【摘要】作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，中小企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模都隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)水平的不斷提升以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善與優(yōu)化而日益增加，但財(cái)政稅收制度并沒(méi)有隨之進(jìn)行快速的轉(zhuǎn)變，這就使得中小企業(yè)的發(fā)展受到一定的影響。因此，要對(duì)財(cái)政稅收制度進(jìn)行不斷創(chuàng)新，以此來(lái)扶持中小企業(yè)的健康發(fā)展。論文分析了財(cái)政稅收制度，對(duì)其發(fā)展現(xiàn)狀及重要性進(jìn)行了簡(jiǎn)單闡述，重點(diǎn)介紹了財(cái)政稅收制度創(chuàng)新對(duì)我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的扶持作用。

【關(guān)鍵詞】財(cái)政稅收制度；中小企業(yè)；現(xiàn)狀；重要性；扶持作用

1引言

無(wú)論是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和民生建設(shè)，還是財(cái)政稅收工作的順利開展，都離不開財(cái)政稅收制度，但是目前的財(cái)政稅收制度對(duì)很多中小型企業(yè)的發(fā)展需求來(lái)說(shuō)，已經(jīng)無(wú)法滿足，并在一定程度上制約了其迅速發(fā)展。因此，在對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展需求進(jìn)行科學(xué)整合的基礎(chǔ)上，需要對(duì)財(cái)務(wù)稅收制度進(jìn)行創(chuàng)新與優(yōu)化，為中小型企業(yè)的發(fā)展不斷提供合理健全的制度保障，不斷扶持其順利發(fā)展。

2我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀

我國(guó)的中小企業(yè)數(shù)量龐大，在解決一大部分人員的就業(yè)問(wèn)題的同時(shí)，也為社會(huì)創(chuàng)造了經(jīng)濟(jì)效益，為國(guó)家創(chuàng)造了大量的財(cái)稅收入，推動(dòng)了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是，在其發(fā)展中存在的問(wèn)題也隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大被暴露出來(lái)，其具體表現(xiàn)在以下幾方面：第一，中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)含量不高，并且缺乏長(zhǎng)期有效的資金投入；第二，中小企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃較為模糊，缺乏現(xiàn)代化管理知識(shí)；第三，中小企業(yè)承受的稅務(wù)較高，與其規(guī)模不相符；第四，由于各種限制條件導(dǎo)致中小企業(yè)引進(jìn)高技術(shù)人才困難，阻礙其迅速發(fā)展。

現(xiàn)階段，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開始不斷的完善，中小企業(yè)的數(shù)量持續(xù)增加，我國(guó)的財(cái)政稅收制度需要做出改變，以此來(lái)更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化以及發(fā)展趨勢(shì)的要求，將中小企業(yè)的良性作用發(fā)揮出來(lái)，合理的分配收入，對(duì)各項(xiàng)資源能源進(jìn)行調(diào)控，使得企業(yè)的發(fā)展運(yùn)營(yíng)狀態(tài)可以變得更加的穩(wěn)固，不斷的完善我國(guó)的稅收管理制度，讓中小企業(yè)的發(fā)展可以更加的健康，處理好當(dāng)前我國(guó)財(cái)政稅收制度所面臨的問(wèn)題，改革并創(chuàng)新財(cái)政稅收制度，提升其制度對(duì)中小企業(yè)的扶持效用。

一、財(cái)政稅收制度創(chuàng)新的內(nèi)容以及意義

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的歷史已有三十多年，現(xiàn)階段，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制正處于不斷完善的時(shí)期，總體社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展勢(shì)頭比較好。隨著各類中小企業(yè)數(shù)量的增加，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開始變得更加的活躍，這不僅豐富了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體類型，同時(shí)還在一定程度上促進(jìn)了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。想要更好的適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展需求，就必須要盡可能的加快各類中小企業(yè)的發(fā)展腳步，讓中小企業(yè)都可以打破傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)管理制度的束縛。需要改革并創(chuàng)新財(cái)政稅收制度，統(tǒng)一我國(guó)各類企業(yè)的稅收制度，切實(shí)的保障中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)盡可能的優(yōu)化財(cái)政的支出制度以及預(yù)算制度等，完成稅收制度的轉(zhuǎn)型工作，處理好傳統(tǒng)稅收制度的轉(zhuǎn)移支付等問(wèn)題，讓其轉(zhuǎn)移變得更加的規(guī)范。找出其所存在的稅收立法不健全等問(wèn)題，讓財(cái)政稅收制度可以更好的服務(wù)企業(yè)。

