍內(nèi)國際債券市場的動(dòng)蕩(特別是在倫敦),并防止資本外流到歐盟境外,《指令》第15條規(guī)定了所謂的“祖父條款”。這一條款是長期政治妥協(xié)的結(jié)果,它很復(fù)雜并且存在許多不一致的地方。

    “祖父條款”的內(nèi)容主要如下:在過渡期中并截至2010年12月31日為止,國內(nèi)和國際債券以及其它的流動(dòng)債券在2002年3月1日前首次發(fā)行,或者對(duì)于在這個(gè)日期前主管機(jī)關(guān)(證券發(fā)行地國或第三國的主管機(jī)關(guān))已經(jīng)批準(zhǔn)的債券募集說明書,不應(yīng)被視為債務(wù)(《指令》第6條第1款a項(xiàng)規(guī)定的利息的定義),并且在2002年3月1日或之后沒有增發(fā)這些可轉(zhuǎn)讓債券。但是,如果在2002年3月1日或之后由政府或相關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)行了上述可轉(zhuǎn)讓債券,那么所有的債券,包括首次發(fā)行和增發(fā)的債券,都將被認(rèn)為是債務(wù)。這一條款的適用截止日至少應(yīng)是2010年12月31日,2002年3月1日前發(fā)行的國內(nèi)和國際債券的利息支付以及其它可轉(zhuǎn)讓債券仍然不在《指令》適用范圍內(nèi),這一規(guī)定不僅適用于選擇征收預(yù)提稅的成員國,同樣也適用于選擇自動(dòng)交換信息的成員國。比如選擇自動(dòng)信息交換的英國,當(dāng)其境內(nèi)的一個(gè)非公共發(fā)行人向另一個(gè)成員國的受益人支付在2002年3月1日前發(fā)行的債券的利息時(shí),不需要按照《指令》的規(guī)定,要求支付機(jī)構(gòu)公開信息?！吨噶睢愤€規(guī)定,在2010年12月31日截止的過渡期之后,“祖父條款”將繼續(xù)適用于以下可轉(zhuǎn)讓債券:一是這些債券包含了稅收總額和提前贖回條款;二是當(dāng)支付機(jī)構(gòu)設(shè)立在適用預(yù)提稅的成員國,并且該支付機(jī)構(gòu)向另一成員國的受益人支付利息或保證對(duì)受益人的既得利益支付利息。

    然而在實(shí)踐中,債券所有者(或支付機(jī)構(gòu))難以確定由政府或相關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)行的債券,是否會(huì)在2010年12月3日之前將繼續(xù)被排除在指令適用范圍之外。由于附著在這些債券上的祖父條款權(quán)利很不穩(wěn)定,如果同樣的政府發(fā)行人或相關(guān)公共機(jī)構(gòu)在2002年3月1日后增發(fā)了相同的債券(比如為了加強(qiáng)該債券的市場流通性),祖父條款權(quán)利將不復(fù)存在。目前,已有一些成員國使用了這種方法以取消附屬在這些國家公債上的祖父條款權(quán)利?？梢?“祖父條款”的特別規(guī)定并不能阻止成員國根據(jù)它們的國內(nèi)法對(duì)可轉(zhuǎn)讓債券的所得征稅[9]48。

    (三)結(jié)論

    盡管歐盟《利息稅指令》在實(shí)際適用中可能會(huì)遇到種種困難,然而瑕不掩瑜,該指令所確定的原則和制度從宏觀上講,在一定程度上促進(jìn)了金融服務(wù)貿(mào)易的自由化,消除了資本自由流動(dòng)的障礙,鞏固了統(tǒng)一市場的有效運(yùn)作;從微觀上看,它打擊了海外避稅,增加了歐盟成員國的財(cái)政收入,并防止了資金外流。