二、財(cái)政稅收制創(chuàng)新對(duì)中小企業(yè)的扶持作用分析

1．提升中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)。中小企業(yè)是現(xiàn)階段我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要來(lái)源，其在國(guó)家經(jīng)濟(jì)之中占據(jù)著極其重要的地位，需要對(duì)財(cái)政稅收制度進(jìn)行改革，以此來(lái)從根源上減小中小企業(yè)所需要承擔(dān)的稅務(wù)，讓中小企業(yè)的資金可以更加的充裕，切實(shí)的維護(hù)了中小企業(yè)資金鏈運(yùn)行的穩(wěn)定狀態(tài)，避免其資金鏈產(chǎn)生斷裂的影響，中小企業(yè)可以利用較為充裕的資金不斷的去開拓市場(chǎng)，讓自身企業(yè)的轉(zhuǎn)型工作可以進(jìn)展的更加順暢，同時(shí)也可以擴(kuò)大自己的規(guī)模，讓其成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)新的增長(zhǎng)點(diǎn)。2．提供就業(yè)崗位。我國(guó)的人口數(shù)量比較大，所以存在著比較嚴(yán)重的就業(yè)壓力問(wèn)題。特別是近些年來(lái)，我國(guó)高校的擴(kuò)招，導(dǎo)致大部分的大學(xué)生遭遇了就業(yè)困難等問(wèn)題，就業(yè)問(wèn)題極其的嚴(yán)峻。想要緩解我國(guó)的就業(yè)壓力，就必須要增多就業(yè)崗位，完成財(cái)政稅收制度的創(chuàng)新以及改革等工作，和中小企業(yè)進(jìn)行溝通，處理好中小企業(yè)生存發(fā)展的難題，讓其可以在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟，提供較多的就業(yè)崗位。3．調(diào)整國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。企業(yè)的自主創(chuàng)新會(huì)在一定程度上促進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整工作的開展，但是現(xiàn)階段，我國(guó)受到西方國(guó)家技術(shù)的影響，其自主創(chuàng)新會(huì)過(guò)于集中化，高校以及國(guó)企之中的自主創(chuàng)新投入會(huì)比較大，需要采用財(cái)政稅收制度的創(chuàng)新改革形式，優(yōu)惠中小企業(yè)的稅收，使得中小企業(yè)可以更為自主的開展創(chuàng)新工作。4．合理配置資源。以西方發(fā)達(dá)國(guó)家為例分析，如果一味的去追求大型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，其最終所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果根本無(wú)法得到保障，若對(duì)其的控制力度不足，就會(huì)使得總體大型企業(yè)毫無(wú)生機(jī)可言，同時(shí)還會(huì)在一定程度上減小企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。對(duì)此，我國(guó)必須要在發(fā)展大型企業(yè)的過(guò)程中，明確的了解到中小企業(yè)的發(fā)展優(yōu)勢(shì)，同時(shí)給予中小企業(yè)一定的鼓勵(lì)和幫助，合理的開展資源的配置工作，最大化的利用各項(xiàng)資源。5．促進(jìn)中小企業(yè)融資。中小企業(yè)的自身實(shí)力不足就會(huì)影響到企業(yè)的日后融資工作。中小企業(yè)自身的公共性以及私有性會(huì)比較明顯，中小企業(yè)若采用融資的形式來(lái)提升自身企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力就會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生極大的風(fēng)險(xiǎn)，所以，大部分的中小企業(yè)都不會(huì)參與并進(jìn)行融資活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)合理的采用財(cái)務(wù)稅收制度的長(zhǎng)信措施，降低中小企業(yè)的擔(dān)憂，政府要利用該政策措施減小風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃的關(guān)系

摘要：作為國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的措施之一，稅收制度的完善與否具有非常重要的意義。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)財(cái)政稅收制度也不斷完善起來(lái)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有一定的促進(jìn)作用。但我們也應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，在新形勢(shì)下，必須采取有效措施實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收制度改革與創(chuàng)新，只有這樣，才能夠?yàn)樯鐣?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)；稅收制度；改革

1.稅制改革的成績(jī)

（1）稅收體制日趨完善。歷經(jīng)數(shù)次改革之后，現(xiàn)階段我國(guó)稅收制度日漸完善，逐步構(gòu)建起相應(yīng)的稅制體制。不僅如此，多部門長(zhǎng)期合作，實(shí)現(xiàn)了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為基礎(chǔ)的稅收主體。多部門在稅收體制改革中相互配合，各機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)效率得到了進(jìn)一步提高。（2）稅收結(jié)構(gòu)日益合理。首先現(xiàn)階段我國(guó)所得稅比重日益提高，充分體現(xiàn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化成果，也表明我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的進(jìn)一步提高。充分發(fā)揮出來(lái)稅收經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的作用。其次我國(guó)稅收額度逐年增長(zhǎng)，特別是西部地區(qū)，這對(duì)我國(guó)實(shí)現(xiàn)共同小康、共同富裕來(lái)說(shuō)，具有非常重要的意義。最后我國(guó)環(huán)境資源稅率得到了進(jìn)一步提升，有利于我國(guó)打造資源節(jié)約型社會(huì)。（3）稅收收入持續(xù)增長(zhǎng)。與前幾年相比，近些年來(lái)，我國(guó)稅收收入逐年增長(zhǎng)，占國(guó)民生產(chǎn)總值的比重也越來(lái)越高。

2.稅收制度改革現(xiàn)狀

雖然我國(guó)稅收改革取得了一定的成績(jī)，但也暴露出了一些問(wèn)題，具體包括以下幾個(gè)方面，首先，我國(guó)還沒(méi)有建立相應(yīng)的、完善的現(xiàn)代稅收體系，與建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求還有很大距離，稅收制度改革的經(jīng)驗(yàn)不足，難以對(duì)稅收體制改革保駕護(hù)航。忽視了稅收其他方面的作用。稅收的功能非常多，它能夠促進(jìn)其他相關(guān)領(lǐng)域的發(fā)展。然而現(xiàn)階段我國(guó)稅收逐步走向旅行籌集收入職能的單一化方向，這對(duì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展是非常不利的。最后我國(guó)稅收的法治化程度相對(duì)較低，稅收制度必須依法落實(shí)，并與相關(guān)稅收部門協(xié)調(diào)配合，才能夠?qū)崿F(xiàn)稅制改革的有效推進(jìn)。上述內(nèi)容是我國(guó)稅收制度改革過(guò)程中存在的問(wèn)題，必須給予高度的重視。

財(cái)政稅收體制改革對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展起著重要作用，只有全面實(shí)施財(cái)政稅收改革才能更好地促進(jìn)社會(huì)和諧、經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長(zhǎng)。財(cái)政稅收體制對(duì)具體工作實(shí)施有著重要影響，只有對(duì)財(cái)政稅收體制進(jìn)行改革，才能更好地完善財(cái)政稅收的各項(xiàng)政策，才能更好地為我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化服務(wù)。從財(cái)政稅收的作用來(lái)看，財(cái)政稅收的實(shí)施可以優(yōu)化社會(huì)資源、合理配置社會(huì)資源、促進(jìn)收入分配平衡協(xié)調(diào)、社會(huì)公平正義，為我國(guó)建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)提供了重要的政策保障，我國(guó)在財(cái)政稅收體制的引導(dǎo)下可以更好的實(shí)施宏觀調(diào)控政策。因此財(cái)政稅收對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響是巨大的，財(cái)政稅收的政策體制關(guān)系到我國(guó)各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展完善，只有擁有完善的財(cái)政稅收體制，社會(huì)主義現(xiàn)代化事業(yè)才能順利推向前進(jìn)，我國(guó)未來(lái)才會(huì)擁有更加繁榮的景象。財(cái)政稅收體制改革可以更好的維持經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)穩(wěn)定，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，為構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)提供強(qiáng)大的動(dòng)力支持。

一、財(cái)政支出、預(yù)算體制、稅制轉(zhuǎn)型需進(jìn)一步完善和優(yōu)化

我國(guó)財(cái)政體制改革促進(jìn)了一系列工作的完善和發(fā)展，其中主要體現(xiàn)是國(guó)庫(kù)支付方式發(fā)生改變，采取了集中模式，集中支付方式對(duì)國(guó)庫(kù)的優(yōu)化提供了重要思路和途徑。政府采購(gòu)一直是各級(jí)部門關(guān)心的大事，通過(guò)財(cái)政體制改革，政府采購(gòu)的相關(guān)政策也得到進(jìn)一步的提高，采購(gòu)過(guò)程更加透明，采購(gòu)模式更加先進(jìn)。[1]因此對(duì)財(cái)政體制改革對(duì)深化政策采購(gòu)制度改革起到積極重要作用。財(cái)政績(jī)效管理一直是政府財(cái)政改革的焦點(diǎn)問(wèn)題，通過(guò)財(cái)政改革促進(jìn)政府財(cái)政績(jī)效考核的完善，對(duì)政府財(cái)政績(jī)效考核的力度更大，實(shí)施方案更加明確，因此財(cái)政制度的優(yōu)化發(fā)展對(duì)我國(guó)政府各項(xiàng)事業(yè)都是一個(gè)很大的促進(jìn)，必須積極深化財(cái)政體制改革，達(dá)到優(yōu)化政府各項(xiàng)事業(yè)的最終目的。我國(guó)政府采購(gòu)制度得到很好的優(yōu)化，其改變傳統(tǒng)的采購(gòu)模式采取集中采購(gòu)的管理模式，為政府采購(gòu)開辟了更加廣闊的空間，政府績(jī)效考核的力度加大，為提高政府辦事效率起到了重要作用。不合理的體制導(dǎo)致政府辦事效率低下，很難實(shí)現(xiàn)事業(yè)上的突破，根本原因是體制出了問(wèn)題，沒(méi)有良好體制的支撐，各項(xiàng)事業(yè)很難得到發(fā)展。因此為促進(jìn)政府向服務(wù)型政府目標(biāo)邁進(jìn)，必須不斷進(jìn)行體制改革，只有體制不斷完善，才能更好的帶動(dòng)其他事業(yè)向前發(fā)展。伴隨著我國(guó)財(cái)政支出體制的完善，支出結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化和調(diào)整，我國(guó)政府全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的理念，不斷加大政府財(cái)政投入，有力地推動(dòng)了我國(guó)社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的健康發(fā)展。其中主要表現(xiàn)在公共基礎(chǔ)設(shè)施財(cái)政投入加大，科技教育人文方面得到空前發(fā)展，社會(huì)保障體系更加健全，社會(huì)服務(wù)科技創(chuàng)新的投入力度加大。一系列的財(cái)政投入改變了我國(guó)以往的社會(huì)面貌，加快了我國(guó)全面建設(shè)小康社會(huì)的步伐，為我國(guó)各項(xiàng)事業(yè)的向前推進(jìn)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。我國(guó)財(cái)政結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化之后，社保、衛(wèi)生、教育等社會(huì)公共事業(yè)得到很大的發(fā)展，改變了我國(guó)以往教育、社保、衛(wèi)生公共事業(yè)財(cái)政投入不足，公共事業(yè)一直落后的局面。農(nóng)村問(wèn)題一直是我國(guó)政府重視力度不夠的地方，通過(guò)財(cái)政制度的優(yōu)化，我國(guó)對(duì)農(nóng)村的財(cái)政投入力度不斷加大，農(nóng)村義務(wù)教育普及，農(nóng)村社會(huì)保障體制得到健全，農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)得到很大的發(fā)展，農(nóng)村各項(xiàng)事業(yè)得到完善和發(fā)展，為我國(guó)新農(nóng)村建設(shè)提供重要的財(cái)政支持。