    《指令》的出臺(tái),充分體現(xiàn)了歐盟領(lǐng)導(dǎo)者堅(jiān)強(qiáng)的決策意志和靈活務(wù)實(shí)的工作方法,比如通過無數(shù)次的談判,終于與固守70多年銀行保密法的瑞士達(dá)成妥協(xié)?！吨噶睢缝`活的制度設(shè)計(jì),還使三個(gè)歐盟成員國可以選擇性地履行義務(wù),一定條件下保留了銀行保密制度,并堅(jiān)持了歐盟法律中的“相適應(yīng)原則”,有效地協(xié)調(diào)了支付地國、稅收居民國和受益人之間的利益,這不僅在歐盟立法史上,寫下了重要的一筆,而且為國際稅法的發(fā)展做出了突出貢獻(xiàn)。

    五、歐盟《利息稅指令》對(duì)我國的借鑒

    利息稅在我國的全稱是“儲(chǔ)蓄利息所得個(gè)人所得稅”,主要指對(duì)個(gè)人在中國境內(nèi)存儲(chǔ)人民幣、外幣的利息所得征收的個(gè)人所得稅。我國自1999年11月恢復(fù)征收利息稅以來,利息稅對(duì)刺激消費(fèi)、促進(jìn)投資、減緩分配不公、增加財(cái)政收入等發(fā)揮了一定的作用。但現(xiàn)行利息稅是在我國宏觀經(jīng)濟(jì)持續(xù)走低的情況下,為刺激消費(fèi),啟動(dòng)需求,推動(dòng)投資而開征的,帶有經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的典型特征,即政策救市的因素過多,而體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的因素考慮過少。從目前的實(shí)踐效果來看,當(dāng)年賦予利息稅的使命完成得并不理想,我國居民儲(chǔ)蓄存款余額仍逐年上漲,居高不下,而作為重要投資渠道的股市卻長期低迷不振。有鑒于此,很多人都提出要取消利息稅[10]。根據(jù)稅法原理,對(duì)于一切具有可稅性的所得都可以依法征稅,因此開征利息稅本身應(yīng)該說是合理的,關(guān)鍵是我們對(duì)利息稅期望過多,利息稅承載不了加在它身上的這么多要求和目標(biāo)。所以,筆者并不主張取消利息稅,而是主張進(jìn)一步健全完善我國的利息稅制度。在這個(gè)方面,歐盟《利息稅指令》能夠給我們以下借鑒:

    一是合理定義可征稅利息。歐盟《利息稅指令》確定的應(yīng)稅項(xiàng)目不僅包括銀行存款利息,還包括企業(yè)債券利息、資本投資收益等。但在我國,個(gè)人所得稅法相關(guān)條款中與儲(chǔ)蓄利息并列的其它資本利得項(xiàng)目仍舊免稅。隨著我國金融業(yè)的不斷發(fā)展以及投資渠道的多元化,個(gè)人金融資產(chǎn)也日益呈現(xiàn)出多樣化的趨勢。為適應(yīng)個(gè)人金融資產(chǎn)多元化的需要,建議將利息稅的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到企業(yè)債券利息、資本投資收益等方面。

    二是適當(dāng)擴(kuò)大征收范圍。歐盟國家的利息稅征收范圍不僅包括本國公民在境內(nèi)的利息所得,還包括本國公民在境外的利息所得。但我國卻對(duì)本國公民在境外的儲(chǔ)蓄利息所得不征稅,這無形中在刺激了資本外流乃至外逃。世界銀行近期的報(bào)告指出,2005年中國收到的有記錄的向外匯款數(shù)額為213億美元,但其中可能有超過50%是通過非正式渠道匯出[11]。這不僅造成我國大量稅源的流失,更擾亂了金融秩序。因此,筆者建議對(duì)中國公民在境外的儲(chǔ)蓄利息收入納入利息稅征繳范圍,防止稅源流失,遏制資金外逃趨勢漫延。