財(cái)政體制改革中一個(gè)重要方面是預(yù)算制度改革，只有加強(qiáng)預(yù)算制度改革，不斷深化預(yù)算體制改革加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督的力度，才能從根本上完善預(yù)算體制改革。財(cái)政預(yù)算實(shí)現(xiàn)收支兩條線管理的合理管理模式，促進(jìn)財(cái)政體制的預(yù)算合理性，保證財(cái)政預(yù)算的健康發(fā)展。預(yù)算體制效率提高是預(yù)算制度改革的重要組成部分，只有加強(qiáng)制度效率建設(shè)才能更好的完善效率對(duì)改革的積極作用，擴(kuò)大我國(guó)預(yù)算體制管理的范圍，加強(qiáng)預(yù)算體系建設(shè)，最終形成一套職能齊全，覆蓋范圍廣的預(yù)算管理新舉措。國(guó)有資本預(yù)算制度的改革是社會(huì)發(fā)展的重要標(biāo)準(zhǔn)，只有對(duì)國(guó)有資本預(yù)算制度改革才能促進(jìn)各項(xiàng)預(yù)算體系的改革，才能更好的為整個(gè)預(yù)算體制提供更好的平臺(tái)，把預(yù)算工作提升到一個(gè)更高、更好的層次，為服務(wù)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)文化建設(shè)提供更加有力的制度政策支持。我國(guó)政府必須完善以增值稅為主的稅務(wù)制度改革，建立新流轉(zhuǎn)稅制度，為社會(huì)主義稅收制度建設(shè)提供一個(gè)好的平臺(tái)。我國(guó)新形勢(shì)下必須完善計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的產(chǎn)品稅向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的新型流轉(zhuǎn)稅方向轉(zhuǎn)變，稅收制度的正常執(zhí)行為我國(guó)財(cái)政收入提供了保證，政府有了收入才能增強(qiáng)調(diào)整各項(xiàng)財(cái)政政策的能力，財(cái)政收入在國(guó)民收入中的比重逐年上漲，為中央政府和地方政府建立合理分稅制度提供了條件，通過(guò)分稅制度的完善，促進(jìn)了中央政府和地方政府的溝通協(xié)調(diào)，提升了中央政府的宏觀調(diào)控能力，從而提升了各級(jí)政府對(duì)各項(xiàng)事業(yè)的支付能力，同時(shí)可以有效的建立轉(zhuǎn)移制度，中央政府加大了對(duì)地方政府的財(cái)政稅收補(bǔ)助力度，通過(guò)一系列的手段和方法加大了對(duì)貧困地區(qū)的財(cái)政補(bǔ)助力度，為整個(gè)社會(huì)健康和諧發(fā)展提供了條件。

二、我國(guó)財(cái)政體制問(wèn)題分析

我國(guó)經(jīng)濟(jì)正在經(jīng)受社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的考驗(yàn)，同時(shí)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡總有一些不適應(yīng)規(guī)律要求的缺點(diǎn)，不能達(dá)到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，過(guò)度強(qiáng)調(diào)中央政府的宏觀調(diào)控和財(cái)政稅收體制的建立完善，而忽略了支出機(jī)制的建立，我國(guó)地方各級(jí)政府財(cái)政結(jié)構(gòu)需要進(jìn)行改進(jìn)和轉(zhuǎn)變。伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的深入和發(fā)展，各種問(wèn)題都會(huì)集中暴露出來(lái)。從制度角度分析，當(dāng)前我國(guó)的財(cái)政稅收制度存在很大的限性，稅收體系本身存在的問(wèn)題較多，導(dǎo)致一系列改革很難實(shí)施，財(cái)政體制問(wèn)題得到有效解決才能從根本上實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。我國(guó)府一直重視稅收收入的管理，忽略了非稅收收入的管理，稅收種類出現(xiàn)了不健全、不完善的狀態(tài)，很多關(guān)系到改變我國(guó)收入分配制度改革的新稅種沒(méi)有納入國(guó)家的管理體制中來(lái)，制定稅收制度時(shí)會(huì)有不健全的問(wèn)題出現(xiàn)。只有全面分析稅收種類，健全管理方法，才能真正實(shí)現(xiàn)體制創(chuàng)新。我國(guó)當(dāng)前的稅務(wù)體制中的增值稅和所得稅體制不健全，缺少相關(guān)的監(jiān)督跟蹤體系，不利于社會(huì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，必須加強(qiáng)增值稅和所得稅制度建設(shè)，為社會(huì)主義稅收體制健全發(fā)展創(chuàng)造好的環(huán)境。當(dāng)前的稅收體制中對(duì)資源和環(huán)境稅重視力度不夠，沒(méi)有完全納入國(guó)家收入體系中去。政府的收入存在不平衡狀態(tài)，由小向上出現(xiàn)了集中模式，如此狀況導(dǎo)致各級(jí)地方政府收入出現(xiàn)嚴(yán)重的不均衡現(xiàn)象。當(dāng)前稅收體制中，分稅制度不合理現(xiàn)象嚴(yán)重，中央和地方政府對(duì)財(cái)政稅收的分配比例不盡合理，需要進(jìn)一步通過(guò)制度化來(lái)完善。從我國(guó)當(dāng)前的狀況來(lái)看，企業(yè)所得稅和各種增值稅都是地方政府和中央政府共享管理，此種做法不利于中央政府實(shí)行宏觀調(diào)控，同時(shí)也不利于地方政府對(duì)稅收的管理，各種生產(chǎn)要素很難得到優(yōu)化配置。

當(dāng)前，我國(guó)尚處于社會(huì)主義初級(jí)階段，財(cái)政收入可以說(shuō)是取之于民，并用之于民。但是，具體到如何取以及取多少、向誰(shuí)取，那就是十分復(fù)雜的問(wèn)題。財(cái)政支出向哪里傾斜，應(yīng)保持怎么樣的恰當(dāng)結(jié)構(gòu)，建立什么樣的稅收體制，關(guān)系到人民生活的安定與社會(huì)的和諧?？梢哉f(shuō)，與改革開放初期相比，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)已經(jīng)有了極大的發(fā)展。

那么，面對(duì)已經(jīng)變化了的社會(huì)現(xiàn)實(shí)，固守原來(lái)的財(cái)政稅收制度當(dāng)然不足取，唯有科學(xué)、理性地分析目前的財(cái)政稅收體制問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上求真、務(wù)實(shí)、創(chuàng)新，勇于解放思想，敢于改革與完善已不適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的財(cái)政稅收體制，才能真正維護(hù)社會(huì)公平與正義，促進(jìn)構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的進(jìn)程。

一、我國(guó)財(cái)稅體制改革所取得的成就

“十一五”以來(lái)，我國(guó)所推行的財(cái)政稅收體制改革，優(yōu)化了社會(huì)資源的配置，加強(qiáng)了市場(chǎng)的宏觀調(diào)控，維護(hù)了經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，取得了重大成就，成為建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義的重要保障。

1.改進(jìn)了財(cái)政支出體制

建立國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)等各項(xiàng)管理制度，實(shí)施財(cái)政績(jī)效管理制度的變革，在陸續(xù)出臺(tái)的一系列改革措施當(dāng)中，以集中采購(gòu)為基本特征的政府采購(gòu)制度和政府收支分類改革、財(cái)政績(jī)效評(píng)估等重大措施，有效地提高了財(cái)政管理效率。

1、研究意義

（1）保障財(cái)政性教育投入增長(zhǎng)的資金安排需要。改革開放以來(lái)，黨和政府一直重視教育投入問(wèn)題，我國(guó)的財(cái)政教育投入逐年加大。在2006年公布的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》和《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)若干重大問(wèn)題的決定》中明確提出，要優(yōu)先發(fā)展教育，加大教育投入，保證財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)的增長(zhǎng)幅度明顯高于財(cái)政經(jīng)常性收入的增長(zhǎng)幅度，逐步使財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)占GDP的比例達(dá)到4%。在黨的十七大報(bào)告中，總書記進(jìn)一步指出，要堅(jiān)持教育公益性質(zhì)，加大財(cái)政對(duì)教育投入，規(guī)范教育收費(fèi)。從2008年和2009年來(lái)看，我國(guó)財(cái)政教育投入占GDP的比重已連續(xù)兩年達(dá)到了3%的水平，公共教育服務(wù)的水平逐漸提高，教育事業(yè)取得了令人矚目的成就，但目前教育財(cái)政的投入總量與財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)占GDP的比例距4%的目標(biāo)還有很大差距。