    三是建立健全適合我國國情需要的利息稅協(xié)調(diào)制度。隨著金融服務(wù)貿(mào)易的日益發(fā)展,加之利息稅征收范圍有可能擴(kuò)及我國公民在境外的利息所得,我國也正面臨著與其他國家之間如何協(xié)調(diào)利息稅的征收問題。歐盟《利息稅指令》確立了信息交換以及征收預(yù)提稅的協(xié)調(diào)模式,這對(duì)我國與其他國家進(jìn)行利息稅協(xié)調(diào)時(shí)提供了可資借鑒的范本。同時(shí),在另外一個(gè)層面,即對(duì)于我國之間的利息稅協(xié)調(diào)也有很強(qiáng)的借鑒意義。目前,祖國大陸和臺(tái)灣、澳門都開征了利息稅,而我國香港地區(qū)則沒有開征利息稅[12],一些企業(yè)家利用地下錢莊秘密地將資金匯入香港地區(qū)的銀行,以規(guī)避祖國大陸稅收主管機(jī)關(guān)的征管;在大陸的一些臺(tái)商、港商也存在著某些規(guī)避利息稅征管的行為。在這種情況下,我們可以借鑒歐盟《利息稅指令》的做法,在我國“”之間建立一種信息交換制度,合理協(xié)調(diào)解決利息稅征收問題,讓資本依法流動(dòng)。目前,內(nèi)地和香港、澳門之間已簽訂并正在實(shí)施《CEPA協(xié)定》,“”之間的經(jīng)濟(jì)交流和資本聯(lián)系進(jìn)一步加深,區(qū)域間自由貿(mào)易區(qū)已初見雛形,因而在“”建立一種利息稅協(xié)調(diào)制度,無論在理論上還是在實(shí)踐上都具有可行性。

    收稿日期:2006—11—27

    注釋:

    ① 歐盟理事會(huì)于1985年12月通過了《可轉(zhuǎn)讓證券集合投資企業(yè)(UCITS)相關(guān)法律法規(guī)與行政規(guī)章協(xié)調(diào)指令》,該指令通過后,所有成員國均設(shè)立了可轉(zhuǎn)讓證券集合投資企業(yè),此類金融企業(yè)由此獲前所未有之發(fā)展。

    ② 參見《歐盟利息稅指令》第6條第1款。

    【參考文獻(xiàn)】

    [1] OJ,L 157/38.

    [2] Council Directive of 24 June 1998,for the implementation of Art 67 of the Treaty,88/361/EEC.OJ,L178/5,24 June 1998.

    [3] Conclusions of the ECOFIN Council meeting on 1 December 1997 concerning taxation policy,OJ.C2,6 January 1998.

    [4] Report from the Code of Conduct Group(Business Taxation)to the ECOFIN Council on 29 November 1999(4901/99).

    [5] 黃良德.歐盟財(cái)政部長不滿瑞士銀行保密法面臨挑戰(zhàn)[EB/OL].(2002—10—10)[2006—01—20].business.sohu.com/29/04/article203600429.shtml.

    [6] 新華社.歐盟向瑞士銀行施壓要求放棄為歐盟儲(chǔ)戶保密制度[EB/OL].(2002—12—02)[2006—01—25].news.fjii.com/2002/12/02/85643.htm.

    [7] 新華網(wǎng).歐盟與瑞士達(dá)成妥協(xié)瑞士銀行保密法將得以保留[EB/OL].(2004—05—14)[2006—01—25].news.xinhuanet.com/world/2004—05/14/content_1470722.htm.

    [8] Council Directive 85/611/EEC of 20 December 1985 on the coordination of laws,regulations and administrative provisions relating to undertaking for collective investment in transferable securities(UCITS),OJ L375,31 December 1985,3—18.

    [9] Marc Dassesse.the EU Directive‘on taxation of savings’:the provisional end of a long journey?[J].EC Tax Review,2004(2):45.

    [10] 余豐慧.到了取消儲(chǔ)蓄利息稅的時(shí)候了[EB/OL].(2005—03—09)[2006—02—10].opinion.people.com.cn/GB/1036/3231441.html;新華網(wǎng).“取消利息稅”建議成代表委員的焦點(diǎn)話題[EB/OL].(2005—03—07)[2006—02—10].news.xinhuanet.com/newscenter/2005—03/07/content_2663647.htm;中國網(wǎng).積極作用已出現(xiàn)退化政協(xié)委員呼吁利息稅下課[EB/OL].(2005—03—08)[2006—02—10].china.org.cn/chinese/2005/Mar/805424.htm.