應(yīng)該看到，為了保障公共教育支出，我國(guó)政府在每年教育財(cái)政預(yù)算安排中，一些與教育有關(guān)的稅費(fèi)收入直接負(fù)擔(dān)了財(cái)政的教育支出成本，如教育稅收優(yōu)惠政策、教育費(fèi)費(fèi)附加等。但由于我國(guó)目前沒(méi)有單獨(dú)的教育稅體系，教育類稅收綜合機(jī)制也沒(méi)有形成，所以稅收保障公共教育財(cái)政資源的作用亟待挖掘。而在發(fā)達(dá)國(guó)家（如美國(guó)），財(cái)產(chǎn)稅一直是國(guó)家公共教育財(cái)政的主要來(lái)源，大約75％的財(cái)產(chǎn)稅被指定運(yùn)用于教育。此外，稅收優(yōu)惠政策還是各國(guó)教育類稅收的普遍做法，如教育所使用的土地、建筑的稅收減免部分，成為公共教育投入的有效補(bǔ)充。

世界銀行還在《教育部門援助戰(zhàn)略》（WorldBankSupportforEducation）中特別強(qiáng)調(diào)：“公共財(cái)政是教育改革中最為重要的環(huán)節(jié)，教育投入、教育收費(fèi)、稅收以及資金使用效率都與學(xué)校的管理和融資密切相關(guān)”，這充分體現(xiàn)了教育類稅收對(duì)于公共財(cái)政資源的重要性。

我們?cè)噲D從教育的直接稅、稅式支出及稅收管理三個(gè)方面入手，分析我國(guó)教育財(cái)政的稅源基礎(chǔ)及其機(jī)制，提供有利于緩解全社會(huì)教育經(jīng)費(fèi)需求壓力的財(cái)政收入方案，保障財(cái)政性教育投入的增長(zhǎng)。

（2）建立和完善基本公共服務(wù)均等化財(cái)稅體制的需要。在黨的十六屆六中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)若干重大問(wèn)題的決定》就明確提出了財(cái)政促進(jìn)基本公共服務(wù)均等化、支持構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的方向和任務(wù)。黨的十七大政治報(bào)告中都把實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化放在重要位置。公共教育是當(dāng)前我國(guó)基本公共服務(wù)最主要的內(nèi)容之一。我國(guó)公民無(wú)論居住在哪個(gè)地區(qū)，都有平等享受基本受教育的權(quán)利。而包括稅收在內(nèi)的財(cái)政職能是政府全面履行職責(zé)和加強(qiáng)宏觀調(diào)控的物質(zhì)基礎(chǔ)、體制保障和政策手段，在推進(jìn)公共教育（尤其是義務(wù)教育）服務(wù)均等化、構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)過(guò)程中責(zé)無(wú)旁貸，也大有可為。雖然于凌云、安體富等強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)移支付機(jī)制是公共教育均等化的重要體制保障，但丁元竹指出稅收均等化、財(cái)政需求均等化等內(nèi)容同樣是實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化財(cái)政體制的重要內(nèi)容，需要對(duì)我國(guó)將建設(shè)何種財(cái)政能力均等化體制進(jìn)行研究，要從完善財(cái)政體制的角度加以認(rèn)識(shí)。可見，建立有助于公共教育資源合理配置的稅收體制機(jī)制，對(duì)于完善基本公共服務(wù)均等化財(cái)政體制有著積極作用。

黨的十六大指出:“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,建設(shè)現(xiàn)代農(nóng)業(yè),發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì),增加農(nóng)民收入,是全面建設(shè)小康社會(huì)的重大任務(wù)。”當(dāng)前我國(guó)農(nóng)業(yè)和農(nóng)村發(fā)展中存在許多矛盾和問(wèn)題,造成了農(nóng)民增收困難,影響了農(nóng)民的生產(chǎn)積極性,制約了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,也制約了整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。鑒于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)家財(cái)稅政策之間的密切關(guān)系,本文旨在探討一下涉農(nóng)財(cái)政稅收政策的有關(guān)問(wèn)題。

一、我國(guó)農(nóng)村財(cái)政與稅收體制存在的主要問(wèn)題

1·農(nóng)業(yè)稅制不合理

目前我國(guó)稅收收入的增長(zhǎng)速度超過(guò)GDP的增長(zhǎng)速度,農(nóng)業(yè)稅類(包括農(nóng)牧業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅)收入的增長(zhǎng)速度快于稅收收入的增長(zhǎng)速度,平均每年快0·45個(gè)百分點(diǎn)。產(chǎn)生這一結(jié)果的根本原因就是農(nóng)業(yè)稅制設(shè)計(jì)不合理。我國(guó)二元的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定二元稅制結(jié)構(gòu)。現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅類是專門針對(duì)農(nóng)村而設(shè)的,它同城市征收制度相比,存在許多不合理之處,對(duì)農(nóng)民有稅收歧視。首先,稅種性質(zhì)模糊不清。按照課稅對(duì)象的性質(zhì)來(lái)分,我國(guó)現(xiàn)行稅收可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅。嚴(yán)格地按我國(guó)《農(nóng)業(yè)稅條例》的規(guī)定,現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅不屬于上述任何一個(gè)稅類。其一,農(nóng)業(yè)稅以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)收入為課稅對(duì)象,但計(jì)稅依據(jù)中并未扣除各種成本、費(fèi)用和損失,與所得稅有差異;其二,農(nóng)業(yè)稅不僅僅只對(duì)農(nóng)民出售的農(nóng)副產(chǎn)品課稅,還包括農(nóng)民維持生存的口糧,與流轉(zhuǎn)稅也存在差異;其三,農(nóng)業(yè)稅以農(nóng)業(yè)收入為課稅對(duì)象,而不是以土地為課稅對(duì)象,故也不屬于財(cái)產(chǎn)稅或資源稅。因此,農(nóng)業(yè)稅的性質(zhì)很難界定,稅種設(shè)置本身缺乏科學(xué)性。其次,減免稅規(guī)定不完善。農(nóng)業(yè)稅有一些減免稅政策,但同其他稅種相比,還存在一些漏項(xiàng)。如財(cái)政部門將農(nóng)業(yè)稅歸入所得稅,那么,對(duì)農(nóng)戶就應(yīng)參照個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定確定免征額或允許扣除成本、費(fèi)用和損失。事實(shí)上,與之相關(guān)的內(nèi)容尚為空白,即使目前正在試行的稅費(fèi)改革方案也沒(méi)有涉及這些方面的內(nèi)容。當(dāng)前我國(guó)農(nóng)民人均純收入為兩千余元,若農(nóng)業(yè)稅也享有公平性要求的免征額或允許扣除成本、費(fèi)用和損失的金額,則絕大多數(shù)農(nóng)戶無(wú)需納稅。再次,稅負(fù)的累退性依然存在。在全國(guó)推行的農(nóng)村稅費(fèi)改革,在取消各種收費(fèi)的同時(shí),提高了農(nóng)業(yè)稅稅率,這種一刀切的辦法,不僅無(wú)法減少累退性,甚至可能導(dǎo)致相反的結(jié)果。換句話說(shuō),即使農(nóng)民平均負(fù)擔(dān)由于取消各種收費(fèi)而減少,最低或較低收入者的負(fù)擔(dān)也未必減少。實(shí)證分析也表明:收入越低的農(nóng)戶,其經(jīng)營(yíng)收入來(lái)源于農(nóng)業(yè)的收入比例越高,稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)更重。具體表現(xiàn)為:落后省份的稅負(fù)重于較發(fā)達(dá)省份的;同一省份純農(nóng)戶的稅負(fù)重于其它農(nóng)戶的。

2·財(cái)政收入預(yù)算的多渠道,造成了制度外財(cái)政收入劇增

由于分稅制改革并沒(méi)從根本上扭轉(zhuǎn)政府收入分散化的現(xiàn)狀,即政府收入被分割為預(yù)算內(nèi)收入、預(yù)算外收入和制度外收入,國(guó)家財(cái)政職能弱化。在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的農(nóng)村,這種分散化的財(cái)政格局使地方財(cái)政淪為“吃飯財(cái)政”,預(yù)算內(nèi)收入難以維持政府機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn),為了完成上級(jí)交辦的各項(xiàng)任務(wù),各級(jí)地方政府只好通過(guò)各種制度外收入來(lái)供養(yǎng)人員和進(jìn)行基本的建設(shè)。

一、公共財(cái)政的相關(guān)問(wèn)題

湯教授認(rèn)為盡管公共財(cái)政的相關(guān)內(nèi)容存在諸多方面爭(zhēng)議，但是總體看，公共財(cái)政具有其道理，個(gè)人贊同這個(gè)提法。

十六屆三中全會(huì)對(duì)于稅制改革和財(cái)政體制有特定的論述。該論述要求分步實(shí)習(xí)稅制改革，并具體提出了實(shí)施分步稅制改革的八項(xiàng)具體要求。十六屆三中全會(huì)對(duì)于財(cái)政體制改革的要求，包括完善分稅制的財(cái)政體制、國(guó)家預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中收付制度以及整個(gè)財(cái)政制度。

湯教授認(rèn)為，公共財(cái)政體制改革的原則，從理論上講，是以市場(chǎng)失效和社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面、持續(xù)健康發(fā)展為標(biāo)準(zhǔn)。因此，只有那些市場(chǎng)不能有效配置資源的領(lǐng)域，政府和公共財(cái)政應(yīng)當(dāng)介入。由此，導(dǎo)出公共財(cái)政的介入領(lǐng)域范圍。

（一）公共財(cái)政的特征和應(yīng)當(dāng)介入的領(lǐng)域

公共財(cái)政的含義是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家和政府為滿足社會(huì)公共需要而建立的財(cái)政收支活動(dòng)新的機(jī)制和新的體制，是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的體制。公共財(cái)政的基本點(diǎn)包括：（1）彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈的財(cái)政；（2）公共財(cái)政提供一視同仁的服務(wù)；（3）非營(yíng)利性的財(cái)政；（4）法制化的財(cái)政。

財(cái)務(wù)稅收制度是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的根本，1994年以來(lái)的財(cái)務(wù)稅收體制改革突破原有體制存在的問(wèn)題，并在稅收體系和財(cái)政收入分配體制、財(cái)政支出管理及預(yù)算管理體制等方面的改革取得了較好的成績(jī)?！笆晃濉币?guī)劃綱要再次提出，要推進(jìn)財(cái)政稅收體制改革，優(yōu)化社會(huì)資源配置、調(diào)節(jié)收入平衡、加強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控，為完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)方式，建設(shè)社會(huì)主義文明社會(huì)提供保障。

一、現(xiàn)有財(cái)務(wù)稅收體制存在的問(wèn)題

（一）現(xiàn)階段財(cái)稅體制存在一定局限性。主要表現(xiàn)在資源和國(guó)有資產(chǎn)收入非稅收入沒(méi)有納入到政府收入體系的管理范圍；稅種不健全，部分能夠調(diào)節(jié)社會(huì)分配能力的重要稅種，如資源與環(huán)境稅沒(méi)有納入到財(cái)稅體系中，不能有效地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用；各級(jí)政府財(cái)政收入分配一般呈向上集中傾向，在分稅制體制安排中，導(dǎo)致財(cái)力分配不均，各級(jí)地方政府收支劃分不合理，不利于中央的宏觀調(diào)控。

（二）各級(jí)政府事權(quán)及支出責(zé)任改革相對(duì)滯后。由于各極政府的財(cái)權(quán)、財(cái)力與事權(quán)與支出責(zé)任改革滯后，使地方政府收支缺口較大，地區(qū)間財(cái)力不均衡狀態(tài)較為明顯，部分地方政府財(cái)政困難問(wèn)題較為突出。

（三）是預(yù)算體制覆蓋范圍狹窄。相對(duì)于稅收體制和財(cái)政收入分配體制改革，預(yù)算管理體制改革后，部分實(shí)質(zhì)性問(wèn)題未得到有效落實(shí)?？傊鳛橐栽鲋刀悶橹鞯亩愂阵w系及分稅制體制，現(xiàn)行的稅收體制不能夠有效適應(yīng)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此，深化財(cái)政稅收體制改革，有利于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的深入推進(jìn)，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，全面協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)性發(fā)展。

二、深化財(cái)務(wù)稅收體制改革的構(gòu)想

日前主持中共中央政治局集體學(xué)習(xí)時(shí)指出，當(dāng)前，我國(guó)繼續(xù)處在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展重要戰(zhàn)略機(jī)遇期和社會(huì)矛盾凸顯期，改革發(fā)展穩(wěn)定任務(wù)艱巨繁重。我們要深刻認(rèn)識(shí)新形勢(shì)下深化財(cái)稅體制改革的重大意義，立足我國(guó)國(guó)情，借鑒國(guó)外有益經(jīng)驗(yàn)，堅(jiān)定不移深化財(cái)稅體制改革，更好為改革發(fā)展穩(wěn)定大局服務(wù)。深化我國(guó)現(xiàn)有財(cái)政體制具體有如下幾個(gè)建議：

一、財(cái)稅改革必須由“放權(quán)讓利”走向“制度創(chuàng)新”

經(jīng)濟(jì)體制改革一直是制約我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一道關(guān)卡，因此，改革的第一步務(wù)必是“放權(quán)讓利”。在農(nóng)村地區(qū)應(yīng)大力推進(jìn)家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制，充分?jǐn)U大農(nóng)民勞動(dòng)積極性，并實(shí)行農(nóng)副產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)定價(jià)，使農(nóng)民真正得實(shí)惠，除此之外，還應(yīng)調(diào)整農(nóng)業(yè)稅收結(jié)構(gòu)，減少農(nóng)民在稅收方面的負(fù)擔(dān)等等。在促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，應(yīng)在適當(dāng)?shù)那闆r下提高地方政府的職權(quán)范圍，促進(jìn)他們?cè)诎l(fā)展經(jīng)濟(jì)、組織招商引資、擴(kuò)大地方生產(chǎn)等方面的積極性，形成地方財(cái)政的“承包制”，也就是合理分配中央與地方的財(cái)政分配和職權(quán)，增強(qiáng)了地方政府的自主性。反之，由于職權(quán)和責(zé)任過(guò)度集中，導(dǎo)致宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控?zé)o法落實(shí)，這就限制了地方乃至整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

十四大確立的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制經(jīng)歷史證明是切實(shí)有效的，因此務(wù)必長(zhǎng)期貫徹執(zhí)行，不斷促進(jìn)制度的創(chuàng)新和發(fā)展，最終提高全社會(huì)的經(jīng)濟(jì)水平以及前進(jìn)步伐。

1994年開始的財(cái)政稅收制度改革開展到現(xiàn)在已經(jīng)有一段時(shí)間了，分級(jí)財(cái)政體制的試行經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并行不悖的，應(yīng)繼續(xù)大力推廣。下一步工作中，要繼續(xù)加強(qiáng)稅制改革，強(qiáng)化職權(quán)與利益的分配關(guān)系，繼續(xù)推進(jìn)分稅制，規(guī)范政府和企業(yè)以及個(gè)人之間的權(quán)力關(guān)系。

二、財(cái)政職能的轉(zhuǎn)換必須和政府職能的轉(zhuǎn)換同步進(jìn)行